INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS

GUILLERMO SUBERCASEAUX
TÉCNICO FINANCIERO

Integrantes:
Luis Godoy Farías
Miguel Hevia Hidalgo
René Vilches Escobedo

Santiago, Junio 2010

I.V.A. A LA CONSTRUCCIÓN

El impuesto al valor agregado (IVA) es un tributo que grava las ventas de

bienes muebles e inmuebles que se ubican en el territorio nacional, sin
importar el lugar en donde se hubiera celebrado el respectivo contrato de
compraventa (D.L. 825. Art. 4°).

Dentro de los servicios gravados con IVA, se encuentran los Contratos de

Construcción. Textualmente, el D.L. 825 Art. 8°, letra e) lo detalla como: Los
contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de
construcción.

El IVA tiene una tasa del 19% sobre la base imponible (valor neto) del bien o servicio
en cuestión. Para los contratos de construcción, se entiende como base imponible el
valor del mismo contrato, incluyendo los materiales utilizados en la obra.

En el caso de los contratos de construcción de obras de uso público, cuyo precio se

pague con la concesión temporal de la explotación de la obra, será el costo total de
la obra la base imponible, considerando todas las partidas y desembolsos que digan
relación a la construcción de ella (mano de obra, materiales, servicios, gastos
financieros, etc.).

Este impuesto será devengado en el momento de emitirse la respectiva factura.-

Ejemplo de esto es:

Contrato por $ 50.000.000

Factura 150 de fecha 01.03.2006

Detalle: 15% de Avance de Obras

Valor Neto ($50.000.000 x 15%) $ 7,500,000

IVA $ 1,425,000
Total $ 8,925,000
Crédito 65% sobre el IVA para la Construcción

El Decreto Ley N° 910, publicado con fecha 1° de marzo de 1975, establece el

derecho de las constructoras para deducir el 65% del IVA a los pagos mensuales
de impuestos, para los contratos de construcción, bienes corporales inmuebles
destinados a uso habitacional (vivienda) y para los contratos de construcción
celebrados con entidades de beneficencia sin fines de lucro (Cruz Roja, Coanil,
bomberos, etc.). Cabe recalcar que esta deducción es solo para este tipo de
contratos, quedando excluidas las construcciones de otro tipo (oficinas
comerciales, bodegas, salas de venta, hoteles, etc.)

Al ser publicado este Decreto Ley, no se establecieron topes para el uso de este
crédito.

Un ejemplo de cálculo es:

Factura 155 de fecha 1° de julio de 2006

Detalle: Avance de obras

Valor Neto $ 15,000,000

IVA ($15.000.000 x 19%) $ 2,850,000
Crédito 65% ($2.850.000 x 65%) -$ 1,852,500
Total Factura $ 15,997,500

Un ejemplo de la rebaja al pago de los impuestos mensuales es:

IVA Determinado (IVA DF - IVA CF) $ 1,750,000

Impuesto Único a los Trabajadores $ 300,000
Retención 2da. Categoría $ 150,000
PPM $ 850,000
Impuesto Determinado $ 3,050,000
Crédito 65% Construcción -$ 1,852,500
TOTAL A PAGAR $ 1,197,500

En el caso de que el crédito sea mayor que el impuesto determinado, el saldo

resultante quedará podrá ser rebajado en el próximo período (remanente), el
cual deberá ser reajustado según el valor de la UTM.

Impuesto Determinado $ 1,500,000

Crédito 65% Construcción -$ 1,852,500
REMANENTE DEL PERIODO -$ 352,500
Ley 20.259.- Modificaciones al crédito 65% de IVA de las constructoras

Anterior a esta ley, la deducción del 65% de IVA a los contratos de Construcción, era
sin tope. Esta ley hace un cambio sustancial al respecto indicando lo siguiente:

• Determina topes para el uso de este crédito, entregando como máximo para
usarlo a viviendas de UF 4500, con un tope máximo de deducción en UF
225.-

• Para contratos celebrados antes del día 30.06.2009, se mantendrá el uso del
crédito sin tope, siempre que tengan permiso de edificación anterior al 1°
de Julio de 2009 e inicio de obras antes del 31.12.2009, entendiéndose
como:

o Permiso de edificación: Autorización municipal para realizar obra.

o Inicio de obras: Realización de trazados y movimientos de tierras.
Este punto debe ser respaldado con un acta notarial.

• Se excluyen de las obras que dan derecho al crédito, las obras de

urbanización (pavimentación, agua, etc.) y los gastos de mantención, salvo
que sean para viviendas sociales, para los contratos celebrados posterior al
30.06.2010

Ejemplo de la determinación de la base imponible en los contratos generales

de construcción para aplicar el crédito especial del IVA según ley 20.259.-

Tal como se vio explicado en los puntos anteriores, la base imponible de los
contratos de construcción, corresponde al valor total del contrato, incluyendo los
materiales. Así mismo, se establece que los contratos de construcción no incluyen
el valor del terreno.

Como ejemplo, detallaremos un contrato de construcción por un valor de UF

25.590.- por un proyecto de 8 tipos de viviendas, con precios detallados en la
siguiente tabla, junto con el cálculo de crédito correspondiente a cada ítem.

Tipo Precio Unitario IVA Crédito Tope Crédito

Vivienda de Construcción (Neto x 19%) Especial Máximo a Utilizar
(Valor Neto) (IVA * 65%)
A UF 1,625.00 UF 308.75 UF 200.69 UF 225.00 UF 200.69
B UF 1,950.00 UF 370.50 UF 240.83 UF 225.00 UF 225.00
C UF 2,275.00 UF 432.25 UF 280.96 UF 225.00 UF 225.00
D UF 2,990.00 UF 568.10 UF 369.27 UF 225.00 UF 225.00
E UF 3,250.00 UF 617.50 UF 401.38 UF 225.00 UF 225.00
F UF 4,000.00 UF 760.00 UF 494.00 UF 225.00 UF 225.00
G UF 4,500.00 UF 855.00 UF 555.75 UF 225.00 UF 225.00
H UF 5,000.00 UF 950.00 UF 0.00 UF 225.00 UF 0.00
Totales UF 25,590.00 UF 4,862.10 UF 2,542.87 UF 1,550.69
Nota: El tipo de vivienda H no da derecho a utilizar el crédito del 65%, ya que
su precio es mayor a UF 4,500.- El crédito para las viviendas tipo B, C, D, E, F Y
G, será el tope de UF 225.-
El cálculo para la facturación al día 31.03.2010, del 20% del avance de obras,
considerando un avance equitativo en toda la construcción es:

Tipo Precio Unitario Avance IVA Crédito Total

Vivienda de Construcción de Obras (Obras x 19%) Especial a facturar
(Valor Neto) 20% (IVA * 65%)
A UF 1,625.00 UF 325.00 UF 61.75 UF 40.14 UF 346.61
B UF 1,950.00 UF 390.00 UF 74.10 UF 45.00 UF 419.10
C UF 2,275.00 UF 455.00 UF 86.45 UF 45.00 UF 496.45
D UF 2,990.00 UF 598.00 UF 113.62 UF 45.00 UF 666.62
E UF 3,250.00 UF 650.00 UF 123.50 UF 45.00 UF 728.50
F UF 4,000.00 UF 800.00 UF 152.00 UF 45.00 UF 907.00
G UF 4,500.00 UF 900.00 UF 171.00 UF 45.00 UF 1,026.00
H UF 5,000.00 UF 1,000.00 UF 190.00 UF 0.00 UF 1,190.00
Nota: El cálculo del crédito especial para las viviendas B, C, D, F y G se realiza
Totales
sobre el tope:UF
UF 25,590.00
225 x 20% =UF
UF5,118.00
45.- UF 972.42 UF 310.14 UF 5,780.28

Detalle facturación:

Valor UF al 31.03.2010: $20.998,52

Avance de Obras (UF 5,118.00 x $20.998.52) $ 107,470,425

VALOR NETO FACTURA $ 107,470,425

IVA $ 20,419,381
(-) CREDITO 65% (UF310.14 x $20,998.52) -$ 6,512,481
VALOR TOTAL FACTURA $ 121,377,325
Conclusión

El tema del IVA en la construcción, en estos momentos es algo que las

constructoras e inmobiliarias han tenido que ver de forma muy detallada, ya que el
crédito que afecta a estas empresas, influyen de gran manera en sus resultados.

Por otro lado, el gobierno, intenta fomentar la construcción destinadas a la clase

media (hasta UF 2500 aproximadamente), lo que creará una mayor construcción y
una mayor cantidad de stock para este segmento.

Bibliografía:

Biblioteca Congreso Nacional www.bcn.cl

o Decreto Ley 825
o Decreto Ley 910
o Ley 20.259

Servicio de Impuestos Internos (S.I.I.) www.sii.cl

o Circular N° 39 (2009)
o Circular N° 52 (2008)

Cámara Chilena de la Construcción www.cchc.cl

o Informe Jurídico N° 9 (julio 2009).-
STADO DE PAGO N° 3
OBRA: "PORTALES III " NETO 22.125.476
36 CASAS IVA 19% 4.203.840
UF 1.300.- TC 18.151,40.- SUBTOTAL 26.329.316
CRED 65% 2.732.496
TOTAL 23.596.820