Libros y Registros Contables Vinculados A Asuntos Tributarios

Carlos Torres y Torres Lara
1942 – 2000
Alonso Morales Acosta

Carlos Torres Morales
Rafael Torres Morales
Juan Carlos Benavente Teixeira
Miguel Angel Torres Morales
Sylvia Torres de Ferreyros
Indira Navarro Palacios
Percy Huaroc LLaja
Enory Okuma Fullita
Mauricio Paredes Contreras
Britta Olsen de Torres
Maribel Castillo Wong
Juan Ricardo Lay Ferrato
Alejandro Bueno Tizón Ibarra
Carlos Amorin Sepúlveda
Llanet Gáslac Sánchez
Javier Mercado Barbieri
Jesús Martin Alegría del Carpio
Luis Miguel Guillen Aoki
Helmuth Quezada Bolzmann
María Ximena Villanueva Moreno
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
I. ANTECEDENTES
Como es de conocimiento general, con fecha 30 de diciembre de 2006 se publicó en el Diario

Oficial El Peruano, la Resolución de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT, mediante la cual se
establecieron las normas referidas a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las
mismas que en su mayoría entraron en vigencia el 01 de enero del año 2007, salvo lo dispuesto
en dos artículos específicos (12º y 13º de la Resolución de Superintendencia No. 234-
2006/SUNAT).
Cabe señalar que antes de la entrada en vigencia de la referida resolución, las normas que
regulaban los libros y registros vinculados a asuntos tributarios se encontraban en una gran
variedad de normas dispersas que hacían complejo su conocimiento, utilización y uniformidad.
Es así que mediante la referida Resolución se reguló el procedimiento de autorización de los

libros y registros vinculados a asuntos tributarios, las normas referidas a los plazos máximos de
atraso, la pérdida o destrucción de los mismos, la forma en que deberán ser llevados los
referidos libros y registros, entre otros aspectos[1].
En ese orden de ideas, se reguló en su artículo 12º los libros y registros que integran la
contabilidad completa, sin embargo, esta disposición recién entró en vigencia el 01 de enero del
año 2009, según la modificación introducida mediante la Resolución de Superintendencia Nº
230-2007/SUNAT[2].
Del mismo modo, en su artículo 13º se reguló la información mínima que deben contener los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así como los formatos que los integran, sin
embargo, esta disposición recién entrará en vigencia el 01 de julio de 2010, toda vez que su
vigencia ha sido suspendida en más de una oportunidad.
Resulta importante señalar también que, el 01 de julio de 2010, también entrará en vigencia la
Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, mediante la cual se establecieron
normas que permiten implementar el llevado de determinados libros y registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrónica.
En ese sentido, a continuación desarrollaremos los principales alcances que establecen dichas
normas (información mínima y libros electrónicos), las mismas que entraran en vigencia el 01 de
julio de 2010:
Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada Calle Cañón del Pato 103 (Esq. Cdra. 5 Av. Caminos del Inca) – Surco - Lima 33- Perú
Registrada en la P.E. N°11156017 Central Telefónica: (+51 1) 618-1515 Fax: (+51 1) 618-1520
del Registro de Personas Jurídicas de la Zona Registral IX Sede Lima Email: tytl@asesor.com.pe Web: www.tytl.com.pe
Estudio Torres y Torres Lara & Asociados - Abogados
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II. INFORMACION MINIMA QUE DEBEN CONTENER LOS LIBROS Y REGISTROS

VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS Y FORMATOS QUE LOS INTEGRAN
Conforme lo hemos señalado anteriormente, el artículo 13º de la Resolución de

Superintendencia No. 234-2006/SUNAT, establece la información mínima y los formatos que
deben tener los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
Cabe señalar que, según la exposición de motivos de la referida Resolución de

Superintendencia, se busca estandarizar la forma del llevado de los libros y registros contables
de manera precisa y detallada, de tal forma que se generalice para todos los contribuyentes la
forma de llevar sus libros y registros contables.
Asimismo, conforme lo hemos indicado la vigencia de esta disposición fue suspendida en más de
una oportunidad.
En efecto, la Octava Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia

No. 234-2006/SUNAT, estableció que el artículo 13º entraría en vigencia el 01 de enero del 2008,
sin embargo mediante la Resolución de Superintendencia Nº 230-2007/SUNAT[3], se prorrogó
su vigencia hasta el 01 de enero del año 2009.
No obstante ello, con fecha 24 de enero de 2009, se publicó en el Diario Oficial la Resolución de
Superintendencia N° 017-2009/SUNAT, mediante la cual se suspende extraordinaria y
temporalmente hasta el 31 de diciembre de 2009, la vigencia del artículo 13° con excepción de lo
dispuesto en el inciso 5-A y el numeral 4 del inciso 13, del citado artículo, que entraron en
vigencia a partir del 01 de enero del 2010.
En ese sentido, el inciso 5-A del artículo 13º establece la información mínima que se debe incluir
mensualmente en el Libro Diario de Formato Simplificado[4], y el numeral 4 del inciso 13, señala
que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas[5].
Resulta importante señalar que, sin perjuicio de haberse dispuesto la suspensión parcial del
artículo 13°, se permitió que los contribuyentes que así lo decidieran, pudieran optar por aplicar
la norma suspendida, señalándose que los contribuyentes que no hubiesen optado por aplicar
las disposiciones del citado artículo 13º referido a la información mínima que deben contener los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así como los formatos que los integran, podían
llevar éstos tal y como lo habían venido llevando.
Posteriormente, con fecha 30 de diciembre de 2009, se publicó la Resolución de

Superintendencia N° 286-2009/SUNAT[6], mediante la cual se suspendió nuevamente la entrada
en vigencia del referido artículo 13.
Efectivamente, mediante la Primera Disposición Complementaria Modificatoria de la referida

Resolución[7] se prorroga la suspensión de la aplicación de lo previsto en el artículo 13º de la
Resolución se Superintendencia N° 234-2006/SUNAT hasta el 30 de junio de 2010.
En ese sentido, el referido artículo 13º que establece la información mínima a ser incluida en los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así como los formatos que los integrarán,
entrará en vigencia el 1 de julio de 2010 y en términos generales es la siguiente:
2.1 Respecto a la información
Registrada en la Partida Electrónica N°11156017 Central Telefónica: (+51 1) 618-1515 Fax: (+51 1) 618-1520
del Registro de Personas Jurídicas de la ORLC Email: tytl@asesor.com.pe Web: www.tytl.com.pe
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El artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, establece que los

libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán contener adicionalmente a lo
establecido en el artículo 6º de la presente resolución, determinada información mínima.
Cabe señalar que, el artículo 6º de la referida Resolución de Superintendencia[8], dispone la

forma de llevado de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, estableciendo los
requisitos básicos y obligatorios que se necesitan insertar en los libros contables. Así por
ejemplo, se establece que los contribuyentes deberán:
• Contar con datos de cabecera, tales como: Denominación, RUC y periodo Tributario.
• Contener el registro de las operaciones en orden cronológico o correlativo, de manera
legible, utilizando el Plan Contable y en moneda nacional y en castellano.
• Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
• Contener folios originales.
• El Libro de Inventarios y Balances deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio
gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público
Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su elaboración.
Ahora bien, el artículo 13º establece de manera detallada la información mínima a ser incluida en
cada uno de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, que integran la contabilidad
completa y que se encuentran establecidos en el artículo 12º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT[9], así como la información mínima que deben contener
los libros auxiliares, los mismos que son llevados dependiendo del Régimen en que se encuentre
el Contribuyente, del giro de su negocio y el Patrimonio con el que cuente[10].
Cabe señalar que, en el artículo 13º se regula la in formación mínima y los formatos que
integrarán respecto de 25 libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera
detallada[11].
De manera general mencionaremos la información mínima que se requiere incorporar en los

libros contables:
• Número correlativo del registro o código único de la operación.

• Fecha de la operación.
• Descripción de la operación registrada.
• Código y denominación de las cuentas contables asociadas que son el origen o destino de
la operación, según el Plan de Cuentas utilizado.
• Saldos y movimientos en las cuentas: deudor y acreedor.
• Número de la transacción bancaria, número del documento sustentatorio o número de
control interno de la operación
• Fecha de emisión del comprobante de pago.
• Número de serie del comprobante de pago emitido.
• Número del comprobante de pago emitido.
• Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposición.
• Número del documento de identidad del sujeto.
• Apellidos y Nombres, Denominación o Razón Social.
• Monto del ingreso o importe referencial.
• Monto del costo computable o tasa de interés, de ser el caso.
• Monto de la renta bruta gravada.
• Monto cobrado, ingresado o puesto a disposición, etc.
Como se puede apreciar, es información mínima esencial que debe contener cada libro y
Registro vinculado a asuntos tributarios.
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2.2 Respecto a los formatos
El artículo 13º de la Resolución de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT, también establece

de manera detallada los formatos que deberán tener los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.
Cabe resaltar que, estos formatos se pueden descargar del siguiente link de la página web de la
SUNAT:“http://www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/index.html”.
A manera de ejemplo, mostraremos el formato “Libro Caja y Bancos – Detalle de los

movimientos del efectivo” que se puede revisar en la indicada página web:
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS - DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL EFECTIVO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
Nº FECHA DE DESCRIPCIÓN CTA SALDOS Y
CORRELATIVO LA DE LA CONTABLE MOVIMIENTOS
DEL OPERACIÓN OPERACIÓN ASOCIADA
REGISTRO O
CÓDIGO
ÚNICO DE LA
OPERACIÓN
CODIGO DENOMINACIÓN DEUDOR ACREEDOR
TOTALES
III. LIBROS ELECTRÓNICOS
Como es de conocimiento general, con fecha 30 de diciembre de 2009, se publicó en el Diario

Oficial “El Peruano” la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT, mediante la cual
se establecieron normas que permiten implementar el llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, las cuales entrarán en vigencia a partir
del 1 de julio de 2010.
Cabe precisar que, la referida Resolución, señala que debido al avance de los sistemas
informáticos, la presente disposición permitirá implementar el llevado de los libros y registros de
manera electrónica, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y mejorar la
competitividad de las empresas mediante la eliminación de costos tales como los de impresión,
legalización, empaste, almacenamiento y seguridad que representa actualmente el llevado de
Libros y Registros Contables de manera física.
Asimismo, la SUNAT ha publicado en su página Web el proyecto que modificaría la Resolución

de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT y la Resolución de Superintendencia 234-
2006/SUNAT.
A continuación señalaremos las principales disposiciones de la Resolución de Superintendencia

N° 286-2009/SUNAT:
Del Programa de Libros Electrónicos (PLE)
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La Resolución objeto de verificación, aprueba el Programa de Libros Electrónicos (PLE) versión

1.0, el cual estará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual desde el 01 de julio de
2010 y podrá ser utilizado a partir del 01 de agosto del 2010[12].
Cabe resaltar que, recientemente la SUNAT ha publicado en su página web la versión Beta del
Programa de Libros Electrónicos[13], a fin de que los usuarios vayan conociendo la funcionalidad
del programa, de esta forma y con la debida anticipación, podrán realizar los ajustes necesarios
a sus sistemas contables.
La principal funcionalidad del Programa es la validación de los libros y registros (archivos de

formato texto) que el contribuyente obtiene de sus propios sistemas de contabilidad.
Cabe resaltar que, el programa también tiene otras funcionalidades, tales como:
• La generación y envío del Resumen del Libro Electrónico validado.

• La verificación, que permite contrastar si la información de los Libros y/o Registros es
aquella por la que se generó la Constancia de Recepción respectiva.
• La consulta del historial de los libros y registros enviados, y
• Los reportes de los libros y registros electrónicos.
Condiciones de la afiliación
El Programa de Libros Electrónicos será utilizado por los contribuyentes que se afilien al Sistema
de Libros y Registros Electrónicos, llevando así los libros y/o registros, de manera electrónica[14]
.
Cabe resaltar que, la afiliación al Sistema es opcional y podrá ser realizada por el contribuyente
que cuente con Código de Usuario y Clave SOL[15], siempre que cumpla con las siguientes
condiciones:
• Este obligado a llevar algún libro y/o registro señalados en el Anexo N° 1 de la Resolución
de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT[16].
• Tenga la condición de domicilio fiscal Habido en el Padrón del RUC que lleva la SUNAT.
• No se encuentre en Estado de Suspensión Temporal o de Baja de Inscripción en el RUC.
Cabe precisar que, los deudores tributarios ejercerán la opción de afiliarse al Sistema al enviar
por primera vez el Resumen (documento electrónico generado por el Programa de Libros
Electrónicos que contiene determinada información según el tipo de libro o registro) de alguno de
los libros y/o registros.
Cabe resaltar que, para afiliarse al sistema se deben seguir los siguientes pasos:
• Ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea – SOL.

• Selecciona e ingresar la información que el sistema le solicite[17].
• Imprimir la Constancia de Afiliación respectiva.
Resulta importante resaltar que, la afiliación al sistema surtirá efecto con su registro y tendrá
carácter definitivo, por lo que una vez realizada no procederá la desafiliación.
Efectos de la afiliación
La afiliación al Sistema determinará lo siguiente:
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a) La obligación por parte del contribuyente de llevar los libros y/o registros de manera
electrónica.
b) La autorización a la SUNAT para que mediante el Programa de Libros Contables se genere
un documento con la información del tipo de libro o registro generado.
c) La obligación de los deudores tributarios afiliados al Sistema de cerrar los libros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el
mes precedente al anterior al de su afiliación al sistema o, en el ejercicio precedente a ésta.
Una vez afiliado al sistema, el contribuyente hará uso del programa para el envío del Resumen
de sus Libros Electrónicos a partir del mes siguiente a dicha afiliación.
Cabe mencionar que, durante el año 2010, los contribuyentes que opten por afiliarse al Sistema
de Libros Electrónicos, podrán llevar de manera electrónica cualquiera de los Libros y Registros,
y respecto al cual han obtenido su primera Constancia de Recepción que le corresponda.
Sin perjuicio de ello, a partir del 1 de enero de 2011, la afiliación al sistema producida durante el
2010 generará la obligación de llevar todos los libros y registros de manera electrónica.
Cabe resaltar que, la afiliación al Sistema de Libros Electrónicos determina la obligación por
parte del contribuyente que se afilió a cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o
en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al
que se efectuó su afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a ésta, según se trate de
libros que contengan información mensual o del ejercicio.
Forma de Llevado
El registro de las operaciones deberá realizarse de la siguiente manera:
• En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden
predeterminado.
• Utilizando el plan contable general vigente en el país.
• De no realizarse actividades u operaciones en un determinado mes o ejercicio el deudor
tributario afiliado seleccionará la opción correspondiente que para tal efecto provea el Programa
de Libros Electrónicos.
• En moneda nacional y en castellano.
• Incluyendo los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que
correspondan.
• Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, este deberá ser firmado por el deudor
tributario afiliado o su representante legal así como por el Contador Público Colegiado o el
Contador Mercantil responsables de su elaboración. Para ello, cada uno utilizará su propio
Código de Usuario y Clave Sol.
Validación de los Libros Electrónicos
Asimismo, las validaciones de los Libros Electrónicos, se realizarán verificando si la estructura

del archivo corresponde al nombre del libro o registro electrónico.
Los pasos a seguir por el contribuyente para llevar a cabo la validación de sus libros electrónicos
serán los siguientes:
a) El contribuyente generará utilizando el Programa de Libros Electrónicos, los libros y registros

que este obligado a llevar de acuerdo a su régimen tributario.
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b) El contribuyente generará los libros y registros en archivos de texto, el cual los obtiene de
sus propios sistemas contables, con los nombres y en número archivos necesarios por cada libro
electrónico.
c) Para ingresar al PLE, el contribuyente debe registrar[18]:
• RUC
• Usuario SOL
• Clave SOL
d) El Programa de Libros Electrónicos, en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos,

que tengan los nombres definidos y que el RUC pertenezca al contribuyente que se ha
autenticado, agregándolos a la lista de Libros a validar.
e) Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de Libros esta completa,

procederá a seleccionar el botón validar. El programa le irá informando el porcentaje avance de
las validaciones de los libros.
f) Concluido el proceso de validar, se mostrará una pantalla con los resultados de la

validaciones, indicando el estado, los cuales pueden ser:
• Sin Errores – Reporte de Información Consistente.
• Con Errores - Reporte de Información Inconsistente[19].
• Para ambos casos se obtendrán constancias contenidas en un archivo PDF, el cual puede
ser guardado, impreso y/o enviado por correo electrónico.
Atraso de los libros y/o registros electrónicos
La presente disposición establece que cuando se envíe el Resumen y, se emita la constancia de

recepción fuera de los plazos establecidos por la Resolución N° 234-2006/SUNAT, la SUNAT
considerará que el registro se ha efectuado con atraso mayor al permitido.
Asimismo, en caso de comunicación de pérdida o destrucción deberá ser efectuada, cuando se

produzca la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de sus Libros y/o Registros
Electrónicos y de los ejemplares.
Cabe resaltar que, el plazo para rehacer los Libros y Registros Electrónicos serán de acuerdo a
lo establecido en la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT.
Conservación de los libros electrónicos
Los deudores tributarios afiliados al Sistema, mientras el tributo no este prescrito, deberán
conservar los libros y/o registros electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico
u otros similares.
Aquellos contribuyentes que hubieran sido designados por la SUNAT como Principales
contribuyentes deberán conservar, por el mismo periodo de tiempo un ejemplar de los libros y/o
registros electrónicos en un establecimiento distinto al domicilio fiscal, cuya dirección deberá ser
puesta en conocimiento de la SUNAT en el momento de la afiliación al Sistema.
Cabe precisar que, si con posterioridad a la afiliación, es designado Principal Contribuyente

deberá comunicar a la SUNAT la dirección del establecimiento donde conservará el ejemplar
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adicional a través del Programa de Libros Electrónicos. El cambio del establecimiento donde se
conserva el ejemplar deberá ser comunicado a la SUNAT a través del Programa de Libros
Electrónicos.
De producirse la pérdida de Cierre de los Libros electrónicos, los deudores tributarios afiliados al
Sistema de llevado de libros y registros electrónicos deberán cerrar sus libros y/o registros
electrónicos cuando se encuentren en alguna de las situaciones por las que según la Resolución
de Superintendencia No. 210-2004/SUNAT y normas modificatorias deben solicitar la baja de
inscripción en el RUC.
Cuando no exista la obligación de llevar alguno de los libros y/o registros electrónicos de acuerdo
a la normatividad vigente, los deudores tributarios afiliados podrán optar por cerrar los mismos.
Cierre de los Libros electrónicos
Los deudores tributarios afiliados al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos deberán
cerrar sus libros y/o registros electrónicos cuando se encuentren en alguna de las situaciones
por las que según la Resolución de Superintendencia No. 210-2004/SUNAT y normas
modificatorias deben solicitar la baja de inscripción en el RUC[20].
Cuando no exista la obligación de llevar alguno de los libros y/o registros electrónicos de acuerdo
a la normatividad vigente, los deudores tributarios afiliados podrán optar por cerrar los mismos.
Información de los Libros electrónicos
La norma señala detalladamente la información que debe consignarse en los libros y/o registros
electrónicos, y además, se establece los siguientes libros y registros como aquellos que pueden
ser llevados de manera electrónica:
1. Libro Caja y Bancos
2. Libro de Inventarios y Balances
3. Libro de Retenciones Incisos e) y f) del Artículo 34° de la Ley del impuesto a la Renta
4. Libro Diario
5. Libro Diario de Formato Simplificado
6. Libro Mayor
7. Registro de Activos Fijos
8. Registro de Consignaciones
9. Registro de Costos
10. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
11. Registro de Inventario Permanente Valorizado
12. Registro de Ventas e Ingresos.
Resulta importante señalar que, la afiliación al Sistema de Libros Electrónicos determina la

obligación por parte del contribuyente que se afilió a cerrar los Libros y/o Registros llevados en
forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el
mes anterior al que se efectuó su afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a ésta, según
se trate de libros que contengan información mensual o del ejercicio.
IV. PROYECTO QUE MODIFICARÍA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-

2009/SUNAT Y LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA 234-2006/SUNAT
La SUNAT ha colgado en su página web, el Proyecto de Resolución que modificaría la

Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT referida a las normas que permiten
implementar el llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de
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manera electrónica y la Resolución 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a

libros y registros vinculados a asuntos tributarios[21].
Efectivamente, dentro de las principales modificaciones del proyecto de Resolución de

Superintendencia destacan las siguientes:
Ampliación del universo de los deudores tributarios que pueden afiliarse al Sistema de llevado
de Libros y Registros Electrónicos
Según el presente proyecto se amplía el universo de los deudores tributarios que pueden
afiliarse al Sistema de llevado de Libros y Registros Electrónicos, señalando que podrán hacerlo
quienes se encuentren obligados a llevar alguno de los libros y registros que pueden ser llevados
de manera electrónica.
En efecto, con el presente proyecto, según lo dispone su artículo 2º podrían afiliarse al Sistema
sujetos distintos a los del Régimen General y Especial del Impuesto a la Renta.
Nuevo cambio en la forma de afiliación al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos
El proyecto introduce un cambio en la forma de afiliación al Sistema de manera que esta se

produzca en un momento distinto al de la generación de alguno de los Libros y/o Registros
Electrónicos.
Efectivamente, el artículo 3º del proyecto establece que se modificaría la afiliación al Sistema de

manera que dicho acto se realice a través de SUNAT operaciones en línea y ya no mediante el
envío del Resumen de los libros o Registros vinculados a asuntos Tributarios.
Asimismo, se adecúa a esta modificación los efectos de la afiliación al Sistema de llevado de

Libros y Registros Electrónicos, la afiliación al mismo por el ejercicio 2010 así como lo referente
a la conservación de los Libros y/o Registros Electrónicos en cuanto a la información que
corresponde registrar en ellos, así como en aquellos llevados en forma manual o en hojas
sueltas o continuas que deban ser cerrados[22].
Otras disposiciones
El referido proyecto también establece que el envío del Resumen de cada Libro o Registro
deberá efectuarse una sola vez, luego de finalizado el mes o ejercicio al cual corresponde el
registro de las actividades u operaciones.
Del mismo modo, adecua las estructuras de los Libros y/o Registros Electrónicos a la
operatividad de las empresas, referido a la “Estructura e información de los Libros y/o Registros
Electrónicos”.
Asimismo, modifica el Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, a

fin de establecer, entre otros, el plazo máximo de atraso permitido respecto del Libro de
Inventarios y Balances cuando los deudores tributarios cierren o cesen o se encuentren en un
proceso conducente a su extinción[23].
Cabe señalar que, la SUNAT ha establecido que los comentarios al proyecto de resolución de
superintendencia pueden realizarse hasta el día 16 del mes de junio de 2010 vía correo
electrónico a la siguiente dirección: e-libros@sunat.gob.pe, a fin de que la SUNAT pueda variar
alguna disposición que considere pertinente.
V. PRINCIPALES CONCLUSIONES
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El 1 de julio de 2010 entrarán en vigencia las siguientes disposiciones:
• El artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que establece

la información mínima a ser incluida en los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, así
como los formatos que los integrarán.
• La Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, mediante la cual se

establecieron las normas que permiten implementar el llevado de determinados libros y registros
vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica a través del Sistema de Programa de
Libros Electrónicos (PLE):
La afiliación al Sistema de Programa de Libros Electrónicos (PLE) es opcional, sin embargo,

una vez ejercida la opción de afiliación al Sistema, ésta tendrá carácter definitivo, por lo que no
procederá la desafiliación.
La afiliación al Sistema de Programa de Libros Electrónicos que se produzca en el 2010, no

obligará al contribuyente a llevar todos los libros y registros de manera electrónica por dicho
ejercicio sino que determinará la obligación de llevar de manera electrónica el libro autorizado
por la SUNAT.
Sin perjuicio de ello, a partir del 1 de enero de 2011, la afiliación al Sistema producida durante
el 2010 generará la obligación de llevar todos los libros y registros mencionados en el anexo 1 de
la Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, así haya optado en el 2010 solo por
llevar uno de ellos bajo este nuevo sistema.
Los libros y registros mencionados en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº

286-2009/SUNAT que se llevarán bajo este nuevo sistema son los siguientes:
 Libro Caja y Bancos

 Libro de Inventarios
 Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Libro Diario
 Libro Diario de Formato Simplificado
 Libro Mayor
 Registro de Activos Fijos
 Registro de Consignaciones
 Registro de Costos
 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
 Registro de Inventario Permanente Valorizado
 Registro de Ventas e ingresos
________________________________________
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[1]Cabe resaltar que, los libros y registros vinculados a asuntos tributarios se pueden llevar de
forma manual, computarizada, y con la Resolución de Superintendencia 286-2009, a partir del 01
de julio del 2010, también podrán llevarse de manera electrónica.
[2] Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha 15 de diciembre de 2007 y vigente a
partir del día siguiente.
[3] Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” con fecha 15 de diciembre de 2007 y vigente a
partir del día siguiente.
[4] RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT

“Artículo 13°.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS FORMATOS
(…)
5-A. Libro Diario DE Formato Simplificado:
a) Se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
i) Número correlativo o código único de la operación.
ii) Fecha o periodo de la operación.
iii) Glosa o descripción de la operación.
iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable General vigente.
v) Totales.
b) Se empleará el FORMATO 5.2: "LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO".
[5] RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT

“Artículo 13°.- DE LA INFORMACIÓN MÍNIMA Y LOS FORMATOS
(…)
13.4 Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar este registro, se encuentran
exceptuados de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas."
[6] Publicado en el Diario Oficial “el Peruano” con fecha 31 de mayo de 2010.
[7]Primera.- Prorroga de la Suspensión Temporal Del Articulo 13° De La Resolución De

Superintendencia 234-2006/SUNAT Y Normas Modificatorias:
Prorróguese la suspensión de la aplicación de lo previsto en el artículo 13° de la Resolución
de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y NORMAS modificatorias, dispuestas por las
Resolución de Superintendencia N° 017-2009/SUNAT hasta el 30 de junio de 2010.
[8]RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT

"Artículo 6º.- FORMA DE LLEVADO
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se encuentran
obligados a llevar, deberán:
a) Contar con los siguientes datos de cabecera:

(i) Denominación del libro o registro.
(ii) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
(iii) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón Social
de éste.
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos datos en el
primer folio de cada período o ejercicio.
Asimismo, respecto del Libro de Ingresos y Gastos, bastará con incluir como datos de cabecera
los señalados en el literal i) y ii).
b) Contener el registro de las operaciones:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-
determinado.
Página 12 de 15
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni

señales de haber sido alteradas.
(iii) Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán
cuentas contables desagregadas a nivel de:
(iii.1) Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
(iii.2) Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en
que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan
Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos
últimos.
(iv) Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del período o ejercicio gravable, según corresponda.
A tal efecto, los totales acumulados en cada folio, serán trasladados al folio siguiente precedidos
de la frase "VAN". En la primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio
anterior precedido de la frase "VIENEN". Culminado el período o ejercicio gravable, se realizará
el correspondiente cierre registrando el total general.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable, se registrará la
leyenda "SIN OPERACIONES" en el folio correspondiente.
Lo dispuesto en el presente inciso (iv) no será exigible a los libros o registros que se lleven
utilizando hojas sueltas o continuas. En ese caso, la totalización se efectuará finalizado el
período o ejercicio.
(v) En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.
c) Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
d) Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición
legal en contrario.
e) Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período
o ejercicio gravable, según corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así
como por el Contador Público Colegiado o el Contador Mercantil responsables de su
elaboración.
f) Lo dispuesto en el presente artículo, no será de aplicación para:
i) El Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, regulado en la Ley de
la EIRL.
ii) El Libro de Actas de la Junta General de Accionistas, regulado en la Ley General de
Sociedades.
iii) El Libro de Actas del Directorio, regulado en la Ley General de Sociedades
iv) El Libro de Matrícula de Acciones, regulado en la Ley General de Sociedades.
v) El Libro de Planillas, regulado por el Decreto Supremo N° 001-98-TR y normas modificatorias”

“Artículo 12º.- CONTABILIDAD COMPLETA
12.1(…) Los libros y registros que integran la contabilidad completa son los siguientes:
a. Libro Caja y Bancos.
b. Libro de Inventarios y Balances.
c. Libro Diario.
d. Libro Mayor.
e. Registro de Compras.
f. Registro de Ventas e Ingresos.
12.2 Asimismo, los siguientes libros y registros integrarán la contabilidad completa siempre que
el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley del
Impuesto a la Renta:
a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
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c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.”
f.
[10]En efecto, la SUNAT ha publicado en su página Web, los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, que comprenden además de los previstos en el artículo 12º, los libros
auxiliares que se señalan a continuación:
• LIBRO CAJA Y BANCOS

• LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
• LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
• LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTICULO 34° DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
• LIBRO DIARIO
• LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
• LIBRO MAYOR
• REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
• REGISTRO DE COMPRAS
• REGISTRO DE CONSIGNACIONES
• REGISTRO DE COSTOS
• REGISTRO DE HUÉSPEDES
• REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
• REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
• REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
• REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 266-2004/SUNAT
• REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES
• REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES
• REGISTRO DE RETENCIONES ARTÍCULO 77-A DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
• REGISTRO IVAP
• REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESOLUCIÓN DE
SUPERINTENDENCIA N° 022-98/SUNAT
• REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PÁRRAFO
ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 021-99/SUNAT
• REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO
• REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER PÁRRAFO
• LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
• LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
• LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
• LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONEs
• LIBRO DE PLANILLAS.”
[11] “Cabe precisar que, 4 libros son regulados por los artículos 14º y 15º de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, dando un total de 29 libros que detallan la información
mínima a ser incluida”.
“Artículo 3°.- DE LA APROBACIÓN DEL PLE Y DE SU OBTENCIÓN Y UTILIZACIÓN
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Apruébase el PLE versión 1.0, el cual estará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual
desde el 1 de julio de 2010. La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la obtención del
PLE a los deudores tributarios que no tuvieran acceso a la Internet.
La referida versión podrá ser utilizada a partir del 1 de agosto de 2010. Para tal efecto, los
deudores tributarios deberán seguir las instrucciones establecidas tanto en el PLE como en
SUNAT Virtual”.
[13] En efecto, la SUNAT ha publicado en su página web, el procedimiento para el llevado de los
Libros y Registros Electrónicos, el cual consiste en:
• El usuario una vez afiliado al Sistema, debe obtener el software Programa de Libros
Electrónicos – PLE, regulado en su artículo 2º de la presente Resolución de Superintendencia
desde SUNAT Virtual, e instalarlo en su computadora.
• Acto seguido genera, en sus propios sistemas de contabilidad, los libros y/o registros de
acuerdo a las estructuras y parámetros señalados por la SUNAT.
• El Programa ya instalado, valida la información de los libros y registros elaborados por los
sistemas de contabilidad de los contribuyentes y genera automáticamente un archivo
denominado Resumen.
• Dicho Resumen debe ser enviado por el contribuyente a la SUNAT, a través del Programa
de Libros Electrónicos haciendo uso de su Clave SOL.
• Cabe resaltar que, el Libro Electrónico está constituido por los archivos de formato texto
validados por el PLE más la Constancia de Recepción correspondiente.
[14]“El Programa de Libros Electrónicos será de libre disposición para que los contribuyentes lo
descarguen desde SUNAT Virtual”
[15]“Cabe precisar que, en el supuesto de no tener Clave de Sol, podrán solicitarla, en cualquiera
de los Centros de Servicios al Contribuyente de todo el país.”
[16] Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT

“Anexo 1: Relación de Libros y Registros Electrónicos:
• Libro Caja y Bancos
• Libro de Inventarios y Balances
• Libro de Retenciones incisos e) y f) del artículo 34° de la ley del Impuesto a la Renta
• Libro Diario
• Libro Diario de Formato Simplificado
• Libro Mayor
• Registro de Activos Fijos
• Registro de Consignaciones
• Registro de Costos
• Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
• Registro de Inventario Permanente Valorizado
• Registro de Ventas e Ingresos”
[17]Si ha sido designado por la SUNAT como Principal Contribuyente (PRICO), debe ingresar la
dirección de un establecimiento distinto al de su domicilio fiscal, en el cual también conservará
un ejemplar adicional de sus Libros Electrónicos.
[18]En la versión Beta del Programa de Libros Electrónicos, se validarán para acceder que el
RUC sea válido y que el usuario y contraseña debe tener 8 caracteres, de no cumplir lo señalado
el aplicativo le mostrará un mensaje de error y no se permitirá el ingreso.
Página 15 de 15
[19]“El Reporte de Información Inconsistente le proporcionará un detalle de todos los errores

detectados por el PLE durante la validación, señalándole la ubicación del error dentro del archivo
de texto.”
[20]Artículo 27: Solicitud de baja de inscripción en el RUC (...)

• El contribuyente y/o responsable deberá solicitar su baja de inscripción en el RUC cuando
se produzca cualesquiera de los siguientes hechos:
• Traspaso de negocio.
• Cierre o cese definitivo.
• Quiebra.
• Sobreseimiento definitivo en aquellos procesos concursales regulados por el Decreto Ley
N° 26116 y su Reglamento.
• Extinción de las personas jurídicas y otras entidades inscritas en los Registros Públicos, o
Disolución cuando esta sea la causal de pérdida de su condición de contribuyente y/o deudor
tributario. En los casos de fusión, escisión y demás formas de reorganización se deberá tener en
cuenta lo señalado en el artículo 25°.
• Cancelación de la inscripción de partidos, alianzas, movimientos u organizaciones
políticas.
• Fallecimiento del sujeto inscrito que no genere sucesión para efectos tributarios.
• Fin de la sucesión indivisa.
• Extinción, según corresponda, de Centros Educativos, Institutos y Escuelas Superiores,
Universidades y Centros Culturales particulares, o Disolución cuando esta sea la causal de
pérdida de su condición de contribuyente y/o deudor tributario.
• Extinción de entidades del Gobierno Central, Regional o Local, Instituciones Públicas,
Unidades Ejecutoras, Empresas de Derecho Público, Universidades, Centros Educativos o
Culturales del Estado.
• Extinción de Sociedades Irregulares, o Acuerdo de Disolución cuando se trate de
sociedades no inscritas en los Registros Públicos.
• Extinción de la Comunidad de Bienes.
• Liquidación de Fondos de Inversión y de Fondos Mutuos de Inversión en Valores.
• Término del Fideicomiso en el caso de Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
• Término del contrato de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
de sus socios o partes contratantes.
• Cancelación de la inscripción de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación
Técnica Internacional – ENIEX.
• Cualquier otra circunstancia que conlleve la pérdida de su calidad de contribuyente y/o
deudor tributario.”
[21]http://www.sunat.gob.pe/legislacion/proyectos-ti/index.html
[22]Según lo dispuesto en el artículo 4º del Proyecto de Resolución de Superintendencia de la

SUNAT.
[23]Según lo dispuesto en la primera disposición transitoria del Proyecto de Resolución de

Superintendencia de la SUNAT.

Libros y Registros Contables Vinculados A Asuntos Tributarios

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Carlos Torres y Torres Lara

Alonso Morales Acosta

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Como es de conocimiento general, con fecha 30 de diciembre de 2006 se publicó en el Diario

Es así que mediante la referida Resolución se reguló el procedimiento de autorización de los

II. INFORMACION MINIMA QUE DEBEN CONTENER LOS LIBROS Y REGISTROS

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2.1 Respecto a la información

El artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, establece que los

Cabe señalar que, el artículo 6º de la referida Resolución de Superintendencia[8], dispone la

De manera general mencionaremos la información mínima que se requiere incorporar en los

• Número correlativo del registro o código único de la operación.

2.2 Respecto a los formatos

El artículo 13º de la Resolución de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT, también establece

A manera de ejemplo, mostraremos el formato “Libro Caja y Bancos – Detalle de los

III. LIBROS ELECTRÓNICOS

Como es de conocimiento general, con fecha 30 de diciembre de 2009, se publicó en el Diario

Asimismo, la SUNAT ha publicado en su página Web el proyecto que modificaría la Resolución

A continuación señalaremos las principales disposiciones de la Resolución de Superintendencia

Del Programa de Libros Electrónicos (PLE)

La Resolución objeto de verificación, aprueba el Programa de Libros Electrónicos (PLE) versión

La principal funcionalidad del Programa es la validación de los libros y registros (archivos de

• La generación y envío del Resumen del Libro Electrónico validado.

• Ingresar con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Línea – SOL.

La afiliación al Sistema determinará lo siguiente:

El registro de las operaciones deberá realizarse de la siguiente manera:

Validación de los Libros Electrónicos

Asimismo, las validaciones de los Libros Electrónicos, se realizarán verificando si la estructura

a) El contribuyente generará utilizando el Programa de Libros Electrónicos, los libros y registros

c) Para ingresar al PLE, el contribuyente debe registrar[18]:

d) El Programa de Libros Electrónicos, en su opción de Validar, permitirá seleccionar archivos,

e) Cuando el contribuyente considere que la lista de archivos de Libros esta completa,

f) Concluido el proceso de validar, se mostrará una pantalla con los resultados de la

• Sin Errores – Reporte de Información Consistente.

• Con Errores - Reporte de Información Inconsistente[19].

Atraso de los libros y/o registros electrónicos

La presente disposición establece que cuando se envíe el Resumen y, se emita la constancia de

Asimismo, en caso de comunicación de pérdida o destrucción deberá ser efectuada, cuando se

Conservación de los libros electrónicos

Cabe precisar que, si con posterioridad a la afiliación, es designado Principal Contribuyente

Cierre de los Libros electrónicos

Información de los Libros electrónicos

Resulta importante señalar que, la afiliación al Sistema de Libros Electrónicos determina la

IV. PROYECTO QUE MODIFICARÍA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-

La SUNAT ha colgado en su página web, el Proyecto de Resolución que modificaría la

manera electrónica y la Resolución 234-2006/SUNAT, que establece las normas referidas a

Efectivamente, dentro de las principales modificaciones del proyecto de Resolución de

Nuevo cambio en la forma de afiliación al Sistema de llevado de libros y registros electrónicos

El proyecto introduce un cambio en la forma de afiliación al Sistema de manera que esta se

Efectivamente, el artículo 3º del proyecto establece que se modificaría la afiliación al Sistema de

Asimismo, se adecúa a esta modificación los efectos de la afiliación al Sistema de llevado de

Asimismo, modifica el Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, a

El 1 de julio de 2010 entrarán en vigencia las siguientes disposiciones:

• El artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que establece

• La Resolución de Superintendencia Nº 286-2009/SUNAT, mediante la cual se

La afiliación al Sistema de Programa de Libros Electrónicos (PLE) es opcional, sin embargo,

La afiliación al Sistema de Programa de Libros Electrónicos que se produzca en el 2010, no

Los libros y registros mencionados en el anexo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº

 Libro Caja y Bancos