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Caros Amigos,
É com enorme prazer que inicio este novo trabalho no espaço do Ponto
dos Concursos. Agora para ministrar o curso on-line da disciplina de
Auditoria voltado para o concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado
de São Paulo.
E qual não foi minha surpresa ao descobrir uma grande afinidade com
as matérias que faziam parte deste novo mundo que passei a habitar.
Contabilidade e Direito Tributário eram as minhas favoritas.
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tenham em mente que se forem firmes e determinados, a recompensa
virá, mais cedo ou mais tarde.
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Nacional, do Tribunal de Contas da União e do Banco Central do Brasil,
entre outros.
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Iniciaremos nosso estudo abordando os conceitos gerais pertinentes à
matéria de Auditoria.
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Os usuários da contabilidade, tais como dirigentes, acionistas, credores
e organismos governamentais de controle, entre outros, necessitam
interpretar a evolução das situações econômicas, financeiras e
patrimoniais das entidades. Tal avaliação é efetuada por meio da
análise das demonstrações contábeis (3ª técnica contábil), a qual é
desenvolvida através da aplicação de análises e índices que visam, entre
outros aspectos, mensurar a liquidez, o endividamento, os prazos
médios de pagamento, recebimento e de renovação de estoques e a
rentabilidade das entidades.
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recolhimento dos tributos e cumprindo as obrigações acessórias,
conforme determinam as legislações fiscais, estejam estas no âmbito da
União, Estados ou Municípios.
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3. PAPÉIS DE TRABALHO
4. FRAUDE E ERRO
5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
6. RISCO DE AUDITORIA
10. AMOSTRAGEM
16. CONTINGÊNCIAS
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19.10. AUDITORIA DAS CONTAS DE RESULTADO
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1. Os Princípios Fundamentais de
Contabilidade;
3. As Legislações Específicas;
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Os Princípios Fundamentais de Contabilidade encontram-se
consolidados nas Resoluções CFC nº 750/93, 751/93 e 774/94,
principalmente, na primeira, a qual deverá ser conhecida em todos seus
detalhes, pois é questão praticamente certa em qualquer prova de
contabilidade.
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Conforme analisamos, o objetivo da Auditoria Independente das
Demonstrações Contábeis é o de emitir um Parecer, o qual deverá
revelar se as Demonstrações Contábeis estão de acordo com:
1. Os Princípios Fundamentais de Contabilidade;
2. As Normas Brasileiras de Contabilidade;
3. As Legislações Específicas;
4. A Real situação Financeira, Econômica e Patrimonial das
Entidades, em todos os aspectos Relevantes.
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Assim, a Lei das Sociedades por Ações estabelece que caberá aos
órgãos da administração efetuar a proposta de destinação dos
lucros, no pressuposto de sua aceitação pela assembléia geral.
No dispositivo legal, está implícito que a assembléia geral
poderá alterar a destinação dos lucros, o que não representa
motivo para a republicação das demonstrações contábeis.
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02. (ESAF - AFRF 2003) A expressão a ser utilizada na elaboração do
parágrafo de opinião do parecer sem ressalva, emitido pelos auditores
independentes, sobre as demonstrações contábeis, para identificar que
as demonstrações contábeis foram avaliadas e nelas foram aplicadas as
Normas Brasileiras de Contabilidade, a legislação pertinente e os
Princípios Fundamentais de Contabilidade previstos pelo CFC é, de
acordo com:
a) os princípios fundamentais de contabilidade.
b) as normas brasileiras de contabilidade.
c) os princípios contábeis geralmente aceitos.
d) as práticas contábeis adotadas no Brasil.
e) as normas contábeis nacionais e internacionais aceitas.
Comentários:
A Resolução CFC nº 953/2003 alterou o modelo de parecer referido no
item 11.3.2.3 da NBC T 11, substituindo o termo "Princípios
Fundamentais de Contabilidade" pela expressão "práticas
contábeis adotadas no Brasil", nos parágrafos de opinião dos
Pareceres e Relatórios emitidos pelos Auditores Independentes.
Gabarito: D
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PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
1. Conhecimento das Práticas Contábeis
adotadas pela entidade e alterações em relação
ao período anterior;
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A contabilidade na condição de ciência é organizada por meio de um
sistema de informações integradas, no qual deve-se pretender alcançar
uma perfeita consonância entre os dados contidos na documentação
contábil e fiscal com a respectiva escrituração dos fatos e sua
evidenciação nas demonstrações contábeis correspondentes.
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verificar a veracidade e correção das informações apresentadas na
escrituração e nas demonstrações contábeis.
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caso de auditorias independentes em companhias abertas, por
força da legislação da Comissão de Valores Mobiliários
(Instrução CVM nº 308/1999, art. 25, inciso II), o Auditor
deverá elaborar o referido relatório. Em outras entidades,
dependendo do contrato estabelecido entre o auditor e a
entidade, a comunicação poderá ser efetuada por meio de carta-
comentário.
RISCO DE AUDITORIA
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relacionada com o grau de eficácia do SCCI da entidade. Quanto mais
eficaz for o sistema, menor será a possibilidade do Auditor manifestar
uma opinião inadequada, ou seja, uma opinião equivocada sobre as
Demonstrações Contábeis auditadas.
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUES R$ 400.000
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Comentários: O enunciado da questão refere-se ao conceito do
Risco de Auditoria. É um dos conceitos mais explorados em
provas de auditoria.
Gabarito: “A”
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1.3.8. Atenção aos prazos estabelecidos por entidades
reguladoras ou fiscalizadoras e para informações aos demais
usuários.
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AUDITORIA - AULA 1
Caros amigos,
Nessa última sexta-feira, 17/03/2006, finalmente saiu o edital
do concurso de Agente Fiscal de Rendas do Estado de São Paulo
elaborado pela Fundação Carlos Chagas. A matéria de Auditoria
está prevista na prova 2, com 15 questões e peso 2. Sobre os
programas de Auditoria, Contabilidade de Custos e Análise de
Balanços estão sendo apresentados comentários no espaço
abeto do Ponto dos Concursos.
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
1. TESTES DE OBSERVÂNCIA OU EXAMES DE ADERÊNCIA
Visam à obtenção de razoável segurança de que os
procedimentos de controle interno estabelecidos pela
administração estão em efetivo funcionamento e
cumprimento.
2. TESTES SUBSTANTIVOS
Visam a obtenção de evidências quanto à Suficiência,
Exatidão e Validade dos dados produzidos pelo sistema
contábil da entidade. Dividem-se em:
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Gabarito: B
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Gabarito: B
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Gabarito: C
Gabarito: E
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d) Substantivos
e) De existência
Gabarito: D
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Mercadorias
a Fornecedores R$ 300.000,00
Histórico: Aquisição de 100 unidades do produto Alfa, a R$
3.000,00 cada.
Clientes
a Receita de Vendas R$ 350.000,00
Histórico: Venda de 70 unidades do produto Alfa, a R$ 5.000,00
cada.
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Gabarito: D
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Gabarito: A
Gabarito: D
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Caixa
a Clientes R$ 10.000,00
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PCLD
a Clientes R$ 10.000,00
Gabarito: E
Gabarito: E
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Gabarito: B
Gabarito: D
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Clientes
a Receita de Vendas R$ 60.000,00
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Gabarito: C
Gabarito: D
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Gabarito: C
Gabarito: D
a) Revisão analítica
b) Observação
c) Investigação e confirmação
d) Conferência de cálculo
e) Inspeção
Gabarito: A
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Gabarito: B
Gabarito: A
Gabarito: D
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Gabarito: E
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AUDITORIA AULA: 2
Caros amigos,
3 - PAPÉIS DE TRABALHO
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Gabarito:A
4 - FRAUDES E ERROS
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a) ERROS E FRAUDES
c) FRAUDES – Intencionais
e) RESPONSABILIDADE DA ENTIDADE
g) RESPONSABILIDADE DO AUDITOR
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Gabarito: B
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5. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
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Exercício X1 Exercício X2
Cabe ao Auditor Verificar:
1.Se os saldos de abertura de X2 não contêm representações
errôneas;
2.O confronto dos saldos de encerramento de X1 com os saldos
de abertura de X2;
3. A uniformidade das Práticas Contábeis com o exercício
anterior;
4. existência de fatos relevantes que possam afetar as
atividades da entidade e sua situação patrimonial e financeira;
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Exercício X1 Exercício X2
5. existência de relevantes eventos subseqüentes ao exercício
anterior, revelados ou não-revelados.
Gabarito: A
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6 - RISCO DE AUDITORIA
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Gabarito: C
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Gabarito: C
Gabarito: A
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Gabarito: E
Gabarito: C
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Definição da NBC T 11
1. O plano de organização e;
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Definição da Doutrina
CONTROLES INTERNOS
CONTÁBEIS ADMINISTRATIVOS
Compreendem: Compreendem:
1. Salvaguarda dos 1.Controles dos
Ativos; Recursos Humanos
2. Fidedignidade (verificação da
(Confiabilidade) e competência e
Tempestividade dos idoneidade dos
Registros e funcionários e
Demonstrações administradores);
Contábeis. 2.Controles Gerenciais
(projeções de
lucratividade, metas de
desempenho).
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Gabarito: B
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Gabarito: D
Gabarito: C
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Como temos visto, para acertar várias das questões de prova é preciso
memorizar os dispositivos contidos nas normas de regência. No entanto,
é preciso tomar cuidado para que não sejam gastas energias
desnecessárias, passando-se horas na tentativa de decorar a norma.
Não é por aí. A leitura sistemática das normas é fundamental, mas
precisamos aplicar, acima de tudo, nosso bom senso e nossa capacidade
de discernimento. Precisamos desenvolver a capacidade de resolução e
esta só adquirimos praticando e observando atentamente os
enunciados e respectivas alternativas das questões de prova.
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Gabarito: B
Gabarito: C
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AULA : 3
Caros amigos,
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b) Indicadores de Operação
1) Perda de elementos-chave na administração sem modificações
ou substituições imediatas;
2) Perda de mercado, franquia, licença, fornecedor essencial ou
fiananciador estratégico; e
3) Dificuldades de manter mão-de-obra essencial para a
manutenção da atividade.
c) Outras Indicações
1)Não cumprimento de normas legais, regulamentares e
estatutárias;
2)Contingências capazes de não serem cumpridas pela entidade; e
3)Mudanças das políticas governamentais que afetam a entidade.
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10 – AMOSTRAGEM
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d) risco da amostragem;
e) erro tolerável; e
f) erro esperado.
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Gabarito: A
Gabarito: A
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A taxa de Erro Esperado não deve ser igual ou superior à taxa do Erro
Tolerável.
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A NBC T 11, em seu item 11.2.10 estabelece que o Auditor deve ter
suficiente conhecimento dos sistemas de PED para planejar, dirigir,
supervisionar e revisar o trabalho de auditoria desenvolvido neste
ambiente.
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12 – ESTIMATIVAS CONTÁBEIS
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Gabarito: C
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Caso a Cia. Alfa não elabore a referida Nota Explicativa, é motivo para o
Auditor emitir um Parecer com Ressalva em relação à omissão
verificada.
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Gabarito:C
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Caros amigos,
15 - CARTA DE RESPONSABILIDADE
Conforme consta no item 11.2.14 da NBC T 11, deve ser emitida pela
entidade Carta de Responsabilidade da Administração, com1 a
mesma data do Parecer do Auditor, com a qual fique evidenciada a
responsabilidade da administração quanto às informações e dados e à
preparação e apresentação das Demonstrações Contábeis submetidas
aos exames de auditoria.
1. CARTA DE RESPONSABILIDADE
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- - - - -
Gabarito: A
16 - CONTINGÊNCIAS
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a) R$ 150.000,00
b) R$ 945.000,00
c) R$ 1.350.000,00
d) R$ 1.500.000,00
e) R$ 1.550.000,00
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17 - PARECER DE AUDITORIA
17.1 - RELEVÂNCIA
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Gabarito: D
"Art. 176. - - -
---
§ 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a
indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício
anterior. "
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2004 2005
Exercício Auditado Data do Data da efetiva
Encerramento Emissão e
dos Trabalhos Assinatura do
Parecer
31.01.05 10.02.05
Gabarito: C
Existe uma exceção à regra apresentada que será explicitada nos itens
posteriores referentes à Auditoria Independente das Demonstrações
Contábeis.
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Gabarito: B
1º Parágrafo
1) Identificação da Entidade Auditada;
2) Identificação das Demonstrações Contábeis Auditadas e respectivos
exercícios;
3) Definição de que a responsabilidade pela elaboração das
Demonstrações Contábeis é da Entidade;
4) Definição de que a responsabilidade do auditor é a de emitir uma
opinião sobre as Demonstrações Contábeis;
2º Parágrafo
1) Informação de que os exames foram conduzidos de acordo com as
normas de auditoria e compreenderam:
a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevância dos saldos,
o volume de transações e o sistema contábil e de controles internos da
entidade;
b) a constatação, com base em testes, das evidências e dos registros
que suportam os valores e as informações contábeis divulgados;
c) a avaliação das práticas e das estimativas contábeis mais
representativas adotadas pela administração da entidade, bem como da
apresentação das demonstrações contábeis tomadas em conjunto.
3º Parágrafo
Revelação de que na opinião do auditor as demonstrações contábeis
referidas representam adequadamente, em todos os aspectos
relevantes, a posição patrimonial e financeira da entidade, nos períodos
auditados, o resultado de suas operações, as mutações de seu
patrimônio líquido e as origens e aplicações de seus recursos referentes
aos exercícios findos naquelas datas, de acordo com os Princípios
Fundamentais de Contabilidade*.
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Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsável técnico
Contador Nº de registro no CRC
DESTINATÁRIO
Local e data
Assinatura
Nome do auditor-responsável técnico
Contador Nº de registro no CRC
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Gabarito: C
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5º Parágrafo – De Opinião
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Gabarito: A
Gabarito:A
Gabarito: B
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Gabarito: A
Gabarito: B
Gabarito: C
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Caros amigos,
17.3 - INCERTEZA
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INCERTEZA
1. Quando adequadamente divulgada pela
Entidade em Notas Explicativas:
PARECER COM PARÁGRAFO DE ÊNFASE
(após o parágrafo de opinião). O Parecer
continua na condição de Sem Ressalva
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Gabarito Oficial - A
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Gabarito: B
Gabarito: D
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Gabarito: E
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Gabarito: D
a) Não precisa expressar sua opinião sobre elas, já que o trabalho foi
executado por outras pessoas.
b) Não apenas precisa expressar sua opinião sobre elas, mas
também deve revisar o trabalho feito pelos outros.
c) Precisa expressar sua opinião sobre elas, com base nos pareceres
feitos pelos outros auditores e destacar tal fato em seu parecer.
d) Precisa expressar sua opinião sobre elas, mas omitir em seu
parecer que as mesmas foram auditadas por outros profissionais.
e) Deve emitir um parecer com ressalva, destacando que as citadas
demonstrações foram auditadas por outros auditores.
Gabarito: A
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A NBC T 11, em seu item 11.3.11, estabelece que sempre que o nome
do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstrações ou
informações contábeis que ele não auditou, estas devem ser claramente
identificadas como “não-auditadas”, em cada folha do conjunto.
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18.1 – COMPETÊNCIA
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18.2 – INDEPENDÊNCIA
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Gabarito: C
Gabarito: E
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18.4 – HONORÁRIOS
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18.6 – SIGILO
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AUDITORIA - AULA 6
Caros amigos,
ATIVO CIRCULANTE
• DISPONIBILIDADES
• DIREITOS REALIZÁVEIS A CURTO PRAZO
(DIREITOS PESSOAIS)
• ESTOQUES (DIREITOS REAIS)
• DESPESAS ANTECIPADAS
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DISPONIBILIDADES
• CAIXA
• BANCOS CONTA MOVIMENTO
• APLICAÇÕES DE LIQÜIDEZ IMEDIATA
• NUMERÁRIO EM TRÂNSITO
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a) 28.800,00
b) 28.100,00
c) 25.100,00
d) 24.800,00
e) 23.500,00
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Gabarito: B
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REVISÃO LIMITADA
14. Base Legal: NPA IBRACON 04
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Partes envolvidas:
Comitê Administrador – CRE - Quatro membros do
CFC e quatro membros do IBRACON.
Comitê Administrador
Auditores Revisores
Auditores Revisados
Periodicidade
Executada, no mínimo, a cada quatro anos.
RELATÓRIOS
Sem Ressalvas
Com Ressalvas
Com Conclusão adversa
Com abstenção de Conclusão
Vejamos uma questão sobre o assunto:
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Gabarito: A
21 -AUDITORIA INTERNA
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AUDITORIA INTERNA
Funções:
1. Assessorar a Administração da Entidade;
2.Acompanhar continuamente o Sistema Contábil e de
Controles Internos da Entidade.
Comentários:
a) O Auditor Interno deve prestar assessoria à administração da
entidade e ao Conselho Fiscal.
b) A utilização de trabalho de especialistas não provoca perda de
autonomia do auditor interno, o qual continua integralmente
responsável pelo trabalho realizado.
c) A atividade de Auditoria Interna é atribuição privativa de
contadores registrados no CRC.
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Caixa
a Outras Origens (Capital Social, Capital de Terceiros) ---- 30.000
Caixa
30.000 12.000 (1)
10.000 (2)
14.000 (3)
Saldo credor
6.000
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Caixa
30.000 12.000 (1)
6.000 10.000 (2)
14.000 (3)
Neste caso, a Lei presume que o bem tenha sido adquirido com recursos
provenientes de Receitas Omitidas já que não foi feito o registro de sua
aquisição e inexistem documentos comprobatórios da operação de
compra.
Máquinas
a Caixa (ou Contas a Pagar)
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D: Mercadorias
C: Fornecedores .............. 50.000
Caixa
a Empréstimos Bancários .............. R$ 70.000
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Caixa
a Receita ............................. R$ 70.000
“Suprimentos de Caixa
Art. 282. Provada a omissão de receita, por indícios na escrituração do
contribuinte ou qualquer outro elemento de prova, a autoridade
tributária poderá arbitrá-la com base no valor dos recursos de caixa
fornecidos à empresa por administradores, sócios da sociedade não
anônima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da
companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos não
forem comprovadamente demonstradas (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977,
art. 12, § 3º, e Decreto-Lei nº 1.648, de 18 de dezembro de 1978, art.
1º, inciso II).”
Caixa
a Capital Social ................. R$ 100.000
Caixa
a Receitas ...................... R$ 100.000
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Depósitos Bancários
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Como exemplo, caso haja uma venda a prazo com cláusula de Reserva
de Domínio, a qual determina que a propriedade do bem ficará com a
sociedade vendedora até a quitação das parcelas, embora a sociedade
compradora esteja apenas com a posse do bem, não tendo a sua
propriedade, na essência considera-se que o bem já esteja integrado ao
imobilizado da sociedade adquirente.
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Seção I
O PRINCÍPIO DA ENTIDADE
Art. 4o O Princípio da ENTIDADE reconhece o Patrimônio
como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,
a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo
de patrimônios existentes, independentemente de pertencer a uma
pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituição de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequência, nesta acepção, o patrimônio não se confunde com
aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou
instituição.
(Grifamos)
Seção II
O PRINCÍPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5o . A Continuidade ou não da Entidade, bem como sua
vida definida ou provável, deve ser considerada quando da classificação
e avaliação das mutações patrimoniais Quantitativas e qualitativas.
Par.1o. A Continuidade influencia o valor econômico dos
ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos,
especialmente quando a extinção da Entidade tem prazo
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Seção III
O PRINCÍPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6o O Princípio da OPORTUNIDADE refere-se,
simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do
patrimônio e das suas mutações, determinando que este seja feito de
imediato e com a extensão correta, independentemente das causas
que as originaram.
Seção IV
O PRINCÍPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7o . Os componentes do patrimônio devem ser
registrados pelos valores originais das transações com o mundo
exterior, expressos a valor presente na moeda do País, que serão
mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive
quando configurarem agregações ou decomposições no interior da
Entidade.
Par. único. Do Princípio do Registro pelo Valor Original resulta:
I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser
feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposição
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destes;
II – uma vez integrado no patrimônio, o bem, direito ou
obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-
se, tão somente, sua decomposição em elementos e ou sua
agregação, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais.
III- o valor original será mantido enquanto o componente
permanecer como parte do patrimônio, inclusive quando da saída deste;
IV – os Princípios da Atualização Monetária e do Registro
pelo Valor Original são compatíveis entre si e complementares, dado
que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de
entrada;
V – o uso da moeda do País na tradição do valor dos
componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização dos
mesmos.
Seção V
O PRINCÍPIO DA AUTUALIZAÇÃO MONETÁRIA
Art. 8o. Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da
moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através
do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes
patrimoniais.
Par. único. São resultantes da adoção do Princípio da
Atualização Monetária:
I – a moeda, embora aceita universalmente como medida
de valor, não representa unidade constante em termos de poder
aquisitivo;
II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os
valores das transações originais (art. 7o ), é necessário atualizar sua
expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam
substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e,
por consequência, o do patrimônio líquido.
III – a atualização monetária não representa nova avaliação,
mas tão-somente, o ajustamento dos valores originais para cada
determinada data, mediante a aplicação de indexadores, ou outros
elementos aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda
nacional em um dado período.
Seção VI
O PRINCÍPIO DA COMPETÊNCIA
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Seção VII
O PRINCÍPIO DA PRUDÊNCIA
Art. 10 . O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor
para os componentes do ativo e do maior para os do Passivo, sempre
que se apresentarem alternativas igualmente válidas para a
quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio
líquido.
Par. 1o . O Princípio da Prudência impõe a escolha da hipótese de que
resulte menor patrimônio líquido, Quando se apresentarem opções
igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios Fundamentais de
Contabilidade.
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