CALCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD DE LAS PERSONAS MORALES

Por: L.C. Daniel Landa Ruiz

El articulo 14 primer párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que las
personas morales determinarán y enterarán sus pagos provisionales de dicho
gravamen a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, para lo cual da a conocer el procedimiento para el cálculo de
dichos pagos provisionales los cuales tendrán el carácter de anticipos a cuenta del
impuesto anual.

Uno de los problemas que con frecuencia se nos presentan cuando estamos calculando
los pagos provisionales de Impuesto Sobre la Renta destaca principalmente el
Coeficiente de Utilidad Fiscal que debemos de considerar para dicho cálculo. Sobre.
Sobre este punto, es preciso comentar que la fracción I de dicho precepto legal
invocado con anterioridad señala al pie de la letra lo siguiente:

Art. 14

I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce

meses por el que hubiera o debió haberse presentado declaración. Para este
efecto, se adicionará la utilidad fiscal o reducirá la pérdida fiscal del ejercicio
por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la
deducción a que se refiere el artículo 220 de esta Ley. El resultado se
dividirá entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

Bajo esta tesitura, no debemos pasar por inadvertido que el cálculo del coeficiente de
utilidad se deberá realizar con los datos del ejercicio inmediato anterior por el que se
haya presentado declaración anual cuando dicho ejercicio fiscal haya sido comprendido
un ejercicio de doce meses, es decir, ejercicio completo de 12 meses.

A menudo se nos presenta esta problemática cuando se trata de personas morales en

el segundo y tercer ejercicio de inicio de actividades.

A modo de ejemplificar lo antes comentado, a continuación se detalla la postura bajo la

cual debemos actuar ante esta problemática.

Utilidad fiscal $ 133,800.00

Coeficiente de utilidad = ___________________________________ = 0.5443

Ingresos nominales $ 245,800.00

Donde la utilidad fiscal se determina al disminuir las deducciones autorizadas a los

ingresos acumulables para efectos del Impuesto Sobre la Renta cuando estos últimos
son superiores a dichas deducciones, lo anterior es así:

Datos tomados de la última declaración anual:

 

Ingresos acumulables $ 258,120.00

Deducciones autorizadas 124,200.00

Utilidad fiscal $ 133,800.00

En caso contrario, cuando las deducciones sean superiores a los ingresos acumulables
se obtendrá pérdida fiscal.

Por lo que respecta a los ingresos nominales, estos son los ingresos acumulables que
sirvieron de base para calcular el impuesto anual disminuidos por el ajuste por
inflación acumulable, en su caso. Así lo dispone el artículo 14, fracción III, tercer
párrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Lo anterior es así:

Ingresos propios de la actividad $ 154,500.00

Anticipos de clientes 67,000.00

Utilidad fiscal por venta de activo fijo 24,300.00

Ajuste por inflación acumulable 12,320.00

Total ingresos acumulables $ 258,120.00

(-) Ajuste por inflación acumulable 12,320.00

(=) Ingresos nominales $ 245,800.00

Ahora bien, tratándose del segundo ejercicio fiscal, y aun cuando este no hubiera sido
de 12 meses, se deberá calcular dicho coeficiente de utilidad con los datos obtenidos
en dicho ejercicio, de acuerdo a lo siguiente:

La empresa Técnicos Asociados en Construcciones y Acabados Profesionales, S.A. de

C.V. inició actividades el 24 de septiembre de 2006 y obtuvo al cierre de su primer
ejercicio fiscal los siguientes importes,
 

Ingresos propios de la actividad $ 112,900.00

Ajuste por inflación acumulable 13,200.00

Total ingresos acumulables $ 126,100.00

Deducciones autorizadas 99,250.00

Utilidad fiscal $ 26,850.00

Donde el coeficiente de utilidad se obtendría como sigue,

Utilidad fiscal $ 26,850.00

Coeficiente de utilidad = ________________________________ = 0.2378

Ingresos nominales $ 112,900.00

El procedimiento para la obtención de los ingresos nominales es el mismo al

anteriormente comentado: Ingresos acumulables $ 126,100.00 (-) el Ajuste por
inflación acumulable $ 13,200.00 = $ 112,900.00 Ingresos nominales.

Ahora bien, cuando en el ultimo ejercicio fiscal no resulte coeficiente de utilidad, se

deberá considerar el que resulte en los 5 años anteriores al ejercicio en que se
aplicará, sin que este periodo sea mayor en mas de 5 años, lo anterior es asi:

Ejercicio Resultado fiscal

fiscal Utilidad Pérdida
2003 X
2004 X
2005 X
2006 X
2007 X
2008 X

De acuerdo a la ilustración anterior, la empresa a efectos de considerar el coeficiente

de utilidad para los pagos provisionales que en su caso debiera enterar en el ejercicio
fiscal 2008, deberá considerar los datos de la ultima declaración presentada donde
haya obtenido utilidad fiscal, en nuestro ejemplo, seria el ejercicio fiscal 2004.

Siguiente con nuestro ejemplo, el coeficiente de utilidad se aplicaría como sigue:

 

Técnicos Asociados en Construcciones y Acabados Profesionales, S.A.

de C.V.
Determinación de los pagos provisionales del ISR
Ejercicio fiscal 2008
Concepto Enero Febrero Marzo Abril
48,530.0
Ingresos propios 0 51,526.00 64,500.00 79,800.00
Utilidad por venta de activo 0.00 0.00 8,740.00 0.00
13,000.0 -
Anticipo de clientes 0 13,000.00 26,000.00 0.00
Intereses ganados 510.00 850.00 1,010.00 2,575.00
Otros ingresos 0.00 1,200.00 0.00 3,256.00
62,040. 128,616. 176,866. 262,497.
Total ingresos nominales 00 00 00 00
Coeficiente de utilidad 0.1533 0.1533 0.2378 0.2378
Utilidad fiscal estimada 9,510.73 19,716.83 42,058.73 62,421.79
Tasa de ISR 28% 28% 28% 28%
ISR determinado a cargo 2,663.00 5,520.71 11,776.45 17,478.10
Pagos provisionales
efectuados con anterioridad 0.00 2,538.00 5,391.71 11,634.45
ISR retenido sistema
financiero 125.00 129.00 142.00 168.00
Pago provisionales de ISR a
enterar 2,538.00 2,853.71 6,242.73 5,675.65

Amable lector, con el fin de que haya sido de su agrado la presentación anterior, un
servidor queda en espera que la anterior le sea de utilidad sobre todo cuando estemos
calculando los pagos provisionales de ISR de nuestros clientes.

* Email: daniel_ito03@hotmail.com
Contador y Asesor Fiscal independiente
Egresado del Instituto Tecnológico de Lázaro Cárdenas
Socio activo del Colegio de Contadores Públicos
de Las Truchas. A.C. con sede en Lázaro Cárdenas, Michoacán