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- Regularización de Tributos
- Regularización del Empleo no Registrado
- Promoción y Protección del Empleo Registrado
- Exteriorización de Bienes y en País y el Exterior
Estudio DIEZ
Consultores Impositivos
ESTUDIO DIEZ – CONSULTORES IMPOSITIVOS
INDICE
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
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ESTUDIO DIEZ – CONSULTORES IMPOSITIVOS
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
A. FUENTE
Ley 26.476 - Título I B.O. 24/12/2008
B. INTRODUCCIÓN
La norma analizada establece un régimen de regularización de deudas impositivas y previsionales por
los períodos fiscales vencidos al 31/12/2007 que, a diferencia de los planes de facilidades de pago
actualmente vigentes1, posee un alcance mucho más amplio al condonar determinadas sanciones y
exonerar parcialmente los intereses.
Asimismo, la regularización de deudas a través del mismo permite a quiénes se adhieran (al igual que
en los regímenes de facilidades anteriores):
Obtener el Certificado Fiscal para contratar.
Usufructuar el beneficio de la reducción de contribuciones patronales.
Considerar regularizada la deuda a efectos de la aplicación y/o graduación de las sanciones
previsionales previstas por la Resolución General (AFIP) 1566.
En los apartados siguientes comentamos los aspectos más importantes de este nuevo régimen.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
renuncie a toda acción y derecho, incluso el de repetición, asumiendo el pago de las costas y
gastos causídicos.
Asimismo, se permite la inclusión y/o reformulación de planes de facilidades anteriores, tal como
analizamos en el apartado P .
Importante
Ver también consecuencias a efectos de la adhesión al régimen de regularización (punto I).
E. EXCLUSIONES
E.1. OBJETIVAS
No podrán incluirse en el régimen los siguientes conceptos:
Los aportes y contribuciones con destino al sistema nacional de obras sociales, excepto los
correspondientes a los componentes previsionales y de obra social del Monotributo.
Los aportes y contribuciones con destino al régimen especial de seguridad social para empleados
del servicio doméstico.
Las obligaciones e infracciones vinculadas con regímenes promocionales que concedan beneficios
tributarios. Sin embargo, las deudas impositivas resultantes de su decaimiento, con más sus
correspondientes accesorios SI podrán regularizarse conforme al presente régimen de
regularización.
Atención
No obstante lo mencionado, el decaimiento de los beneficios acordados por los aludidos
regímenes promocionales, no podrá ser rehabilitado por el acogimiento del responsable a la
referida regularización.
Las deudas incluidas en planes de facilidades vigentes respecto de las cuales se haya solicitado la
extinción de la acción penal.
Las deudas e infracciones aduaneras.
Las cuotas de planes de facilidades de pago vigentes.
Los pagos a cuenta.
El impuesto al valor agregado que se debe ingresar por las prestaciones de servicios realizadas en
el exterior (importación de servicios).
Las cotizaciones fijas correspondientes a los trabajadores en relación de dependencia de sujetos
adheridos al Monotributo, devengadas hasta el mes de junio de 2004.
Los intereses -resarcitorios y punitorios-, multas y demás accesorios relacionados con los
conceptos precedentes, excepto los vinculados a pagos a cuenta, los que sí podrán incluirse.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
E.2. SUBJETIVAS
Quedan marginados del presente régimen quiénes se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto continuidad de la
explotación, conforme a lo establecido en las Leyes N° 19.551 o N° 24.522.
Querellados o denunciados penalmente por la ex DGI o por la AFIP, con fundamento en la Ley
Penal Tributaria, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad al
24/12/2008.
Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes, que tengan conexión
con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se
haya dictado sentencia firme con anterioridad al 24/12/2008.
Las personas jurídicas -incluidas las cooperativas- en las que, sus socios, administradores,
directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos
equivalentes en las mismas, hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente con
fundamento en la Ley Penal Tributaria o por delitos comunes que tengan conexión con el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se haya
dictado sentencia firme con anterioridad al 24/12/2008.
Atención
Los sujetos mencionados en el artículo 41 inciso e)3 de la ley pueden acceder a este régimen, pues la
exclusión de dicho inciso sólo se refiere al régimen de exteriorización (Título III de la ley).
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Obligaciones
Obligaciones
sustanciales
sustanciales Referentes a los períodos fiscales finalizados hasta el 31/12/2007.
(impositivas
(impositivas yy Recursos
Recursos Siempre que la sanción no se encontrare firme al 24/12/2008
de
de la
la Seguridad
Seguridad Social)
Social)
Queda
Queda condonada
condonada de
de pleno
pleno derecho
derecho
Ya
Ya sea
sea que:
que:
La
La obligación
obligación principal
principal se
se haya
haya ingresado
ingresado al
al 31/12/2007.
31/12/2007.
Se
Se haya
haya cancelado
cancelado la
la obligación
obligación principal
principal antes
antes de
de 24/12/2008.
24/12/2008.
Se
Se cancele
cancele al
al contado
contado la
la obligación
obligación principal
principal antes
antes del
del 31/08/2009.
31/08/2009.
Se
Se ingrese
ingrese la
la obligación
obligación principal
principal en en el
el régimen
régimen de
de facilidades
facilidades de
de pago
pago
dispuesto
dispuesto por
por el
el Título
Título II de
de la
la ley
ley 26.476
26.476 yy el
el Título
Título II de
de la
la Resolución
Resolución
General
General (AFIP)
(AFIP) 2537.
2537.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Importante
Los beneficios mencionados en los puntos G.1, G.2 y G.3 sólo serán de aplicación cuando se trate de
conceptos que no hayan sido pagados o cumplidos con anterioridad al 24/12/2008 y siempre que
correspondan a obligaciones impositivas y de los recursos de la seguridad social (períodos fiscales
vencidos al 31/12/2007) o se trate de infracciones cometidas a dicha fecha.
En consecuencia, las sumas ingresadas con anterioridad a la citada fecha en concepto de multas o
intereses no serán susceptibles de repetición o reintegro.
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Dispuesto em el punto 1. del inciso b) del artículo 4º de la ley 26.476.
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Importante
No procederá la condonación citada cuando el capital que originó los intereses hubiera sido cancelado
luego del 31/12/2007.
I. EFECTOS DE LA ADHESIÓN
La adhesión al régimen implica:
El reconocimiento de la deuda incluida en los planes de facilidades de pago y, consecuentemente,
la interrupción de la prescripción respecto de las acciones y poderes del Fisco para determinar y
exigir el gravamen de que se trate así como de las multas y demás accesorios, aun cuando el
acogimiento resulte rechazado o se produzca su ulterior caducidad. Idéntico efecto producirá el
pago de cada una de las cuotas del plan respecto del saldo pendiente.
La renuncia a la promoción de cualquier procedimiento administrativo, contencioso administrativo
o judicial que tenga por objeto reclamar con fines impositivos la aplicación de procedimientos de
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El VEP pertinente será generado automáticamente por el sistema informático “Mis Facilidades” y tendrá validez hasta
la hora 24 del séptimo dia posterior al acogimiento.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
J.1. ANTICIPOS
Cuando se trate de anticipos vencidos hasta el 31/12/2007, los beneficios 7 en relación a ellos
procederán cuando:
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Reducción de intereses resarcitorios y/o punitorios.
8
El VEP pertinente será generado automáticamente por el sistema informático “Mis Facilidades” y tendrá validez hasta
la hora 24 del séptimo dia posterior al de presentación del plan. Los códigos correspondientes serán: 079-272-272.
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- Cuotas vencidas e impagas, más Sin considerar el débito de la cuota del mes en que se
- Cuotas no vencidas. solicita la cancelación anticipada
L. ADHESIÓN. INSTRUMENTACIÓN
A fin de llevar adelante la adhesión al régimen, los contribuyentes deberán:
Consolidar la deuda a la fecha de adhesión mediante el sistema informático denominado “MIS
FACILIDADES”, opción “Ley N° 26.476 - TITULO I”. Dicho sistema, que estará disponible a partir
del 01/03/2009, aplicará automáticamente a las deudas consolidadas las condonaciones que
correspondan.
Transmitir electrónicamente a la AFIP los siguientes datos:
• Detalle de los conceptos e importes de cada una de las obligaciones que se regularizan y,
en su caso, el plan de facilidades solicitado.
• CBU de la cuenta corriente o de la caja de ahorro de la que se debitarán los importes
correspondientes para la cancelación de cada una de las cuotas.
• Apellido y nombre de la persona debidamente autorizada para recibir comunicaciones
vinculadas con el régimen, así como un número telefónico.
Generar el formulario de declaración jurada N° 1003.
Imprimir el acuse de recibo de la presentación realizada.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Importante
Los pagos realizados en virtud del plan original no podrán ser imputados a cancelar ni el pago a cuenta
ni las cuotas del nuevo plan que se formule. Es decir, deberá ingresarse el pago a cuenta que
indicamos en el punto K.1 respecto de la nueva adhesión.
N. RECHAZO DE LA ADHESIÓN
Si el contribuyente no cumpliera con algunos de los requisitos o formalidades que se requieren para la
adhesión al régimen, o bien no abonara el pago a cuenta o la totalidad de la deuda (si optara por pago
al contado), se generará el rechazo de la adhesión mediante una Resolución dictada por la AFIP, la
cual deberá ser notificada al domicilio fiscal del contribuyente por alguno de los medios previstos en
el artículo 100 de la Ley 11.683.
Cuando se trate de solicitudes respecto de las cuáles no se verifique el ingreso del pago a cuenta, y de
existir cuotas en proceso de débito, el contribuyente deberá solicitar al banco correspondiente la órden
de no debitar. Si se hubieran debitado, tendrá que solicitar la devolución de dichos importes.
Atención
Cantidad de
cuotas
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Cantidad de
cuotas
ASPECTOS GENERALES
De producirse la caducidad del plan, el sistema “Mis Facilidades” reflejará tal situación, pudiendo el
contribuyente optar por la rehabilitación que mencionamos en el punto siguiente.
De no realizarse la citada rehabilitación, los contribuyentes deberán cancelar el saldo pendiente de la
deuda al contado.
En relación a dicho saldo, se especifica que la caducidad determina la pérdida de los beneficios en
proporción a la deuda pendiente al producirse la misma.
El citado saldo pendiente será el que surja de la sumatoria de:
La imputación generada por el sistema al momento de presentarse el plan, y podrá ser visualizado
por los contribuyentes a través del servicio “MIS FACILIDADES”, pantalla “Seguimiento de
Presentación”, opción “Impresiones”, de la página Web de la AFIP, más (de corresponder)
Los intereses cuya condonación se hubiera perdido, por la parte de deuda no cancelada al operar la
caducidad.
POSIBILIDAD DE REHABILITACIÓN
Tal como lo hemos comentado, una vez operada la caducidad, el contribuyente puede rehabilitar el
plan por única vez, conforme al siguiente procedimiento:
Plazo Dentro de los 30 días corridos desde la notificación de la caducidad del plan.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Una vez vencido el plazo para la rehabilitación o bien producida la caducidad del plan rehabilitado,
dicha circunstancia se comunicará a través del servicio “e-ventanilla”, quedando el Fisco habilitado
para iniciar las acciones judiciales tendientes al cobro de la suma adeudada.
Asimismo, los contribuyentes deberán cancelar el saldo pendiente de la deuda ya sea mediante
transferencia electrónica o bien mediante depósito bancario.
El citado saldo pendiente será el que surja de la imputación generada por el sistema al momento de
presentarse el plan, y podrá ser visualizado por los contribuyentes a través del servicio “MIS
FACILIDADES”, pantalla “Seguimiento de Presentación”, opción “Impresiones”, de la página Web
de la AFIP.
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Excepto cuando se trate de planes a través de los cuáles el contribuyente hubiera solicitado la extinción de la acción
penal.
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REFORMULACIÓN
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Además, se prevé que en el supuesto de deudas incluidas en otros planes de facilidades (distintos a los
mencionados más arriba), a fin de su inclusión en el presente régimen, el saldo adeudado se obtendrá
una vez imputados los pagos parciales realizados según la normativa que estableciera cada plan.
Q. SITUACIONES ESPECIALES
SUJETOS CONCURSADOS
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Formalizar la adhesión al régimen a través del sistema informático “MIS FACILIDADES”, opción
“Ley 26.476 Título I Concursados”, en la siguiente fecha:
• Cuando la resolución judicial que homologue el acuerdo haya sido notificada al concursado
hasta el 31/07/2009, la presentación al régimen deberá formalizarse hasta el día del
vencimiento del plazo general de adhesión (31/08/2009).
En tal caso, el beneficio de condonación de intereses será aquél que corresponda al bimestre
en que se realice la adhesión al régimen, independientemente de la fecha en la cuál se hubiera
manifestado la voluntad de acogimiento que comentamos más arriba.
• Si al 31/07/2009 la resolución judicial homologatoria no ha sido notificada o bien estuviera
pendiente de notificación al 31/08/2009, el concursado deberá adherir al régimen dentro de los
30 días corridos posteriores a la notificación de la resolución judicial que homologue el
acuerdo.
Ante este supuesto, la condonación de intereses será del 50%, con independencia de la fecha
en la cuál se hubiera manifestado la voluntad de acogimiento.
Presentar una solicitud de acogimiento (distinta a la anterior) cuando se adeuden obligaciones
devengadas con posterioridad a la fecha de presentación en concurso y éstas sean susceptibles de
ser incluidas en el presente régimen. Esta presentación deberá realizarse hasta el 31/08/2009 a
través del sistema informático “MIS FACILIDADES”, opción “Ley 26.476 Título I”.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
A fin de acreditar el allanamiento y desistimiento de toda acción o derecho en relación con estas
deudas, los contribuyentes deberán presentar el formulario 408/A ante la AFIP, el Tribunal Fiscal o el
Juzgado donde se sustancie la causa, según corresponda.
Cuando la controversia se refiera a una sanción que queda condonada de oficio, el representante fiscal
deberá solicitar el archivo de las actuaciones.
Importante
Medidas Al producirse el levantamiento de las medidas cautelares, los fondos que
cautelares sobre se hubieran incautado NO serán transferidos a la AFIP sino que
fondos, valores y quedarán liberados a disposición del contribuyente.
cuentas a cobrar
El levantamiento de embargos bancarios sólo alcanza a las deudas que se
incluyan en la regularización.
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Cuando el embargo recayera sobre plazos fijos, el levantamiento del mismo tendrá lugar al producirse el vencimiento
del mismo.
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El levantamiento de esta medida deberá disponerla el juez que la hubiera decretado.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Primera cuota
El pago de la primera cuota se realizará teniendo en cuenta si a la fecha de
adhesión al plan:
Existiera estimación administrativa o regulación judicial firme de
honorarios: el ingreso de la primera cuota deberá tendrá lugar dentro de
los 10 días hábiles administrativos de haberse producido la adhesión, y
se informará dentro de los 5 días hábiles administrativos siguientes,
Cuotas. mediante una nota generada con el aplicativo Multinota que deberá ser
Vencimiento presentada en la dependencia de la AFIP correspondiente al agente
fiscal actuante.
No existiera estimación administrativa o regulación firme de honorarios:
el ingreso de la primera cuota del plan deberá ser realizado dentro de los
10 días hábiles administrativos siguientes contados a partir de aquel en
que queden firmes. El ingreso de la primera cuota debe informarse del
plazo de 5 días hábiles administrativos de haberse producido el mismo,
por nota generada con el aplicativo Multinota, la cuál deberá ser
presentada en la dependencia de la AFIP que corresponda.
Cuotas restantes
Instrumentación el día 20 de cada mes, a partir del mes siguiente al pago de la primera cuota.
Importante
La no cancelación de los honorarios (ya sea en forma total o de la primera cuota del plan para el pago
de los mismos) no impedirá el levantamiento de las medidas cautelares mencionadas más arriba.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
4. COSTAS. CANCELACIÓN
Las costas se ingresarán conforme al siguiente detalle:
Si a la fecha de adhesión al régimen existiera liquidación firme de costas, su ingreso deberá ser
efectuado dentro de los 5 días hábiles administrativos inmediatos posteriores a la citada fecha, e
informado mediante nota generada con el aplicativo Multinota en la dependencia correspondiente
de la AFIP.
Si a la fecha de adhesión no existiera liquidación firme de costas, su ingreso deberá ser realizado
dentro de los 10 días hábiles administrativos contados desde la fecha en que quede firme la
liquidación judicial o administrativa, debiendo informarse dicho ingreso dentro de los 5 días
hábiles administrativos de haberse producido el mismo, mediante nota generada con el aplicativo
Multinota ante la dependencia de la AFIP interviniente.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
A. FUENTE
Ley 26.476 – Título II – Capítulo I B.O. 24/12/2008
Atención
La regularización en los términos del presente régimen significa:
1. La renuncia a la promoción de cualquier procedimiento administrativo, contencioso
administrativo o judicial que tenga por objeto reclamar con fines impositivos la aplicación de
procedimientos de actualización de cualquier naturaleza (Factor de Convergencia, Ajuste por
Inflación Impositivo, etc.).
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Atención
Para acceder a esta liberación:
• Por las sanciones y multas por infracciones formales impuestas por el Ministerio de
Trabajo, ya sea que las mismas se encuentren firmes o no (y siempre que no hubieran sido
abonadas), el empleador deberá presentarse en la sede en la cuál se tramita el sumario o
expediente pertinente, a fin de:
- Acreditar la aprobación de su acogimiento en la forma y condiciones que
oportunamente establezca la AFIP.
- Presentar una declaración jurada informando la inclusión de los trabajadores
regularizados en los libros establecidos por la legislación laboral.
• Por las sanciones originadas en la falta de registración de trabajadores aplicadas por el
Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social, es necesario que los contribuyentes
regularicen a la totalidad de los trabajadores que hubieran estado comprendidos en la
imputación.
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A efectos de la individualización de los 10 trabajadores, se la realizará por número de CUIL, independientemente de
la cantidad de incumplimientos que por cada uno de ellos se regularice.
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determinación de los Impuestos a las Ganancias y al Valor Agregado del empleador. A tal fin,
tendrán el carácter de no alcanzado en los citados impuestos.
Los trabajadores incluidos en la regularización prevista en el presente régimen tendrán derecho a
computar 60 meses de servicios con aportes (o la menor cantidad de meses por las que se los
regularice), a fin de cumplir con los años de servicios requeridos por la Ley N° 24.241 para la
obtención de la Prestación Básica Universal.
Asimismo, los meses regularizados serán considerados respecto de la Prestación Adicional por
Permanencia, y no se computarán para el cálculo del haber de la misma ni de la Prestación
Compensatoria.
C. EXCLUSIONES
Quedan marginados del presente régimen quiénes se encuentren en alguna de las siguientes
situaciones:
Declarados en estado de quiebra, respecto de los cuales no se haya dispuesto continuidad de la
explotación, conforme a lo establecido en las Leyes N° 19.551 o N° 24.522.
Querellados o denunciados penalmente por la ex DGI o por la AFIP, con fundamento en la Ley
Penal Tributaria, respecto de los cuales se haya dictado sentencia firme con anterioridad al
24/12/2008.
Denunciados formalmente o querellados penalmente por delitos comunes, que tengan conexión
con el incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se
haya dictado sentencia firme con anterioridad al 24/12/2008.
Las personas jurídicas -incluidas las cooperativas- en las que, sus socios, administradores,
directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia, consejeros o quienes ocupen cargos
equivalentes en las mismas, hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente con
fundamento en la Ley Penal Tributaria o por delitos comunes que tengan conexión con el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se haya
dictado sentencia firme con anterioridad al 24/12/2008.
Atención
Los sujetos mencionados en el artículo 41 inciso e)13 de la ley pueden acceder a este régimen, pues la
exclusión de dicho inciso sólo se refiere al régimen de exteriorización (Título III de la ley).
13
El citado inciso comprende a Los que ejerzan o hayan ejercido la función pública en cualquiera de los Poderes del
Estado (Nacional, Provincial, Municipal o de la Ciudad de Buenos Aires), sus cónyuges y parientes en el primer
grado de consanguinidad ascendente o descendente.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
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Tener presente que, respecto a dicho personal, se aplica la reducción de las contribuciones personales que analizamos
en el Punto B.1 del Régimen de Promoción y Protección del Empleo Registrado.
15
A efectos de la consolidación de la deuda o de la generación del VEP para pago al contado, deberá utilizarse el
sistema “Mis Facilidades”, opción “Ley 26.476 – Título II”.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Podrán incluirse en el plan las deudas que se encuentren en discusión administrativa o judicial, en
tanto el demandado se allane incondicionalmente y, en su caso, desista y renuncie a toda acción y
derecho, incluso al de repetición, asumiendo el pago de las costas y gastos causídicos.
El allanamiento o desistimiento podrá ser total o parcial y procederá en cualquier etapa o instancia
administrativa o judicial, según corresponda.
En caso de incluirse este tipo de deudas, los contribuyentes deberán cumplir, con anterioridad a la
fecha de adhesión con lo previsto en el punto Q del Régimen de Regularización de Tributos y
Recursos de la Seguridad Social.
De producirse la caducidad, la AFIP comunicará por el servicio e-ventanilla tal situación a las
Obras Sociales, Registro Nacional de Trabajadores Rurales y Empleadores, Superintendencia de
Servicios de Salud y de Riesgo del Trabajo, a fin de que estos organismos gestionen el cobro de
sus créditos.
En relación al acceso a los beneficios de la seguridad social, los trabajadores regularizados se
considerarán en las mismas condiciones que les hubieran correspondido de estar debidamente
registrados.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
A. FUENTE
Ley 26.476 – Título II – Capítulo II B.O. 24/12/2008
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
A. FUENTE
Ley 26.476 – Título III B.O. 24/12/2008
Si los sujetos mencionados no poseyeran identificación tributaria (CUIT, CUIL o CDI), deberán
tramitar la obtención de la misma a fin de adherirse al presente régimen.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
equivalentes en las mismas, hayan sido denunciados formalmente o querellados penalmente con
fundamento en la Ley Penal Tributaria o por delitos comunes que tengan conexión con el
incumplimiento de sus obligaciones tributarias o las de terceros, respecto de los cuales se haya
dictado sentencia firme con anterioridad al 24/12/2008.
Los que ejerzan o hayan ejercido la función pública en cualquiera de los Poderes del Estado
(Nacional, Provincial, Municipal o de la Ciudad de Buenos Aires), sus cónyuges y parientes en el
primer grado de consanguinidad ascendente o descendente.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Será necesario, asimismo, que las entidades extranjeras en las que se hubiera realizado el depósito,
se encuentren radicadas en países que cumplimenten normas o recomendaciones
internacionalmente reconocidas en materia de prevención de lavado de activos y financiación del
terrorismo.
Mediante su transferencia al país a través de las entidades comprendidas en el régimen de la ley de
entidades financieras, 01/03/2009 y el 31/08/2009.
Atención
• Los fondos transferidos deben corresponder a tenencias al 31/12/2007 y deberán ser
acreditados en cuentas especiales conforme a las normas que dictará el BCRA.
• Si los fondos corresponden a la tenencia de otros bienes al 31/12/2007, cuya venta o
disposición posterior diera origen a los fondos mencionados, es necesario contar con la
documentación respaldatoria que permita constatar:
- La tenencia de los bienes al 31/12/2007.
- La venta o disposición de tales bienes.
- El depósito del importe de los fondos resultantes de la venta.
• Las transferencias deberán ser liquidadas en el mercado local de cambios.
• Será condición necesaria para la aplicación del régimen que las entidades extranjeras en las
cuáles se realizó el depósito se encuentren radicadas en países que cumplan con las normas o
recomendaciones internacionalmente reconocidas en materia de prevención de lavado de
activos y financiación del terrorismo.
Por otra parte, el dinero transferido deberá permanecer depositado a nombre de su titular por un
lapso de al menos 2 años, excepto cuando resulte destinado a algunas de las situaciones alcanzadas
al 3% o al 1%, según se detalla en el apartado G.1.
En caso de no mantenerse por el citado lapso, se perderán los beneficios previstos en el apartado I.
Asimismo, las entidades financieras receptoras de las tenencias de moneda extranjera o divisas
deberán extender un certificado en el que conste:
• Nombres y apellido o denominación y domicilio del titular.
• Identificación de la entidad del exterior.
• Importe de la transferencia expresado en moneda extranjera.
• Lugar y fecha de la transferencia.
• Nombre de la entidad del país receptora de los fondos, CUIT, tipo y número de cuenta dónde
se depositan los fondos.
• País de origen y transferencia y número de cuenta desde donde se realizó el envío.
Al igual que en el punto anterior, resultan procedentes los depósitos en el exterior de moneda
extranjera y/o divisas, existentes al 31/12/2007, efectuados en entidades bancarias, financieras u
otras, que estén bajo la supervisión de los respectivos Bancos Centrales y/o Comisiones de
Valores, u organismos equivalentes que tengan asignada la supervisión bancaria o bursátil que
admitan saldos inscriptos en cuentas de instituciones bajo su fiscalización, y las tenencias en
entidades financieras que realicen operaciones de banca de inversión, siempre que por sus
operaciones se encuentren bajo la supervisión de alguno de los organismos mencionados.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
El dinero deberá permanecer depositado a nombre de su titular por un lapso de al menos 2 años,
excepto cuando resulte destinado a algunas de las situaciones alcanzadas al 3% o al 1%, según se
detalla en el apartado G.1.
En caso de no mantenerse por el citado lapso, se perderán los beneficios previstos en el apartado I.
Atención
Siempre que pueda demostrarse que los bienes adquiridos, el aporte de capital o el préstamo, tengan su
origen en moneda extranejera que se haya encontrado depositada en entidades bancarias del exterior
durante un período de 3 meses corridos anteriores al 31/12/2007.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Bienes radicados en el país y tenencia de moneda local o extranjera a los cuáles no se les
dé un destino que signifique gravarlos al 3% o 1% según se detalla a continuación.
Atención:
Resultan comprendidos en este punto:
- La tenencia de fondos en el exterior al 31/12/2007 que se transfiera al
6% país.
- Los depósitos en moneda local o extranjera (en entidades financieras
regidas por la ley 21.526) existentes al 31/12/2007
- La tenencia de moneda en el país al 31/12/2007.
Que hubieran sido invertidos en la compra de inmuebles, muebles
registrables, maquinarias y demás bienes no fungibles con anterioridad al
24/12/2008 y existentes a dicha fecha17.
16
Para la conversión a pesos deberá utilizarse el valor de cotización de la moneda extranjera, tipo comprador del Banco
Nación Argentina, vigente a la fecha de la respectiva exteriorización.
17
El destino de los fondos se informará en la declaración jurada que se presente con motivo de la exteriorización,
debiendo el contribuyente contar con la documentación respaldatoria pertinente, así como también con una
certificación extendida por la entidad financiera pertinente a fin de acreditar la existência de los depósitos al
31/12/2007.
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Tanto los valores fiduciarios como las cuotas parte de fondos comunes de inversión
deberán tener cotización en entidades autorreguladas locales.
Atención:
Los títulos deberán permanecer depositados en la Caja de Valores S.A.
“Cuenta Especial Ley 26.476” por un lapso de 24 meses contados desde la
realización de la inversión.
3% La permanencia de la inversión al 31/12 de cada año que resulte
comprendido dentro de los 24 meses mencionados, deberá informarse al
Fisco junto con la declaración jurada de ganancias o de bienes personales,
lo cuál será reglamentado oportunamente.
Si fueran transferidos antes de transcurridos dicho plazo, a la tasa del 3% se
adicionará un 5%, el cuál deberá ser ingresado por el contribuyente dentro
de los 10 primeros días del mes siguiente a haberse realizado la
transferencia. De ingresarlo luego de esta fecha, se producirá la pérdida de
los beneficios indicados en el punto I.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Atención:
Las inversiones aludidas deberán permanecer en cabeza de su titular por un
plazo de 2 años contados desde su realización.
Cuando se trate de inversiones realizadas por Fideicomisos (de los cuáles
quién exterioriza es titular de Certificados de Participación o Títulos de
deuda), la permanencia de las inversiones debe ser cumplida por el
Fideicomiso receptor de los fondos.
Asimmismo la permanencia de la inversión al 31/12 de cada año que
resulte comprendido dentro de los 2 años mencionados, deberá informarse
al Fisco junto con la declaración jurada de ganancias o de bienes
personales.
El incumplimiento de este requisito significa la pérdida de los beneficios
mencionados en el punto I., lo cuál determina para el contribuyente:
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
Atención
La falta de ingreso del impuesto determina la imposibilidad de gozar de los beneficios previstos en el
punto I.
Por otra parte, la exteriorización de tales tenencias, que hubieran estado depositadas en las
instituciones mencionadas precedentemente durante 3 meses corridos anteriores al 31/12/2007,
quedarán alcanzadas a la tasa del 6% siempre que pueda demostrarse que con anterioridad al
24/12/2008:
Fueron utilizadas en la adquisición de bienes inmuebles, muebles registrables, maquinarias y
demás bienes no fungibles ubicados en el país, o
Se hayan incorporado como capital de empresas o explotaciones
Se hayan transformado en préstamo a otros sujetos del Impuesto a las Ganancias domiciliados en
el país.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
Importante
Tanto cuando se trate de adquisición de bienes como de incorporación al capital de empresas o
transformación en préstamos, el contribuyente deberá:
Declarar el destino de los fondos en la declaración jurada que presente con motivo de la
exteriorización.
Contar con la documentación respaldatoria de las citadas inversiones.
Contar con una certificación extendida por el banco del exterior en la cual conste la existencia de
los depósitos por un lapso de 3 meses corridos anteriores al 31/12/2007.
I. CONSECUENCIAS DE LA EXTERIORIZACIÓN
Quienes exterioricen e ingresen el impuesto correspondiente, no se encuentran obligados a informar a
la AFIP el origen de los fondos exteriorizados.
Quedan liberados de toda acción civil, comercial, y penal tributaria, administrativa y profesional
que pudiera corresponder, los responsables por transgresiones que resulten regularizadas bajo el
régimen de esta ley y las que tuvieran origen en aquéllas.
Resultan comprendidos en esta liberación:
• Los socios administradores y gerentes de sociedades de personas.
• Los directores, gerentes, síndicos y miembros de los consejos de vigilancia de sociedades
anónimas y en comandita por acciones.
• Quienes desempeñen cargos equivalentes en cooperativas, fideicomisos y fondos comunes de
inversión.
• Profesionales certificantes de los balances respectivos.
Esta liberación no alcanza a las acciones que pudieran ejercer los particulares que hubieran sido
perjudicados mediante dichas transgresiones.
Quedan liberados del pago de los impuestos que hubieran omitido declarar por períodos fiscales
comprendidos en la presente normalización. La citada liberación significa:
• Liberación del pago de los Impuestos a las Ganancias, a la Transferencia de Inmuebles de
Personas Físicas y Sucesiones Indivisas y sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y
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RÉGIMENES DE REGULARIZACIÓN Y EXTERIORIZACIÓN DE TENENCIA DE DINERO Y DEMÁS BIENES – LEY 26.476
otras Operatorias, respecto del monto de la materia neta imponible del impuesto que
corresponda, por el equivalente en pesos de la tenencia de moneda local, extranjera, divisas y
demás bienes que se exterioricen.
• Liberación de los Impuestos Internos y al Valor Agregado. El monto de operaciones liberado
se obtendrá multiplicando multiplicando el valor en pesos de las tenencias exteriorizadas, por
el siguiente coeficiente:
Monto total de operaciones declaradas18
Utilidad bruta del período fiscal que se pretende liberar
• Liberación de los Impuestos a la Ganancia Mínima Presunta y sobre los Bienes Personales y
de la Contribución Especial sobre el Capital de las Cooperativas.
Dicha liberación corresponde por el impuesto originado por el incremento del activo
imponible, de los bienes sujetos a impuesto o del capital imponible, según corresponda, por un
monto equivalente en pesos a las tenencias o bienes exteriorizados.
• Liberación del Impuesto a las Ganancias por las ganancias netas no declaradas, en su
equivalente en pesos, obtenidas en el exterior, correspondientes a las tenencias y bienes que se
exteriorizan.
Además de los beneficios mencionados, se dispone la exención en el Impuesto sobre los Créditos y
Débitos en Cuentas Bancarias de los hechos imponibles originados en la transferencia de la moneda
extranjera y/o divisas que se exterioricen, así como también los que pudieran corresponder a su
depósito y extracción de las respectivas cuentas bancarias.
Atención
La liberación detallada no procede para:
• El impuesto que surja de declaraciones juradas presentadas con anterioridad al 24/12/2008 o de
resoluciones dictadas en procesos de determinación de oficio.
• Retenciones y percepciones practicadas y no ingresadas.
J. IMPUTACIÓN DE LA EXTERIORIZACIÓN
En oportunidad de efectuarse la exteriorización, deberá imputarse la misma a cualquiera de los
períodos fiscales comprendidos en el régimen. lo cual se efectivizará en la declaración jurada que
deben presentar quienes se adhieran al régimen, indicando en tal sentido la fecha de incorporación de
cada uno de los bienes.
Sin perjuicio de ello, la liberación de pago de los impuestos que mencionamos en el apartado
precedente es de aplicación para todos los períodos fiscales comprendidos en la normalización
Una vez realizada dicha imputación, la misma será definitiva.
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ESTUDIO DIEZ –CONSULTORES IMPOSITIVOS
a sus socios que hubieran resultado contribuyentes, en proporción a la materia imponible que les
hubiera correspondido según su participación en el ente societario.
Personas físicas y sucesiones indivisas: cuando exterioricen bienes en el marco del presente
régimen liberarán a través de dicha exteriorización a las obligaciones fiscales de las empresas o
explotaciones unipersonales de las que hubieran sido titulares.
19
Por ejemplo: contadores, síndicos, notarios públicos, auditores y directores.
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