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Para saber mais sobre o SPED, consulte o Roteiro Federal

Publicado em nosso site em 15/07/2010 "Sistema Público de Escrituração Digital - SPED - Roteiro de

Procedimentos".

SPED - Escrituração Contábil Digital - ECD - Este último subprojeto, a ECD, visa a substituição da
Roteiro de Procedimentos emissão de livros e documentos contábeis em papel pela sua
Roteiro - Federal - 2010/4171 existência apenas digital, o que poderá beneficiar os
contribuintes na forma de simplificação e racionalização de
Sumário obrigações acessórias. A administração tributária também
será beneficiada, tendo em vista a racionalização de custos e
Introdução maior eficácia na fiscalização.
I - Instituição e aplicação Diante de sua importância, neste Roteiro são analisadas as
II - Livros abrangidos pela ECD regras gerais aplicáveis a esse novo meio de escrituração
III - Pessoas jurídicas obrigadas contábil.
III.1- Acompanhamento econômico-tributário diferenciado
IV - Transmissão, validação e prazo de entrega I - Instituição e aplicação
IV.1 - Regras de transmissão e validação do arquivo
IV.2 - Assinatura digital A Escrituração Contábil Digital (ECD), integrante do SPED,
IV.3 - Prazo de entrega foi instituída pela Secretaria da Receita Federal do Brasil -
V - Retificação RFB, por meio da Instrução Normativa nº 787, de
V.1 - Junta Comercial do Estado de São Paulo 19.11.2007, podendo ser usada para fins fiscais e
VI - Regras de validação previdenciários, respeitados os limites legais.
VII - Dispensas Em relação ao DNRC, órgão responsável por regular os
VII.1- Declarações procedimentos aplicáveis à escrituração dos empresários e
VII.2 - Arquivos digitais e escrituração sociedades empresárias, destaca-se que já houve o
VII.3 - Adoção da Escrituração Fiscal Digital - EFD reconhecimento da ECD, por meio da Instrução Normativa
VIII - Compartilhamento de informações DNRC nº 107/2008.
IX - Acesso ao SPED
Nota:
X - Prazo e registros de acessos Outros órgãos também reconhecem essa forma de
XI - Penalidades escrituração. São exemplos, o Conselho Federal de
XII - Manual de Orientação do Leiaute Contabilidade através da Resolução CFC nº 1.020/2005 e a

SUSEP, através da Circular nº 397/2009.

Introdução
Consideranto o reconhecimento desta modalidade de
escrituração pelo DNRC, é possível afirmar que a ECD
A Constituição Federal determina que as administrações
possui validade jurídica, inclusive, nos processos de licitação
tributárias da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos
em concorrências públicas.
Municípios, atuarão de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informações fiscais, na
II - Livros abrangidos pela ECD
forma da lei ou convênio.
Em face dessa disposição constitucional foi instituído o
A ECD compreenderá a versão digital dos seguintes livros:
Sistema Público de Escrituração Digital - SPED, que
a) livro Diário e seus auxiliares, se houver;
compreende três grandes subprojetos:
b) livro Razão e seus auxiliares, se houver;
a) a Nota Fiscal Eletrônica - NF-e;
c) livro Balancetes Diários, Balanços e fichas de lançamento
b) a Escrituração Fiscal Digital - EFD;
comprobatórias dos assentamentos neles transcritos.
c) a Escrituração Contábil Digital - ECD.
Nota:
Nota:

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A utilização do livro Balancetes Diários, até o momento, só
foi regulado para utilização pelas instituições financeiras.
Podem ser incluídos todos os livros da escrituração contábil
em suas diversas formas. O Diário e o Razão são, para o
SPED Contábil, um livro digital único. Cabe ao Programa
Validador da Escrituração Contábil Digital mostrá-los no
formato escolhido pelo usuário. São previstas as seguintes
formas de escrituração:
G - Diário Geral;
R - Diário com Escrituração Resumida (vinculado a livro
auxiliar);
A - Diário Auxiliar;
Z - Razão Auxiliar;
B - Livro de Balancetes Diários e Balanços.
Estas formas de escrituração decorrem de disposições do
Código Civil
Em relação às demais demonstrações contábeis, apesar de
não haver obrigatoriedade expressa de sua inclusão, as
mesmas poderão ser inseridas, haja vista que o leiaute da
ECD está preparado para receber informações adicionais, a
exemplo, das notas explicativas.
Dessa forma, o contribuinte poderá atender, por meio da
ECD, as demais normas aplicáveis à sua contabilidade, pois,
o arquivo gerado pela ECD também contempla as
demonstrações contábeis, como Balanço Patrimonial,
Demonstração do Resultado do Exercício, bem como as
demais demostrações a que estão sujeitas as pessoas
jurídicas.
Fundamentação: art. 2º da IN RFB 787/2007; Resolução
CFC 1.025/2005; arts. 1.180 a 1.186 da Lei nº 10.406/2002.
III - Pessoas jurídicas obrigadas
O SPED não é obrigatório a todos os contribuintes.
Conforme previsto na IN RFB nº 787/2007, ficam obrigadas
a adotar a ECD, nos termos do artigo 2º do Decreto nº 6.022,
de 2007:
a) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de
1º.01.2008, as sociedades empresárias sujeitas a
acompanhamento econômico-tributário diferenciado, nos
termos da Portaria RFB nº 11.211, de 7 de novembro de
2007, e sujeitas à tributação do imposto de renda com base
no lucro real;
Nota:
Veja no subtópico III.1 a relação de pessoas jurídicas
sujeitas ao acompanhamento econômico-tributário
diferenciado.
b) em relação aos fatos contábeis ocorridos a partir de
1º.01.2009, as demais pessoas jurídicas sujeitas à tributação
do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
A partir de 1º.01.2009, portanto, todas as sociedades
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empresárias, tributadas pelo Lucro Real, estarão obrigadas à
ECD. É importante observar que as demais sociedades, que
não se enquadram no conceito de empresárias, estão
dispensadas da ECD, mesmo que adotem o Lucro Real,
como é o caso das sociedades simples e das cooperativas.
Essa medida foi implantada por meio da Instrução Normativa
RFB nº 926, de 11.03.2009.
As demais sociedades empresárias, não abrangidas pela
obrigatoriedade, também poderão optar pela entrega da ECD.
A legislação não prevê essa faculdade, entretanto, às
sociedades não empresárias que, a princípio, estariam
vedadas à ECD.
No caso específico das cooperativas, todavia, apesar de não
se enquadrarem como sociedades empresárias, a RFB, por
meio da resposta nº 10 (Perguntas mais frequentes),
disponibilizada em sua página na internet, dispôs:
Pela Instrução Normativa RFB nº 787/07 (com a redação
dada pela IN RFB nº 926/09), a utilização facultativa da
ECD ficou restrita às sociedades empresárias.
Entretanto, como a Normativa DNRC nº 107/08 não traz a
mesma restrição, o Sped está preparado e vai receber
normalmente as escriturações contábeis digitais de quaisquer
pessoas jurídicas registradas em juntas comerciais.
Fundamentação: art. 3º, "caput" e § 1º, da IN RFB 787/2007.
III.1- Acompanhamento econômico-tributário
diferenciado
Por meio da Portaria RFB nº 11.213, de 08.11.2007, foram
estabelecidos os parâmetros para seleção das pessoas
jurídicas a serem submetidas ao acompanhamento
econômico-tributário diferenciado no ano de 2008. Conforme
previsto, forma indicadas as pessoas jurídicas:
a) sujeitas à apuração do lucro real, presumido ou arbitrado,
cuja receita bruta anual declarada na Declaração de
Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica (DIPJ)
do exercício de 2007, ano-calendário de 2006, seja superior a
R$ 60.000.000,00 (sessenta milhões de reais);
b) cujo montante anual de receita bruta informada nos
Demonstrativos de Apuração de Contribuições Sociais
(DACON), relativos ao ano-calendário de 2006, seja superior
a R$ 60.000.000,00 (sessenta milhões de reais);
c) cujo montante anual de débitos declarados nas
Declarações de Débitos e Créditos Tributários Federais
(DCTF), relativas ao ano-calendário de 2006, seja superior a
R$ 6.000.000,00 (seis milhões de reais);
d) cujo montante anual de Massa Salarial informada nas
Guias de Recolhimento do FGTS e Informações à
Previdência Social (GFIP), relativas ao ano-calendário de
2006, seja superior a R$ 7.500.000,00 (sete milhões e
quinhentos mil reais); ou
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e) cujo total anual de débitos declarados nas Guias de
Recolhimento do FGTS e Informações à Previdência Social
(GFIP), relativas ao ano-calendário de 2006, seja superior a
R$ 2.500.000,00 (dois milhões e quinhentos mil reais).
A Coordenação Especial de Acompanhamento dos Maiores
Contribuintes (Comac) poderá contemplar, na indicação para
o acompanhamento econômico-tributário diferenciado,
preferencialmente, pessoas jurídicas que operem em setores
econômicos relevantes em termos de representatividade da
arrecadação tributária federal.
Além das mencionadas pessoas jurídicas, ainda ficaram
sujeitas ao acompanhamento diferenciado no ano de 2008, as
pessoas jurídicas resultantes de incorporação, fusão ou cisão
total ou parcial, cuja sucedida tenha sido indicada para esse
acompanhamento.
Na hipótese de dúvida acerca do enquadramento no
acompanhamento econômico-tributário diferenciado, cabem
as sugestões disponibilizadas pela RFB (Perguntas
frequentes - nº 10):
(...) em caso de dúvida, representante da empresa deve se
dirigir à unidade da RFB que jurisdiciona o contribuinte para
obter a informação.
Ela é protegida por sigilo fiscal e não pode ser fornecida por
e-mail. Para evitar ser encaminhado para o "fale conosco" do
sítio do Sped, diga apenas que quer saber se a empresa
estava, em 2008, sujeita a acompanhamento diferenciado
(não mencione o Sped).
Cabe observar que essa questão do acompanhamento
econômico-tributário diferenciado, em relação à ECD,
interessa somente para os fatos contábeis ocorridos em 2008.
A partir de 2009, esse acompanhamento não faz mais parte
dos critérios para seleção da ECD.
Fundamentação: art. 4º da Portaria RFB nº 11.213/2007; art.
3º IN RFB nº 787/2007.
IV - Transmissão, validação e prazo de entrega
A seguir, serão analisadas as regras de transmissão, validação
e respectivo prazo de entrega.
IV.1 - Regras de transmissão e validação do arquivo
A ECD deverá ser transmitida ao SPED, sendo considerada
válida após a confirmação de recebimento do arquivo que a
contém e, quando for o caso, após a autenticação pelos
órgãos de registro (Juntas Comerciais).
O arquivo contendo a ECD deverá ser submetido ao
Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente
desenvolvido para tal fim, disponibilizado na página da RFB
na Internet, o qual contém as seguintes funcionalidades:
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a) validação do arquivo digital da escrituração;
b) assinatura digital;
c) visualização da escrituração;
d) transmissão para o SPED;
e) consulta à situação da escrituração.
Fundamentação: art. 1º, parágrafo único e art. 4º da IN RFB
nº 787/2007.
IV.2 - Assinatura digital
Os livros contábeis e demais documentos emitidos em forma
eletrônica deverão ser assinados digitalmente, utilizando-se
de certificado de segurança mínima tipo A3, emitido por
entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Públicas
Brasileira (ICP - Brasil), a fim de garantir a autoria, a
autenticidade, a integridade e a validade jurídica do
documento digital.
Nota:
ICP-Brasil é um conjunto de técnicas, práticas e
procedimentos, a ser implementado pelas organizações
governamentais e privadas brasileiras com o objetivo de
garantir a autenticidade, a integridade e a validade jurídica
de documentos em forma eletrônica, das aplicações de
suporte e das aplicações habilitadas que utilizem certificados
digitais, bem como a realização de transações eletrônicas
seguras.
Para a assinatura digital, são, no mínimo, dois signatários: a
pessoa física que, segundo os documentos arquivados na
Junta Comercial, tiver poderes para a prática de tal ato e o
contabilista.
Assim, devem ser utilizados somente certificados digitais
e-PF ou e-CPF, com segurança mínima tipo A3. Não existe
limite para a quantidade de signatários e os contabilistas
devem assinar por último. O Programa Validador e
Assinador - PVA só permite que o contabilista assine após os
representantes da empresa.
Os certificados de pessoa jurídica (e-CNPJ ou e-PJ) não
podem ser utilizados
O DNRC também já se pronunciou através da Instrução
Normativa nº 107/2008, no qual disciplinou que o Livro
Digital deve ser assinado com certificado digital de
segurança mínima tipo A3, emitido por entidade credenciada
pela Infra-estrutura de Chaves Públicas Brasileira
(ICP-Brasil).
O livro pode ser assinado por procuração, desde que ela seja
arquivada na Junta Comercial. O SPED não faz qualquer
conferência da assinatura ou dos procuradores. Esta
verificação é feita pela Junta Comercial. A procuração
eletrônica da Receita Federal não pode ser utilizada.
Fundamentação: art. 2º, parágrafo único da IN RFB nº
787/2007.
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IV.3 - Prazo de entrega
A ECD será transmitida anualmente ao SPED até o último
dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano-calendário a
que se refira a escrituração. O serviço de recepção da ECD
será encerrado às 23h59min59s, horário de Brasília, da data
final fixada para a entrega.
Destaca-se que nos casos de extinção, cisão parcial, cisão
total, fusão ou incorporação, a ECD deverá ser entregue
pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas,
incorporadas e incorporadoras até o último dia útil do mês
subsequente ao do evento.
Nota:
Excepcionalmente, em relação aos fatos contábeis
ocorridos entre 1º de janeiro de 2009 e 30 de junho de 2010,
o prazo de entrega será até o dia 30 de julho de 2010.
Fundamentação: art. 5º da IN RFB nº 787/2007; IN RFB nº
1.056/2010.
V - Retificação
A retificação de lançamento feito com erro, em livro já
autenticado pela Junta Comercial, deverá ser efetuada nos
livros de escrituração do exercício em que foi constatada a
sua ocorrência.
Nota:
A Resolução CFC nº 596, de 14.06.1985, aprovou a NBC T
2.4, que trata da retificação de lançamentos. Conforme
prevê mencionado ato, são formas de retificação o estorno,
a transferência e a complementação.
O livro já autenticado não pode ser substituído por outro, de
mesmo número ou não, contendo a escrituração retificada.
O contribuinte, portanto, deve ficar muito atento quando da
entrega da ECD, tendo em vista que após a autenticação pela
Junta Comercial, fica impedida a sua retificação.
A Receita Federal inclusive se pronunciou a respeito, por
meio do "Perguntas mais frequentes", prevendo essa vedação
à retificação, e tratando das hipóteses em que o livro poderá
ser substituído, desde que ainda não tenha sido autenticado,
conforme é transcrito a seguir:
APÓS A AUTENTICAÇÃO, O LIVRO NÃO PODE SER
SUBSTITUÍDO.
Se o livro já foi enviado para o Sped e houver necessidade
de substituição, verifique o andamento dos trabalhos de
autenticação. Utilize, no programa validador e assinador
(PVA), o menu "Consulta Situação",
O livro pode ser substituído mediante a geração de
requerimento específico de substituição utilizando
funcionalidade de gerenciar requerimento do PVA, exceto
quando estiver em um dos seguintes status: em análise (pela
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Junta Comercial), autenticado ou substituído.
Se o livro estiver "em análise", dirija-se, com urgência, àquele
órgão do registro de comércio e solicite que o livro seja
colocado em exigência. Pelo Ofício Circular nº
118/2009/SCS/DNRC/GAB, o Departamento Nacional de
Registro de Comércio recomenda que o requerimento para
colocar o livro sob exigência deve conter: a identificação do
livro, seu número, período a que se refere a escrituração e a
devida justificação.
Os livros G, R e B são equivalentes. Assim, a substituição
entre tais tipos é livre. Por exemplo: um livro R pode
substituir um livro G, e vice-versa.
Após a autenticação do livro, as retificações de lançamentos
feitos com erro estão disciplinadas no art. 5º da Instrução
Normativa DNRC 107/08 (existem normas do CFC no mesmo
sentido):
"Art. 5º A retificação de lançamento feito com erro, em livro já
autenticado pela Junta Comercial,deverá ser efetuada nos
livros de escrituração do exercício em que foi constatada a
sua ocorrência, observadas as Normas Brasileiras de
Contabilidade, não podendo o livro já autenticado ser
substituído por outro, de mesmo número ou não, contendo a
escrituração retificada.
" Não confunda retificação (ou substituição do livro) com
recomposição da escrituração. O mesmo ato normativo
disciplina a recomposição da escrituração nos casos de
extravio, destruição ou deterioração:
"Art. 26. Ocorrendo extravio, deterioração ou destruição de
qualquer dos instrumentos de escrituração, o empresário ou
a sociedade empresária fará publicar, em jornal de grande
circulação do local de seu estabelecimento, aviso
concernente ao fato e deste fará minuciosa informação,
dentro de quarenta e oito horas à Junta Comercial de sua
jurisdição.
§ 1º Recomposta a escrituração, o novo instrumento
receberá o mesmo número de ordem do substituído,
devendo o Termo de Autenticação ressalvar, expressamente,
a ocorrência comunicada.
§ 2º A autenticação de novo instrumento de escrituração só
será procedida após o cumprimento do disposto no caput
deste artigo.
§ 3º No caso de livro digital, enquanto for mantida uma via do
instrumento objeto de extravio, deterioração ou destruição no
Sped, a Junta Comercial não autenticará livro substitutivo,
devendo o empresário ou sociedade obter reprodução do
instrumento junto à administradora daquele Sistema."
Atenção: o sistema identifica a escrituração pela chave
[NIRE] + [HASH] do arquivo. O hash é, também, o número do
recibo. Assim, caso o atendimento da exigência dependa de
a modificação do NIRE, utilize o requerimento normal (primeira
opção no topo do formulário) e não o de substituição.
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Tentativa de enviar com requerimento de substituição vai
retornar mensagem informando que a escrituração a ser
substituída não existe. Guarde cópia do termo de exigência e
dos recibos de transmissão para eventual comprovação.
Roteiro prático:
Corrija as informações no arquivo (livro digital);
- se o arquivo é o que foi assinado, remova a assinatura. A
assinatura é um conjunto de caracteres "estranhos" que fica
após o registro 9999. Basta apagar tudo que fica após tal
registro.
Valide o livro;
Assine;
Gere o requerimento de substituição (a opção está no topo
do formulário)
- o hash do livro a ser substituído é, também, o número do
recibo de entrega. A informação deve ser preenchida
utilizando somente os algarismos e as letras maiúsculas de A
até F.
Assine o requerimento; e,
Transmita.
Fundamentação: art. 5º da IN DNRC nº 107/2008.
V.1 - Junta Comercial do Estado de São Paulo
A JUCESP (Junta Comercil do Estado de São Paulo) editou a
Portaria nº 19, de 19.05.2010, que disciplina procedimentos
para solicitação de colocação em exigência de livro contábil
enviado pelo Sistema Públio de Escrituração Digital - SPED.
Conforme a Portaria nº 19, o pedido de colocação em
exigência de livros contábeis digitais enviados pelo Sistema
Público de Escrituração Digital - Sped Contábil, para
autenticação pela JUCESP - Junta Comercial do Estado de
São Paulo deverá ser feito através de e-mail, exclusivamente,
para o endereço eletrônico:
exigencialivros@fazenda.sp.gov.br, com assinatura da
certificação digital emitida pela hierarquia da Infraestrutura
de Chaves Públicas do Brasil - ICP Brasil.
Para assinar o e-mail com certificação digital, o emitente,
deverá ser um dos signatários que assinaram o requerimento
de autenticação do referido livro, ou pelo contabilista que
assinou a escrituração contábil digital.
No campo "ASSUNTO", do e-mail, deverá ser colocado a
expressão: "PEDIDO DE EXIGÊNCIA DOS LIVROS
DIGITAIS".
No corpo do e-mail, deverá constar: a Denominação Social
da Empresa, NIRE, nº do protocolo de entrega do arquivo
enviado pelo Sistema Público de Escrituração Digital - SPED
Contábil, identificação do livro, seu número sequencial,
período a que se refere à escrituração e os motivos para tal
solicitação.
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Ressalte-se que os procedimentos enunciados devem ser
seguidos pelos contribuintes situados no Estado de São
Paulo. Para os demais Estados federativos devem ser
observadas as normas específicas editadas por cada um.
Fundamentação: Portaria Jucesp nº 19/2010.
VI - Regras de validação
Como já mencionado, a ECD deverá ser submetida ao PVA,
que fará a validação do arquivo digital da escrituração.
As regras de validação aplicáveis aos diversos campos,
registros e arquivos integrantes da ECD foram especificadas,
inicialmente, no anexo I do Ato Declaratório Executivo
COFIS nº 36, de 18.12.2007 (DOU de 21.12.2007).
Posteriormente, este ADE foi alterado pelo Ato Declaratório
COFIS nº 20, de 28.05.2009, que passou a trazer essas
especificações.
Conforme dispõe o próprio ADE 20/2009, o objetivo da
"Especificação de Regras de Validação" é documentar as
regras que serão aplicáveis às rotinas de consistência do
arquivo da escrituração contábil digital implementadas no
Programa Validador e Assinador - PVA.
Ou seja, com base nessas informações, a pessoa jurídica terá
conhecimento das regras que serão aplicáveis no arquivo a
ser transmitido. Isso evitará o surgimento de inconsistências
no arquivo, ou caso elas surjam, facilitará a sua correção.
Nota:
Os desenvolvedores de softwares devem ficar atentos a
essas regras no desenvolvimento de programas a serem
utilizados para a Escrituração Contábil Digital, devendo fazer
as devidas adaptações para evitar inconsistências no
momento de validação do arquivo a ser transmitido.
Fundamentação: ADE COFIS nº 20/2009.
VII - Dispensas
VII.1- Declarações
As declarações relativas a tributos administrados pela RFB
exigidas das pessoas jurídicas que tenham apresentado a
ECD, em relação ao mesmo período, serão simplificadas,
com vistas a eliminar eventuais redundâncias de informação.
Por enquanto, todavia, com exceção das hipóteses a seguir,
ainda não há dispensa da entrega de outras declarações pela
pessoa jurídica obrigada à ECD.
Fundamentação: art. 3º, § 2º, da IN RFB nº 787/2007.
VII.2 - Arquivos digitais e escrituração
A apresentação dos livros digitais, em relação aos períodos
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posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:
a) em relação às mesmas informações, a exigência contida na
Instrução Normativa SRF nº 86/2001, e na Instrução
Normativa MPS/SRP nº 12/2006. Tais atos tratam,
respectivamente, sobre informações, formas e prazos para
apresentação dos arquivos digitais e sistemas da Receita
Federal, e sobre o Manual Normativo de Arquivos Digitais e
o Sistema de Validação e Autenticação de Arquivos digitais -
SVA, da Secretaria da Receita Previdenciária;
b) a obrigatoriedade de escriturar o livro Razão ou fichas
utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lançamentos efetuados no Diário;
c) a obrigatoriedade de transcrever no livro Diário o
Balancete ou Balanço de Suspensão ou Redução do Imposto
de que trata o art. 35 da Lei nº 8.981, de 1991.
Fundamentação: art. 6º, I a III da IN RFB nº 787/2007.
VII.3 - Adoção da Escrituração Fiscal Digital - EFD
A adoção da Escrituração Fiscal Digital, nos termos ao
Convênio ICMS nº 143, de 15 de dezembro de 2006, supre:
a) a elaboração, registro e autenticação de livros para registro
de inventário e registro de entradas, em relação ao mesmo
período;
b) em relação às mesmas informações, da exigência contida
na Instrução Normativa SRF nº 86/2001, e na Instrução
Normativa MPS/SRP nº 12/2006.
Fundamentação: art. 6º, parágrafo único, da IN RFB nº
787/2007.
VIII - Compartilhamento de informações
As informações relativas à ECD, disponíveis no ambiente
nacional do SPED, serão compartilhadas com as
administrações tributárias dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municípios, e ainda com os órgãos e as entidades da
administração pública federal direta e indireta que tenham
atribuição legal de regulação, normatização, controle e
fiscalização dos empresários e das sociedades empresárias.
Tal compartilhamento restringe-se ao limite de competência
dos entes acima mencionados, observada ainda a legislação
referente aos sigilos comercial, fiscal e bancário, nas
seguintes modalidades de acesso:
a) integral, para cópia do arquivo da escrituração (no caso de
iniciado procedimento fiscal ou equivalente, junto à pessoa
jurídica titular da ECD);
b) parcial, para cópia e consulta à base de dados agregados,
que consiste na consolidação mensal de informações de
saldos contábeis e nas demonstrações contábeis.
Fundamentação: art. 7º da IN RFB nº 787/2007.
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IX - Acesso ao SPED
O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado a
autenticação mediante certificado digital credenciado pela
ICP-Brasil, emitido em nome do órgão ou entidade.
O acesso também será possível às pessoas jurídicas em
relação às informações por elas transmitidas ao SPED.
Apesar dessa previsão de acesso às informações, é de
responsabilidade da pessoa jurídica a guarda das informações
relativas ao arquivo transmitido ao SPED, que deverão ser
mantidas na forma e prazos previstos na legislação aplicável.
Fundamentação: art. 8º, "caput" e § 1º, da IN RFB nº
787/2007; art. 1º, § 2º, do Decreto nº 6.022/2007.
X - Prazo e registros de acessos
O ambiente nacional do SPED manterá o registro dos
eventos de acesso, pelo prazo de 6 anos, contendo, no
mínimo:
a) identificação do usuário;
b) autoridade certificadora emissora do certificado digital;
c) número de série do certificado digital;
d) data e a hora da operação; e
e) tipo da operação realizada (acesso integral ou parcial).
As informações sobre o acesso à ECD pelos órgãos e
entidades referidos no tópico VI ficarão disponíveis para a
pessoa jurídica titular da ECD, em área específica no
ambiente nacional do SPED, com acesso mediante
certificado digital, ou seja, o contribuinte terá conhecimento
dos órgãos e entidades que acessaram sua ECD.
É importante ainda destacar que o contribuinte terá acesso às
informações em relação aos órgãos que acessaram sua
escrituração. Saberá, inclusive, se esse acesso foi integral ou
parcial.
Fundamentação: arts. 8º, § 2º, e 9º, da IN RFB nº 787/2007.
XI - Penalidades
A não apresentação da ECD até o prazo estipulado acarretará
a aplicação de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil
reais) por mês-calendário ou fração.
O contribuinte, portanto, deve ficar atento ao prazo de
entrega da ECD, sob pena de ter que arcar com a elevada
multa prevista na legislação.
Fundamentação: art. 10 da IN RFB nº 787/2007.
XII - Manual de Orientação do Leiaute
A Instrução Normativa RFB nº 787 também aprovou o
Manual de Orientação do Leiaute da ECD constante de seu
Anexo Único, que visa a orientar a geração do arquivo
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digital.
O Manual deve ser analisado tanto pelos contribuintes,
quanto pelas empresas de software, que utilizarão tais
orientações para o desenvolvimento dos programas a serem
utilizados na elaboração da Escrituração Contábil Digital.
Destaca-se que foram promovidas diversas alterações ao
Manual de Orientação do Leiaute da ECD, por meio da
Instrução Normativa RFB nº 926, de 11.03.2009, que são a
segui relacionadas:
a) registro J800, que trata das Outras Informações das
Demonstrações Contábeis;
b) composição dos livros, para tratar das regras de
obrigatoriedade;
c) registro 0000, que trata da abertura do arquivo digital, para
incluir informação relativa aos casos de fusão, cisão e
incorporação;
d) registro 0007, que trata do acesso ao arquivo;
e) registro I012, que trata dos livros auxiliares ao diário;
f) registro I030, que trata do termo de abertura do Livro, para
dispor que o mesmo é obrigatório e exclusivo para as pessoas
jurídicas sujeitas a registro em Juntas Comerciais;
g) registro J900, que trata do Termo de Encerramento;
h) registro J930, que trata da Identificação dos Signatários da
Escrituração.
i) registro I151, incluído ao leiaute, para tratar da assinatura
digital dos arquivos que contêm as fichas de lançamento
utilizados no período.
Fundamentação: Anexo Único da IN RFB nº 787/2007.

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