BERGE, VAZQUEZ Y ASOCIADOS

AUDITORES Y CONSULTORES TRIBUTARIOS

AGENCIAS DE TURISMO
Análisis de la actividad. Sus aspectos administrativos y Fiscales

Introducción

La actividad de las agencias de turismo, consiste básicamente en la intermediación entre los

prestadores de servicios turísticos y los usuarios de los mismos. Es decir que la Agencia actúa a
nombre propio pero por cuenta de terceros. El hecho de ser intermediarias, tiene implicancias
fiscales que posteriormente analizaremos. La naturaleza de la actividad, hace que por brindarse
servicios en el país y en el exterior, los aspectos fiscales, cobren vital importancia, obligando a
ser extremadamente cuidadosos, con la forma de contabilizar las operaciones y la documentación
que se vaya a utilizar.

Como indicamos anteriormente las agencias son intermediarias entre los prestadores y los
usuarios, por lo que no son responsables directamente por la prestación. Es importante dejar
claramente establecida esta circunstancia ante el usuario en ocasión de proceder a la venta del
servicio, por lo que suele comunicarse fehacientemente mediante algún tipo de instrumento (Ver
anexo I).

El hecho de que las agencias sean intermediarias, no es obstáculo para que la agencia
simultáneamente actúe como prestador (por ejemplo si la agencia es propietaria de micros de
excursiones, hoteles etc).

La remuneración de la Agencia por sus servicios, puede consistir en la diferencia de precio entre
el importe recibido del usuario y el abonado al prestador, o en la mayoría de los casos en una
comisión o descuento que se recibe del prestador. En el supuesto caso que el usuario contrate
directamente con el prestador, el precio a pagar por el usuario debería ser el mismo que en el
caso de contratar el servicio por medio de la Agencia. Las agencias están obligadas a respetar las
tarifas oficiales, no pudiendo ceder a los usuarios, en todo o en parte la comisión que reciben de
los prestadores.

La actividad de las agencias de turismo se encuentra regulada en la Ley 18.829/70 y su decreto

reglamentario. La antigüedad de la norma, sumada al complejo desarrollo de los negocios
actuales, hace necesario – reiteramos – controlar permanentemente el modo de documentar y
contabilizar las operaciones. Según esta ley, quedan sujetas a la misma todas las personas físicas
o jurídicas, que desarrollan en el territorio nacional, con o sin fines de lucro, en forma
permanente o transitoria, alguna de las siguientes actividades:

 Intermediación en la reserva o locación de servicios en cualquier medio de transporte en el

país o en el extranjero.
 Intermediación en la contratación de servicios hoteleros en el país o en el extranjero.
 Organización de viajes de carácter individual o colectivo, excursiones, cruceros o similares,
con o sin inclusión de todos los servicios propios de los denominados viajes, en el país o en
el extranjero.
 La recepción y asistencia de turistas durante sus viajes y su permanencia en el país, la
prestación a los mismos de los servicios de guías turísticos y el despacho de equipajes.
Paraná 777 – 7° piso “B”-C1017AAO-Buenos Aires
Tel: 4374-9272/4373-5047
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 La representación de otras agencias, tanto nacionales como extranjeras, a fin de prestar en su

nombre cualquiera de estos servicios.
 La realización de actividades similares o conexas a las mencionadas con anterioridad en
beneficio del turismo, las cuales se expresarán en la licencia respectiva.

Para poder ejercer estas actividades, se debe obtener previamente la licencia en el registro de
Agentes de Viajes .

El decreto reglamentario de la ley clasifica a las Agencias en tres grupos:

1. Empresas de Viajes y Turismo: Pueden realizar las actividades mencionadas para sus
clientes, para otras agencias o para terceros.

2. Agencias de Turismo: Pueden realizar las actividades mencionadas exclusivamente para sus
clientes.

3. Agencias de Pasajes : Solamente pueden actuar en la reserva y venta de pasajes en todos los
medios de transporte autorizados.

Asimismo, de acuerdo con lo indicado precedentemente y con la forma de realización de la

actividad comercial, pueden darse tres situaciones:

1. Agencias Mayoristas: Por su magnitud, contrata directamente con los prestadores,

obteniendo condiciones especiales, que le permiten comercializar sus servicios mediante
otras agencias. También se dedican a la organización de “paquetes” que incluyen la totalidad
de los servicios. Suelen especializarse en servicios a determinados destinos, o en
determinados temas (por ejemplo giras musicales, medicas, congresos etc.)

2. Agencias Minoristas: Si bien pueden contratar servicios directamente con los prestadores,
normalmente operan a través de agencias mayoristas. Tienen contacto directo con el usuario.
Generalmente no se especializan.

3. Vendedores de pasajes: Casi no existen, dado que tanto las agencias mayoristas, como las
minoristas, se dedican a la venta de pasajes, y es raro encontrar una agencia especializada
solo en este tipo de operaciones. La relación con las compañías de transporte tiene sus
particularidades, ya que el agente es responsable por el pago de los mismos, aún cuando el
usuario finalmente no los pague.

Aspectos Tributarios

Impuesto al Valor Agregado

El servicio de las agencias de turismo se encuentra alcanzado con el I.V.A., siguiendo las
normas comunes a la mayoría de los servicios. Sin embargo la ley del IVA en su artículo 22 fija
condiciones particulares para la actividad. Establece este artículo, que cuando se comercialicen
bienes o servicios, que por su naturaleza (determinados pasajes) o por el lugar de la prestación
(exterior del país) se encuentren exentos o no alcanzados por el IVA deberá dejarse constancia
de tal circunstancia en la factura como “bienes y servicios no computables para la

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determinación del IVA”. De no efectuarse tal discriminación, el impuesto se calculará sobre el

total del precio del servicio facturado.
La discriminación que corresponde efectuar es por el importe correspondiente al precio de los
servicios facturado por los prestadores, ya que la comisión de agencias siempre se encuentra
alcanzada por el tributo, aún cuando se trate de servicios exentos o no alcanzados, excepto
en el caso de los pasajes al exterior (no computables) hasta el valor de plaza.

Otro aspecto a tenerse en cuenta, en cuanto al momento en que se produce el nacimiento del
hecho imponible en el IVA, es el relacionado con los montos que la agencia percibe de los
usuarios en concepto de “reserva”. La ley del IVA establece que el hecho imponible nace en el
caso de los servicios “en el momento en que se termina la prestación, o en el de la
percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior”. Por tal motivo, todas las sumas
que se perciban en concepto de “señas” se encuentran alcanzadas por el tributo. La
interpretación que hacen en general las Agencias, es que no se reciben señas, sino reservas. Para
evitar esta anticipación de la base imponible, las agencias suelen utilizar el concepto de
“reserva” en vez de “seña”, e instrumentan las operaciones, de modo que surja que al momento
de concretarse la operación, se produce la devolución de la reserva al usuario, y el pago del
servicio completo por parte de este, en lugar de instrumentar simplemente el pago del saldo.
Esta práctica tiende a evitar que se presuma que la reserva fue en realidad un pago a cuenta de la
prestación, y afirmar que se trata de un concepto diferente. En nuestra opinión si bien, los usos y
costumbres hacen de esta metodología una práctica usual, ello no impide que el Fisco pueda
pretender asimilar la reserva a un pago a cuenta, mas aún teniendo en cuenta la obligación de
que todos los pagos superiores a mil pesos ($ 1.000.-) estén efectuados con alguno de los medios
autorizados por la ley 25.345 (Ley Antievasión)

Un aspecto a considerar también respecto del Impuesto al Valor Agregado es el tratamiento de

los créditos fiscales. El crédito fiscal del IVA es el impuesto facturado por los proveedores de
bienes y servicios, que se computa contra el débito fiscal que se genera por las ventas. Desde el
punto de vista de su posible cómputo existen tres clases de crédito fiscal:

1. Crédito fiscal afectado a ventas gravadas con el IVA: Es totalmente computable contra
los débitos fiscales que se generen.

2. Crédito fiscal afectado a ventas no alcanzadas o exentas: No es computable contra el

débito fiscal, y debe ser considerado como un costo.

3. Crédito fiscal afectado indistintamente a operaciones gravadas y exentas o no alcanzadas :

Estos créditos fiscales son computables proporcionalmente. Debe hacerse un cálculo,
denominado comunmente “prorrateo” a fin de determinar la proporción de operaciones
gravadas con el total de las ventas. El coeficiente así obtenido determina la proporción de
este tipo de crédito fiscal que es computable.

En el caso particular de la actividad de las agencias de turismo, los prestadores de servicios no

alcanzados o exentos ya sea prestadores del exterior, o taxis y remises (por viajes menores a 100
km.), no facturarán el IVA por lo que existe relativa seguridad de no computar créditos fiscales
afectados a operaciones exentas. Sin embargo puede darse el caso de recibir alguna prestación
del país (gravada) afectada a servicios exentos cuyo crédito fiscal no puede computarse.

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El crédito fiscal que facturen los prestadores por servicios en el país, se puede computar
totalmente, por ser servicios totalmente gravados.

Existen dos posiciones respecto de aquellos créditos fiscales que estén afectados indistintamente
a actividades gravadas y exentas o no alcanzadas. Un ejemplo típico de estos créditos fiscales
son los generados por los gastos administrativos de la agencia. Una posición es que debe hacerse
el prorrateo considerando el total de los ingresos de la agencia y no solamente las comisiones, a
fin de determinar el monto de crédito fiscal computable. Otra posición consiste en considerar
que como todas las comisiones están gravadas, todos los créditos fiscales de este tipo son
computables. En nuestra opinión, respecto de los gastos administrativos esta segunda posición
es la correcta, pero analizando cuidadosamente cada crédito fiscal de este tipo para determinar
su correcto tratamiento.

Impuesto sobre los Ingresos Brutos

En el caso del impuesto sobre los Ingresos Brutos, cobra especial importancia la documentación
y contabilización de las operaciones.

Este impuesto grava, como su nombre lo indica el ingreso bruto de las actividades económicas,
sin considerar si hubo o no utilidades.

Dado que se trata de un tributo local, las distintas legislaciones provinciales, tienen diferencias
en algunos detalles, como por ejemplo las alícuotas, pero esencialmente el impuesto es similar
en todo el país.

Todas las leyes impositivas de las diferentes provincias contemplan la figura del intermediario.
Aunque en algunas de ellas, la alícuota aplicable es algo superior que la correspondiente a las
operaciones normales, la base imponible del impuesto siempre esta constituida para los
intermediarios, por la comisión y no por el ingreso bruto, lo que redunda en un menor monto de
impuesto.

Por tal motivo de la documentación y contabilización de las operaciones debe surgir claramente
la intermediación.

Dado que se trata de un impuesto local, las alícuotas varían según la jurisdicción, pero para
operaciones de intermediación se ubican entre el 3% y el 6%. En la ciudad de Buenos Aires y en
la Provincia de Buenos Aires la tasa es del 6%.

Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta

Este impuesto, tiene como base imponible el activo de las empresas. El texto legal establece
reducciones en algunos casos de intemediación, como ser las instituciones financieras, los
consignatarios y la actividad aseguradora, dado que considera que en estos casos los activos se
encuentran fuertemente relacionados con pasivos, con lo que aplicar la tasa del impuesto sobre
el total del activo distorsiona la capacidad contributiva.

Pese a que en el caso de las Agencias de turismo la situación es similar, dicha actividad no ha
sido contemplada en el texto legal, con una reducción de la base imponible. Ello perjudica a la

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actividad, dado que es normal que se tenga en poder de la agencia el monto del pago de las
prestaciones, a la espera de ser liquidado a los prestadores.

Dado que el impuesto a las ganancias, se toma como pago a cuenta del impuesto a la Ganancia
Mínima Presunta, en caso de haber utilidades suficientes, el impuesto bajo análisis, no implica
un costo adicional.

Impuesto a las Ganancias

La actividad no tiene, a diferencia de otros impuestos analizados, un tratamiento diferencial en

el impuesto a las Ganancias. A fin de optimizar el costo impositivo, debe aplicarse los métodos
generales aplicables a cualquier actividad.

Controladores Fiscales

La actividad estará sujeta a la utilización del equipamiento conocido como “Controlador Fiscal”
para su facturación a partir del mes de septiembre de 1999, pero en caso de inicio de
actividades, el equipamiento deberá utilizarse desde la apertura.

Únicamente es optativo su uso para agencias de pequeña magnitud que actúen como
monotributistas.

MODELO SUGERIDO DE CONTABILIZACIÓN DE LAS OPERACIONES

El siguiente ejemplo no pretende ser la única alternativa de contabilización de las operaciones.

Asimismo como anexo II se incluye un modelo sugerido del juego de facturas de la operación.

Datos del ejemplo: Se trata de un paquete que consiste en un viaje a las Cataratas del Iguazú,
con transporte aéreo, alojamiento y excursiones en la ciudad de Puerto Iguazú, y posteriormente,
alojamiento y excursiones en Brasil y Paraguay.

Precio de venta: $ 1.250 + IVA.

Costo traslados aeropuerto (menos de 100 Km.): $ 50
Costo transporte aéreo: $ 200 + IVA
Costo servicios prestados en el país: $ 500 + IVA
Costo servicios prestados en el exterior: $ 300

VENTA
Al efectuar el cliente la reserva

Caja $ 200
a reservas de clientes $ 200

Al concretar el cliente la operación

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Reservas de clientes $ 200

a caja $ 200

Caja $ 1.418
a ventas de servicios por cuenta de terceros $ 1.250
a IVA débito fiscal 21% ($ 1250-50-200-300 x 21%)= $ 147
a IVA débito fiscal 10,5% ($ 200 x 10,5%)= $ 21

COMPRA
Al pago de la reserva al prestador

Reservas a prestadores $ 200

a Caja $ 200

Al concretar la operación
Servicios de terceros a recibir $ 1.050
IVA Crédito Fiscal 21% ($ 500 x 21%)= $ 105
IVA Crédito Fiscal 10,5 % ($ 200 x 10,5%= $ 21
a Proveedores $ 1.176

Al cancelar la deuda
Proveedores $ 1.176
a Reservas a prestadores $ 200
a Caja $ 976

Venta de servicios por cuenta de terceros $ 1.250

a Servicios de terceros a recibir $ 1.050
a Comisiones por intermediación $ 200

RESUMEN

Determinación final del IVA

Débito Fiscal
21% $ 147.-
10,5% $ 21.- $ 168.-

Crédito Fiscal
21% $ 105.-
10,5% $ 21.- ($ 126.-)

IVA a pagar $ 42.-

Equivalente a:

Comisiones ganadas $ 200.-

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IVA 21% $ 42.-

ANEXO I

NOTA: El presente modelo solo deja especificada la condición de intermediaria de la Agencia.

Pueden añadirse otras cláusulas con otras condiciones, como ser monto de las reservas,
estipulaciones en caso de cancelaciones etc.

CONDICIONES GENERALES

RESPONSABILIDAD: “El Viaje S.A.” no se responsabiliza por daños y perjuicios que puedan
sufrir los pasajeros en las personas y en los bienes cualquiera sea la causa que los originen. “El
Viaje S.A.” declara explícitamente que actúa como intermediario entre el pasajero y el operador
responsable y/o líneas aéreas y/u hoteles y/o transportadores y/o restaurantes y/o cualquier otro
prestador de servicios. Por consiguiente declina toda responsabilidad por deficiencias en
cualquiera de los servicios prestados, así como cualquier daño, herida o accidente, retrasos o
irregularidades que pudieran ocurrir durante la ejecución de los servicios, a las personas que
efectúen así como el equipaje y demás objetos de su propiedad, por malas condiciones
climáticas y/o atmosféricas, decisiones de los gobiernos, catástrofes naturales, huelgas y demás
sucesos que puedan ocurrir. El billete de pasaje constituirá el único compromiso entre la
compañía transportadora y el pasajero. “El Viaje S.A.” deslinda toda responsabilidad por la
tramitación y vigencia de la documentación del pasajero y los inconvenientes que por tal causa
pudiera sufrir el mismo, a cuyo cargo serán los gastos que correspondan por demoras o
abandono del tour motivados en falta o deficiencia de la documentación necesaria.

CONOCIMIENTO DE LAS CONDICIONES GENERALES: Al efectuar la compra de un

pasaje o tour queda automáticamente sentado que el pasajero y/o cliente se notifica y acepta
todas las presentes condiciones como así también las del operador mayorista y/o línea aérea o
empresa transportadora o prestadora de servicios, la cual también se le adjunta. Se firman dos
ejemplares de un mismo tenor y a un solo efecto.

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ANEXO II
FACTURA A CLIENTE “RESPONSABLE INSCRIPTO” Página 1/2

A
N° 0001-00000001
Agencia de Turismo “El Viaje S.A.”
FACTURA
Avenida Rivadavia 5652
TEL 000-0000 – FAX 000-0000
FECHA:
IVA RESPONSABLE INSCRIPTO
CUIT N° 30-00000000-5
INGRESOS BRUTOS N° 0000000000
INICIO DE ACTIVIDADES: 28/7/98
Señor:
IVA: CUIT:
CONDICIONES DE VENTA:
DESCRIPCION IMPORTE

Transporte Aéreo Buenos Aires-Iguazú – Servicio

gravado en el IVA con alícuota diferencial 10,5% $ 200,00

Servicio de alojamiento y excursiones en el exterior no

computable en el IVA $ 300,00

Servicios Gravados con el IVA 21% $ 700,00

Servicios de traslado a aeropuerto (menos 100 km.) $ 50,00

exento en IVA

“El Viaje S.A.” declara expresamente que actúa como intermediaria entre los
viajeros y las entidades o personas que prestan los servicios, habiendo efectuado
la presente operación a nombre propio por cuenta y orden de los prestadores de
los servicios
Subtotal $ 1.250,00
Impuesto
Subtotal $ 1.250,00
IVA INSC. 21 % $ 147,00
IVA INSC. 10,50 % $ 21,00
TOTAL $ 1.418,00

IMPRENTA LA IMPRESIÓN S.R.L.

TEL & FAX. 000-0000
CUIT 20-00000000-9
HAB. N° 3416 – EXP 2343
IMPRESO DEL 0001-00000001 al 0001-00001000 CAI N°
FECHA 11/97 FECHA VTO:

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ANEXO II
FACTURA A CLIENTE “CONSUMIDOR FINAL” Página 2/2

B
N° 0001-00000001

Agencia de Turismo “El Viaje S.A.” FACTURA

Avenida Rivadavia 5652
TEL 000-0000 – FAX 000-0000
FECHA:

IVA RESPONSABLE INSCRIPTO CUIT N° 30-00000000-5

INGRESOS BRUTOS N° 0000000000
INICIO DE ACTIVIDADES: 28/7/98
Señor:

IVA: CUIT:
CONDICIONES DE VENTA:
DESCRIPCION IMPORTE

Servicio de alojamiento y excursiones en el exterior no

computable en el IVA $ 300,00

Servicios de traslado a aeropuerto (menos 100 km.)

exento en IVA $ 50,00

Servicios Gravados con el IVA $ 1.068,00

“El Viaje S.A.” declara expresamente que actúa como intermediaria entre los
viajeros y las entidades o personas que prestan los servicios, habiendo efectuado
la presente operación a nombre propio por cuenta y orden de los prestadores de
los servicios
TOTAL $ 1.418,00

IMPRENTA LA IMPRESIÓN S.R.L.

TEL & FAX. 000-0000
CUIT 20-00000000-9
HAB. N° 3416 – EXP 2343
IMPRESO DEL 0001-00000001 al 0001-00001000 CAI N°
FECHA 11/97 FECHA VTO: