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DOS SINOS
CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA I
APONTAMENTOS DE AULA E
EXERCÍCIOS – 2011/1
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3. REGISTRO CONTÁBIL DE OPERAÇÕES
3.1- Constituição da Empresa
o Subscrição e Integralização de Capital;
o Integralização de Capital com bens;
o Integralização de Capital em dinheiro
o Registros Contábeis
D – Caixa/Bancos (valores recebidos em dinheiro)
D – Conta do Ativo representativa dos demais
bens recebidos
C – Capital Social (PL)
No Resgate da Aplicação
D – Banco (AC)
D – IR Fonte a Recuperar (AC)
C – Aplicações Financeiras (AC)
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3.4 – Despesas Antecipadas
3.4.1 Características das Despesas Antecipadas
Aplicações de recursos em despesas do exercício
seguinte;
Representam pagamentos antecipados, cujos benefícios
ou prestação de serviço à empresa se farão durante o
exercício seguinte;
São despesas que pertencem ao exercício seguinte;
São despesas ainda não incorridas.
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Registro do Consumo de Insumos na Produção
o D – Custos de Produção (Conta de Resultado)
o C – Estoque Matéria-Prima (AC)
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C – IPI/ICMS/PIS/COFINS a recuperar (AC)
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exercício seguinte devem ser classificadas no Ativo Não Circulante
(Ativo Realizável Longo Prazo)
Exemplo 01:
Venda a prazo em 30/11/X5, no valor total de R$ 100.000,00, em
dez parcelas de R$ 10.000,00 cada uma, vencendo a primeira em
31/12/X5 e a última em 30/09/X6.
Neste caso, o valor total a receber dos clientes (R$ 100.000,00) é
exigível no curto prazo (até 12/X6), devendo ser contabilizado no
Ativo Circulante.
Exemplo 02:
Venda a prazo em 30/11/X5, no valor total de R$ 100.000,00, em
dez parcelas mensais e sucessivas de R$ 10.000,00 cada uma,
vencendo a primeira em 30/11/X5 e a última em 30/08/X6.
Valor a Receber no Curto Prazo = R$ 20.000,00 (prestações de
11/X5 e 12/X5) = Ativo Circulante
Valor a Receber no Longo Prazo = R$ 80.000,00 (prestações de
01/X6 a 08/X6) = Ativo Não Circulante (Realizável a Longo Prazo)
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Exemplo 03: Constituir a Provisão para Créditos de Liquidação
Duvidosa em 31/12/X4, sabendo que nesta data (31/12/X4) a conta
clientes apresenta saldo de R$ 400.000,00. Considere, ainda, os
dados da Tabela abaixo.
Ano Clientes – Saldos em 31/12 Perda Efetiva no Ano
X1 R$ 200.000,00 R$ 7.000,00
X2 R$ 250.000,00 R$ 10.000,00
X3 R$ 300.000,00 R$ 10.750,00
TOTAL R$ 750.000,00 R$ 27.750,00
Contabilização em 31/12/X4:
D – Despesa com Constituição de PCLD (DRE) 14.800,00
C – Provisão Créditos Liquidação Duvidosa (AC) 14.800,00
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X3 R$ 300.000,00 R$ 10.750,00
X4 R$ 400.000,00 R$ 12.000,00
TOTAL R$ 1.150.000,00 R$ 39.750,00
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„Clientes‟, o reconhecimento se dará quando da venda a
prazo.
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Valor Realizável Líquido (Matéria-prima e demais insumos) = O preço
pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado.
Contabilização:
D – Despesa com Perda Estimada Valor Realizável Líquido (DRE)
30.000,00
C – Perda Estimada Valor Realizável Líquido (AC) 30.000,00
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4. ATIVO NÃO CIRCULANTE
4.1 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO
É composto por dois itens:
a) Direitos Realizáveis após o término do exercício seguinte;
b) Direitos Realizáveis junto a sociedades coligadas ou controladas,
administradores, diretores, acionistas ou sócios e que não sejam
decorrentes de negócios usuais na atividade da empresa.
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classificada no Ativo Circulante e que a taxa de desconto é de 2% ao
mês.
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Exemplo 01 – 20/04/X1 - Empréstimo de R$ 100.000,00 a sociedade
coligada, com vencimento em 20/04/X2.
D – Empréstimos a Coligada (ANC RLP) 100.000,00
C – Banco (AC) 100.000,00
4.2 IMOBILIZADO
4.2.1- Definição e Características
Art. 179, inciso IV, da Lei nº 6.404/76 (redação dada pela Lei n°
11.638/07) Devem ser classificados no ativo imobilizado: os
direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à
manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens.
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4.2.2 Principais Grupos de Contas que Compõem o Ativo
Imobilizado
BENS EM OPERAÇÃO
Terrenos
Obras Civis
Instalações
Máquinas, Aparelhos e Equipamentos
Equipamentos de Informática;
Móveis e Utensílios;
Veículos;
Ferramentas;
Peças e Conjuntos de Reposição;
Benfeitorias em Imóveis de Terceiros.
IMOBILIZADO EM ANDAMENTO
Construções em Andamento;
Importações em Andamento de Bens para o Imobilizado;
Adiantamentos para Inversões Fixas;
Almoxarifados de Inversões Fixas.
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o Comissões;
o Gastos de Instalação e Montagem;
o Gastos com Desembaraço Alfandegário.
Atenção: Os tributos recuperáveis (ICMS, PIS, COFINS) não fazem
parte do custo de aquisição do bem. Consequentemente, não devem
ser contabilizados como Ativo Imobilizado, mas sim como tributos
recuperáveis (Ativo Circulante ou Ativo Realizável a Longo Prazo).
Registro Contábil
a) Gastos de Capital:
D - Ativo Imobilizado (ANC - Imob)
C – Caixa, Bancos, Contas a Pagar, etc.
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b) Gastos do Período:
D - Despesa ou Custo (Conta de Resultado)
C - Caixa, Bancos, Contas a Pagar, etc.
4.2.6.1 Depreciação
a) Contas não Sujeitas à Depreciação: Terrenos, bens que
aumentem de valor com o tempo, bens para os quais sejam
registradas quotas de amortização ou exaustão.
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O fisco admite taxas diferentes quando suportadas por laudo
pericial do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outra
entidade oficial de pesquisa científica ou tecnológica.
d) Métodos de Depreciação
Método das Quotas Constantes
Depreciação = Base de Cálculo / Vida Útil (meses
ou anos)
Método da Soma dos Dígitos dos Anos
i. Somar os algarismos que compõem o número de
anos de vida útil do bem;
ii. Fator de Depreciação é uma fração em que o
denominado e o resultado obtido no item anterior
e o numerador, no primeiro ano, o número de
anos da vida útil do bem (n), no segundo ano, este
número menos um (n-1) e assim sucessivamente.
iii. Depreciação = Base de Cálculo x Fator de
Depreciação
Método de Horas de Trabalho
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i. Quota de Depreciação = nº horas trabalho no
período / vida útil do bem em nº hora trabalho
ii. Depreciação = Base de Cálculo x quota de
depreciação
Método de Unidades Produzidas
i. Quota de Depreciação = nº unidades produzidas
no período / vida útil do bem em nº unidades
produzidas
ii. Depreciação = Base de Cálculo x quota de
depreciação.
e) Contabilização da Depreciação
D - Despesa (ou Custo) com Depreciação (Conta de
Resultado)
C - Depreciação Acumulada (conta redutora do Ativo
Imobilizado)
4.2.6.2 Amortização
a) Conta Sujeita à Amortização: Benfeitorias em Prédios de
Terceiros.
b) Prazos de Amortização
Taxa Anual fixada em função do menor entre:
Prazo Contratual de utilização da propriedade;
Vida útil econômica da benfeitoria.
c) Registro Contábil
D - Despesas com Amortização (Conta de Resultado)
C - Amortização Acumulada (conta Patrimonial do
Ativo Imobilizado)
4.2.6.3 Exaustão
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a) Contas Sujeitas à Exaustão: Recursos Naturais não
Renováveis (minerais, petróleo, carvão, etc.) e Recursos
Florestais Próprios
b) Método de Cálculo
Quota Anual = Volume de Produção no Período /
Possança Conhecida
Exaustão = Valor Conta x Quota Anual
c) Registro Contábil
D - Despesas (ou Custos) com Exaustão (Conta de
Resultado)
C - Exaustão Acumulada (Conta Patrimonial do Ativo
Imobilizado)
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Depreciação Acumulada do Bem conforme
Contabilidade: R$ 22.000,00
Valor Contábil do Bem: R$ 18.000,00
o Ganho de Capital = R$ 2.000,00
o Registro Contábil
o Baixa do Bem
D - Despesas com Baixa de Imobilizado (Conta Resultado): R$
18.000,00
D - Depreciação Acumulada (ANC Imob): R$ 22.000,00
C - Conta Patrimonial representativa do Bem (ANC Imob): R$
40.000,00
o Receita com a Venda do Bem
D - Caixa/Bancos/(AC): R$ 20.000,00
C – Receitas com Venda de Imobilizado (Conta de Resultado): R$
20.000,00
o Baixa por Obsolescência
o Valor Contábil do Bem
Valor Original corrigido Monetariamente: R$
30.000,00
Depreciação Acelerada Acumulada: R$ 26.000,00
Valor Contábil do Bem: R$ 4.000,00
o Perda de Capital: R$ 4.000,00 (R$ 0,00 – R$ 4.000,00)
o Registro Contábil
D - Despesas com Baixa de Imobilizado (DRE): R$ 4.000,00
D - Depreciação Acumulada (ANC Imob): R$ 26.000,00
C - Conta Patrimonial representativa do Bem (ANC Imob): R$
30.000,00
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Novo Valor do Bem: R$ 24.000,00 (R$
80.000,00 – R$ 64.000,00 + R$ 10.000,00 – R$
2.000,00)
Novo Prazo de Depreciação deste Caminhão:
03 anos (01 ano que faltava + 02 anos
acréscimo de vida útil)
Escrituração Contábil
Baixa da Depreciação Acumulada
o D – Depreciação Acum. Veículos (ANC Imob):
R$ 64.000,00
o C – Veículos (ANC Imob): R$ 64.000,00
Baixa do Motor Retirado
o D – Despesas com Baixa Parcial Bem do
Imobilizado (DRE): R$ 2.000,00
o C – Veículos (ANC Imob): R$ 2.000,00
Registro do Novo Motor
o D – Veículos (ANC Imob): R$ 10.000,00
o C – Banco (AC): R$ 10.000,00
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o Valor do Passivo Exigível de Longo Prazo = (40 – 23) = (17 x R$ 1.200,00) + R$
2.000,00 (valor residual) = R$ 22.400,00
o Total a ser Pago: (R$ 1.200,00 x 40) + R$ 2.000,00 = R$ 50.000,00
o Valor da Máquina Arrendada: R$ 40.000,00
o Diferença: R$ 10.000,00 = encargos financeiros para o período de 40 meses
o Valor Mensal dos Encargos Financeiros = R$ 10.000,00 / 40 = R$ 250,00
o Encargos Financeiros de Curto Prazo = R$ 250,00 x 23 meses = R$ 5.750,00
o Encargos Financeiros de Longo Prazo = R$ 250,00 x 17 meses = R$ 4.250,00
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poderão produzir resultados suficientes para a recuperação
desse valor.
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a) Valor pelo qual determinada máquina do Ativo Imobilizado consta
da Contabilidade
i. Máquina XYZ R$ 200.000,00
ii. Deprec.Acum. Máquina XYZ (R$ 50.000,00)
b) Valor Líquido de Venda da Máquina: R$ 116.500,00
c) Valor em Uso da Máquina: R$ 123.500,00
d) Valor Contábil da Máquina: R$ 150.000,00
e) Valor Recuperável da Máquina: R$ 123.500,00 (maior entre o
seu valor em uso e valor líquido de venda)
f) Perda Por Desvalorização: R$ 26.500,00 (R$ 150.000,00 – R$
123.500,00)
D – Despesa com Perda por Desvalorização (DRE) 26.500,00
C – Perda por Desvalorização Máquina XYZ (ANC Imob) 26.500,00
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D – Perda por Desvalorização Máquina ZYK (ANC Imob) 30.000,00
C – Receita com Reversão de Perda por Desvalorização (DRE) 30.000,00
4.3 INTANGÍVEL
4.3.1- Art. 179, inciso V, da Lei nº. 6.404/76 (redação dada pela Lei n°
11.638/07) Devem ser classificados no ativo no intangível os
direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à
manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comércio adquirido.
Atenção: Através do Pronunciamento Técnico CPC 04, o CPC
esclarece que para constar do ativo intangível, além de incorpóreo, o
ativo deve ser separável.
4.3.3 – Amortização
a) Em função do prazo legal ou contratual do uso dos direitos, ou
b) Em função da vida econômica útil.
Atenção: Os ativos intangíveis que tiverem vida útil indefinida não
devem ser amortizados.
Exemplo
o Aquisição dos Direitos de Utilização de determinada marca
pelos próximos 4 anos.
Taxa Anual Amortização: 100 / 4 = 25%
Taxa Mensal Amortização = 25% / 12 = 2,08%
o Atenção:
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Art. 183, Parágrafo 3°, da Lei n° 6.404/76 com a
redação dada pela Lei n° 11.638/07:
- Deverão ser registradas as perdas de valor do
capital aplicado quando houver decisão de
interromper os empreendimentos ou atividades a
que se destinavam ou quando comprovado que
não poderão produzir resultados suficientes para
recuperação desse valor.
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Valor Mensal Amortização = 500.000 x 1,67% = R$ 8.350,00
D – Despesas com Amortização (DRE) 8.350,00
C – Amort. Acumulada Patente Remédio XY (ANC Int) 8.350,00
4.4.1 DEFINIÇÃO
Investimentos em Participações Societárias: São aplicações de
recursos efetuados por uma sociedade (denominada investidora) na
aquisição de ações ou quotas do capital de outra pessoa jurídica
(denominada investida).
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Equivalência Patrimonial.
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- É presumida influência significativa quando a investidora for
titular de 20% ou mais do capital votante da investida.
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Se o resultado da Etapa 02 for positivo
D - Investimento (ANC - Investimentos)
C - Receitas de Equivalência Patrimonial (Conta de Resultado)
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4.4.9.5 Registros Contábeis na Aquisição de Investimentos
4.4.9.5.1 Registro Contábil da Aquisição de Investimento com
Ágio/Deságio Decorrente da Diferença entre o Valor de Mercado e o
Valor Contábil dos Bens (Mais-Valia ou Menos-Valia de Ativos
Líquidos)
- Com ágio
D – Investimento em Alfa (ANC - Investimentos)
D – Ágio por Mais-Valia de Ativos no Investimento em Alfa (ANC
- Investimentos)
C – Caixa/Banco (AC)
- Com Deságio
D – Investimento em Beta (ANC - Investimentos)
C – Deságio por Menos-Valia de Ativos no Investimento em Beta
(ANC - Investimentos)
C – Caixa/Banco (AC)
4.4.9.5.2 Registro Contábil da Aquisição de Investimento com Ágio
Decorrente da Rentabilidade Futura ou Fundo de Comércio
D – Investimento em Delta (ANC – Investimentos)
D – Ágio por Fundo de Comércio de Investimento em Delta
(ANC – Investimento)
C – Caixa/Banco (AC)
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e tem uma taxa anual de depreciação de 20%. Em
cada ano, a investidora deverá amortizar R$
3.333,33 do ágio (Dividir o Ágio pela vida útil
restante do bem que é de 03 anos).
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EXERCÍCIOS DE AULA
1) Efetue os lançamentos contábeis relativos às operações abaixo e elabore o Balanço Patrimonial
do mês de janeiro de 2011:
a) Aplicação financeira, em 31/01/2011, de R$ 300.000,00 (recurso estava depositado na
conta da empresa no Banco do Brasil) pelo prazo de trinta dias, com juros totais de 4% a
serem creditados no vencimento (28/02/2011).
b) Contratação, em 31/01/2011, de seguro anual (vigência de 01/02/X1 a 31/01/X2) com
prêmio total de R$ 12.000,00, sendo que o prêmio deve ser pago até 31/03/2011.
c) Aquisição, em 31/01/2011, de matéria-prima a prazo, com vencimento em 31/03/2011,
no valor total de R$ 165.000,00. Considere que neste valor está incluso R$ 15.000,00 de IPI,
R$ 18.000,00 de ICMS, R$ 2.000,00 de PIS e R$ 10.000,00 de COFINS, todos eles tributos
recuperáveis.
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2) Continuação do Exercício 1 - Efetue os lançamentos abaixo e elabore o Balanço Patrimonial e
a Demonstração do Resultado do Período relativamente ao mês de fevereiro de 2011.
28/02/2011
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO PERÍODO
Faturamento Bruto de Vendas
(-) IPI sobre Vendas
(=) Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) COFINS sobre Vendas
(=) Receita Líquida da Venda de Produtos
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Seguros
(+) Receitas Aplicações Financeiras
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda e da CSLL
(-) Provisão para IRPJ
(-) Provisão para CSLL
(=) Lucro Líquido
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31/01/2011 28/02/2011 31/01/2011 28/02/2011
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3) (Este exercício não tem qualquer relação com os exercícios anteriores) Considerando as
informações constantes do Balanço Patrimonial abaixo, efetue os lançamentos contábeis relativos
às operações abaixo:
a) Sabendo que a aplicação financeira será resgatada em 28/02/2011, efetue o registro contábil
relativamente à apropriação dos juros relativos ao mês de fevereiro/2011;
b) Resgate, em 28/02/2011, da aplicação financeira. Considere que o valor resgatado será
depositado no Banco do Brasil e que, por ocasião do resgate, haverá a incidência de imposto de
renda na fonte de 20% sobre o rendimento total gerado pela aplicação financeira (o rendimento
total foi de R$ 30.000,00) e que este imposto é recuperável para a empresa.
c) Efetue a apropriação da despesa com seguros relativamente ao mês de fevereiro de 2011,
sabendo que o seguro foi contratado em 01/01/2011 e tem vigência seis meses (01/01/2011 a
30/06/2011).
31/01/2010
31/01/2010
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa Prêmios de Seguro a Pagar 6.000,00
174.875,00
Banco do Brasil S/A Fornecedores 116.000,00
840.000,00
Aplicações Financeiras PIS a Pagar
-10.000,00
(-) Juros Ativos a Apropriar COFINS a Pagar
Clientes ICMS a Pagar
10.000,00
IPI a Recuperar IPI a Pagar
17.000,00
ICMS a Recuperar IR a Pagar 4.750,00
1.650,00
PIS a Recuperar CSLL a Pagar 1.710,00
7.600,00
COFINS a Recuperar Total do Passivo Circulante 128.460,00
IR Fonte a Recuperar PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
36.875,00
Estoques Matéria-Prima PATRIMÔNIO LÍQUIDO
66.000,00
Estoques Produtos Prontos Capital Social 1.500.000,00
5.000,00
Prêmios de Seguros a Apropriar Lucros Acumulados 540,00
1.129.000,00
Total do Ativo Circulante (-) Prejuízos Acumulados
ATIVO NÃO-CIRCULANTE Total do Patrimônio Líquido 1.500.540,00
Realizável Longo Prazo TOTAL DO PASSIVO 1.629.000,00
Investimentos
Imobilizado
50.000,00
Terrenos
300.000,00
Prédios
(-) Deprec. Acumulada Prédios
150.000,00
Máquinas
(-) Deprec. Acumulada Máquinas
500.000,00
Total do Ativo Imobilizado
Intangível
500.000,00
Total do Ativo Não-Circulante
1.629.000,00
TOTAL DO ATIVO
4) A Cia. Romana encerra os seus exercícios sociais em 31/12 e sempre constitui provisões para
créditos de liquidação duvidosa. Um levantamento na empresa permitiu conhecer o seguinte:
2006 2007 2008 2009
Saldos da conta “Clientes‟ em 31/12 10.000,00 70.000,00 160.000,00 130.000,00
PCLD constituída em 31/12 1.410,00 8.100,00 10.000,00 14.130,00
Perdas Efetivas com clientes durante o ano 1.000,00 3.690,00 6.872,00 9.238,00
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Em 2010, a Cia. Romana contabilizou perdas com clientes incobráveis no valor de R$
14.000,00 e o saldo de duplicatas a receber de clientes em 31/12/2010 é de R$ 380.000,00.
Com base nestas informações efetue os seguintes lançamentos contábeis (31/12/2010):
a) Reversão da PCLD não utilizada durante o ano de 2010;
b) Constituição da PCLD relativamente ao ano de 2010.
5) Venda a prazo, em 31/01/2011, no valor de R$ 420.000,00, com vencimento em 31/08/2011 em
uma única parcela.
a) Utilizando uma taxa de desconto de 1% ao mês, efetue o registro contábil relativo ao Ajuste a
Valor Presente.
b) Efetue a apropriação da receita financeira relativa ao mês de fevereiro de 2011.
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30/11/2010
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO PERÍODO
Faturamento Bruto de Vendas
(-) IPI sobre Vendas
(=) Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) COFINS sobre Vendas
(=) Receita Líquida da Venda de Produtos
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesa com Constituição de PCLD
(+) Receitas Financeiras
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda e da CSLL
(-) Provisão para IRPJ
(-) Provisão para CSLL
(=) Lucro Líquido
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9) Considere as seguintes operações da Empresa Alfa no mês de março de 2011 e efetue os registros
contábeis correspondentes e elabore o Balanço Patrimonial em 31/03/2011 (você está dispensado de elaborar
a Demonstração de Resultado do Período).
a) Compra, em 01/03/2011, de imóvel (prédio) que será utilizado para instalação da unidade fabril da empresa
por R$ 3.000.000,00, pago com cheque do Banco do Brasil.
b) Pagamento, em 01/03/2011, do ITBI (Imposto de Transmissão de bens imóveis) e da escritura do imóvel
adquirido, no valor total de R$ 230.000,00, pago com cheque do Banco do Brasil
c) Pagamento, em 01/03/2011, com cheque do Banco do Brasil, da comissão do corretor que intermediou a
operação de compra de imóvel no valor de R$ 70.000,00.
d) Depreciação do imóvel relativamente ao mês de março de 2010, considerando vida útil econômica de 25
anos;
e) Aquisição, em 01/03/2011, de máquina nova por R$ 2.000.000,00 (pago com cheque do Banco do Brasil).
Considere que neste valor (R$ 2.000.000,00) estão inclusos os seguintes tributos recuperáveis:
ICMS de R$ 340.000,00 que poderá ser aproveitado pela empresa nos próximos 48 meses a razão
de 1/48 ao mês.
COFINS de R$ 152.000,00 que poderá ser aproveitado pela empresa nos próximos 24 meses a
razão de 1/24 ao mês.
PIS de R$ 32.000,00 que poderá ser aproveitado pela empresa nos próximos 24 meses a razão de
1/24 ao mês.
f) Depreciação da máquina relativamente ao mês de março de 2011, considerando vida útil econômica de 10
anos.
g) Gastos, em 01/03/2011, de R$ 36.000,00 (pago com cheque do Banco do Brasil) com a instalação do
“showroom” da empresa em prédio de terceiros (alugado).
h) Amortização dos gastos com instalação do “showroom” relativamente ao mês de março de 2011, sabendo
que o contrato de aluguel é de 3 anos.
l) 31/03/2011 – Transferência do resultado líquido do mês de março de 2011 para Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
28/02/2011 31/03/2011 28/02/2011 31/03/2011
'
Imobilizado
Prédios
Máquinas e Equipamentos
40
10) Aquisição, em 01/02/2011, de máquina nova, no valor de R$ 2.000.000,00, através de
operação de “leasing” financeiro. O arrendamento tem um prazo de 24 meses, sendo o valor de
cada parcela de R$ 100.000,00, com o vencimento da 1ª parcela em 28/02/2011. O valor residual
da máquina arrendada é de R$ 80.000,00 e será pago ao final do contrato (31/01/2013).
Pede-se:
a) Efetue o registro contábil relativo à contratação da operação de arrendamento mercantil e
recebimento da máquina nova (01/03/2011).
b) Efetue o registro contábil do pagamento da 1ª parcela do arrendamento mercantil, em
31/03/2011, no valor de R$ 100.000,00 considerando que o pagamento foi efetuado com cheque
do Banco do Brasil.
c) Efetue o registro contábil, em 31/03/2011, da apropriação dos encargos financeiros da operação
de “leasing” referente ao mês de março de 2011.
d) Considerando que a empresa está operando em um turno de 08 horas e que a máquina tem
vida útil de 10 anos, efetue o registro contábil da depreciação relativa ao mês de março de 2011.
11) Considere os saldos, em 31/12/2010, das contas do Ativo Imobilizado abaixo relacionadas.
ATIVO NÃO-CIRCULANTE 31/12/2010
Imobilizado
Terreno 200.000,00
Prédio 1.800.000,00
(-) Deprec. Acumulada Prédio (1.400.000,00)
Máquina 800.000,00
(-) Deprec. Acumulada Máquina (700.000,00)
Veículo 600.000,00
(-) Deprec. Acumulada Veículo (600.000,00)
Em 31/12/2010, a empresa constatou que os bens do Ativo Imobilizado apresentavam o
valor em uso e o valo líquido de venda que constam da tabela abaixo:
Bem Valor em Uso Valor Líquido de Venda
Terreno R$ 190.000,00 R$ 220.000,00
Prédio R$ 380.000,00 R$ 360.000,00
Máquina R$ 60.000,00 R$ 70.000,00
Veículo R$ 20.000,00 R$ 50.000,00
Efetue os registros contábeis relativos ao teste de recuperação do ativo (“impairment”) dos
bens do Ativo Imobilizado.
41
b) Venda, em 28/02/2011, dos bens pelos seguintes valores (venda a vista sendo o dinheiro
recebido depositado no Banco):
- Terreno: R$ 180.000,00
- Prédio: R$ 400.000,00
- Máquina: R$ 105.000,00
- Veículo: R$ 20.000,00
Aponte, para cada um dos bens vendidos, se houve (e de quanto) perda ou ganho de
capital.
c) Efetue os registros contábeis relativos a venda dos bens.
13) Em 01/02/2011, a empresa CATSO gastou R$ 30.000,00 (pago com cheque do Banco do
Brasil) com a troca do motor de um caminhão de sua propriedade. Em decorrência da troca do
motor, a vida útil do caminhão passa a ser de três anos. Outros dados a respeito do veículo que
teve o seu motor trocado:
Vida útil Caminhão Novo: 5 anos
Valor pelo qual o Caminhão consta do Balanço Patrimonial: R$ 200.000,00
Depreciação Acumulada do Caminhão: R$ 180.000,00
Efetue os registros relativos à troca de motor e da depreciação do caminhão referente ao mês de
fevereiro de 2011.
14) Pagamento com cheque do Banco do Brasil, em março de 2011, de gastos com
desenvolvimento de novo produto no valor de R$ 600.000,00, sendo que a estimativa é que sejam
fabricadas 400.000 unidades deste novo produto e que a sua fabricação iniciará em abril de 2011.
Pede-se:
a) Efetue os registros contábeis relativos ao pagamento efetuado em março de 2011.
b) Considere que em abril de 2011 foram fabricadas 100.000 unidades do produto.
Calcule e efetue o registro contábil da amortização relativa ao mês de abril de
2011.
c) Em função do fracasso nas vendas, em maio de 2011 a empresa decidiu que não
vai mais fabricar o produto novo. Efetue o registro contábil correspondente.
16) Considere as seguintes operações da empresa “MINEIRA” em 01/01/2011 sendo que todos os
pagamentos foram efetuados com cheques do Banco do Brasil:
a) Aquisição dos Direitos de Exploração de Marca pelo prazo de três anos, contados a partir de
janeiro de 2011: R$ 120.000,00
b) Benfeitoria em Imóvel de Terceiros, sendo que o imóvel está alugado por dois anos: R$
24.000,00;
c) Aquisição de Caminhão, com vida útil econômica de cinco anos: R$ 170.000,00
d) Aquisição dos Direitos de Exploração Jazida de Minério com possança conhecida de 100.000
toneladas, sendo que no mês de janeiro de 2011 foram extraídas 3.000 toneladas de minério desta
mina: R$ 80.000,00
e) Pagamento de Prêmio de Seguro Anual, com vigência de 01/01/2011 até 31/12/2011: R$
12.000,00
42
f) Pagamento de registro de Marca própria no Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI),
devendo o valor ser amortizado nos próximos 10 anos, contados a partir de janeiro de 2011: R$
40.000,00,
Pede-se:
i) Efetue os registros contábeis relativamente aos pagamentos efetuados em 01/01/2011;
ii) Efetue os registros contábeis relativamente à amortização, exaustão e depreciação do
mês de janeiro de 2011.
iii) Aproprie as despesas com seguro relativamente ao mês de janeiro de 2011.
iv) 31/01/2011 – Transferência do resultado líquido do mês de janeiro de 2011 para
Lucros ou Prejuízos Acumulados.
v) Elabore o Balanço Patrimonial (31/01/2011)
(-) Amort. Acum. Benf. Imóvel Alugado Total do Patrimônio Líquido 500.000,00
Intangível
43
18) Considere que determinada empresa adquiriu os direitos para exploração, por 10 anos, da marca “ANTA
GORDA” no Brasil. Em 31/12/2010, as contas representativas dos direitos da exploração da marca e a
amortização acumulada apresentavam os seguintes saldos:
ATIVO NÃO-CIRCULANTE 31/12/2010
Intangível
Direitos Exploração Marca “Anta Gorda” 2.400.000,00
(-) Amort. Acumulada Direitos Exploração Marca “Anta Gorda” (1.000.000,00)
(-) Perda Desvalorização Direitos Exploração Marca “Anta Gorda” (400.000,00)
a) Ao proceder à análise sobre a recuperação deste ativo, concluiu que as vendas de produtos da
marca “Anta Gorda” nos próximos anos vão gerar resultados suficientes para recuperar apenas R$
900.000,00. Aponte o registro contábil que a empresa deverá adotar em 31/12/2010 em função desta
constatação.
b) Se ao proceder à análise sobre a recuperação deste ativo a empresa tivesse concluído que as
vendas de produtos da marca “Anta Gorda” nos próximos anos vão gerar resultados suficientes para
recuperar R$ 1.200.000,00, qual o registro contábil que a empresa deveria efetuar.
19) A Empresa XENON adquiriu, em 01/03/2011, investimentos nas Empresas ALFA e BETA, tendo efetuado
os pagamentos com cheque do Banco do Brasil:
Investida Valor Pago pelo Participação no Observações
Investimento Capital da Investida
ALFA R$ 750.000,00 15% A Empresa XENON tem influência na
administração de Alfa
BETA R$ 250.000,00 10% A Empresa XENON não tem influência na
administração de Beta
Pede-se:
a) Os investimentos adquiridos estão sujeitos à equivalência patrimonial?
b) Efetue os registros contábeis relativos à aquisição destes investimentos (01/03/2011).
c) Considerando que em 31/03/2011 o Patrimônio Líquido da Empresa ALFA era de R$
5.200.000,00 e da Empresa Beta era de R$ 2.400.000,00, efetue os registros contábeis que
a Empresa XENON relativamente ao resultado da equivalência patrimonial nesta data
(31/03/2011).
Alfa 1.000.000,00
Beta 600.000,00
Gama 200.000,00
Delta 220.000,00
d) Considerando exclusivamente estas operações, aponte o lucro (ou prejuízo) da Empresa
Modelo no mês de março de 2011 e faça a transferência desse resultado para o Patrimônio
Líquido.
e) Elabore o Balanço Patrimonial da Empresa Modelo em 31/03/2011.
44
28/02/2011 31/03/2011 31/03/2011
28/02/2011
Imobilizado
340.000,00
Terrenos
340.000,00
Total do Ativo Imobilizado
Intangível
340.000,00
Total do Ativo Não-Circulante
45
21) A Empresa ALFA (investidora) adquiriu, em 01/02/2011, os investimentos abaixo relacionados,
tendo efetuado os pagamentos com cheque do Banco do Brasil:
Investida Valor Contábil do Participação no Capital Observações
Investimento da Investida
Beta 100.000,00 15% Alfa não tem influência na administração
de Beta
Gama 200.000,00 10% Alfa tem influência na administração de
Gama
Delta 800.000,00 70% Alfa tem influência na administração de
Delta
Omega 50.000,00 10% Alfa não tem influência na administração
de Omega
Lamda 150.000,00 20% Alfa não tem influência na Administração
de Lamda
a) Quais dos investimentos adquiridos estão sujeitos à equivalência patrimonial?
b) Efetue os registros contábeis relativos à aquisição destes investimentos (01/02/2011).
c) Considerando o Patrimônio Líquido das empresas investidas em 28/02/2011, efetue os registros
contábeis que a empresa MODELO deverá efetuar em 28/02/2011 relativamente à equivalência
patrimonial:
Investida Valor do Patrimônio Líquido em 28/02/2011
Beta 800.000,00
Gama 2.100.000,00
Delta 1.200.000,00
Omega 500.000,00
Lamda 700.000,00
22) Em 01/12/2011, a Empresa PETROPOLIS (investidora) investiu no Capital das seguintes empresas:
Sociedade Valor Pago pela Participação no Capital Observações
Investida Investidora da Investida
Alfa 30.000,00 5% A Empresa PETROPOLIS tem influência na
administração de Alfa
Beta 90.000,00 10% A empresa PETROPOLIS não tem influência
na administração da Beta
Gama 100.000,00 90% A empresa PETROPOLIS não tem influência
na administração da Beta
Delta 20.000,00 15% A Empresa PETROPOLIS não tem influência
na administração de Delta
a) Quais dos investimentos adquiridos estão sujeitos à equivalência patrimonial?
b) Efetue os registros contábeis relativos à aquisição destes investimentos (01/12/2011).
c) Efetue os registros contábeis que a Empresa PETROPOLIS deverá efetuar em função do
recebimento, a título de dividendos (os valores recebidos foram depositados no Banco do Brasil), dos
seguintes valores:
10/12/2011 – R$ 2.000,00 recebidos da Empresa Alfa
20/12/2011 – R$ 1.000,00 recebidos da Empresa Gama.
30/12/2011 – R$ 500,00 recebidos da Empresa Beta
30/12/2011 – R$ 700,00 recebidos da Empresa Delta.
d) Considerando o valor do PL das investidas em 31/12/2011 constante da tabela abaixo, aponte os
registros contábeis que deverão ser efetuados pela Empresa PETROPOLIS em 31/12/2011,
relativamente à equivalência patrimonial.
Sociedade Investida PL da Investida em 31/12/2011
Alfa 580.000,00
Beta 800.000,00
Gama 100.000,00
Delta 300.000,00
e) Considerando exclusivamente estas operações, aponte o lucro (ou prejuízo) da Empresa Modelo no
mês de dezembro de 2011 e faça a transferência desse resultado para o Patrimônio Líquido.
f) Elabore o Balanço Patrimonial da Empresa Petrópolis em 31/12/2011.
46
28/02/2011 31/03/2011 31/03/2011
28/02/2011
Imobilizado
34.000,00
Terrenos
34.000,00
Total do Ativo Imobilizado
Intangível
34.000,00
Total do Ativo Não-Circulante
47
23) Em 31/01/2011, a Cia. Alfa adquire 30% das ações da Cia. Beta, por R$ 2.000.000,00, pagos com cheque
do Banco do Brasil. Na data da aquisição, o balanço da Cia. Beta indica Patrimônio Líquido de R$
6.000.000,00. Sabendo que o investimento estará sujeito à equivalência patrimonial, pede-se:
a) Houve ágio ou deságio na aquisição do investimento? De quanto?
b) Efetuar o registro contábil desta aquisição, considerando que eventual ágio/deságio é
decorrente de expectativa de rentabilidade futura.
c) Registro Contábil da Amortização do Ágio/Deságio em 28/02/2011.
24) A Cia. HAMBURGUESA adquiriu, em 01/01/2011, participação societária na Empresa Beta, sujeita à
avaliação pela equivalência patrimonial, pagando com cheque do Banco do Brasil. Considere também:
a) Valor Pago pela Participação Societária: R$ 350.000,00
b) Participação no Capital de Beta: 30%
c) Valor do PL de Beta em 01/01/2011: R$ 1.000.000,00
d) Fundamento Econômico do Ágio/Deságio Pago pela Cia. Beta: Diferença entre o Valor de Mercado e o
Valor Contábil da Máquina XYZ
e) Vida útil restante da Máquina XYZ: 3 anos
f) Valor do Patrimônio Líquido da Empresa Beta em 31/01/2011: R$ 1.050.000,00.
Pede-se:
a) Registro Contábil da Aquisição do Investimento em 01/01/2011.
b) Registro Contábil da Amortização do Ágio/Deságio em 31/01/2011.
c) Registro Contábil da Equivalência Patrimonial em 31/01/2011.
e) Apure o lucro (ou prejuízo) do mês de dezembro de 2010. Caso seja apurado lucro, constitua as
provisões para IR (25%) e da CSLL (9%) e transfira o lucro líquido após IR e a CSLL para Lucros
Acumulados. Caso seja apurado prejuízo, transfira o resultado para conta do Patrimônio Líquido.
f) Elabore o Balanço Patrimonial da Empresa Hamburgo em 31/12/2010.
48
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
10.000,00
Caixa Contas a Pagar
1.060.000,00
Banco do Brasil S/A IRPJ a Pagar
1.070.000,00
Total do Ativo Circulante CSLL a Pagar
(-) Amort. Acum. Ágio F.Comércio Invest. Em Alfa (-) Prejuízos Acumulados
Investimento em Gama
Investimento em Delta
Imobilizado
Intangível
49
EXERCÍCIOS DE CASA
Exercício de Casa I
JANEIRO DE X1
Considere às operações abaixo, relativas ao mês de JANEIRO/X1 e efetue os respectivos
lançamentos contábeis. Após efetuar os registros contábeis, elabore o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Período da Cia. Modelo.
Operação 01: 01/01/X1 – Subscrição e integralização de Capital por acionistas, em
dinheiro, no valor de R$ 2.000.000,00.
Operação 02: 01/01/X1 – Abertura de Conta Bancária e Depósito de R$ 1.980.000,00 no
Banco do Brasil.
Operação 03: 01/01/X1 – Aplicação Financeira de parcela do valor depositado no Banco
do Brasil (R$ 1.000.000,00), pelo prazo de três meses, com juros prefixados de 12% (para
todo o período) a serem creditados no vencimento da aplicação (31/03/X1).
Operação 04: 01/01/X1 – Pagamento antecipado de R$ 60.000,000 (com cheque do
Banco do Brasil) relativamente ao aluguel do prédio que será utilizado pela empresa. O
contrato de locação (e o pagamento antecipado efetuado) é de um ano, iniciando em
01/01/X1 e encerrando em 31/12/X1.
Operação 05: 01/01/X1 – Locação, pelo prazo de três meses (01/01/X1 a 31/03/X1), de
máquinas que serão utilizadas no processo produtivo pela empresa. O valor total da
locação é de R$ 30.000,00 e deverá ser pago em 15/02/X1.
Operação 06: 02/01/X1 – Aquisição de matéria-prima, a prazo (vencimento em 15/02/X1)
no valor de R$ 525.000,00. Estão inclusos neste valor, R$ 25.000,00 de IPI, R$ 60.000,00
de ICMS, R$ 8.250,00 de PIS e R$ 38.000,00 de COFINS Considere que estes quatro
tributos são recuperáveis.
Operação 07: 31/01/X1 – Durante o mês de janeiro, um terço da matéria-prima foi
consumido na fabricação do Produto X. Os demais custos de produção no mês de
dezembro/X0 foram de R$ 68.750,00, tendo sido pagos com a utilização de cheque do
Banco do Brasil. Não houve qualquer venda do Produto X no mês de janeiro de X1.
Operação 08: 31/01/X1 - Apropriar as seguintes despesas e receitas relativamente ao
mês de janeiro de X1:
Despesas com Alugueis;
Receita Decorrente da Aplicação Financeira.
Operação 09: 31/01/X1 – Encerre as contas de resultado, transferindo o resultado
apurado para Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilizar o IRPJ e a CSLL incidentes
sobre eventual lucro apurado no período de apuração, utilizando as alíquotas de 25% e
9%, respectivamente.
50
EXERCÍCIO DE CASA II
FEVEREIRO DE X1
Efetue os lançamentos contábeis relativos às operações abaixo e elabore o
Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado do Período (fevereiro de X1) da
Cia. Modelo.
Operação 01: 01/02/X1 – Venda a prazo (vencimento em 01/05/X1) de metade do
estoque de produtos prontos por R$ 420.000,00. Nesse valor estão inclusos IPI de R$
20.000,00, ICMS de R$ 68.000,00, PIS de R$ 7.000,00 e COFINS de R$ 30.000,00.
Efetuar o Ajuste a Valor Presente considerando um taxa de desconto de 3,3% ao mês (os
efeitos dessa operação são considerados relevantes pela empresa).
Operação 02: 01/02/X1 – Venda a vista (valor depositado no Banco do Brasil) da outra
metade do estoque de produtos prontos por R$ 370.000,00. Nesse valor estão inclusos
IPI de R$ 18.000,00, ICMS de R$ 60.000,00, PIS de R$ 5.000,00 e COFINS de R$
27.000,00.
Operação 03: 01/02/X1 – Empréstimo de R$ 100.000,00 (cheque do Banco do Brasil)
para sócio da empresa, com vencimento em 01/04/X1. Foram fixados juros mensais,
exigíveis no vencimento do empréstimo, equivalentes a taxa SELIC.
Operação 04: 02/01/X1 - Aquisição de matéria-prima a vista (pagamento com cheque do
Banco do Brasil) no valor de R$ R$ 330.000,00. Estão inclusos neste valor, R$ 30.000,00
de IPI, R$ 40.000,00 de ICMS, R$ 2.000,00 de PIS e R$ 13.000,00 de COFINS
Considere que estes quatro tributos são recuperáveis.
Operação 05: 15/02/X1 – Pagamento, com cheque do Banco do Brasil, do valor
correspondente ao aluguel das máquinas (R$ 30.000,00) contratado em 01/01/X1.
Operação 06: 20/02/X1 – Pagamento, com cheque do Banco do Brasil, de R$ 530.000,00
ao fornecedor (aquisição efetuada em 02/01/X1), sendo que R$ 5.000,00 correspondem a
juros.
Operação 07: 28/02/X1 – Durante o mês de fevereiro, a matéria-prima em estoque foi
totalmente utilizada na fabricação do Produto X. Os demais custos de produção no mês
de fevereiro foram de R$ 192.500,00, tendo sido pagos com a utilização de cheque do
Banco do Brasil. Não houve novas vendas do Produto X no mês de fevereiro de X1.
Operação 08: 28/02/X1 – Apuração contábil dos saldos de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
Não se esqueça dos saldos de tributos a recuperar do mês anterior.
Operação 09: 28/02/X1 – Constitua Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa,
considerando o saldo da conta “Clientes” e a expectativa de perda de 2,5%.
Operação 10: 28/02/X1 - Apropriar as despesas e receitas relativamente ao mês de
fevereiro de X1, sabendo que a taxa SELIC do mês foi de 1%.
Operação 11: 28/02/X1 – Encerre as contas de resultado, transferindo o resultado
apurado para Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilizar o IRPJ e a CSLL incidentes
sobre eventual lucro apurado no período de apuração, utilizando as alíquotas de 25% e
9%, respectivamente.
51
EXERCÍCIO DE CASA III
MARÇO DE X1
Efetue os lançamentos contábeis relativos às operações abaixo e elabore o
Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Período (Março de X1) da Cia.
Modelo.
Operação 01: 01/03/X1 – Aquisição de ferramentas novas por R$ 3.000,00, pagos com
recursos do Caixa da empresa. As ferramentas adquiridas têm vida útil de 12 meses.
Operação 02: 01/03/X1 – Gastos com as instalações de Showroom no imóvel alugado de
terceiros no valor de R$ 10.000,00, pagos com recursos do caixa da empresa. O contrato
de locação do imóvel termina em 31/12/X1.
Operação 03: 01/03/X1 – Aquisição de Caminhão usado por R$ 50.000,00. O valor
deverá ser pago em 01/05/X1. A vida útil econômica restante do caminhão é de quatro
anos.
Operação 04: 01/03/X1 – Aquisição de equipamento de informática por R$ 20.000,00,
pago com cheque do Banco do Brasil. A vida útil econômica do equipamento é de 02
anos.
Operação 05: 01/03/X1 – Aquisição de impressora por R$ 300,00, paga com recursos do
Caixa da empresa. A impressora tem vida útil econômica de 2 anos.
Operação 06: 01/03/X1 – Aquisição de Máquina por R$ 140.000,00. O valor
correspondente deverá ser pago em 01/04/X1. Considere que neste valor está incluso
ICMS, no valor total de R$ 24.000,00, que é recuperável para a empresa no prazo de 48
meses (iniciando em março de X1). A vida útil econômica da máquina é de 10 anos.
Operação 07: 01/03/X1 - Venda a prazo (vencimento em 01/04/X1) de metade do
estoque de produtos prontos por R$ 960.000,00. Considere que neste valor estão inclusos
IPI de R$ 45.000,00, ICMS de R$ 150.000,00, PIS de R$ 15.000,00 e COFINS de R$
70.000,00.
Operação 08: 15/03/X1 – Pagamento, com cheque do Banco do Brasil, dos tributos
(ICMS, PIS e COFINS) a pagar apurados no mês anterior.
Operação 09: 31/03/X1 – Venda dos equipamentos de informática que haviam sido
adquiridos em 01/03/X1 por R$ 19.500,00 (valor foi depositado no Banco do Brasil). Não
se esqueça de registrar a depreciação desses equipamentos relativamente ao mês de
março de X1 (vida útil econômica de dois anos).
Operação 10: 31/03/X1 - Resgate da Aplicação Financeira junto ao Banco do Brasil,
tendo havido a retenção de Imposto de Renda de 20% sobre o total dos rendimentos da
aplicação. Tal Imposto de Renda é recuperável e classificado no Ativo Circulante. O valor
líquido resgatado foi depositado no Banco do Brasil. Não se esqueça de apropriar a
receita financeira relativa ao mês de março de X1.
Operação 11: 31/03/X1 – Foi trocado o motor do caminhão da empresa, com aumento da
sua vida útil econômica (passa de 04 para 05 anos). O valor do motor novo é de R$
10.000,00, tendo sido pago com cheque do Banco do Brasil. Não se esqueça de
contabilizar a depreciação relativa ao mês de março de X1, considerando a vida útil
econômica anterior a troca do motor (quatro anos).
Operação 12: 31/03/X1 - Aquisição de matéria-prima, a vista (pagamento com cheque do
Banco do Brasil) no valor de R$ 300.000,00. Estão inclusos neste valor, R$ 20.000,00 de
IPI, R$ 40.000,00 de ICMS, R$ 3.000,00 de PIS e R$ 22.000,00 de COFINS Considere
que estes quatro tributos são recuperáveis.
Operação 13: 31/03/X1 – A empresa tem uma expectativa de perda de 1,5% do saldo da
conta “Clientes”. Faça o registro contábil correspondente, não esquecendo que em
28/02/X1 foi efetuado registro de PCLD.
52
Operação 14: 31/03/X1 – Apuração contábil dos saldos de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
Antes da apuração, faça a transferência de “ICMS s/Imobilizado” para “ICMS a recuperar”
do valor relativo a 1/48 do ICMS recuperável na aquisição de imobilizado.
Operação 15: 31/03/X1 - Apropriar as despesas e receitas relativamente ao mês de
março de X1, sabendo que a taxa SELIC do mês foi de 1,2%. Relativamente as despesas
com depreciação/amortização, utilize a vida útil econômica especificada na aquisição de
cada bem.
Operação 16: 31/03/X1 – Encerre as contas de resultado, transferindo o resultado
apurado para Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilizar o IRPJ e a CSLL incidentes
sobre eventual lucro apurado no período de apuração, utilizando as alíquotas de 25% e
9%, respectivamente.
53
EXERCÍCIO DE CASA IV
ABRIL DE X1
Efetue os lançamentos contábeis relativos às operações abaixo e elabore o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Período (abril de X1) da Cia. Modelo.
Operação 01: 01/04/X1 - Recebimento do empréstimo que havia sido feito ao sócio da
empresa em 01/02/X1. Foi recebido o valor do principal acrescido dos juros, sendo o total
depositado no Banco do Brasil.
Operação 02: 01/04/X1 – Recebimento de clientes (R$ 960.000,00) depositados no
Banco do Brasil.
Operação 03: 01/04/X1 – Pagamento, com cheque do Banco do Brasil, da Máquina
adquirida em 01/03/X1 (R$ 140.000,00) e de Caminhão também adquiridos em 01/03/X1
(R$ 50.000,00).
Operação 04: 01/04/X1 – Em função de incêndio, foi perdido todo o estoque de produtos
prontos. O estoque perdido não estava coberto por seguro.
Operação 05: 01/04/X1 – Gastos com a aquisição dos direitos de uso da marca
“PATETA” no valor de R$ 360.000,00, pago com cheque do Banco do Brasil. Tais direitos
são para os próximos 3 anos, a contar de abril de X1.
Operação 06: 01/04/X1 – Aquisição dos Direitos de Exploração de Jazida de Minério
(utilizado como matéria-prima no processo produtivo) por R$ 120.000,00 pagos com
cheque do Banco do Brasil. A estimativa (possança) é de que possam ser extraídas
12.000 toneladas de minério.
Operação 07: 01/04/X1 - Gastos com pesquisa para o desenvolvimento de novo produto
no valor de R$ R$ 60.000,00 pagos com cheque do Banco do Brasil. O novo produto
desenvolvido começará a ser fabricado em abril de X1, sendo que a estimativa da
empresa é de que o mesmo será produzido nos próximos 2 anos. A empresa considera,
ainda, que neste período (próximos 2 anos) serão produzidas 150.000 unidades do novo
produto.
Operação 08: 01/04/X1 – Aquisição, de máquina nova, no valor de R$ 300.000,00,
através de operação de “leasing” financeiro. O arrendamento tem um prazo de 24 meses,
sendo o valor de cada parcela de R$ 15.000,00, com o vencimento da 1ª parcela em
31/04/X1 e da última parcela em 31/03/X3. O valor residual da máquina arrendada é de
R$ 12.000,00 e será pago ao final do contrato (31/03/X3).
Operação 09: 15/04/X1 – Compensação do saldo de Imposto de Renda na Fonte a
recuperar (Ativo Circulante) com o IR a pagar (Passivo Circulante).
Operação 10: 15/04/X1 – Pagamento, com cheque do Banco do Brasil, dos saldos de
tributos (IPI, ICMS, PIS, COFINS, IRPJ e CSLL) a pagar.
Operação 11: 30/04/X1 - Durante o mês de abril, a matéria-prima em estoque foi
totalmente utilizada na fabricação do Produto X. Os demais custos de produção no mês
de abril foram de R$ 175.000,00, tendo sido pagos com a utilização de cheque do Banco
do Brasil. Não houve vendas do Produto X no mês de abril de X1.
Operação 12: 30/04/X1 – Pagamento de parcela de arrendamento mercantil no valor de
R$ 15.000,00 com cheque do Banco do Brasil.
Operação 13: 30/04/X1 - Apuração do saldo mensal de IPI, ICMS, PIS e COFINS. Antes
da apuração, faça a transferência de “ICMS s/Imobilizado” para “ICMS a recuperar” do
valor relativo a 1/48 do ICMS recuperável na aquisição de imobilizado.
Operação 14: 30/04/X1 - Apropriar as despesas e receitas relativamente ao mês de abril
de X1. Considere que foram produzidas 15.000 unidades do novo produto e que foram
extraídas 1.200 toneladas de minério.
54
Operação 15: 30/04/X1 - Ao proceder à análise sobre a recuperação do ativo “Marca
PATETA”, a empresa concluiu que o valor recuperável é de R$ 340.000,00. Faça o
registro contábil relativo a perda estimada.
Operação 16: 30/04/X1 – Encerre as contas de resultado, transferindo o resultado
apurado para Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilizar o IRPJ e a CSLL incidentes
sobre eventual lucro apurado no período de apuração, utilizando as alíquotas de 25% e
9%, respectivamente.
55
EXERCÍCIO DE CASA V
MAIO DE X1
Efetue os lançamentos contábeis relativos às operações abaixo e elabore o Balanço
Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Período (maio de X1) da Cia. Modelo.
Operação 01: 01/05/X1 – Recebimento de R$ 420.000,00 de clientes (venda a prazo feita no dia
01/02/X1), depositado no Banco do Brasil. Em função do recebimento, a empresa considera não
ser mais necessária a manutenção de PCLD (faça a reversão de eventual saldo).
Operação 02: 01/05/X1 – Aquisição de 10% da empresa Alfa por R$ 40.000,00, pago com cheque
do Banco do Brasil. Na data da negociação o valor total do Patrimônio Líquido da empresa Alfa era
de R$ 400.000,00. A empresa Modelo não tem influência significativa sobre a administração de
Alfa.
Operação 03: 01/05/X1 – Aquisição de 30% da empresa Beta por R$ 320.000,00, pago com
cheque do Banco do Brasil. Na data da negociação o valor total do Patrimônio Líquido da empresa
Beta era de R$ 1.000.000,00. A Empresa Modelo não tem influência significativa sobre a
administração de Beta. Considere que eventual ágio ou deságio pago na aquisição decorre da
expectativa de rentabilidade futura da investida nos próximos cinco anos.
Operação 04: 01/05/X1 – Aquisição de 50% da empresa Gama por R$ 90.000,00. O valor foi pago
com cheque do Banco do Brasil. Na data da negociação o valor do Patrimônio Líquido da empresa
Gama era de R$ 200.000,00. Considere que eventual ágio ou deságio pago por ocasião da
aquisição do investimento decorre da diferença entre o valor de mercado de bem do ativo da
Empresa Gama e que este bem tem vida útil restante de 04 anos. A Empresa Modelo não tem
influência sobre a administração de Gama.
Operação 05: 01/05/X1 – Venda a vista (deposito Banco do Brasil), por R$ 310.000,00 de metade
dos produtos prontos em estoque. Os tributos incidentes nesta operação foram os seguintes: IPI de
R$ 15.000,00; ICMS de R$ 60.000,00; PIS de R$ 5.000,00 e COFINS de R$ 25.000,00.
Operação 06: 10/05/X1 – Recebimento de R$ 500,00 relativos a dividendos distribuídos pela
Empresa Alfa (investida). O valor recebido foi depositado no Banco do Brasil.
Operação 07: 20/05/X1 – Recebimento de R$ 5.000,00 relativos a dividendos distribuídos pela
Empresa Beta (investida). O valor recebido foi depositado no Banco do Brasil.
Operação 08: 31/05/X1 – Pagamento de parcela de arrendamento mercantil no valor de R$
15.000,00 com cheque do Banco do Brasil.
Operação 09: 31/05/X1 - Apuração do saldo mensal de IPI, ICMS, PIS e COFINS. Antes da
apuração, faça a transferência de “ICMS s/Imobilizado” para “ICMS a recuperar” do valor relativo a
1/48 do ICMS recuperável na aquisição de imobilizado.
Operação 10: 31/05/X1 – Efetue os registros relativos à equivalência patrimonial considerando as
seguintes informações relativamente ao Patrimônio Líquido das investidas em 31/05/X1:
Alfa: PL de R$ 410.000,00
Beta: PL de R$ 1.100.000,00
Gama: PL de R$ 190.000,00
Operação 11: 31/05/X1 – Efetue o registro da amortização do ágio e do deságio dos
investimentos.
Operação 12: 31/05/X1 - Apropriar as despesas relativamente ao mês de maio de X1. Considere
que foram produzidas 7.500 unidades do novo produto e que foram extraídas 2.400 toneladas de
minério.
Operação 13: 31/05/X1 – Encerre as contas de resultado, transferindo o resultado apurado para
Lucros ou Prejuízos Acumulados. Contabilizar o IRPJ e a CSLL incidentes sobre eventual lucro
apurado no período de apuração, utilizando as alíquotas de 25% e 9%, respectivamente.
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DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO PERÍODO 31/01/X1 28/02/X1 31/03/X1 30/04/X1 31/05/X1
Receita Bruta de Vendas de Produtos
(-) IPI sobre Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) COFINS sobre Vendas
(=) Receita Líquida da Venda de Produtos
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas com Depreciação
(-) Despesas com Amortização
(-) Despesas com Exaustão
(-) Despesas com Ferramentas
(-) Despesas com Impressora
(-) Despesas com Aluguel
(-) Despesas com Perda por Desvalorização Ativo
(-) Despesas com Constituição PCLD
(+) Receitas com Reversão PCLD
(+) Receitas Aplicação Financeira
(+) Receitas com Juros
(+) Receitas Financeiras
(-) Despesas com Juros
(-) Despesas com Encagos Arrend. Mercantil
(-) Outras Receitas e Despesas Operacionais
(-) Despesas com Equivalência Patrimonial
(-) Despesas Amortização de Ágio
(+) Receitas Equivalência Patrimonial
(+) Receitas Amortização de Deságio
(+) Receitas com Dividendos Recebidos
(=) Lucro Operacional
(+) Receitas Venda Bem do Imobilizado
(+) Receitas Indenização Seguros
(-) Despesas Baixa Parcial Bem Imobilizado
(-) Despesas Baixa Total Bem Imobilizado
(-) Perda Decorrente de Incêndio
(=) Lucro Antes do Imposto de Renda e da CSLL
(-) Despesa com IRPJ
(-) Despesa com CSLL
(=) Lucro Líquido
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EXERCÍCIO EXERCÍCIO
EXERCÍCIO I EXERCÍCIO II EXERCÍCIO III IV V
31/01/X1 28/02/X1 31/03/X1 30/04/X1 31/05/X1
ATIVO CIRCULANTE
Caixa
Banco do Brasil S/A
Aplicações Financeiras
(-) Juros Ativos a Apropriar
Clientes
(-) Receitas Financeiras a Apropriar - A.V.P.
(-) PCLD
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar
ICMS s/Imobilizado a Recuperar
IR Fonte a Recuperar
Estoques Matéria-Prima
Estoques Produtos Prontos
Aluguel do Prédio a Apropriar
Aluguel de Máquinas a Apropriar
Total do Ativo Circulante
ATIVO NÃO-CIRCULANTE
REALIZÁVEL LONGO PRAZO
Empréstimo a Sócio
ICMS s/Imobilizado a Recuperar
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Direitos Uso Marca "PATETA"
(-) Amort. Acumulada Marca "PATETA"
(-) Perda Desvalorização Marca "PATETA"
Gastos Desenvolv. Novos Produtos
(-) Amort. Acum.Gastos Desenv.Prod.
Direitos Exploração Jazida Minério
(-) Exaustão Acum. Jazida Minério
Total do Intangível
TOTAL ATIVO NÃO-CIRCULANTE
TOTAL DO ATIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Fornecedores
Contas a Pagar
Arrendamento Mercantil a Pagar
(-) Encargos Financ. Arrend. Merc. a Apropriar
IPI a Pagar
ICMS a Pagar
PIS a Pagar
COFINS a Pagar
IRPJ a Pagar
CSLL a Pagar
Total do Passivo Circulante
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE
Contas a Pagar
Arrendamento Mercantil a Pagar
(-) Encargos Financeiros Leasing a Apropriar
Total do Passivo Não-Circulante
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Capital Social
Lucros Acumulados
(-) Prejuízos Acumulados
Total do Patrimônio Líquido
TOTAL DO PASSIVO
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