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Universidad de Valparaíso
INDICE
DERECHO TRIBUTARIO 1
EL DERECHO TRIBUTARIO
Conceptos 13
Características 13
TRIBUTOS
Concepto 14
Tipos de Tributos:
♦ Derechos especiales 14
♦ Contribuciones de mejoras 14
♦ Tasas 14
♦ Impuestos: 15
• Fines 16
• Clasificación 17
POTESTAD TRIBUTARIA 19
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Concepto 21
Esquema 21
Fuentes de la Obligación Tributaria 21
Requisitos 22
Elementos:
♦ Externos 22
♦ Internos: 23
• Sujeto Pasivo 23
• Sujeto Activo 24
• Prestación 25
2
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 26
DETERMINACION ADMINISTRATIVA
Etapa de Declaración 27
♦ La forma de la declaración 27
♦ Plazos para presentar una declaración 27
♦ Falta de declaración 28
♦ Secreto de las declaraciones 28
♦ Veracidad de las declaraciones 29
♦ Efectos y consecuencias 29
Etapa de Fiscalización 31
♦ Facultades fiscalizadoras del SII 31
♦ Formas de fiscalización del SII 31
1. Medios generales
32
• Citación 33
Finalidad y objetivo 33
Notificación 33
Formalidades 33
Carácter 34
Ampliación del plazo 34
Respuesta 34
Efectos y consecuencias 35
2. Medios Especiales 36
3. Medios Excepcionales
38
Etapa de Liquidación 39
♦ Casos en que procede 39
♦ Limitaciones a la facultad de liquidar 40
♦ Contenido de la liquidación 40
♦ Función de la liquidación 41
♦ Naturaleza de la liquidación 41
♦ Notificación de la liquidación 41
♦ Efectos de la liquidación 42
Etapa de Giro 42
♦ Clasificación 42
♦ Oportunidad para girar los impuestos 43
♦ Casos en que no es necesario una liquidación de impuestos para realizar
un giro 43
♦ Efectos y consecuencias 43
DETERMINACION JURISDICCIONAL
Clasificación de los Procedimientos Tributarios 44
Procedimiento General de Reclamación 46
♦ Características 46
3
♦ Esquema 47
♦ Estructura 48
• Etapa de discusión o conocimiento 48
Reclamo 48
Informe del funcionario 50
Observaciones al informe 51
• Etapa de prueba 52
Recepción de la causa 52
Notificación de la recepción 52
Recurso que procede en contra de la resolución 52
Objeto de la prueba 53
• Etapa de sentencia 53
Clasificación 54
Notificación 54
Recurso contra la sentencia 55
Procedimiento General de Sanciones
♦ Esquema 56
Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Multas
♦ Esquema 57
DERECHO TRIBUTARIO 2
CONCEPTO LEGAL 62
CLASIFICACION DE RENTA 62
EL SISTEMA CHILENO 65
4
LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA
Ingresos no Constitutivos de Renta 72
♦ Grupo 1: de las ganancias de capital 72
♦ Grupo 2: aportes, devoluciones y distribuciones 73
♦ Grupo 3: adquisiciones o beneficios de ciertos documentos o hechos 74
♦ Grupo 4: concesiones, remisiones y premios 75
♦ Grupo 5: pensiones y becas 76
♦ Grupo 6: indemnizaciones y seguros 77
♦ Grupo 7: reajustes y amortizaciones 78
♦ Grupo 8: beneficios de ciertos trabajadores 78
Las Exenciones o Rentas Exentas
♦ Exenciones reales 80
♦ Exenciones personales 80
RENTAS DE 2ª CATEGORIA
Rentas del Trabajo Dependiente 97
♦ Características 97
♦ Sujetos 97
♦ Rentas gravadas 98
5
♦ Exclusiones y exenciones 98
♦ Aplicación temporal 98
♦ Base imponible 98
• Norma general 98
• Normas especiales 99
♦ Tasa del impuesto
99
♦ Administración del impuesto
99
6
♦ Concepto de prestador de servicio 119
♦ Territorialidad 119
EXCLUSIONES Y EXENCIONES
Exenciones Subjetivas 138
Exenciones Relativas al Tráfico o Comercio Internacional 139
Exenciones Relativas a los Espectáculos 140
Exenciones Relativas al Crédito 141
Exenciones Relativas a los Seguros 142
Exenciones Relativas a las Ventas 142
Otras Exenciones 145
7
• Requisitos 151
• Oportunidad 152
♦ Guía de despacho 152
• Requisitos 152
♦ Nota de débito y de crédito 153
• Requisitos 153
EL IVA EN LA CONSTRUCCION
Construcción de Inmueble Propio seguida de Venta 155
Construcción de Inmueble Propio seguido de Promesa de Venta 158
Otros Hechos relacionados con la Empresa Constructora 160
Construcción de Inmueble Ajeno
161
DERECHO
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TRIBUTARIO 1
Así como las personas deben efectuar algunas actividades económicas que les permita
satisfacer sus necesidades básicas, el Estado se ve obligado a su turno a efectuar una
actividad de índole financiera que le permita obtener recursos y así satisfacer o financiar sus
funciones propias. Esta actividad es la que se conoce como la “Actividad Financiera del Estado”
y que podríamos conceptualizarla como “aquella actividad económica que realiza el Estado,
destinado a obtener recursos para dar cumplimiento a los fines que le son propios”.
Por lo expuesto anteriormente podemos concluir que sin lugar a duda la actividad
financiera está en directa relación con los fines del Estado, que algunos llaman las necesidades
públicas, estas a su vez admiten una clasificación: necesidades públicas absolutas y relativas.
Seguridad
Absolutas
Administración de Justicia
Necesidades
Públicas
Relativas
9
Salud
Educación
Obras Públicas (OOPP)
Telecomunicaciones – Transporte
Corresponde ahora estudiar las entradas del Fisco que constituyen el erario (tesoro)
público, estos ingresos son de diversa naturaleza y al igual que las necesidades públicas
admiten una clasificación:
Impuesto
Tasas
De Derecho Público Tributos CM
Ordinarios
Dº Especiales
De Derecho Privado
Ingresos
Públicos
Esta clasificación que se realiza en relación a los ingresos públicos se hace también en
consideración a 3 aspectos fundamentales:
1. En cuanto a la periodicidad con que son percibidos o recaudados por el Fisco, y así serán
considerados como ingresos públicos ordinarios aquellos cuya percepción se realiza
periódicamente con cierta regularidad, y los extraordinarios serán aquellos cuya percepción
se realiza esporádicamente o eventualmente.
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3. De acuerdo a los fines que tenga un ingreso en su caso, normalmente los ingresos públicos
ordinarios forman parte del presupuesto de la nación el cual se destina a cubrir las
necesidades primeramente las absolutas y eventualmente relativos. En cambio los ingresos
públicos extraordinarios no forman parte del presupuesto de la nación y se destinan a fines
específicos.
Los primeros son aquellos ingresos que obtiene el Estado como fruto de la realización
de ciertas actividades comerciales a través del sistema de precios. Normalmente este ingreso
se relaciona con el arrendamiento de sus activos, la explotación de sus riquezas o el desarrollo
de la actividad comercial o industrial del Estado, como por ejemplo la venta de excedentes del
cobre, ciertas licitaciones de espacios públicos y el desarrollo de la industria pública.
Cabe señalar que este tipo de ingreso, salvo la venta del cobre ha ido perdiendo su
importancia con el correr de los años.
Ingresos Ordinarios del Derecho Público: son aquellos que obtiene el Estado de los
particulares, no ya como un agente económico más, sino que impuso su facultad de imperio
(ejemplo: tributos).
Derecho Constitucional
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En el derecho constitucional encontramos aquellas materias que la constitución
establece que deben ser materias de Ley y dentro de estas destacan las materias tributarias,
más aun el artículo 32 de la Constitución señala cuales son las materias de iniciativa exclusiva
del Presidente de la República se señalan las materias tributarias.
Derecho Administrativo
Derecho Penal
Se comparte con el derecho penal común una variada gama de sanciones de variada
índole con la intención expresa de evitar la proliferación de delitos de carácter tributario.
Derecho Procesal
El derecho procesal es aquel que se ocupa de las formas que deben revestir los
procesos, así se regulan los requisitos, los plazos y las competencias de las personas de cuya
decisión depende la aprobación a una petición determinada.
Derecho Civil
Como se vio la primera clase del derecho civil, se contrajo el concepto de obligación
tributaria, es decir, se tomo noción de sujeto activo, sujeto pasivo y de prestación y de
formularlo de tal manera que explica la relación que existe entre los sujetos pasivos de la
obligación tributaria con el o los sujetos activos.
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Derecho Constitucional
Derecho Administrativo
Derecho Público Derecho Penal
Derecho Procesal
Derecho Financiero Derecho Tributario
Finanzas Públicas
Derechos
Derecho Comercial
Derecho Privado Derecho Civil
Derecho Laboral
La Constitución
Ley Ordinaria
830 Código Tributario
Decreto Ley (DL) 824 Ley Renta
Ley 825 IVA
Fuentes
Decreto con Fuerza de Ley (DFL)
Ley Orgánica Constitucional (LOC)
Ley del Quórum Calificado (LQC)
Reglamentos
Circulares
Formales Obligatorias
Fuentes
Jurisprudencia
Materiales Doctrina
EL DERECHO TRIBUTARIO
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Es aquella rama del derecho financiero que regula los tributos así como una serie de
poderes, deberes y prohibiciones que lo complementan.
Características:
1. Es un derecho en constante evolución, toda vez que cada cierto tiempo se dictan ciertas
normas que van modificando las anteriores.
3. Es un derecho relativamente nuevo como rama, toda vez que apareció en la década de
los ´60.
4. Se caracteriza a la vez por ser multidisciplinario, pues en él hay elementos del Derecho
Civil, Derecho Constitucional, Derecho Penal, Derecho Procesal, Contabilidad, Finanzas
y Economía.
TRIBUTOS
Pueden definirse como aquellas prestaciones pecuniarias que el Estado tiene de los
particulares en ejercicio de su facultad de imperio (por la cohecibilidad, se pueden imponer por
la fuerza).
Tipos de Tributos
1. Derechos Especiales:
Es aquel tributo en virtud de cuyo pago, autoriza a quien lo paga de ejecutar o efectuar
un determinado acto que de no mediar dicho pago estaría prohibido (ejemplo: derecho de
aduanas).
2. Contribuciones de Mejoras:
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Las contribuciones de mejoras constituyen una imposición para todos los contribuyentes
beneficiados con la misma en su propiedad.
3. Tasas:
Son aquellas pecuniarias que el Estado impone a los particulares por el uso actual de
alguno de sus servicios (ejemplo: certificado en el Registro Civil).
Características:
b) Son exigidos por Estado en contraprestación al uso que los particulares que la
paga realiza.
4. Impuestos:
a) Es una obligación, es decir, es un vínculo jurídico que une a una persona determinada
llamada deudor con otra persona determinada llamada acreedor en virtud del cual la primera
de ellas debe determinar una prestación a favor de la segunda que puede consistir en dar,
hacer o no hacer.
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b) Es coactiva, es decir son impuestos por la fuerza (no es asumida ni requerida por el
contribuyente).
c) El impuesto está establecido por Ley, esto quiere decir que solo la Ley puede crear
impuestos, así ni los reglamentos, ni actos de potestad reglamentaria, ni actos
administrativos son idóneas para establecer impuestos o determinar alguno de sus
elementos.
d) La función del impuesto es enriquecer al Estado, esta es la función principal que cumple el
impuesto, es decir una función presupuestaria necesaria para cumplir con los fines del
Estado.
Decimos que una función es enriquecerlo, por que como vemos o confirmamos las
finalidades pueden ser variadas aun cuando la principal seguirá siendo el fin presupuestario.
2. Fines Secundarios
Son de variada naturaleza y en realidad de escaso existo, no muy eficaces, por ejemplo
con el objetivo de beneficencia, la salud o la seguridad. Normalmente no se cumplen (el
impuesto al Whisky y Cigarros).
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• Presupuestarios o Fiscales
(erario público, recaudación)
Principales
• No Presupuestarios o • Anticíclico
Fines de Extrafiscales • Proteccionista
impuestos • Política - económica
Secundarios
Principio de la Imposición
1. Comodidad: Esto quiere decir, que los impuestos deben ser expeditos en su declaración
para los contribuyentes, y en cuanto al pago de los mismos (ejemplo: pagar impuestos
por Internet).
3. Beneficencia: este principio dice relación con lo siguiente, que los impuestos solo son
razonable aplicarlos cuando su rendimiento es superior en el costo que incurre el Estado
en su fiscalización.
Principios Económicos
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1. Suficiencia: los principios deben ser establecidos en forma tal que permitan en su
recaudación financiar las actividades que se proponen. Debe tener un mínimo
garantizado de recaudación.
1. Atendiendo a su Tasa:
a) Impuesto de tasa fija: son aquellos cuyo valor está fijado de antemano y que no
dice relación con la base imponible (ejemplo: impuestos de los cheques).
c) Impuesto de tasa progresiva por tramo: son aquellos cuya alícuota está
establecida en función a la base imponible del impuesto de manera que ante un
aumento de la tasa imponible obtenemos también aumentos en la alícuota o
tasa (ejemplo: impuesto 2ª categoría).
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c) Impuesto de traslación: el contribuyente desplaza la carga tributaria hacia un
tercero que definitivamente la va a soportar.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado para establecer tributos y una serie de deberes y
prohibiciones que lo complementan.
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LAS LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
1. Principio de Legalidad:
Esto quiere decir que los tributos deben establecerse por Ley, es necesaria la
aprobación de un poder distinto e independiente por la que nada garantiza que el proyecto de
Ley enviado por el ejecutivo sea necesariamente aprobado por el poder legislativo.
2. Principio de Igualdad:
Es una derivación del principio de la igualdad y consiste en que una vez establecido un
tributo este debe afectar a todas las personas, bienes o actividades sin exclusión contenidas
dentro de una determinada categoría.
Lo que ocurre es que el principio de generalidad sede ante el principio de igualdad y las
exenciones se han establecido en definitiva para lograr o responder a una igualdad efectiva
(ejemplo: establecimiento de zonas francas).
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Este principio se traduce a que el Estado no puede establecer impuestos (sobre todo al
capital) cuyas tasas sean extraordinariamente altas, pues a la larga el contribuyente no podrá
pagar el impuesto y en definitiva se verá privado en mediano a largo plazo (ejemplo: impuesto
territorial).
3. Tratados Internacionales:
4. Principio de la Territorialidad:
La Ley es obligatoria dentro del territorio que el Estado que la dicta, y por lo tanto no
puede pretender aplicarse a hechos o actos ocurridos fuera de los límites del Estado.
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Es aquel vínculo jurídico que une a una persona determinada (sujeto pasivo) con otra
persona denominada sujeto activo, en virtud del cual la primera de ellas se encuentra en la
necesidad jurídica de efectuar una determinada prestación a favor del sujeto activo el cual está
facultado para exigir su cumplimiento.
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Deudor
Acreedor
Dar
Prestación
Hacer (deberes)
No Hacer (prohibición)
El vínculo jurídico tributario se crea en virtud de una sola fuente, cual es la Ley.
Solo por mandato de la Ley puede surgir la obligación de pagar tributo, toda vez que la
voluntad de los individuos no es apta para crear este tipo de obligaciones. Es la Ley la que debe
fijar o describir aquellos actos o condiciones por la cual una persona debe pagar un tributo.
Cuando una persona en la realidad fáctica (de los hechos) realiza la acción prevista en
la norma nace para el la obligación de pagar un tributo.
Acto último que se le conoce como “hecho gravado”, que es un hecho de significación
económica al cual la Ley le atribuye una consecuencia jurídica, el que paga un tributo, otra
manera de definirlo sería como el conjunto de hechos al cual el legislador vincula la necesidad
jurídica de pagar un tributo.
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2. Que la misma Ley establezca cuales serían las consecuencias en el evento de
producirse la situación descrita.
4. Que alguien sancione, confirme y declare que la situación prevista por la norma se da
por un imprevisto respecto de un individuo determinado.
Elementos Externos:
1. La Ley que fija una serie de condiciones que cuando se produce prevé la consecuencia
del efecto. De ahí entonces que se diga que la Ley es la causa mediata de la obligación
tributaria.
2. El hecho gravado que viene a ser la causa inmediata, ya que el hecho se viene a
producir de la realidad y no en la norma.
Elementos Internos:
2. Sujeto Activo: es aquella persona natural o jurídica que según la Ley resulta obligada al
cumplimiento de alguna prestación tributaria.
3. Prestación: es aquella conducta que el sujeto pasivo debe realizar en favor del sujeto
activo.
Como se dijo anteriormente el sujeto pasivo es aquel que debe realizar una determinada
prestación en favor del sujeto activo, admite pues una clasificación.
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a) Contribuyente: es aquella persona que resulta obligada al pago de un tributo en virtud de un
hecho directamente, tiene pues una conexión íntima, personal y directa con el hecho
gravado toda vez que esta persona obtiene una ventaja económica que del acto que la Ley
graba.
b) Tercero Responsable o Responsable: es aquella persona que resulta obligada junto con el
contribuyente y en virtud de un hecho que se le atribuye a este último, se ha dicho a su vez
que los terceros responsables son aquellas personas que sin tener el carácter de
contribuyente deben por expresa disposición de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a
estos últimos.
La razón que tiene el legislador para extender la obligación tributaria a personas que no
revisten el carácter de contribuyente dice relación con la facilidad y seguridad del cobro de los
tributos.
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Es aquel que cumple el rol de acreedor dentro de la relación jurídica tributaria, por
excelencia le cabe este rol al Fisco, que como ente ficticio actúa a través de órganos, estos
órganos en materia tributaria son los siguientes:
Prestación:
En materia tributaria consiste en forma principal en dar una cantidad de dinero al Fisco a
título de impuestos, decimos que la obligación principal es una obligación de dar pero no es la
única toda vez que junto a ella existan las llamadas deberes y prohibiciones, que si bien son de
carácter secundario tiene por objeto asegurar el cumplimiento de la obligación principal.
1. Deberes Tributarios:
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c) Artículo 68 (inciso final): cualquier modificación al contrato social o a la sociedad,
debe ser avisada al Servicio.
f) Artículo 69: dar aviso por escrito del término de giro o actividades.
i) Artículo 76: los notarios deberán dar aviso al SII de todos los contratos que sean
susceptibles.
2. Prohibiciones:
c) Artículo 74: el conservador no puede inscribir el bien raíz sin que este halla
pagado su impuesto territorial.
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Hasta este momento hemos analizado como se forma la obligación tributaria y cuales
son los elementos que permiten definirlo, resta solo cuantificarla, es decir, determinar el monto
a que ella ascenderá, para lograr esto existen 2 formas, las cuales no necesariamente se
presentaran ambas y tampoco podrían presentarse sus etapas en cada una de ellas y así
también podemos distinguir la determinación administrativa de la obligación tributaria, la cual
puede llegar a desarrollarse hasta en 4 etapas, esta declaración administrativa carece de
conflicto formal entre el contribuyente y el ente fiscalizador, este conflicto tiene lugar cuando el
contribuyente presenta una reclamación o una acción o actuación administrativa.
Una vez presentada esta actuación se da inicio a una 2ª etapa que es la determinación
jurisdiccional.
ETAPA DE DECLARACION
Es aquella presentación que hace el contribuyente y que tiene por objeto principal que la
administración tributaria determine el monto de la obligación. Las declaraciones constituyen la
forma en que los contribuyentes dan a conocer al servicio la determinación de las obligaciones
impositivas efectuadas por ellas.
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1. Las declaraciones se presentarán por escrito, bajo juramento, en las Oficinas del Servicio u
otras que señale la Dirección, en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine
(art. 30).
2. El Servicio proporcionará formularios para las declaraciones; pero la falta de ellos no eximirá
a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los plazos legales o
reglamentarios (art. 32).
Hay que tener presente que los artículos 33 y 35, inciso 1, hoy en día son aplicables.
Exenciones:
1. El Presidente de la República podrá fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los
diversos impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue más
adecuados a su expedita y correcta percepción (art. 36, inciso 2).
3. Si el Director Regional amplia el plazo para las declaraciones este se pagará con los
intereses penales, es decir, un 1,5% mensual (art. 53).
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Falta de Declaración
2. Se amplían los plazos de prescripción que tiene el Servicio para revisar y liquidar las
diferencias de impuesto, de 3 a 6 años (art. 200).
En otras palabras, a quien le corresponde probar. En materias que nos ocupa suscitan 3
cuestiones fundamentales:
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También se podría decir a quién le corresponde el peso de la prueba (Onus Probandi).
1. Si el contribuyente cumple:
a) Permite a la autoridad financiera girar los impuestos declarados, pues hay aquí un
reconocimiento por escrito de la deuda, lo cual hace injustificable la práctica de una
liquidación o de otros actos tendientes al lograr el reconocimiento de los impuestos
adeudados.
2. Si el contribuyente no cumple:
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b) Si la declaración no es fidedigna (art. 21, inciso 2).
1. Plazo que tiene el Servicio para liquidar un impuesto, revisar cualquier diferencia de
impuesto y girarlo (art. 200, inciso 1).
2. Plazo de la acción del Fisco para perseguir las acciones pecuniarias que exceden a los
impuestos adeudados, multas (art. 200, inciso 2).
3. Plazo de la acción del Fisco para perseguir impuestos, intereses, sanciones y demás
recargos (art. 201).
El servicio estipula como plazo para declarar 3 años cantados desde cuando debieran
enterarse los impuestos.
ETAPA DE FISCALIZACION
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Lo anterior, podríamos decir que se trata de una limitación de carácter general, sin
perjuicio de ellos existen otras específicamente señaladas en la ley.
Limitaciones:
El SII en general fiscaliza pidiendo antecedentes, dentro de estos los más importantes
son los libros de contabilidad, puede en algunos casos que solicite otros antecedentes distintos
a contabilidad como por ejemplo información bancaria, contratos, comprobantes de depósito,
inscripciones, etc.
Estas formas de fiscalización admiten una clasificación, los llamados medios o formas de
fiscalización, clasificándose en medios generales, especiales y excepcionales.
1. Medios Generales: son aquellos que los aplica directamente el SII respecto de todos
los contribuyentes en general y dentro de estos están:
a) Revisión de Declaraciones: esta facultad está consagrada dentro de los artículos 59 y 60,
dentro de ellas se encuentran:
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Al realizarse estas actuaciones el Servicio encuentra un serie de limitaciones:
♦ Plazos de prescripción.
♦ Procurar no interferir.
♦ El examen se realiza donde el contribuyente mantenga los libros.
♦ Secreto de cuenta corriente bancaria.
Cabe tener presente que el elemento que el contribuyente no tenga contabilizado, una
cuenta corriente, y este se ampare en el secreto de la cuenta bancaria para que no le revisen la
cuenta personal, no podrá acreditar con ésta los pagos que halla efectuado.
Excepciones al secreto de la cuenta corriente bancaria (art. 62): en caso que la persona
este siendo investigada por delito tributario, a petición del juez de garantía.
b) Declaraciones Juradas: el Servicio puede citar a cualquier persona para que declare sobre
hechos, datos o antecedentes de terceros, o por escrito (art. 60, inciso 8).
CITACION
Mediante ella el SII insta al contribuyente a que subsane en definitiva cualquier error u
omisión en relación a una declaración presentada o para que presente una declaración omitida,
evitándose de esta manera enviar los antecedentes posteriormente al tribunal tributario.
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Notificación de la citación
Se notifica por cédula, personalmente o por carta certificada. En caso que se notifique
por carta certificada, la persona se entiende notificada 3 días después del envío (art. 11,
inciso 5).
Formalidades de la citación
♦ Va enumerada.
♦ Se confecciona por año o período tributario.
♦ Debe señalarse en ella todas las observaciones.
♦ Debe dejarse constancia expresa del período revisado.
♦ Debe ir firmada por el jefe de fiscalización o jefe de unidad.
♦ Indicar claramente las partidas objetadas.
♦ Fundar la objeción de la partida.
Carácter de la citación
El plazo de un mes que tiene el contribuyente para dar respuesta a la citación puede ser
prorrogado hasta por un mes más, siempre que el contribuyente dentro del plazo para dar
respuesta a la citación, solicite dicha prorroga.
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♦ Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble,
corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva de base o sea uno de los elementos para
determinar un impuesto, el Servicio, sin necesidad de citación previa, podrá tasar dicho
precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o
de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación (art. 64, inciso 3).
♦ Cuando se trate de bienes raíces o bienes inmuebles (art. 64, inciso 6).
♦ Cuando sean declaraciones maliciosamente falsas (art. 65).
♦ Venta de establecimientos de comercio (Ley 825, art. 8 letra f).
Respuesta a la citación
Debe hacerse por escrito dentro del plazo original o prorrogado, en relación a este punto
pueden plantearse 2 situaciones posibles:
Que la respuesta dada por el contribuyente sea aceptada por el SII y en consecuencia se
declare improcedente a los cobros, las partidas contenidas en la citación no serán objeto de
una liquidación posterior.
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Que el SII de por justificado algunas partidas contenidas en la citación con la respuesta
dada por el contribuyente. Los reparos no subsanados serán objeto de una liquidación
posterior.
No se desvirtúan los reparos con la respuesta a la citación, todas las partidas contenidas en
la citación serán objeto de una liquidación.
Muchas veces las discrepancias entre el SII y el contribuyente gira entorno a una diversa
interpretación contable, por ejemplo para el Servicio una determinada partida debe ser
considerada como un activo en tanto que el contribuyente sostiene que se trata de un gasto.
♦ Habilita al contribuyente para subsanar los errores u omisiones que hubiere en relación al
período fiscalizado.
♦ Habilita al SII para tasar la base imponible o para determinar los impuestos con los
antecedentes que este tenga.
♦ Artículo 200, inciso 4, es decir los plazos de prescripción se aumentan en 3 meses desde
que se cita al contribuyente y si este solicita prorroga se amplia en 3 meses más la prorroga
solicitada.
d) Rol Unico Tributario (RUT): es un registro a nivel nacional en el cual se identifica a todos los
contribuyentes del país de los diversos impuestos y en general a toda persona que cause o
pueda causar impuestos en relación a las actividades que desarrolla (art. 66).
f) Término de Giro:
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♦ Plazo para dar aviso del término de giro será de 2 meses de terminadas las actividades.
♦ Es una fiscalización que tiene por objeto que no exista el mal uso de los documentos, ya
timbrados.
2. Medios Especiales: son aquellos que no los aplica directamente el SII, sino que otros
organismos que colaboran con su actividad fiscalizada:
a) Las Aduanas deberán remitir al Servicio, dentro de los primeros 10 días de cada mes, copia
de las pólizas de importación o exportación tramitadas en el mes anterior (art. 63).
c) Los notarios y demás ministros de fe deberán dejar constancia del pago del tributo
contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en los documentos que den
cuenta de una convención afecta a dicho impuesto (art. 75).
d) Los notarios titulares, suplentes o interinos comunicarán al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de bienes, hipotecas y otros asuntos
que sean susceptibles de revelar al renta de cada contribuyente (art. 76).
e) Los notarios y secretarios estarán obligados a vigilar el pago de los tributos que
corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas, respecto de las
escrituras y documentos que autoricen, o documentos que protocolicen, y responderán
solidariamente con los obligados al pago del impuesto. Para este efecto, el notario firmará
la declaración del impuesto, conjuntamente con el obligado a su pago (art. 78).
f) Los jueces de letras y los jueces árbitros, deberán vigilar el pago de los impuestos
establecidos en la Ley de Timbres, Estampillas y Papel Sellado, en los juicios de que
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conocieren. Los secretarios deberán dar cuenta especial de toda infracción que notaren en
los escritos y documentos presentados a la causa (art. 79).
h) Los tesoreros municipales deberán enviar al Servicio copia del rol de patentes industriales,
comerciales y profesionales en la forma que él determine (art. 81).
k) Una copia de los balances y estados de situación que se presenten a los bancos y demás
instituciones de crédito será enviada por estas instituciones a la Dirección Regional, en los
casos particulares en que el Director Regional lo solicite (art. 84).
l) El Banco del Estado, las cajas de previsión y las instituciones bancarias y de crédito en
general, remitirán al Servicio, en la forma que el Director Regional determine, las copias de
las tasaciones de bienes raíces que hubiere practicado (art. 85).
3. Medios Excepcionales: estos se aplican a los contribuyentes respecto de los cuales están
siendo investigado por la presunta comisión de un delito tributario.
a) Arraigo (art. 72): no puede salir del país, es una regla restrictiva de movimiento (derogado).
b) Examen de la cuenta corriente (art. 62): la justicia ordinaria podrá ordenar el examen de la
cuenta corriente en el caso de procesos por delitos, relacionado con obligación tributaria.
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c) Práctica de medios conservativos: las medidas conservativas son medidas que el Servicio
puede tomar para evitar que se pierdan o sustraigan elementos que sirvan para comprobar
la existencia de un delito.
♦ Incautación: esta medida consiste en sustraer o retirar los antecedentes contables que
prueben la infracción, cuando tiene lugar la incautación se levanta un acta en que se
especifica el detalle de la que se encauta y se le hace entrega de una copia al
contribuyente. Si no es posible practicar la incautación el Servicio de Impuestos Internos
solicitará la guarda y aposición de sellos para evitar que cualquier otra persona entre al
lugar donde se encautará posteriormente los antecedentes que prueben la infracción, si al
día siguiente aparecen rotos estos sellos se sancionará al contribuyente por la infracción
descrita en el artículo 97 Nº 13 (1/2 UTA a 4 UTA).
d) Los apremios: es una medida coercitiva de carácter transitorio a fin de obligar a una persona
a que cumpla su obligación, no es ni una pena ni una sanción. Se aplica preferentemente
respecto de aquellas personas que han sido obligadas al pago de una obligación tributaria.
El apremio puede solicitarlo tanto el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos
como el tesorero general.
El Director Regional del SII lo debe solicitar al juez de garantía, en cambio el tesorero
general puede pedir al apremio al juez civil.
1. Cuando el infractor a sido requerido en forma expresa a fin que cumple su obligación en un
plazo razonable (5 días).
39
2. Caso en que el juez cite al infractor a una audiencia y este no asiste, resuelve sobre el
apremio, por último cabe tener presente que los apremio se renuevan mientras subsistan las
causas que la motivan.
ETAPA DE LIQUIDACION
40
Limitaciones a la Facultad de Liquidar
Contenido de la Liquidación
41
Función de la Liquidación
Naturaleza de la Liquidación
La liquidación es de naturaleza provisoria, esto quiere decir, que el SII puede volver a
revisar los períodos ya auditados y liquidar partidas no liquidadas en la primera liquidación,
mientras no se extingan por la prescripción las acciones del Fisco.
Notificación de la Liquidación
Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente, por cédula o por
carta certificada dirigida al domicilio del interesado (art. 11).
Efectos de la Liquidación
2. Si no reclama dentro de ese plazo significa que está reconociendo como verdaderas las
partidas liquidadas, procediendo en consecuencia del giro del impuesto.
3. Notificado legalmente se interrumpen los plazos de prescripción de la acción del Fisco para
perseguir el pago de los impuestos y sus accesorios, que tenía el contribuyente, en este
caso al interrumpir los plazos se pierde todo el tiempo acumulado.
ETAPA DE GIRO
42
Es una orden escrita dirigida a una o más personas mediante la cual la Administración
Financiera dispone el pago de un impuesto (instrumento de cobro o de pago).
2. Mediante Ordenes de Ingreso: son una especie de guía individual y que se utiliza para
cobrar diferencias de impuestos no sujetos a declaración o cuya declaración tiene carácter
de individual (ejemplo: impuesto de timbre y estampilla).
1. Si el giro se realiza sobre la base de una declaración del contribuyente, cuando presenta la
declaración o cuando vence el pago del impuesto.
a) Si no dedujo reclamo dentro del plazo, se gira el impuesto una vez vencidos los 60 días
hábiles que tiene el contribuyente para reclamar.
43
b) Si dedujo reclamación dentro del plazo, los impuestos y multas correspondientes se
girarán una vez que el Director Regional resuelva sobre la reclamación presentada (cuando
dicte sentencia de primera instancia).
Casos en que no es Necesario una Liquidación de Impuesto para poder realizar un Giro
2. Cuando una persona pide devolución de impuesto o imputación del mismo, en que haya
interpuesto una acción penal por delito tributario.
44
La determinación jurisdiccional de la obligación tributaria procede en general cuando
existe disconformidad entre el contribuyente y la administración tributaria.
Esta conformidad se debe justamente a una actuación del SII, por ejemplo una
liquidación.
Esta disconformidad para que pueda dar inicio a la etapa jurisdiccional debe
manifestarse a través de un acto administrativo denominado “reclamo”, este reclamo va a dar
inicio a un procedimiento de reclamación que constituye la determinación jurisdiccional de la
obligación tributaria.
1. Procedimientos para reclamar por la atribución de una norma tributaria, existen 2 tipos:
b) Procedimientos Especiales:
♦ El contribuyente y cualquier otra persona que tenga interés comprometido, que tuviere
dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo a las normas de la Ley de
Timbres y Estampillas y Papel Sellado, podrá recurrir al juez competente, con arreglo al
artículo 118, pidiendo su determinación (art. 158).
♦ Dentro del mes siguiente al de la fecha de término de exhibición de los roles de avalúo, los
contribuyentes y las Municipalidades respectivas podrán reclamar del avalúo que se haya
asignado a un bien raíz den la tasación general (art. 149).
♦ La resolución judicial que determine o apruebe un impuesto a las asignaciones por causa de
muerte y las donaciones, diferentes al propuesto por el Servicio, deberá notificarse
45
personalmente o por cédula al jefe de éste en el lugar donde se tramite el asunto (herencia,
art. 155).
b) Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Multas: las denuncias por las
infracciones sancionadas en los Nº 1, 2, 6, 7, 10, 11, 17, 19 y 20 del artículo 97, se
someterán al procedimiento señalado en el artículo 165.
Características:
46
47
ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LA RECLAMACION
1 2 3
2 días
Reclamo Informe Observaciones
al Informe Notificación
Notificación Lista de
por carta Testigos
Examen certificada
Requisitos:
• Fundado
• Art. 125 • Documentos Resolución Subsana omisiones
• Peticiones (15 días)
• Requisitos • Escrito
Generales • Individualización del Reclamante
• Individualización del Acto
• Firma
ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACION
1. EL RECLAMO
Lo anterior significa que el reclamante debe expresar el motivo por el cual el acto
administrativo lo afecta, siendo el interés actual de carácter pecuniario.
¿Cómo se reclama?
El mismo artículo 124 en su inciso 3º, señala un plazo extraordinario para reclamar, el
cual dice que se ampliará el plazo fatal a un año cuando el contribuyente, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de
sesenta días, contado desde la notificación correspondiente.
48
Materias Reclamables
e) De la tasación hecha por el Servicio, respecto de los Bienes Raíces (art. 124, inciso 3).
f) Del avalúo fiscal del bien raíz.
g) De los intereses aplicados por el SII y que estén relacionados con los hechos que incidan en
una liquidación.
h) De las sanciones pecuniarias que aplica el Servicio, relacionados con hechos que incidan
en una liquidación.
Materias no Reclamables
49
Materias que no Constituyen Reclamo
a) Las peticiones de devolución del impuesto, cuyo fundamento sea (art. 126):
Previo a esta etapa el tribunal tributario deberá examinar ciertos aspectos formales del
reclamo interpuesto, estos aspectos formales se encuentran establecidos tanto ene artículo
125 del Código Tributario como en los requisitos generales de todo escrito, así el artículo 125
del Código Tributario, nos señala como requisitos del reclamo los siguientes:
50
Resultado del Examen
Si se omite alguno de los requisitos del artículo 125 el Director Regional dictará una
resolución ordenando que se subsanen las omisiones dentro del plazo que se señale, el cual no
podrá ser inferior a 15 días, en cambio si se omitieren algunas de los otros requisitos generales
el reclamo se tiene por no interpuesto.
Una vez subsanadas las omisiones o que se haya proveída directamente el reclamo
por carecer de omisión, el tribunal puede solicitar un informe al funcionario fiscalizador que halla
efectuado el acto que motivo el reclamo.
Uno de los propósitos de este informe es que el funcionario fiscalizador de a conocer los
fundamentos de hecho y de derecho que sirvan de base al cobro. El Código Tributario
menciona estos informes en el inciso final del artículo 132, pero no señala los contenidos que
debe tener como tampoco el plazo para evacuarlos, algunos oficios del SII han señalado que
estos informes deben ser precisos y claros, y en uno en particular se ha dicho que deben ser
evacuados dentro del plazo de 30 días. No obstante esto, la evacuación extemporánea (fuera
del plazo) no acarrea ninguna consecuencia dentro del proceso.
3. OBSERVACIONES AL INFORME
De acuerdo al inciso 2 del artículo 132, el reclamante dentro del plazo de 10 días hábiles
contados desde la notificación del informe podrá efectuar observaciones al informe (por escrito),
una vez vencidos los plazos para revisar los informes se pone fin a la etapa de conocimiento y
entramos a la etapa de prueba.
51
ETAPA DE PRUEBA
52
Si el tribunal tributario omite recibir la causa a prueba aun cuando existan hechos
sustanciales, pertinentes y controvertidos, la sentencia definitiva que se dicte podrá ser
acumulada por la interposición de un recurso de casación en la forma (ante la Corte Suprema).
La prueba debe rendirse sobre los hechos antinguentes, los cuales deben contener una
triple calidad:
1. Ser sustancial, es decir, que tenga cierta importancia dentro del proceso.
2. Que sea pertinente, es decir, que tenga directa relación con el asunto que motiva la
controversia.
3. Que sea controvertido, esto significa que el hecho sea alegado por una parte como
verdadero y negado por la otra como falso.
ETAPA DE SENTENCIA
Una vez agotado el período de prueba, el Director Regional como juez tributario deberá
dictar sentencia.
La verdad es que el Director Regional no tiene plazo para dictar el fallo, pero si se
demanda en exceso el contribuyente podrá solicitar que el mismo Director se fije un plazo para
dictar la sentencia, el que no podrá exceder de 3 meses (art. 135).
Si una vez transcurrido el plazo fijado por el Director para fijar sentencia, la sentencia no
es dictada, al contribuyente no le quedará más remedio que solicitar al propio tribunal tributario
que le tenga por rechazada la reclamación. En este caso el Director Regional accederá a la
petición del contribuyente, esta situación se conoce como el fallo ficto, una vez dictada esta
resolución que da lugar al rechazo del reclamo y notificada legalmente, el reclamante puede
reclamar de la misma.
53
La Sentencia
1. Ficta: vencido el plazo para formular observaciones al o a los informes o rendidas las
pruebas, en su caso, el contribuyente podrá solicitar que se fije un plazo para la dictación
del fallo, el que no podrá exceder de 3 meses.
2. Real: en este caso existe una ponderación de lo ocurrido al interior del proceso que motiva
de la resolución del asunto controversia.
b) Considerativa: en esta parte se hace una referencia a las disposiciones legales que
justifican el fallo, esta parte viene precedida de la expresión y considerando vistos.
Notificación de la Sentencia
La sentencia se notifica por carta certificada o por cédula cuando se halla solicitado
dentro de la tramitación del juicio.
54
Recursos contra la Sentencia
1. Reposición: esta solicitud tiene por objeto que el mismo tribunal que dictó la resolución
impugnada la modifique o la revoque.
2. Apelación: este recurso tiene por objeto que un tribunal superior jerárquico modifique,
enmiende o revoque una resolución dictada por un tribunal inferior o de número.
55
PROCEDIMIENTO GENERAL DE SANCIONES (art. 161)
10 días
Notificación Señala los Notificación
medios de
prueba
Juez Civil
con Mientras este Recursos
claridad y Carta pendiente el
• Personalmente: decisión. certificada proceso se puede
cuando este en realizar el
conocimiento de procedimiento de la
la infracción.
sentencia Cita al jefe • Reposición
• Por Cédula:
cuando se reúnan Por falla de del SII (1ª instancia)
los antecedentes declaración o
que hacen declaración • Apelación
verosímil su incorrecta el (2ª instancia)
contribuyente
podrá hacer: Se evita que
desaparezcan los
antecedentes que
prueben la
infracción Carta certificada
Al declarar los descargos o por cédula
pueden:
Giro de la multa
• Declaración omitida.
• Rectificar la errónea.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE CIERTAS MULTAS (art. 165)
Nº 1 inciso 1
Nº 1 Nº 2 Art. 97: cuando el contribuyente pague un impuesto o
Nº 11 declaración posterior al plazo (cuando pague atrasado)
• SII
Determina
• Contribuyente
• Nº 1 inciso 2 y final
Nº 2 • Nº 6, 7, 10, 17, 19, Art. 97
20, 21
• Personal
Notificación de
• Por Cédula
Infracción
Procedimiento
art. 165
15 días
8 días
5 días 10 días
Lista de
Testigos Notificación
• Personal
1. Se acoge la 2. Se rechaza. 3. Rechazo
deuda El recurso: por una
• Por cédula
(devuelve la se pierde la nimidad (se
consignación) consignación cobran los
Estado diario costos del
4 testigos, si no (panel o fichero
hay testigos en la juicio)
con
lista no podrán notificaciones)
ser presentados más aviso por
correo
MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA
4. Compensación: es un modo de extinguir las obligaciones entre dos personas que son
deudoras recíprocamente una de la otra hasta la concurrencia de la menor.
58
DERECHO
TRIBUTARIO 2
59
LEY DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
DL 824
60
HACIA UN CONCEPTO DE RENTA
Este concepto beneficia al contribuyente toda vez que se restringe el concepto de renta
y por lo tanto la base del impuesto sobre la renta será menor.
61
CONCEPTO LEGAL DE RENTA
CLASIFICACIÓN DE RENTA
Renta Bruta: es aquella que comprende todos los ingresos del contribuyente, sin deducir los
gastos necesarios.
Renta Neta: es aquella que comprende todos los ingresos del contribuyente, con previa
deducción de los gastos necesarios.
Renta Efectiva: es aquella que se determina por medios de prueba directos (ejemplo:
contabilidad).
Renta Presunta: es aquella que se determina a través de medios de prueba indirectos
(ejemplo: presunciones).
Renta Tasada o Estimada: es aquella que constituye más bien una manifestación de
facultades fiscalizadoras del SII, que opere en el caso en que la determinación presentada
por el contribuyente exista diferencias con los antecedentes que tiene el SII.
Renta Devengada (art. 2 Nº 2): aquella sobre la cual se tiene un título o derecho,
independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
62
Renta Percibida (art. 2 Nº 3): aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una
persona.
Renta Retirada: aquella que ha sido apartada o separada del patrimonio que la a generado.
Renta de Fuente Chilena (art. 10): la que provenga de bienes situados en el país o
desarrollada en actividades de él cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Renta de Fuente Extranjera: la que provenga de bienes situados en el extranjero o
desarrollada en actividades de él cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Renta de Categoría o Cedular: aquellas constituidas solo por ciertos ingresos de una
persona y que normalmente están afectos a un impuesto de categoría.
Renta Global: aquella constituida por la totalidad de los ingresos de una persona y que en
Chile está afecta al Impuesto Global Complementario (Chile) o Impuesto Adicional (cuando
el contribuyente está en el extranjero).
Las rentas de capital y las rentas mixtas están denominadas dentro de las de 1ª
categoría, mientras que las rentas del trabajo son las de 2ª categoría.
63
SISTEMAS O FORMAS QUE PUEDE ASUMIR EL IMPUESTO A LA RENTA
1. Sistema Cedular o de Categoría: clasifica las rentas según su origen y les aplica una
alícuota proporcional a cada una de estos tipos de renta.
Características:
2. Sistema Global: a diferencia del sistema anterior, éste sistema grava el conjunto de
rentas de una persona con prescindencia de su origen.
Características:
Hay sólo un impuesto que grava el total de las rentas de las personas naturales.
No toma en consideración el diferente origen de la renta y las trata a todas de idéntica
forma.
Es un impuesto personal, es decir, toma en consideración las características individuales del
contribuyente.
La tasa de estos impuestos es progresiva por tramo, esto es, la alícuota aumenta en al
medida que aumenta la base.
Este impuesto grava las rentas obtenidas en el país que domicilie el contribuyente como
aquellas que el contribuyente obtiene de fuente extranjera.
64
Este sistema tiene el inconveniente que una misma renta puede ser gravada por un
impuesto de categoría o cedular y un impuesto global, produciendo un efecto o fenómeno
económico denominado “Doble Tributación Económica”, esto es que una única y misma
renta sea gravada doblemente por impuestos diferentes.
Para atenuar este fenómeno se elaboran o desarrollan las créditos contra los impuestos
finales, esto quiere decir, que el impuesto cedular o de categoría pagados servirán en última
instancia como un crédito para el fenómeno de la doble tributación económica.
EL SISTEMA CHILENO
1. Las rentas del trabajo independiente no están gravadas por un impuesto de categoría.
2. Las rentas del trabajo dependiente están gravadas por impuestos progresivos por tramo y
deberían ser gravadas por un impuesto proporcional.
3. Las rentas del trabajo dependiente están gravadas sólo por un impuesto único de los
trabajadores y no por el Impuesto Global Complementario.
Del tenor literal del artículo 1º de La Ley de Impuesto sobre la Renta se sugiere la idea
de la existencia de un solo impuesto que grave las rentas, en realidad esto es un error toda vez
que ésta ley implementa un verdadero sistema de la ley sobre las rentas dentro de los cuales
tenemos los siguientes:
65
1. Impuesto de 1ª Categoría.
2. Impuesto Único a los Trabajadores o Impuesto de 2ª Categoría.
3. Impuesto Global Complementario.
4. Impuesto Adicional.
5. Algunos impuestos con carácter de único (ejemplo: impuestos que afectan a los mayores
valores, retiros presuntos de Sociedades Anónimas).
En relación con las rentas del trabajo independiente, tal como se dijo, este impuesto que
las gravaba fue suprimido a partir del año comercial 1985, es decir, año tributario 1986.
Por regla general, en Chile las rentas se encuentran gravadas por 2 clases o tipos de
impuestos:
Los impuestos únicos a que hemos hecho referencia escapan a esta regla de doble
imposición, se aplican únicamente en ciertos casos, por ejemplo en ciertas ganancias del
capital, en ciertos retiros indirectos o presuntos (gastos rechazados), al término de giro, premios
de lotería, entre otros.
66
SUJETOS EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
B
Renta
Renta
B
B
Extranjero
Renta
67
Párrafo 3º, artículo 4:
68
Párrafo 3º, artículo 7:
1. Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
2. Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3. Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes
son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
Propiedad Fiduciaria: es aquella que está sujeta al gravamen de paso a otra por
el hecho de verificarse una condición.
1. Contribuyente.
2. Propietario fiduciario.
3. Fideicomiso.
69
Artículo 13:
El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes
recibidos en usufructo o a título de mera tenencia, serán de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que les
pueda representar al propietario la constitución del usufructo o del título de mera tenencia, los
cuales se considerarán rentas.
La asociación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o
más operaciones mercantiles instantáneas o sucesivas que debe ejecutar uno de ellos en su
solo nombre y bao su crédito personal con cargo a rendir cuenta y dividir con sus asociados las
ganancias o pérdidas en la proporción convenida.
70
Rentas de 1ª categoría: estas están contempladas en el artículo 20 Nº 1 al 6, de la
presente Ley.
Artículo 20: De las Rentas del Capital y de las Empresas Comerciales, Industriales,
Mineras y Otras.
1. Del trabajo dependiente: todas aquellas personas que perciben un sueldo, sobresueldo,
premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y
71
asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales, montepíos y
pensiones.
2. Del trabajo independiente: todas las personas que perciban ingresos provenientes del
ejercicio de las profesiones liberales o cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no
comprendida en la 1ª categoría.
Debido a los amplios términos en que fue considerado el concepto de renta chileno, la
propia Ley de Impuesto a la Renta debió limitar este concepto creando así 2 instituciones:
Los 30 numerales que tiene este artículo pueden enumerarse o clasificarse en 8 grupos:
Las ganancias (eventuales) de Capital, debemos entender aquel beneficio obtenido por
una persona por la enajenación de algún bien o derecho que no se produce ni se adquiere
dentro del giro ordinario del contribuyente.
a) Una tributación normal u ordinaria: esto quiere decir que el mayor valor obtenido en la
operación de que se trate estará afecta a los impuestos de 1ª categoría y Global
Complementario o Adicional en su caso.
b) Una tributación de carácter especial: que consiste en gravar el mayor valor con un impuesto
de carácter único sobre la renta.
c) Ingresos no constitutivos de renta.
72
♦ Artículo 17 Nº8, letra A
♦ Artículo 17 Nº 8, letra B
Enajenación de bienes raíces, excepto aquellos que forman parte del activo de la
empresa que declaren su renta efectiva en la 1ª categoría.
♦ Artículo 17 Nº 8, letra C
♦ Artículo 17 Nº 11
♦ Artículo 17 Nº 5
El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor valor
a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 (el mayor valor que resulte de la revalorización de
capital propio y sus variaciones) y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por
73
sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, mientras no sean
distribuidos.
Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto de la
asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.
♦ Artículo 17 Nº 6
♦ Artículo 17 Nº 7
♦ Artículo 17 Nº 9
La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro II del
Código Civil (por accesión de suelo, accesión de cosas muebles o inmuebles), o por
prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
Accesión: modo de adquirir bienes, que consiste en que el dueño de una cosa principal se
hace dueño de todo aquella que se junta o accede a ella.
74
♦ Artículo 17 Nº 10
Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago, como también el
incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo
suspensivo de un derecho, el caso de fideicomiso y del usufructo.
♦ Artículo 17 Nº 20
♦ Artículo 17 Nº 30
La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios,
perciba de otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término del
régimen patrimonial de participación en los gananciales.
♦ Artículo 17 Nº 21
♦ Artículo 17 Nº 22
♦ Artículo 17 Nº 23
Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile,
por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una
75
corporación o fundación de derechos público o privado, o alguna otra persona o personas
designadas por la ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudio, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la
persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como
así mismo los premios del Sistema de Pronóstico y Apuestas.
♦ Artículo 17 Nº 24
♦ Artículo 17 Nº 4
Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo objeto
social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de las
pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un
cuarto de unidad tributaria.
♦ Artículo 17 Nº 17
♦ Artículo 17 Nº 18
Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
♦ Artículo 17 Nº 19
Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, únicamente
respecto de éstas.
76
♦ Artículo 17 Nº 26
♦ Artículo 17 Nº 1
El riesgo se elimina
de forma inmediata.
• No renta:
77
Lucro Cesante Es renta.
♦ Artículo 17 Nº 25
Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por
cuenta o con garantías del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de
los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario; los reajustes de
depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporación de la Vivienda y en las
Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del
Banco Central de Chile, de los bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorro y
Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorro y préstamos, y los reajuste de los
depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones.
♦ Artículo 17 Nº 28
El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del Párrafo 3 del
Título V de esta Ley (Declaración y Pago Mensual provisional), proceda respecto de los pagos
provisionales efectuados por los contribuyentes.
♦ Artículo 17 Nº 13
78
gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando
previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el IPC entre
el último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes
anterior al del término del contrato (la indemnización recibida siempre va a ser mayor que el
ingreso no renta).
♦ Artículo 17 Nº 2
Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas,
rentas o pensiones.
♦ Artículo 17 Nº 14
♦ Artículo 17 Nº 15
♦ Artículo 17 Nº 27
♦ Artículo 17 Nº 16
Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos
gastos estén establecidos por ley.
79
2. LAS EXENCIONES O RENTAS EXENTAS (artículo 39 y 40):
Se denominan así atendiendo el hecho de que la actividad que realizan está exenta (la
actividad o acción está exenta).
Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las rentas percibidas por las
personas que enseguida se enumeran:
80
categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no excedan en conjunto de
una unidad tributaria anual.
Renta Efectiva
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa, son todos aquellos que no
tributan por renta presunta o tasada.
La circular 26 del 2 de marzo de 1978 determina que las personas jurídicas que
quieren probar que los fondos con que han ejecutado sus gastos, desembolsos e inversiones
provenientes de rentas exentas o afectas o impuestos sustitutivo o que las rentas efectivas
sean de un monto superior a los presumidos de derecho, deberán justificarlo a través de
contabilidad completa.
a) Los contribuyentes de la 1ª categoría del Título II (Impuesto Cedular por Categorías) que, a
juicio exclusivo de la dirección Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños
en relación al giro de que se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra
circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Dirección Regional podrá exigirles una
planilla con detalles cronológicos de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La
Dirección Regional podrá cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha
modificación regirá a contar del año calendario o comercial siguiente.
81
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la 2ª categoría del Título II, de
acuerdo con el Nº 2 del artículo 42 (trabajadores independientes), con excepción de las
sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artículo
50, podrán llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se
practicará un resumen anual de las entradas y gastos.
♦ Sin Contabilidad
Renta Presunta
En algunos casos la ley presume el monto de una renta para calcular esta, dicha
presunción puede ser una presunción de derecho o simplemente legal. En estos casos no es
necesario llevar contabilidad para acreditar renta, pues la ley a señalado un modo diferente que
el de la contabilidad para determinarla. La renta presunta se determina a través de medios de
prueba indirectos.
Casos:
La tasación o estimación de la renta solo procede cuando existan diferencias entre los
antecedentes declarados por el contribuyente y los antecedentes que tiene el Servicio.
82
♦ Artículo 35, inciso 1º: cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse clara y
fehacientemente, por falta de antecedentes a cualquier otra circunstancia.
♦ Artículo 36, inciso 2º y 3º: rentas de importación y exportación. El SII estima un porcentaje
sobre las ventas brutas, entre el 1% y el 12%
♦ Artículo 38, inciso 1º y 2º: establecimientos permanentes de empresas extranjeras.
♦ Artículo 70: se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de
1ª categoría, según el Nº 3 del artículo 20 (rentas del comercio, minería, etc.) o clasificadas en
la 2ª categoría conforme al Nº 2 del artículo 42 (trabajadores independientes), atendiendo a la
actividad principal del contribuyente.
83
DETERMINACION DE LAS RENTAS
• Contabilidad Completa.
• Contabilidad Simplificada. Ingresos - Gastos
Renta Efectiva • Sin Contabilidad. Es el valor del
contrato.
Ingresos Brutos
(Costos Directos de Bienes y Servicios)
= Renta Bruta
(Gastos Necesarios)
= Renta Líquida
+/- Ajustes por Inflación
= Renta Líquida Reajustada
-/+ Ajustes Tributarios
= Renta Líquida Imponible x % tasa (Impuesto de 1ª categoría, 17%)
= Impuesto Bruto
(Créditos de 1ª categoría)
(Pago Provisional Mensual)
= Impuesto a Pagar o Devolución
84
ARTICULO 29 INGRESOS BRUTOS
Ingresos devengados, salvo los del artículo 20 Nº 2 (rentas de capitales mobiliarios) que
deben estar percibidos.
Casos Especiales:
2. En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor
de la obra ejecutoriada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo
(inciso 3º).
3. Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas financieras y otras similares (inciso 4).
Costo
Directo Valor CIF + Derechos de internación + Gastos aduaneros +
(fletes y seguros)
85
ARTICULO 31 GASTOS NECESARIOS
Los gastos necesarios para que sean denominados como tal, deben cumplir ciertos
requisitos de manera copulativa.
Requisitos:
Gastos:
1. Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que
se refiere el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o
adeudados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la
adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en
esta categoría.
2. Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionan con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni bienes raíces, a menos que en éste
último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan contribuciones
especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente.
3. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere
el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
86
Casos:
a) Las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas.
b) Si las utilidades referidas no fueren suficientes para absorberías para absorberlas, la
diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente.
c) En caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o
distribuidas, el impuesto de Primera Categoría pagado sobre dichas utilidades se
considerará como pago provisional en aquella que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida.
4. Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que haya sido contabilizados
oportunamente y se haya agotado prudencialmente los medios de cobro.
5. Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar
de su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del
balance respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo
41 (De la Corrección Monetaria de los Activos y Pasivos).
Tipos de Depreciaciones:
87
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gasto cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero
en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a
al antigüedad, cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a
todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
a) Sumas fijas sin obligación de rendir cuenta: para la empresa estas sumas periódicas sin
pagar renta es un gasto necesario, pero para el trabajador es renta (impuesto único), mayor
remuneración.
b) Sumas fijas con obligación de rendir cuenta: para la empresa es gasto necesario, pero para
el trabajador no es mayor remuneración.
c) Reembolso del gasto: para la empresa es un gasto necesario, pero para el trabajador no es
mayor remuneración.
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Dirección Regional, por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la
renta en Chile. (art. 31 Nº 6, inciso 4)
7. Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea realización de programas de instrucción
básica o media gratuitas, técnicas, profesionales o universitaria en el país, ya sean privados
o fiscales, sólo cuando no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del
1,6% del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio.
9. Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta
en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron
dichos gastos o desde el año que la empresa comience a generar ingresos de su actividad
principal, cuando este hecho sea posterior a al fecha en que se originaron los gastos.
12. Los pagos que se efectúen al exterior, a las personas sin domicilio ni residencia en el país,
por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías y otras prestaciones similares, sea que
consista en regalías o cualquier forma de remuneración, hasta por un máximo de 4% de los
ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
89
ARTICULO 32 AJUSTES POR INFLACION
1. Se deducirán:
Se reajustará el capital efectivo por el porcentaje del Indice al Precio del Consumidor
(IPC) anual.
Total activos
(INTO)
Capital Efectivo
2. Se agregarán:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio.
♦ El activo inmovilizado será reajustado por el Indice al Precio del Consumidor (IPC).
♦ El activo realizable se reajustará según su costo de reposición:
Bienes en Chile:
90
Bienes en el extranjero:
1. Se agregarán:
a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años.
c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados.
d) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o
rentas exentas, los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originen.
♦ Uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo (ejemplo: compra de un PC a nombre de la empresa,
pero es para el socio, artículo 21).
♦ Condonación total o parcial de deudas (ejemplo: se pide un préstamo a al empresa, y luego
se condona la deuda).
♦ Exceso de intereses pagados.
91
♦ Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados.
♦ Acciones suscritas a precios especiales.
2. Se deducirán:
92
♦ Los gastos rechazados quedan gravados en el impuesto de 1ª categoría y tributarán en el
Impuesto Global Complementario o Adicional del contribuyente.
♦ Presunciones de Derecho (aquellas que no admiten pruebas en contrario):
♦ Por concepto del este artículo, en su inciso 3º señala que las sociedades anónimas pagarán
un impuesto de carácter único, equivalente a un 35% sobre las cantidades a que se
refiere el inciso 1º.
♦ Las rentas se tributarán cuando estén devengadas o percibidas, pero las rentas presuntas
podrían deducirse solo si están devengadas, se consideran retiradas.
Deducciones:
93
Las empresas que realicen actividades de capacitación podrán descontar hasta un 20%
adicional al monto del gasto imputable a la franquicia tributaria.
b) Crédito por donación para fines sociales: los contribuyentes que declaren por renta efectiva
podrán rebajar como crédito en contra del impuesto un 50% de las donaciones, y el otro
50% se rebaja como gasto, sin tope alguno.
c) Crédito por donaciones con fines deportivos: se rebajará como crédito un 35% o un 50% de
la donación, y el 15% o 50% como gasto.
e) Crédito por adquisición de activo fijo: existen créditos por la adquisición de bienes físicos del
activo inmovilizado, para aquellos contribuyentes que declaren el impuesto de 1ª categoría
sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa, y sea que se hayan
adquirido nuevos o bien hayan terminado de construirse durante el ejercicio comercial.
Este crédito corresponde a un 4% del valor del bien, corregido monetariamente, con un
tope anual de 500 UTM.
♦ Los contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas, solo cuando exceda un
11% del avalúo fiscal, salvo cuando sus ingresos anuales excedan de 8.000 UTM y tributen
por contabilidad completa (art. 20 Nº 1, letra a).
♦ Contribuyentes propietario o usufructuarios de bienes raíces agrícolas (art. 20 Nº 1, letra b).
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♦ Sociedades anónimas que posean o exploten bienes raíces no agrícolas (art. 20 Nº 1, letra
d, último inciso).
♦ Los contribuyentes del artículo 20 Nº 3, 4 y 5.
♦ Sociedades anónimas y las en comandita por acciones que posean o exploten yacimientos
mineros (art. 34 Nº 2).
♦ Contribuyentes que posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre (art. 34
bis Nº 1).
♦ Sociedades anónimas que posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre
(art. 34 bis Nº 2).
♦ Contribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, que
posean o exploten vehículos motorizados para el transporte terrestre de carga ajena y que
declaren renta efectiva, cuando no exceda de 3.000 UTM (art. 34 bis Nº 3).
95
♦ Personas exentas de 1ª categoría en virtud del artículo 40.
♦ Establecimientos particulares de enseñanza y cooperativas.
La base imponible de los pagos provisionales mensuales será un porcentaje sobre el monto de
los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados.
Será el 1% por regla general, el que se verá acrecentado o disminuido según lo dispuesto en el
artículo 84 letra a, inciso 2, 3 y 4.
Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por cuneta propia
o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la 1ª categoría del Título II (Impuesto Cedular por
Categorías), según el Nº 2 del artículo 20, deberán retener o deducir el monto del impuesto, al
tiempo de hacer el pago de tales rentas.
96
RENTAS DE 2ª CATEGORÍA
Principales Características:
1. Impuesto directo, pues grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva del
contribuyente (capacidad de generar recursos).
2. Impuesto real, ya que no toma en consideración las circunstancias personales del
contribuyente.
3. Es un impuesto que grava básicamente a los trabajadores dependientes y a los jubilados,
todas personas naturales.
4. Impuesto de categoría o cedular, por que grava solamente a ciertos tipos de rentas, es
decir, rentas del trabajo dependiente.
5. Impuesto que reemplaza al impuesto global complementario o bien constituye un anticipo a
este (solo cuando el contribuyente no percibe otras rentas).
6. Impuesto de declaración y pago mensual.
7. Impuesto cuya tasa es progresiva por tramo.
8. Impuesto que se aplica mediante sus retenciones de fuente pagadora de la renta.
9. No admite deducciones por concepto de gasto.
Sujetos:
1. Trabajadores dependientes.
2. Montepíos y pensionados.
3. Obreros agrícolas.
4. Choferes de taxi, que no sean propietarios del vehículo que posean o exploten.
97
Rentas Gravadas:
Exclusiones y Exenciones:
Aplicación Temporal:
Se aplica a las rentas pagadas, art. 42 Nº 1, art. 82, art. 46 inciso 1, art. 45 inciso 2.
Base Imponible:
98
las cantidades que se perciban por concepto de gasto de representación en la medida que no
exista la obligación de rendir cuenta.
Normas especiales:
1. Obreros agrícolas: será lo que el obrero gane, es decir, la misma cantidad afecta a las
imposiciones del seguro social.
2. Choferes de taxi: el impuesto se calculará sobre la base de 2 UTM.
Se trata de una tasa progresiva por tramo, la cual se ajusta mensualmente según la
variación de la UTM, contempla así mismo un tramo exento (art. 43).
En el caso de los choferes de taxi no propietarios su tasa será de un 3,5% sobre la base
imponible.
99
RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE
(Artículo 42 Nº 2)
Sujetos:
1. Profesionales liberales.
2. Auxiliares de administración de justicia (conservador de bienes raíces, receptores, notario,
etc.).
3. Corredores, que sean personas naturales.
4. Ingresos obtenidos por sociedades de personales, que presten servicios o asesorías
profesionales.
Renta Gravada:
Las rentas gravadas serán todos los ingresos que sean provenientes de estas
actividades.
Exclusiones y Exenciones:
Base Imponible:
100
Tasa del Impuesto:
El 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeñen profesionales liberales, por los auxiliares de la administración de justicia respecto
de los derechos que conforme a la ley obtiene del público y por los profesionales contadores,
constructores y periodistas, con o sin título universitario. La misma tasa anterior se aplicará para
los contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y para las
sociedades de profesionales (artículo 84, letra b).
El Impuesto Global Complementario es aquel tributo que grava a las personas naturales
residentes o domiciliadas en Chile, por la totalidad de sus rentas de cualquier origen.
Características:
1. Impuesto directo, por que grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva.
2. Impuesto personal, ya que toma en consideración las circunstancias personales del
contribuyente.
3. Grava exclusivamente a las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile.
4. Grava la totalidad de las rentas del contribuyente, sin distinguir su origen.
5. Su tasa es progresiva por tramo.
6. Impuesto de declaración y pago anual.
Contribuyentes:
101
Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile,
para los efectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en Chile (artículo 8).
3. Comunidades hereditarias por el primer período.
4. Los tenedores y administradores de bienes ajenos afectados por impuesto (tutores,
curadores, representante legal).
5. Normas para los matrimonios: en estos casos los cónyuges pueden estar sujetos u
obligados a presentar:
a) Declaración conjunta:
b) Declaración parcialmente separada: (art. 53, inciso 1) sociedad conyugal, patrimonio propio
o reservado de la mujer casada, artículo 150 del código civil, es decir, si la mujer tiene una
actividad separada de la de su marido se entiende como régimen separación de bienes, la
mujer declara separadamente solo en virtud del patrimonio del art. 150.
Renta Gravada:
102
Exclusiones:
Serán exclusiones todas las partidas del artículo 17, es decir, los ingresos no
constitutivos de rentas.
Exenciones:
1. Exenciones simple o sin progresión: las rentas que no excedan de 13,5 UTA (se rebajan
como crédito, art. 52) y las ventas provenientes de aquellos inmuebles acogidos al DFL 2 de
1959 (departamentos).
2. Exenciones con progresión: se trata de aquellas rentas que estando exentas se incluyen
dentro de la renta bruta global (base imponible), solo para los efectos de aplicar la escala
progresiva y como compensación se le otorga como un crédito al contribuyente.
103
♦ Cantidades distribuidas por sociedades anónimas.
♦ Cantidades retiradas por sociedades de personas.
♦ Rentas del extranjero percibidas.
♦ Rentas tasadas o estimadas.
♦ Rentas presuntas.
♦ Rentas de capitales mobiliarios (artículo 20 Nº 2).
♦ Créditos para evitar la doble tributación económica.
♦ Retiros exentos de 1ª o 2ª categoría, 13,5 UTA.
♦ Rentas afectas a impuesto sustituto.
♦ Rentas total o parcialmente exentas del global complementario.
♦ Rentas del trabajo dependiente (artículo 42 Nº 1).
Por regla general los contribuyentes del global complementario no pueden compensar
las utilidades obtenidas en ciertas actividades con las pérdidas incurridas en otras. Sin embargo
el artículo 54 Nº 1, inciso 7 ofrece la posibilidad que las rentas del artículo 20 Nº 2 y las rentas
del artículo 17 Nº 8 percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según
contabilidad podrán compensar rebajando de las pérdidas los beneficios que se hayan
debelado de este tipo de inversiones durante el año calendario.
104
= Impuesto Bruto
a) Artículo 56 (derogado)
b) Un crédito equivalente al impuesto teórico afectaría a las rentas exentas del global
complementario, si se les aplicara aisladamente la tasa ½ que resulta para el conjunto total
de las rentas del contribuyente (art. 54 Nº 3, inciso 2).
c) Créditos que provengan por rentas por rescate de cuotas de fondos mutuos, entre el 3% y
5%
d) Créditos por donaciones a universidades e instituciones profesionales. El amparo de la ley
18.985, el crédito equivale al 50% de la donación con límite de 2% de la renta líquida
imponible o 14.000 UTM.
e) Impuesto único de 2ª categoría.
105
El impuesto global complementario es de declaración y pago anual.
Artículo 14:
Letra a
1. Se hace negativo el FUT 7art. 21): pérdidas tributarias (- RLI) o por retiros presuntos (gastos
rechazados).
2. Incisos:
♦ Inciso 1: se refiere a los excesos de retiros o remesas que pudieran realizarse en el mismo
ejercicio. Se considerarán realizadas en el primer ejercicio, posterior en que la empresa
tenga utilidades tributarias. Si no fueran suficientes las utilidades para cubrir el monto de los
retiros en exceso, se entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que produzcan
utilidades tributarias y así sucesivamente.
♦ Inciso 2: el cesionario, en el caso de la compra de derechos, cuando un socio hubiera
enajenado el todo o parte de sus derechos se entenderá retirado por el o los cesionarios en
la proporción correspondiente.
♦ Inciso 3: transformación de una sociedad de personas a una sociedad anónima (exceso
paga un 35%), transformación de una sociedad de personas a una sociedad en comandita
por acciones (exceso 35%).
3. Reinversión (inciso 2): la reinversión debe hacerse mediante aumentos efectivos de capital
en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones
de pago, dentro de los 20 días siguientes a aquel en que se efectúo el retiro.
Letra b
106
LEY SOBRE
IMPUESTO A LAS VENTAS
Y SERVICIOS
DL 825
107
Elemento Elemento Elemento
Jurídico Personal Territorial
Hechos
Gravados
Asimilados
o
Especiales
(art. 8)
108
El IVA presenta en Chile y en la mayoría de los países donde se aplica, ciertas
características que se indican en los párrafos siguientes.
3. Con respecto a la incidencia del impuesto, la carga del IVA no recae sobre el
contribuyente, sino que éste la traslada a otra persona.
5. IVA tiene carácter plurifásico o, más precisamente, omnifásico, ya que grava las diversas
etapas de la circulación de los bienes y servicios, es decir, se paga por los contribuyentes y
se percibe por el Estado no en una única fase, sino parcialmente en cada una de las etapas
de la circulación y distribución de bienes y servicios.
7. El rasgo básico del IVA es el mecanismo del “crédito fiscal” por el cual el impuesto que
el empresario cancela al fisco en un determinado período tributario, es la diferencia entre el
impuesto que grava sus ventas y el impuesto que paga por sus adquisiciones. Como
resultado de ello el empresario no soporta carga económica algunas sobre sus
adquisiciones; el mecanismo del crédito produce, en cambio, el efecto de trasladar el IVA
hacia delante a lo largo de toda la cadena de producción y distribución, hasta llegar al
consumidor final, quien absorbe el IVA como parte del precio de venta sin tener derecho a
crédito alguno.
109
8. El IVA es un impuesto proporcional, es decir, un tributo cuya alícuota no cambia con la
variación de la base imponible, de manera que el monto del tributo adeudado aumenta en
proporción constante con el crecimiento de la base.
En efecto, dichos plazos deben contarse desde la expiración del plazo que debió
pagarse el impuesto correspondiente a cada período mensual.
10. En relación al comercio internacional, el IVA utiliza el principio del país de destino. De
acuerdo con este principio, los productos de un país deben salir del mismo sin impuesto y
ser gravados, en cambio, en el país donde serán consumidos.
12. En las operaciones entre contribuyentes, el monto del impuesto debe constar en un
instrumento o documento que ha sido denominado factura por fuera del precio, es
decir, en la factura donde se consigna la trasferencia del bien debe indicarse, por
separado, el valor de la venta y el monto del impuesto que grava dicha venta. Esta
constancia es la única que da crédito fiscal. La situación señalada no se presenta cuando la
venta que efectúan los contribuyentes va dirigida a los consumidores finales.
En este punto es necesario distinguir entre el sujeto del hecho gravado y el sujeto de
relación jurídica.
El sujeto del hecho gravado se puede definir como aquella persona a quien se atribuye
directamente tal hecho; es la persona que está en una relación personal y directa con el hecho
110
gravado, es en consecuencia aquella persona que posee el patrimonio o que ejerce las
actividades económicas o hace uso del derecho. En otras palabras, podríamos decir que es el
titular de la riqueza o de los beneficios económicos que configuran el hecho gravado.
Cuando coincide el sujeto del hecho gravado y el sujeto de la relación jurídica, estamos
en presencia de lo que en doctrina llamamos contribuyente, es decir, cuando el sujeto pasivo es
al mismo tiempo autor o causante del hecho gravado. Pero, es perfectamente posible que estos
sujetos no coincidan, lo que hace que cobre importancia la distinción antes hecha.
111
En consecuencia, podemos advertir que los verdaderos sujetos pasivos son los
comuneros o socios y el legislador incurre en un error confundiendo el elemento personal del
hecho tributario con el sujeto pasivo del impuesto.
Avanzando por la ley del I.V.A., en su artículo 6º establece que los impuestos
establecidos por ella afectan también al Fisco, instituciones semi fiscales, organismos de
administración autónoma, municipales y a las empresas de todos ellos o en que tengan
participación.
Para terminar el tema de la capacidad, el artículo 67º dispone que en el caso de las
empresas con mas de un establecimiento los impuestos al valor agregado, el impuesto
adicional a ciertos productos y el impuesto adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y
productos similares deben ser declarados y pagados en el domicilio correspondiente a la oficina
central o casa matriz, pero cuando la determinación y pago del impuesto por la casa matriz
origine dificultades en el control del S.I.I., la Dirección Nacional podrá conferir el carácter de
contribuyente a las sucursales. La norma en comento, otorga la posibilidad de dar el carácter
de sujeto generador a las sucursales, pero no al sujeto pasivo que seguirá siendo la empresa
o, mas precisamente, el titular de la empresa como un todo.
En principio, podemos señalar que en general la expresión sujeto está constituido por la
empresa.
Para una mayor determinación del sujeto, debemos recurrir a los artículos 3° inciso 1° y
al artículo 10° de la ley del I.V.A.
Así se establece que son contribuyentes, es decir, sujetos en ambos sentidos, las
personas que realizan ventas, que presten servicios o que realice cualquiera otra operación
gravada con los impuestos establecidos en esta ley.
Por su parte el artículo 10° se refiere al sujeto del impuesto, al sujeto pasivo de la
obligación tributaria, reafirma la idea que el I.V.A. afecta en el caso de las ventas al vendedor y
en el caso de los servicios, a quien realice la prestación.
112
3. Cambio del Sujeto Pasivo:
La sustitución legal está contemplada en el artículo 11 de la ley en que señala que serán
considerados sujetos del impuesto:
Igualmente, la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los
contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o
prestador del servicio, o al mandatario, también respecto del impuesto que debe recargar el
adquirente o beneficiario, por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o
presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización.
En los casos a que se refiere el inciso anterior, la Dirección podrá, para los efectos de la
aplicación del Impuesto al Valor Agregado, determinar la base imponible correspondiente a la
transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario, cuando se trate
de especies no sujetas al régimen de fijación de precios.
113
corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los
recintos de Zonas Francas.
TRASLACIÓN O RECARGO
Así, la ley dispone en su artículo 69 que las personas que realicen operaciones
gravadas con el impuesto de la presente ley, con excepción del que afecta a las importaciones,
deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su caso, una suma igual al
monto del respectivo gravamen, aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios quienes,
en conformidad con esta ley, deban enterar el tributo en arcas fiscales.
114
Tratándose de boletas, el impuesto debe, por regla general, incluirse en el precio, con
excepción de las emitidas por hoteles, residenciales, hosterías, casas de pensión, restaurantes,
clubes sociales, fuentes de soda, salones de té y café, bares, tabernas, cantinas, boites,
cabarets, discotheques, drive-in y otros negocios similares, el valor total de las ventas, servicios
y demás prestaciones que se efectúen, pueden consignar el impuesto en forma separada,
previa autorización del Servicio de Impuestos Internos.
Por último, en el caso de las boletas nominativas emitidas en vez de las facturas por las
personas naturales o comunidades o gremio de contribuyentes cuya actividad es de escasa
importancia económica, el impuesto debe indicarse separadamente en la boleta, en el caso en
que estos hayan sido autorizados para ello por la Dirección del Servicios de Impuesto Internos.
Por hecho gravado debemos entender el hecho o conjunto de hechos a los cuales el
legislador vincula la necesidad jurídica de pagar un tributo.
Dicho en palabras mas simples, qué acto o hecho va a quedar afectado por los
impuestos.
Podemos separar los hechos gravados en dos grandes grupos:
1. Hechos gravados básicos: En los que están “las Ventas” y los “Servicios”
115
HECHOS GRAVADOS BASICOS
1. VENTA
El D.L. 825 define en su artículo 2 Nº1 lo que debe entenderse por venta para los
efectos de la aplicación de esta ley.
a) La expresión Convención en este caso, está tomado como sinónimo de “contrato”, esto es,
un acuerdo de voluntades de dos o mas personas destinados a crear derechos y
obligaciones recíprocas.
b) A título oneroso, es decir, que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravándose
uno en beneficio del otro.
c) Los objetos que se transfieren por esta convención a título oneroso deben ser bienes
corporales muebles y bienes corporales inmuebles, siempre que sea de propiedad de una
empresa constructora y que hayan sido construidos total o parcialmente por esta empresa
constructora.
d) En consecuencia, quedan fuera del alcance de esta ley, los bienes incorporales y las ventas
de inmuebles realizadas por personas que no sean un a empresa constructora.
Ahora bien, ya sabemos qué es lo que la ley entiende por venta, pero además es
necesario, para que se genere la obligación de pagar el impuesto, que esta venta sea realizada
por un vendedor. A este respecto la ley, en su artículo 2 Nº 3, señala que vendedor es
116
cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean
ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
b) Cabe destacar que el principal rasgo que tiene el vendedor, el que realiza ventas de manera
habitual.
¿Dónde deben estar ubicados los bienes objeto de la venta para que ésta sea gravada
con IVA?
Según el artículo 4 de la ley, dichos bienes deben estar ubicados en el territorio nacional,
independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva.
117
Este mismo artículo en sus incisos 2º y 3º señala dos casos en que se entienden que los
bienes están situados en Chile.
♦ “Los bienes corporales muebles, adquiridos por una persona que no tenga
el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se
celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia.
2. SERVICIO
La Ley señala que por “Servicio” debe entenderse la acción o prestación que una
persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima o comisión o cualquiera
otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendida en los números 3 y 4 del el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
a) Dice que la acción o prestación debe provenir de una de las actividades señaladas en los
números 3 y 4 del artículo 20 de la ley de la Renta.
118
Al igual de lo que ocurre con la venta, el servicio debe ser realizado por una persona
determinada llamada Prestador de Servicios, que la ley señala, en el artículo 2 Nº 4, que se
entiende por tal cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que preste servicio en forma habitual o esporádica.
¿Dónde deben prestarse o utilizarse los servicios para que estén afecto a IVA?
El artículo 8ª de la Ley señala cuáles son los hechos, que para los efectos de gravarlos,
son considerados también como ventas o servicios, sin precisar cuales de ellos son los que se
asimilan a las ventas y cuáles a servicios. Entre estos hechos figuran: ciertos actos internos de
la empresa, la construcción, la cesión corporal de bienes (arrendamiento) y las importaciones.
En forma más precisa, este grupo incluye los siguientes hechos gravados:
Es también requisito indispensable que dichas mercancías sean destinadas para el uso
o consumo en el país Esta operación equivale a una venta. En efecto, no constituye
119
importación la internación de mercancías extranjeras al país con una finalidad distinta de su uso
o consumo.
De lo transcrito podemos deducir entonces, que para estar en presencia de este hecho
es necesario en primer lugar, que se trate de contribuyentes de I.V.A., luego una persona que
no es contribuyente de I.V.A. no producirá el devengo de este tributo al aportar bienes muebles
o inmuebles en la constitución, ampliación o modificación de una sociedad. En segundo lugar,
es requisito indispensable para estar en presencia de este hecho gravado, que los bienes
aportados formen parte del activo realizable de la empresa. Así por ejemplo, en el caso que una
persona natural o jurídica cuyo giro es la venta de línea blanca, aporte con ocasión del la
constitución, ampliación o modificación de una sociedad, estanterías, alfombras u otros bienes
de su activo fijo o inmovilizado, no se producirá el hecho gravado. En cambio, si éste aportare
una lavadora o un microondas, si se producirá el hecho gravado. Luego para saber si está
gravado o no con IVA, hay determinar cual es el giro del aportante y qué es lo que aporta.
120
Análisis de las situaciones descritas por la ley:
Este hecho gravado tiene lugar tanto respecto de muebles como de inmuebles, en que
sus ventas habrían estado afectos a I.V.A.. En consecuencia, en este caso para determinar si
la operación está no gravada hay que considerar cuál es o era el giro de la empresa que se
liquida.
“Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño,
socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia,
ya sean de su propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios,
cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. Para estos efectos, se considerarán
retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del
vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con
documentación fehaciente, salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor, calificados por el
Servicio de Impuestos Internos, u otros que determine el Reglamento.
121
Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles
destinados a rifas y sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto.
Lo establecido en el inciso anterior será aplicable, del mismo modo, a toda entrega o
distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales
fines.
Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra, no
darán derecho al crédito establecido en el artículo 23”.
La posterior reforma introducida por la ley 18.630 agregó la letra K al artículo 8º: “Los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras
universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.”
Análisis:
c) En relación al destino que el retiro debe tener para ser considerado como hecho gravado.
122
♦ Para el uso de la familia de estas personas.
♦ Para el consumo de la familia de dichas personas.
En algunas ocasiones los retiros de bienes de la empresa quedan eximidos del carácter
del hecho gravado del I.V.A., como expresamente lo señala el Reglamento de la ley en comento
y el decreto supremo de Hacienda Nº 55 del año 1977.
♦ Los retiros de bienes para ser consumidos en el giro del negocio no están afectos al
impuesto al valor agregado. Así por ejemplo, si un contribuyente dentro del giro de imprenta
destina papel y libros de contabilidad de su propia producción para el uso de su negocio,
realiza retiros no afectos a I.V.A..
♦ Si se hace un retiro de bienes que pasan a formar parte del activo fijo, tampoco están
afectos a I.V.A.. El fundamento de esta liberación es no castigar al vendedor que parte de
su producción a integrarse al activo inmovilizado de la empresa, pues si dicho vendedor o
dueño de la empresa comprara bienes a un tercero, gozaría de crédito fiscal proveniente del
recargo del impuesto que sufriría.
123
g) Crédito fiscal del I.V.A. en los retiros.
En este punto el propio artículo 8º letra d establece que los impuestos que se recarguen
en razón de los retiros a que se refiere esta letra no darán derecho al crédito establecido en el
artículo 23, en otras palabras, no dan derecho a crédito fiscal.
Así entonces, el beneficiario del retiro es considerado como un consumidor final, lo que
le imposibilita para ocuparen beneficio propio el crédito fiscal.
Ante dicha hipótesis los faltantes de mercaderías cuya salida de la empresa no pudiere
justificarse fehacientemente con documentos, se considerarán como retiradas para el uso o
consumo propio, a menos que se trate de caso fortuito o fuerza mayor, calificados por el S.I.I..
Ahora bien, el artículo 10 del decreto supremo Nº 55 del año 1977 del Ministerio de Hacienda,
dispone que tendrán el carácter de documentación fehaciente para justificar la falta de bienes
corporales muebles en los inventarios del vendedor:
Es del caso destacar el hecho que es requisito indispensable, que las cantidades y
valores correspondiente a los tres primeros casos, se encuentren contabilizados en las fechas
en que se produjo la merma o pérdida de los bienes corporales muebles de que se trate.
Estos retiros presentan diferencias con respecto a aquellos que pudieren realizar los
vendedores. Así, al tenor de lo establecido en el artículo 8º letra d que dispone que los retiros
124
de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño, socios, directores o
empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su
propia producción o comprados para la reventa, o para la prestación de servicios, cualquiera
que sea la naturaleza jurídica de la empresa, se desprende claramente que se encuentra afecto
al I.V.A. el retiro de bienes para el uso o consumo personal o el de su familia, que realiza un
vendedor o prestador de servicios.
Sin embargo, si dichos retiros hubiesen sido hechos por un prestador de servicios con
fines promocionales, ya sea a titulo oneroso o gratuito, no estarían gravados con I.V.A. ni con
ningún otro impuesto indirecto.
Por último, para acreditar estos actos, es necesario que se emitan los comprobantes de
entrega, los cuales deberán ser timbrados en la Dirección Regional del S.I.I. cumpliendo
además los requisitos de estar individualizada la empresa, consignarse en el documento la
denominación “Recibo Entrega Promocional Gratuita”, numeración correlativa impresa,
individualización del donatario con R.U.T. y domicilio y , finalmente, con la individualización del
bien que se transfiere gratuitamente.
El contrato de construcción puede asumir dos formas, por suma alzada y por
administración.
125
El contrato de construcción se ejecuta por administración cuando el contratista aporta
solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como
arrendamiento de servicios, para suministrar el que encarga la obra la materia principal.
Es preciso señalar al respecto que los contratos de construcción están afectos al I.V.A.
cualquiera sea su carácter o modalidad.
En efecto, las únicas ventas de inmuebles afectas al I.V.A. son aquellas referidas a
bienes raíces construidos total o parcialmente, por una empresa constructora. En el caso que
una empresa constructora contrata a otra para que le ejecute obras que aquella administra,
habrá solamente un servicio; quien estará construyendo es la empresa que encarga la obra,
celebrando un contrato general de construcción por administración. Así, cuando aquella
empresa constructora venda el inmueble se devengará el I.V.A.
En cambio, cuando esa empresa constructora encarga el total de la obra por suma
alzada, no construye en parte alguna el bien raíz respectivo, sino que simplemente lo está
comprando, por lo que, cuando lo venda no habrá I.V.A. que aplicar, pues no se cumplirá el
requisito de haber sido construido el inmueble por la empresa constructora propietaria.
126
6. La venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra universalidad que
comprenda bienes corporales muebles de su giro:
Para poder entender esta disposición es necesario tener presente algunos conceptos en
forma previa. Las cosas pueden clasificarse en distintas categorías. Una de estas
clasificaciones es aquella que distinguen entre cosas singulares y cosas complejas. Las
primeras son aquellas que constituyen una unidad natural o artificial, simple o compleja, pero
con existencia real en la naturaleza. Son unidades simples aquellas que tienen una
individualidad unitaria como una piedra o una estatua; las cosas compuestas son aquellas que
constituyen un todo coherente como resultado de la conjunción o conexión física mas o menos
íntima de cosas simples como por ejemplo, un automóvil o un edificio.
Por otra parte, las cosas universales son agrupaciones de cosas singulares, sin
conjunción o conexión físicas entre sí, que por tener un lazo vinculatorio, forman un todo y
reciben una denominación común.
Volviendo a lo netamente tributario, luego de este “Tour” por el derecho civil, podemos
señalar que la venta de universalidades de derecho no tiene relevancia para los efectos del
I.V.A., por ejemplo la cesión del derecho de herencia no está afecta a I.V.A.. Lo que le
legislador ha pretendido es gravar las ventas de establecimientos de comercio y otros
establecimientos análogos que comprendan bienes muebles o inmueble cuya venta constituye
la actividad habitual del negocio o establecimiento. Esto queda en evidencia al interpretar el
artículo 16 letra d del D.L. 825 que prescribe que “En el caso contemplado en la letra f) del
127
artículo 8.°, el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea
admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes.
Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma
alzada, el Servicio de Impuestos Internos tasará, para los efectos de este impuesto, el valor de
los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta.”
En el mismo sentido el reglamento del D.L. 825, dispone que sólo las universalidades de
hecho (como los establecimientos de comercio) quedan gravados con I.V.A..
El primero de estos hechos se refiere a los bienes corporales muebles. Siempre estarán
afecto al I.V.A. los arrendamientos, subarrendamientos, y usufructo de bienes corporales
muebles, siendo irrelevante que se trate o no de la primera operación y se pretenda o no ser
habitual en estas actividades. Tampoco importa cual es la actividad principal del arrendador,
subarrendador o nudo propietario.
Respecto a los inmuebles, además del leasing de ciertos inmuebles, los arrendamientos
subarrendamientos y usufructos estarán afectos al I.V.A. en dos casos: Cuando se encuentren
amoblados y cuando contengan instalaciones o maquinarias que permitan, por sí mismas,
realizar una actividad comercial o industrial.
Por otra parte, los inmuebles amoblados, para los efectos de la aplicación de la norma,
no solamente las casas-habitación, pues la ley no ha distinguido acerca del destino que
deberán tener dichos inmuebles, por lo que este concepto de inmueble amoblado, se incluye
todo inmueble que contenga muebles conforme a la naturaleza de tal inmueble: una oficina,
128
una clínica, una consulta dental, una casa habitación, etc., según los dispone el oficio Nº 1.004
de 1990 del SII.
Por último, también están gravados con I.V.A. los arrendamientos subarrendamientos y
usufructos de establecimientos de comercio, vale decir, de aquellas universalidades que tienen
el carácter de explotaciones, las que comprenden bienes muebles corporales como
incorporales y de géneros diferentes, y lo que establece la unidad de los elementos que forman
parte de esta especie de universalidad de hecho llamada explotación, lo que los armoniza, son
las relaciones concatenadas de medio a fin en las que ellos se encuentran, con el objeto de las
explotación a la cuál están afectos.
Previo al análisis del punto en comento, es necesario dar un concepto a cerca de lo que
debe entenderse por marcas comerciales. Según el artículo 19 de la ley Nº 19.039, marcas
comerciales es todo signo especial y característicos que sirva para distinguir los productos de la
industria, los objetos de un comercio o una empresa cualquiera. La marca puede consistir en
una palabra, locución o frase de fantasía, una cifra, letra, monograma, timbre, sello, etc.
Base Imponible:
El impuesto se aplica sobre le total de las sumas que se perciban por estos conceptos
129
y cuando las referidas marcas, patentes o formulas sean utilizadas exclusivamente en
extranjero.
♦ Los parquímetros
♦ La concesión otorgada por una municipalidad, consistente en el control de estacionamiento
de vehículos en la vía pública en calles mediante la utilización de un sistema de tarjetas de
estacionamiento.
10. Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de
las exenciones contenidas en la Ley
130
11. Los aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio
y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales
inmuebles del giro de una empresa constructora:
La característica general que contempla esta disposición legal es que el bien inmueble
de que se trate sea del giro de una empresa constructora.
Debe entenderse que pertenecen al giro de una empresa constructora los inmuebles
construidos total o parcialmente por ésta para la venta.
131
La letra k también considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y
otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.
Base Imponible:
a) En los retiros, la base imponible será el valor que el propio contribuyente tenga asignado a
los bienes corporales inmuebles o sobre, el valor que tuvieren los mismos en plaza si este
último fuere superior, según lo determine el S.I.I. a su juicio exclusivo.
b) Respecto a la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, deberá
considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos
dentro de las deudas que pueden afectar a estos bienes: pero si la venta se hiciera por
suma alzada, el S.I.I. deberá tasar, para los efectos del impuesto, el valor de los bienes
corporales inmuebles del giro del vendedor, comprendidos en la venta. La facultad para
tasar la base imponible es aplicable para todas las convenciones en que no se asignare un
valor determinado a los bienes que se enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al
corriente en plaza.
132
12. Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora de su giro, los contratos de arriendo con opción de compra
que celebren estas empresas respecto a los inmuebles señalados y las comunidades
por los inmuebles construidos total o parcialmente por ellas (artículo 8ª de la Ley).
13. La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya
terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la
Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y
no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las
normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o
construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de
establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro,
sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses
contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda.
Este requisito señala que tanto el emisor del documento como el receptor del mismo
deben ser contribuyentes de IVA.
Dicho crédito será equivalente al impuesto de este título recargado en las facturas que
acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el
pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por
consiguiente dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que
recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo
realizable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación
con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto de este
título recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de
venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del articulo 8, es
133
decir los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de
construcción (art. 23 Nº 1).
Existen ciertos documentos que dan derecho a crédito fiscal entre ellos encontramos:
a) Facturas
b) Notas de Débito
c) Comprobante de Ingreso de Importaciones
Este requisito indica que serán 2 períodos tributarios, a partir del período en que sea
emitido el documento.
Excepciones:
En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado a favor del
contribuyente podrá ser imputado por éste al impuesto del presente título que se causare con
motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o
134
inmuebles que lo componen. Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al
pago del impuesto a la renta de Primera Categoría que adeudare por el último ejercicio.
Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artículo, las normas de
reajustabilidad que establece el artículo anterior, en lo que fuere pertinente.
2. Artículo 27 bis:
Los contribuyentes gravados con el impuesto del Título II de esta Ley y los exportadores
que tengan remanentes de crédito fiscal, determinados de acuerdo con las normas del artículo
23, durante 6 períodos tributarios consecutivos como mínimo originados en la adquisición de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de
servicios que deben integrar el valor costo de éste, podrán imputar ese remanente acumulado
en dichos períodos debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27, a
cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás
gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente
les sea reembolsado por la Tesorería General de la República. En el caso en que los seis o
más períodos tributarios señalados se originen créditos fiscales en adquisiciones distintas a las
anteriores o en utilizaciones de servicios de los no señalados precedentemente, el monto de la
imputación o de la devolución se determinará aplicando al total del remanente acumulado, el
porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados al activo fijo o de servicios que se integren
al costo de éste en relación al total del crédito fiscal de los 6 o más períodos tributarios.
♦ Para ser imputado se debe solicitar una carta de pago de la Tesorería General de la
República, la cual debe ser nominativa, fraccionable y a la vista. De no pronunciarse la
Tesorería se entiende que se aprueba la solicitud, dentro de 5 días hábiles se procede al
pago en la Tesorería.
Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este título que se les
hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de
135
exportación. Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar bienes para el
mismo objeto.
♦ Este artículo establece el mecanismo a seguir para obtener la devolución del IVA de las
importaciones o bien para obtener su imputación en otros impuestos.
Tipo de Bienes:
Naturaleza
Muebles Anticipación
Corporales
Naturaleza
Inmuebles Adherencia
Destinación
Bienes Reales
Derechos
Personales
incorporales
Acciones
a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura, girado contra la cuenta
corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
136
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el reverso del mismo el número
del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
Con todo, si con posterioridad al pago de una factura ésta fuese objetada por el Servicio
de Impuestos Internos, el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito
fiscal que ella hubiere originado a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio, lo
siguiente:
c) Que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas por las leyes y
reglamentos.
BASE IMPONIBLE
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EXCLUSIONES Y EXENCIONES
Para una mejor comprensión, clasificaremos los distintos casos señalados por la ley en
los siguientes grupos:
EXENCIONES SUBJETIVAS
1. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que
perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie.
2. Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1.° de la Ley
N.° 10.621. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos, con excepción de
los avisos y propaganda de cualquier especie.
4. Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban
en razón de su actividad docente propiamente tal.
5. Los hospitales, dependientes del Estado o de las Universidades reconocidas por éste, por
los ingresos que perciban dentro de su giro.
138
elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto
de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo
♦ El Servicio de Correos y Telégrafos, excepto cuando preste servicios de télex.
1. Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa,
y los pasajes internacionales. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile,
la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando éste
sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino, y
siempre que la internación o nacionalización de las mercancías se produzca en dicho
puerto o aeropuerto.
3. Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los embarcadores
particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto
que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del
producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo, lacustre, fluvial,
terrestre o ferroviario.
4. Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos
de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o portuarios, cuando no se
139
presten servicios con costo de operación por el Estado u otros organismos estatales,
siempre que se trate de la exportación de productos.
5. Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia
en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como
exportación.
1. Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por
su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública.
2. De carácter deportivo.
3. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz
Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación
Graciela Letelier de Ibáñez, “CEMA Chile” y de las instituciones de beneficencia con
personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o
reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario, cualquiera que sea el lugar
en que se presenten.
Las exenciones establecidas en las letras c) y d) deberán ser declaradas por el Director
Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa
o entidad que presente el espectáculo u organice la reunión. La exención que se declare sólo
beneficiará a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que
expresamente indique. Con todo, tratándose de compañías o conjuntos artísticos o circenses
140
estables, la exención podrá ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones,
siempre que ella no sea superior a un año.
No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se
efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a
cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no
se determine como una operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo o reunión
correspondiente. No obstante, la exención a que se refiere la letra a) no procederá en caso
alguno cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones en ella
señalados, se transfieran bebidas alcohólicas.
Luego, esta exención favorece a los intereses que provienen de operaciones financieras
o de créditos que constituyen un servicio autónomo, pero no a aquellos que corresponden al
crédito concedido a su cliente por quien realiza una operación de otro tipo, como una venta o un
servicio no financiero o no crediticio, ya que en este caso, los intereses acceden a dicha
operación y se encuentran gravados en la forma que establece el artículo 15 número 1.
141
EXENCIONES RELATIVAS A LOS SEGUROS
3. Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de
Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial.
Están exentos del impuesto a las ventas y servicios, las ventas y demás operaciones
que recaigan sobre los siguientes bienes:
1. Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra
m) del artículo 8.º; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el
comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción
de compra de un vehículo. Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos
motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la
internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en
los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8º.
142
2. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos
empleadores, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
3. Las materias primas nacionales, en los casos en que así lo declare por resolución fundada
la Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén destinadas a
la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.
Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los contribuyentes que adquieran las
materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa,
renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran
afectas al Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, estarán exentas del impuesto de este Título respecto de las partes o piezas
nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o armaduría de los bienes señalados en
el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del país.
c) Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos
o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros.
d) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por
inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa,
equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo
143
registro de importación, planilla de venta de cambios para importación, u otro documento
que lo sustituya.
e) Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje
de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se
encuentren exentas de derechos aduaneros.
f) Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial que se
acojan a los artículos 23 y 35 de la Ley N.° 13.039.
h) Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por
resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la
producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.
144
j) Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter
comercial, y aquellos que cumplan con las condiciones previstas en la posición 00.23 del
Arancel Aduanero.
l) Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que
las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel
Aduanero.
m) Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepción
del ítem 0009.89000, del Arancel Aduanero.
n) Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la
partida 00.35 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero.
a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y
siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país.
OTRAS EXENCIONES
1. Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17 de la Ley de la Renta y los
afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59 de la misma ley.
145
3. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artículo 11 de la
Ley N.° 16.643, que consagra el derecho de respuesta.
5. Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en
cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados.
Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo
aun cuando colaboren con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable
para la ejecución del trabajo.
En ningún caso gozarán de esta exención las personas que exploten vehículos
motorizados destinados al transporte de carga.
6. Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación de productos:
8. Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el
Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile.
El artículo 51 inciso 2° de la Ley establece que las personas que inicien actividades
susceptibles de originar impuestos de esta ley, deberán solicitar su inscripción en el Rol Único
146
Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades. Por su parte el S.I.I. lleva un registro de
para el control y fiscalización del contribuyente.
Por último, el artículo 63, establece que el Servicio de Impuestos Internos podrá eximir,
total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en este párrafo a los contribuyentes que
empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a su juicio exclusivo, tales sistemas
permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.
147
OBLIGACIONES DOCUMENTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES
A su vez el artículo 56 del mismo cuerpo legal expresa que la Dirección Nacional del
Servicio de Impuestos Internos podrá eximir de las obligaciones establecidas en los artículos
anteriores a determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes, a contribuyentes
que vendan o transfieran productos exentos o que presten servicios exentos, y a contribuyentes
afectos a los impuestos establecidos en esta ley, cuando por la modalidad de comercialización
de algunos productos, o de prestación de algunos servicios, la emisión de boletas, facturas, u
otros documentos por cada operación pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos
desarrollan. En estos casos, la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá
establecer otro tipo de control de las operaciones, que se estime suficiente para resguardar el
interés fiscal,
Concordante con lo expresado el artículo 88 del Código Tributario establece que deben
emitir las facturas, por las transferencias que efectúen y cualquiera que sea la calidad del
adquirente, los industriales, agricultores y otras personas consideradas vendedores por la ley y
los importadores, distribuidores y comerciantes mayoristas.
148
No obstante, cuando estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o
departamentos destinados exclusivamente a la venta directa del consumidor, podrán emitir en
relación a dichas transferencias boletas en vez de facturas.
Fecha de emisión.
Individualización del contribuyente emisor y del comprador, mediante el nombre
completo, RUT, domicilio del establecimiento.
Detalle de la mercadería o naturaleza del servicio.
Precio unitario y monto de la operación.
Condiciones de venta (Contado, crédito, mercadería puesta en bodega del
comprador o vendedor, etc.).
Indicación separada de la cantidad recargada por concepto de impuesto.
Número y fecha de la guía de despacho, cuando corresponda.
149
Oportunidad en que deben emitirse las facturas:
Para saber cuando hay que emitir las facturas debemos distinguir:
Las facturas deberán ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega
real o simbólica de las especies.
La factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del
contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago.
La factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del
contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. No
obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo
por pagar, según proceda, deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o
de la suscripción de la escritura de venta correspondiente, si ésta es anterior.
Los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el quinto día
posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones, debiendo,
en todo caso, corresponder su fecha al período tributario en que ellas se efectuaron.
150
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o
simbólica de las especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa
oportunidad, una guía de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.
Esta guía deberá contener todas las especificaciones que señale el Reglamento. En la factura
que se otorgue posteriormente deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías
respectivas.
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Oportunidad en que deben emitirse las boletas:
Para saber cuando hay que emitir las facturas debemos distinguir:
Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o simbólica de las
especies, en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas.
Los vendedores deben emitir y entregar al adquirente una guía de despacho cuando,
procediendo el otorgamiento de una factura, ésta no se emita al momento de efectuarse la
entrega real o simbólica de las especies.
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♦ Debe contener las siguientes menciones:
Fecha, la cual debe corresponder a la fecha de envío de las especies al comprador o del
retiro de las especies por éste.
Como lo establece el inciso 2° del artículo 57, los vendedores y prestadores de servicios
deberán emitir notas de débito por aumentos del impuesto facturado.
Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Título II, a al
impuesto adicional a las bebidas, deberán emitir notas de crédito por los descuentos o
bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios
de servicios, como, asimismo, por las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios
de servicios en razón de bienes devueltos o servicios o contratos dejados sin efecto por las
mismas partes dentro de tres meses, o de depósitos que garanticen la devolución de envases.
♦ Las notas de débito y crédito deben cumplir con los mismos requisitos y formalidades
exigidos para las facturas y en ella debe indicarse separadamente, cuando proceda, el
monto del impuesto.
♦ Por último, estos documentos sólo pueden ser emitidos al mismo comprador o beneficiario
del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad.
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DECLARACIÓN Y PAGO
Según lo establecido por el artículo 64 inciso 2°, los contribuyentes deberán presentar
una declaración jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior, incluso
las exentas de impuesto.
Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, adicional a los televisores con
recepción a color y adicional a las bebidas alcohólicas, analcohólicas y productos similares a
que se refiere el artículo 42 deberán, además, indicar en su declaración el monto total del
crédito fiscal que tengan derecho a deducir del impuesto adeudado sobre sus operaciones. Esta
declaración deberá ser presentada aun cuando el contribuyente, por aplicación de dicho crédito,
no deba pagar suma alguna.
El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley, cuando proceda, deberá pagarse
antes de retirar las especies del recinto aduanero, salvo que se trate de importaciones
efectuadas por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de esta
ley, en cuyo caso podrán optar pagar el impuesto en la oportunidad antes señalada o en las
fechas y cuotas que fije la Dirección Nacional de Impuestos Internos, pudiendo ésta exigir las
garantías personales o reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses
fiscales. En esta modalidad, el monto a pagar por cada cuota se calculará sobre la base que
haya determinado y calculado dicho Servicio, considerando los recargos y tipos de cambio
vigentes a la fecha que se realice el pago. Las referidas cuotas devengarán el mismo interés
que se fije para el pago diferido de los derechos aduaneros de los bienes de capital que se
importen.
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EL I.V.A. EN LA CONSTRUCCIÓN
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En cuanto a la construcción, es necesario que la empresa constructora realiza una
construcción en un bien corporal inmueble. Esta construcción puede ser realizada total o
parcialmente por la empresa constructora y además que el inmueble en el cual se realiza la
construcción sea de propiedad de ella. A este respecto el S.I.I. ha declarado que en el caso que
personas naturales vendan inmuebles de su propiedad que han encargado construir en su
totalidad, mediante contratos generales de construcción a una empresa constructora constituida
como sociedad de responsabilidad limitada de la cual son socios, la venta de tales inmuebles
no se encuentra afecta a I.V.A., toda vez que los que venden esos inmuebles no los han
construido ni siquiera en parte.
El acto posterior al cual hemos hecho referencia, está representado por la convención a
título oneroso celebrada por la empresa constructora, que sirva para transferir el dominio. Que
la convención sea a título oneroso quiere decir que debe tener por objeto la utilidad de ambos
contratantes, gravándose cada uno en beneficio del otro.
Aún cuando la ley no lo dice expresamente, resulta necesario que se trate de la primera
venta del inmueble que realicen las empresas constructoras.
En cuanto al devengamiento del I.V.A. cabe destacar el hecho que el débito se devenga
al momento de la emisión de la factura. De este modo, la ley traslada el problema de la
determinación del acto por el cual deben emitirse facturas. En el caso de las ventas, las facturas
deben emitirse al momento de la percepción del pago del precio del contrato o parte de éste,
cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. No obstante, la factura
definitiva por el total o el saldo a pagar, debe emitirse en la fecha de entrega real o simbólica
del inmueble o de la suscripción de la escritura de venta, lo que ocurra primero.
Base Imponible:
La base imponible esta operación está constituida por el precio de venta. De este precio
acordado por las partes y estipulado en el contrato, el artículo 17, incisos 2° y 3° autoriza al
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contribuyente para deducir el monto total o la proporción que corresponda, el valor de
adquisición o el avalúo fiscal del terreno que se encuentre incluido en la operación.
a) Que entre la adquisición del terreno y el contrato de venta o de promesa de venta, hayan
transcurrido a lo menos tres años.
b) Que, habiendo transcurrido menos de tres años y entre la adquisición del terreno y la venta
o promesa de venta del inmueble, el S.I.I. autorice que se haga la deducción sin aplicar el
límite del doble del valor del avalúo fiscal, considerando para estos efectos el valor de los
terrenos de ubicación y características similares, al momento de su adquisición.
Si el contribuyente rebaja el avalúo fiscal del terreno, el contribuyente puede solicitar una
nueva tasación cuando en dicho avalúo no se comprenden construcciones o no se hayan
considerado otras situaciones, excluyéndose en todo caso las construcciones que dan derecho
a crédito fiscal.
En las facturas que se emitan por los pagos que se efectúen, deben indicarse
separadamente el valor del terreno, en la forma pactada a la fecha del contrato. En caso que no
exista esta constancia, se presume que en cada uno de los pagos se comprende parte del valor
del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la
operación a la fecha del contrato.
En caso que el valor de la enajenación del terreno sea notoriamente superior al valor
comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva, o
cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza
considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares, el S.I.I. puede
tasar ese precio o valor y girar de inmediato y sin otro trámite el impuesto correspondiente a la
diferencia resultante entre el valor de la enajenación y el fijado por el S.I.I.
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Crédito:
La norma aludida establece que sin perjuicio del crédito fiscal ordinario, las empresas
constructoras tienen derecho a un crédito especial. Este consiste en que las empresas
constructoras tienen derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales mensuales
obligatorios de la ley de Impuesto a la Renta, una cantidad equivalente al 0,65 del débito fiscal
del I.V.A. que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación
construidos por ellas, como asimismo, en los contrato generales de construcción, que no sean
por administración sobre dichos inmuebles.
El remanente que resultare de esta imputación, por ser inferior en pago provisional
obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período, podrá imputarse a
cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha y si aún
quedare algún saldo, éste podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. El
saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año, o
el último mes en cada caso de término de giro, tendrá el carácter de pago provisional voluntario.
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Del mismo modo, la ley grava los contratos de arriendo con opción de compra que
celebran las empresas constructoras respecto de estos inmuebles, pues es la propia ley quien
asimila estos contratos a las promesas de compraventa.
Al igual que en el caso de la letra a) el sujeto que realiza este acto debe ser una
empresa constructora y una doble actividad cual es una actividad material (construcción) y una
acto posterior (promesa de venta).
Para que pueda tener lugar este hecho gravado, es necesario que la empresa
constructora realice una construcción en un inmueble propio. Esta construcción debe ser
realizada total o parcialmente por una empresa constructora en un bien corporal inmueble.
Al referirse a las empresas constructoras, la ley se limita a señalar que los bienes
corporales inmuebles deben ser de su giro. Sin embargo, como el giro de la empresa
constructora es precisamente construir, se entiende que el requisito de la construcción está
presente en forma implícita.
Respecto del acto, este debe tratarse de una promesa de venta o de un contrato de
arriendo con opción de compra, que debe recaer sobre un bien corporal inmueble que sea de
propiedad de una empresa constructora.
En cuanto al devengamiento del débito fiscal, éste ocurre al momento de emitirse la o las
facturas y éstas deben emitirse en el momento en que se percibe el pago del precio del
contrato o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. No
obstante, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, debe emitirse en
la fecha de entrega real o simbólica del inmueble o de la suscripción de la escritura de venta, lo
que ocurra primero.
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3. Otros hechos relacionados con la empresa constructora:
Las empresas constructoras también se encuentran afectas al I.V.A. por ciertos actos
que recaigan sobre bienes corporales muebles de su giro, actos que por lo demás fueron
tratados en este trabajo al analizar los hechos gravados del artículo 8º. Estos actos son los
siguientes:
Ahora bien, el S.I.I. entiende por contrato general de construcción a aquel que tiene por
finalidad la confección de una obra material inmueble nueva que comprende a lo menos dos
especialidades, como serían por ejemplo la urbanización de sitios, la confección de una red de
alcantarillado, la pavimentación de un camino nuevo el contrato de sondaje, etc. y por contrato
de instalación o confección de especialidades a aquellos que tienen por objeto la incorporación
de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para
que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye.
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paga un precio único y prefijado, corriendo por cuenta del constructor todos los gastos
incurridos con ocasión de la construcción.
Esta distinción tiene por finalidad determinar el objeto de los contratos, así en el
contrato de construcción, cuando es por suma alzada, recae sobre la obra material inmueble
nueva y cuando es por administración, recae sobre el trabajo personal del contratista. A su vez,
en el caso de los contratos de instalación o confección de especialidades recae sobre ciertos
elementos que adhieren permanentemente a un inmueble cuando es por suma alzada y sobre
el trabajo personal del contratista, cuando es por administración.
b) Base imponible:
A este respecto el artículo 16 letra c dispone que ésta está compuesta por el valor total
del contrato incluyendo los materiales; norma que sólo se refiere a los contratos pactados bajo
la modalidad de suma alzada. En el caso que la obra hubiere sido ejecutada por
administración, estamos ante un contrato de arrendamiento de servicios y, en consecuencia,
aplicar lo dispuesto por el artículo 15, considerando como base imponible el valor de dichos
servicios.
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