Professional Documents
Culture Documents
Obiectiv
Recunoasterea unui activ, respectiv a unui element de stoc in bilant sau in contul de profit si
pierdere este legata de existenta unui cost sau a unei valori ce trebuie determinata credibil.
Recunoasterea presupune , in aceste conditii, estimarea unui cost sau a unei valori. Daca aceste
estimari sunt rationale, adica rezonabile, atunci ele nu influenteaza credibilitatea informatiilor
contabile si a situatiilor financiare.. Stocurile sunt recunoscute ca si active, deoarece acesteaau
incorporate beneficii economice viitoare.
Recunoastearea stocului ca activ, conform definitiei date anterior, presupune capacitatea acestora de
a genera beneficii economice viitoare, ca urmare a potentialului lor productiv , dar si posibilitatea
stabilirii, pentru acestea , a unor valori/costuri credibile. In cazul stocurilor, beneficiile economice
viitoare incorporate pot intra in intreprindere prin :
utilizare separata sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau realizarea
productiei de bunuri destinate vanzarii ;
In ciclul de exploatare a activitatii comerciale stocurile se obtin prin achizitie. Depozitarea lor se
realizeaza, pe cat posibil, pe o perioada cat mai scurta, perioada ce se finalizeaza cu realizarea
lor, respectiv vanzarea.
2) ciclul de exploatare a activitatii de productie (realizarea de produse si lucrari) sau prestari de
servicii :
Achizitii Detinere
(intrari) (depozitare)
Materii prime
Materiale
Manopera Alte cheltuieli
Valoarea realizabila neta este definita ca fiind pretul de vanzare estimat ce ar putea fi
obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, mai putin costurile estimate pentru finalizarea
bunului si a costurilor necesare revanzarii.
In practica sunt unitati care incadreaza gresit in categoria stocurilor materiale chiar utilaje
ce necesita montaj si probe tehnologice , aferente unor obiective de investii cuprinse in planul de
investitii. Aceste stocuri, pe masura achizitiei si realizarii investitiei, trebuie inglobate in obiectivul
de investitii, marind valoarea acestuia ca imobilizare in curs, ce se va concretiza intr-un activ
imobilizat la finalizare, iar recunoastere ca si cheltuieli se va realiza pe parcursul duratei utile de
viata a activului realizat.
Evaluarea stocurilor
Evaluarea stocurilor ridica o serie de probleme , probleme ce se impun a fi solutionate intr-o
maniera unitare pentru toate intreprinderile, acestea pentru :
Pentru evaluarea stocurilor exista o serie de metode, in scopul prezentarii lor in situatiile
financiare. majoritatea metodelor sunt bazate fie pe cost,fie pe marimea cea mai mica intre cost si
valoarea de piata. Ambele tipuri de metode sunt agreate si recomndate de Standard. In cadrul
Standardului sunt definite structurile fiecarei componente a metodelor de evaluare si conditiile d
aplicare a acestora.
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea neta realizabila.
Estimarea valorii realizabile nete trebuie sa tina cont de destinatia elementului considerat.
Astfel, elementele de stocuri, ce fac parte din clauzele unui contract de vanzare sau de prestari de
servicii deja incheiat, trebuie sa fie evaluate in functie de pretul stipulat in contract.
Din totatul cheltuielilor realizate la nivelul unei intreprinderi, unele sunt incorporabile in
diferite tipuri de costuri : costul de achizitie, costul de prelucare , costul distributiei si costul
administratiei. Existenta elementelor stocabile, a stocurilor, determina alegerea proceduri de atasare
a echivalentului resurselor consumate intr o activitate concreta de maniera cea mai utila considerata
de responsabilul gestionar. Privite din acest punct de vedere, costurile generate sunt :
• costul produsului, cel atasat unui element stocabil si care va servi la evaluarea stocurilor; si
• costul perioadei, adica acel cost recunoscut in contul de rezultat al perioadei de referinta,
fara a fi atasat unui element stocabil.
Costul produsului “va tranzita intotdeauna printr-un stoc(deoarece costurile urmaresc
fluxurile fizice) inainte de a fi recunoscute de contul de rezultate . Modalitatea si marimea
“construita” a costului produsului si a costului perioadei are un impact important asupra contului de
rezultate ale perioadei de referinta , deoarece costurile recunoscute si puse in contrapartida cu
vanzarile perioadei respective vor depinde de modalitatea de formare a acestor costuri.
Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxe de import si alte taxe
( cu exceptia acelora pe care intreprindereale poate recupera de la autoritatile fiscale), costuri de
transport , manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitie de produse finite, materiale
si servicii. Reducerile coomerciale, rabaturile si alte elemente similare sunt deduse pentru a
determina costurile de achizitie.
• taxele de import si alte taxe (taxe vamale, accize), cu exceptia acelora pe care intreprinderea
le poate recupera de la autoritatile fiscale ;
• cheltuieli de transport-aprovizionare ;
• comisioanele intermediarilor .
+ Impozite si taxe nerecuperabile :
• comisionae vamale , taxe vamale si accize (in cazul importurilor), TVA la unitatile
neplatitoare ;
= COST DE ACHIZITIE
Reducerile comerciale, a caror valoare se determina pe baza procentuala din pretul de cumparare
sau in cascada(adica la ultima valoare), sunt deduse pentru ase determina costul de achizitie .
Reducerile comerciale privesc : rabaturi, remize , discounturi, risturnuri si alte elemente similare.
Aceste deduceri din costul de achizitie se pot realiza in conditiile in care reducerile sunt acordate in
momentul achizitiei. Sunt situatii in care factura initiala de achizitie nu contine reduceri comerciale,
dar ulterior, furnizorul intocmeste o alta factura ce o anuleaza pe cea initiala, factura ce contine
reducerile comerciale corespunzatoare. In cazul reducerilor financiare, (sconturi) ce se acorda
pentru achitarea anticipata (inaintea de termenul stipulat in contractul incheiat intre parti pentru
plata facturilor )sau pentru un anumit cuantum al cumpararilor, tratarea se realizeaza diferit :
• daca scontul se acorda ulterior , acesta se contabilizeaza ca venituri financiare ale perioadei,
la cumparator. Scontul poate fi asimilat unei dobanzi, fiind un venit obtinut de la furnizor,
pentru utilizarea sumei avansate inaintea termenului de scadenta.
Regia variabila de productie consta in acele costuri indirecte de productie care variaza direct
proportional sau aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile indirect cu
materiile prime si materialele si cu forta de munca.
Alocarea regiei fixe de productie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitatii
normale de productie. Capacitatea normala de productie este productia estimata a fi obtinuta, in
medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane, in conditii normale, avand in
vedere si pierderea de capacitate rezultata din intretinerea planificata a echipamentului. Nivelul
actual de productie poate fi folosit daca se considera ca aceasta aproximeaza capacitatea normal .
Valoarea regiei fixe alocate fiecarei unitati produse nu se majoreaza ca urmare a obtinerii unei
productii scazute sau a neutralizarii unor active. Regia nealocata este recunoscuta drept cheltuiala in
perioada in care a aparut. In exercitiile in care se inregistreaza o productie neobisnuit (anormal) de
mare, valoarea regiei fixe alocate fiecarei unitati produse este diminuata, astfel incat stocurile sa nu
fie evaluate la o valoare mai mare decat costul lor. Regia variabila este alocata fiecarei unitati
produse pe baza folosirii reale a facilitatilor productive.
In ceea ce priveste costurile de productie, asupra acestora actioneaza doar costurile directe,
respectiv cele generate de manopera si alte cheltuieli de personal direct angajat in realizarea
productiei, inclusiv cele referitoare la personalul de supervizare si regia generala atribuita.
Manopera si celelalte costuri referitoare la vanzari , la personalul administrativ si de conducere si
diferenta nealocata din regia generala (in cazul de subproductie) nu sunt incluse in costul stocurilor,
dar reprezinta cheltuieli ale perioadei si se regasesc in rezultat.
Materii prime
Alte costuri se includ in costul stocurilor numai in masura in care reprezinta costuri suportate pentru
a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc in prezent. De exemplu, poate fi adecvata
includerea in costul stocurilor a regiilor generale sau costul proiectarii produselor destinate
anumitor clienti.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit :
a) pierderile de materiale , manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele
nromale admise ;
d) costuri de desfacere
Alte posibilitati de obtinere a stocurilor sunt : prin aport si prin subventionare. Situatii care intra si
ele in aria de aplicabilitate a prezentului Standard :
5. Prezentarea informatiilor
Situatiile financiare trebuie sa prezinte urmatoarele informatii:
a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) valoarea contabila totala a stocurilor si valoarea contabila a categoriilor de stocuri, grupate
intr-un mod adecvat intreprinderii;
c) valoarea contabila a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabila neta;
d) valoarea oricaror stornari ale diminuarilor valorii stocurilor
e) circumstantele sau evenimentele care au dus la aparitia unor astefel de stornari ale diminuarii
valorii stocurilor;
f) valoarea stocurilor gajate in costul datoriilor;
Incazul in care costul stocurilor este determinat cu ajutorul formulei LIFO, pe baza
tratamentului alternativ situatiile financiare trebuie sa prezinte diferenta intre valoarea stocurilor
specificata in bilant si una dintre urmatoarele valori:
a) valoarea cea mai mica dintre valoarea calculata si valoarea realizabila neta
b) valoarea cea mai mica dintre costul curent la data bilantului si valoarea realizabila neta.
Situatiile financiare trebuie sa prezinte una dintre urmatoarele informatii:
a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuiala in cursul perioadei;sau
b) contruriloe de exploatare imputabile veniturilor din actvitatile curente, clasificate dupa natura
lor si recunoscute ca o cheltuiala in cursul perioadei.
Unele intreprinderi adopta un format diferit al contului de profit si pierdere care, in loc de a
evidentia costul stocurilor recunoscute drept cheltuieli in cursul perioadei, prezinta alte valori.
Intr-un astfel de format, intreprinderea prezinta costurile de exploatare, clasificate dupa natura
lor si imputabile veniturilor perioadei obtinute din activitatile curente. In acest caz,
intreprinderea prezinta costurile recunoscute drept cheltuieli cu materiile prime si materialele,
costurile cu manopera si alte costuri de exploatare, impreuna cu valoarea modificarii nete a
stocurilor aferente perioadei.