“Normas de Información

Financiera”

1
contenido
¿Cuales ¿Desde
son los NIF cuando el
proyectos? cambio?

¿Qué
¿Porqué
ventajas o
del
mejoras
cambio?
presentan?

¿Cuáles son ¿Cómo se

las principales decide el
diferencias? cambio?

¿Como quedan
estructuradas?

2
CINIF
CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA ,A.C.

• Agosto 2001- protocolo de honor

• Mayo 2002- se constituye

• Abril 2003- obtiene fondos

• Agosto 2003- entra en operaciones

• Mayo 2004- transferencia de normatividad

del IMCP al CINIF

• Octubre 2005- se promulga el Marco

Conceptual y la NIF B-1

• Noviembre 2005- se publica libro de las

NIF (edición 2006)

3
 Estructura de la CINIF

Fuente: Página WEB de la CINIF: http://www.cinif.org.mx/nosotros_estructura.htm

4
Asamblea de asociados
• Asociación de Bancos de México
• Asociación Mexicana de Intermediarios
Bursátiles
• Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas
• Asociación Nacional de Facultades y
Escuelas de Contaduría y
Administración
• Bolsa Mexicana de Valores
• Comisión Nacional Bancaria y de Valores
• Comisión Nacional de Seguros y Fianzas
• Consejo Coordinador Empresarial
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos
• Secretaría de la Función Pública
• Secretaría de Hacienda y Crédito Público

• Asociación Mexicana de Instituciones de

Seguros
• Consejo Mexicano de Hombres de Negocios
5
Armonización:
 Objetivo:
Eliminar diversidad en la normatividad
contable analizando similitudes y
diferencias

 Resultado:
Lograr uniformidad.
 Empleo de uno de los métodos
contables alternativos; o
 Empleo de un número limitado de
métodos relacionados

6
Vertientes:
 Nacionalista-
Prevalecen normas domésticas, dado que
las condiciones económicas, políticas y
culturales en cada país son únicas.

 Regionalista-
Creación de normas obligatorias a nivel
regional.

 Internacionalista.-
Convergencia internacional a través del
empleo de un cuerpo de normas global.

7
 HACIA LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL

• La tendencia es hacia la
convergencia internacional

• El objetivo es contar con un solo juego

de normas globales

• FASB1 también está convencido de la

convergencia, para ello cuenta con un
plan de trabajo y con proyectos de
forma conjunta con el IASB2

1Financial Accounting Standars Board 2Internacional Accounting Standars Board 8

HACIA LA CONVERGENCIA INTERNACIONAL

• Meta:
– establecer las MISMAS
prácticas de contabilidad a
nivel mundial.

9
¿POR QUÉ ADAPTAR EN LUGAR DE ADOPTAR LAS NIIF?

• Es costoso
• Hay que traducirlas
• Son complejas
• Enfoques para emitir normas
• Cambios constantes a las NIIF
• Aplicabilidad a PYMES
• Reeducación en NIIF
• Más interpretaciones y guías de
implementación

10
¿POR QUÉ SE CAMBIÓ DE PCGA A NIF?

• Esta nueva denominación

expresa con mayor claridad el
carácter normativo y por ende
obligatorio de las NIF

• Las normas se van adaptando;

por lo tanto, no debe
considerarse lo afirmado en
ellas como fundamento
inamovible

• Sigue la tendencia
internacional.

11
REGLAMENTO DE AUSCULTACIÓN Y EMISIÓN DE
NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

• Las Normas de Información

Financiera deben pasar
por un proceso formal de
auscultación abierto a la
observación y
participación activa de los
interesados e involucrados
en la información
financiera.

12
NIF A-1

ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

13
MARCO CONCEPTUAL
• Sistema coherente de objetivos y
fundamentos interrelacionados que
establece la naturaleza, función y
limitaciones de la información financiera

• Sirve como sustento racional para el

desarrollo de las NIF

• Es una guía para el reconocimiento contable

• Constituye un marco de referencia para

aclarar o sustentar tratamientos contables

• Proporciona una terminología y un punto de

referencia común entre los usuarios
generales de la información financiera

• Es obligatorio

14
OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-1

• Definir la estructura de las

Normas de Información
Financiera (NIF)

• Establecer la base general

sobre la que se desarrollan
las NIF

• Norma introductoria a la
serie NIF A

15
Concepto de las NIF
• “Son un conjunto de
pronunciamientos normativos,
conceptuales y particulares,
emitidos por el CINIF o transferidos
al CINIF, que regulan la
información contenida en los
estados financieros y sus notas, en
un lugar y fecha determinados,
que son aceptados de manera
amplia y generalizada por todos
los usuarios de la información
financiera”

16
 ESTRUCTURA DE LAS NIF

NIF

Ambas se denominan en forma

CE GENÉRICA:
NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA

NIF “NIF” e “INIF”

Boletines Continúan vigentes

hasta en tanto
no hayan sido reemplazadas
por alguna NIF
IMCP emitida por el CINIF

17
Las NIF se conforman de:

– Normas de Información Financiera

Conceptuales

• Marco Conceptual

– Normas de Información Financiera

Particulares

• NIF Particulares

– Interpretaciones a las NIF

• INIF

18
Las INIF, tienen por objeto:

• Aclarar o ampliar temas ya

contemplados por alguna NIF

– No se Auscultan

• Proporcionar oportunamente
guías sobre nuevos problemas
detectados o que se
desarrollen tratamientos poco
satisfactorios o contradictorios

– Se Auscultan

19
SERIE NIF A
Postulados básicos

Necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados financieros
Características cualitativas de los
estados financieros
Marco Elementos básicos de los estados
Conceptual financieros

Normas de Reconocimiento y valuación

Información
Presentación y revelación
Financiera
Supletoriedad

Estados financieros
Normas
Conceptos específicos
Particulares
Industrias
especializadas

20
 Equivalencia Equivalencia Equivalencia
NIF Título
NIIF USGAAP PCGA

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera -- -- A-1

NIF A-2 Postulados Básicos MC SFAC 2 A-1 A-2 A-3

SFAC 1
NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros MC B-1 B-2
SFAC 4

NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros MC SFAC 2 A-1 A-5 A-6

NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros MC SFAC 6 A-7 A-11

SFAC 5
NIF A-6 Reconocimiento y valuación MC --
SFAC 7

NIF A-7 Presentación y revelación NIC 1 APB Opinión 22 A-5

NIF A-8 Supletoriedad -- -- A-8

NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores NIC 8 SFAS 154 A-7

SFAC 1
SFAC 6
NIF B-3 Estado de Resultados NIC 1 B-3
APB 30
SFAS 144

AU Section 560
NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIC 10 B-13
AU Section 561

NIF C-13 Partes relacionadas NIC 24 SFAS 57 C-13

SFAS 34
SFAS 42
NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento NIC 23 C-6 C-4
SFAS 58
SFAS 62

Fuente: http://www.cinif.org.mx/normatividad_proyectos_proceso.php 21
JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE NIF

• Se refiere al empleo de los

conocimientos técnicos y experiencia
necesaria para seleccionar posibles
cursos de acción en la aplicación de
las NIF, dentro del contexto de
sustancia económica de la operación
a ser reconocida.

Ejercerlo con un:

• CRITERIO O ENFOQUE PRUDENCIAL

Tomar:

• OPCIÓN CONSERVADORA SOBRE

BASES EQUITATIVAS

22
JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE NIF

El juicio profesional se emplea para:

• Elaboración de estimaciones y provisiones

contables confiables;

• Determinación de grados de incertidumbre

respecto a la eventual ocurrencia de sucesos
futuros;

• Selección de tratamientos contables;

• Elección de normas contables supletorias a las

NIF;

• Establecimiento de tratamientos contables

particulares; y

• Lograr el equilibrio entre las características

cualitativas de la información financiera.

23
JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIÓN DE NIF

Determinación de grados de
incertidumbre respecto a la eventual
ocurrencia de sucesos futuros:

Probable –
Existe alta certeza de que el suceso futuro
ocurrirá.

Posible –
El suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente,
la ocurrencia del evento es más que remota
y menos que probable.

Remota –
No existen indicios o evidencias suficientes que
permitan afirmar que ocurrirá el suceso
futuro.

24
PRESENTACIÓN RAZONABLE

• Una presentación
razonable de la
información financiera de
una entidad, es aquélla
que cumple con lo
dispuesto por las NIF.

25
NIF A-2
POSTULADOS BÁSICOS

26
OBJETIVO Y ALCANCE

• Define los postulados

básicos del sistema de
información contable.

• La NIF A-2 es aplicable a

todas las entidades que
emitan estados
financieros, en los términos
establecidos por la NIF A-3.

27
Postulados básicos
• Son proposiciones
fundamentales que rigen
el ambiente bajo el cual
debe operar el sistema de
información contable.

28
¿Porque postulado?
• La nueva denominación se
adecua mejor a los
planteamientos actuales y a
la lógica actual
– Principio-
• razón fundamental
– Postulado-
• proposición que sirve de base
para razonamientos ulteriores

29
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

•Delimitan e identifican al ente económico

•Entidad
•Realización
•Período contable
•Bases para cuantificar operaciones y su
presentación
•Valor histórico original
•Negocio en marcha
•Dualidad económica
•Información
•Revelación suficiente
•Requisitos generales del sistema
•Importancia relativa
•Consistencia

30
Postulados básicos
• Captan la esencia económica, delimitan
al ente y asumen su continuidad
– Sustancia económica
– Entidad económica
– Negocio en marcha
• Bases para el reconocimiento contable
de operaciones y eventos acaecidos en
la entidad
– Devengación contable
– Asociación de costos y gastos con
ingresos
– Valuación
– Dualidad económica
– Consistencia

31
 Postulados básicos PCGA Características de la
Información
Sustancia económica Sustancia sobre forma

Entidad económica Entidad

Negocio en marcha Negocio en marcha

Devengación contable Realización (se incorpora)

dev cont

Asociación de costos y
gastos con ingresos
Valuación Valor histórico original
(se redefine)

Dualidad económica Dualidad económica

Consistencia Consistencia

Periodo contable
(se incorpora) dev cont

Revelación Suficiente
(Característica cualitativa) Conf

Importancia relativa
(Característica cualitativa) Relev 32
Sustancia económica
• Debe prevalecer en la
delimitación y operación
del sistema contable, así
como en el
reconocimiento de las
operaciones que afectan
a la entidad.

33
Entidad económica
• Para la emisión de
información financiera, la
entidad económica debe
prevalecer sobre los
componentes individuales,
que en su caso la integran.
• El postulado permite
delimitar las operaciones
que debe captar el
sistema de información
contable.

34
Negocio en marcha
• Ante la ausencia de
mención expresa, se
presupone en existencia
continua y permanente.

• Cuando no sea así,

sujetarse a los criterios de
las NIF.

35
Devengación contable
• Establece momento de
reconocimiento de TODAS las
transacciones y transformaciones
internas así como de otros eventos y
su identificación con un periodo
contable determinado
independientemente de cuándo se
consideren realizadas.

• Devengado
– “Operaciones y eventos que se reconocen
cuando ocurre”
• Realizado
– “Se recibe o paga efectivo o su equivalente”

36
Asociación de costos y gastos con
Ingresos
• Constituye el fundamento
para reconocer partida en
resultados.

• Identificando
– costos y gastos erogados
con ingresos generados
• Distribuyendo
– sistemáticamente costos y
gastos en periodos
contables

37
Valuación
• Misma esencia:
– Cuantificación en términos
monetarios
– Valuación conforme a sus
atributos
– Reconocimiento inicial y
posterior
– Se remite a la NIF A-6

38
Dualidad económica
• Conformación de la
estructura financiera de
una entidad económica

39
Consistencia
• Implica que a
transacciones similares,
debe corresponder un
tratamiento contable
semejante, el cual debe
permanecer a través del
tiempo, en tanto no
cambie su esencia
económica.

40
NIF A-3
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros

41
Definiciones
• Entidad con propósitos
lucrativos
• Entidad con propósitos no
lucrativos
• Usuarios

42
Objetivo de los Estados Financieros

• Evaluar de la entidad:
– Su comportamiento
económico-financiero

– Su capacidad para
optimizar sus recursos

– Su viabilidad como negocio

en marcha

43
 Objetivo de los Estados Financieros
• Deben ser útiles para:
– Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos

– Tomar decisiones de otorgar crédito

– Evaluar la capacidad de la entidad para generar

recursos o ingresos por sus actividades operativas

– Distinguir el origen y las características de los recursos

financieros de la entidad

– Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad

y evaluar la gestión de la administración

– Así como, su capacidad de crecimiento, la generación

y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los
cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el
desempeño de la administración, su capacidad para
mantener el capital contable o patrimonio contable, el
potencial para continuar operando en condiciones
normales, la facultad para cumplir su responsabilidad
social a un nivel satisfactorio

44
Objetivo de los Estados Financieros
• Proveen elementos de
juicio, entre otros aspectos,
respectos a su nivel o
grado de:
– Solvencia
– Liquidez
– Eficiencia operativa
– Riesgo financiero
– Rentabilidad

45
Objetivo de los Estados Financieros
• En una entidad con fines no
lucrativos, además:

– Evaluar en el largo plazo la

suficiencia en la asignación de
recursos

– Analizar si se mantienen fuentes

apropiadas de contribuciones y
donaciones para seguir
proporcionando sus servicios de
manera satisfactoria

46
Estados Financieros
• Son la manifestación fundamental de
la información financiera; son la
representación estructurada de la
situación y desarrollo financiero de
una entidad a una fecha
determinada o por un periodo
definido.

• Su propósito es proveer información

sobre :
– Su posición financiera,
– el resultado de sus operaciones,
– los cambios en su capital contable, y
– sus recursos o fuentes

47
Los estados financieros básicos deben
proveer información sobre la evolución de:
• los activos,
• los pasivos,
• el capital contable o patrimonio
contable,
• los ingresos y costos o gastos,
• los cambios en el capital
contable o patrimonio contable,
y
• los flujos de efectivo o, en su
caso, los cambios en la situación
financiera.

48
Estados financieros básicos
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de actividades
(E. no lucrativas)

• Estado de variaciones en
el capital contable
• Estado de flujo de efectivo
o estado de cambios en la
situación financiera

49
Limitaciones de los estados financieros
• las operaciones de la entidad, son
reconocidas con diferentes alternativas,
afectando su comparabilidad;

• los estados financieros, especialmente el

balance general, presentan el valor
contable de los recursos y obligaciones
de la entidad, cuantificables
confiablemente con base en las NIF y no
pretenden presentar el valor razonable de
la entidad en su conjunto; y

• por referirse a negocios en marcha, están

basados en varios aspectos en
estimaciones y juicios que son elaborados
considerando los distintos cortes de
periodos contables, motivo por el cual no
pretenden ser exactos.

50
Limitaciones de los EF en Entidades con Fines
no Lucrativos
• los precios de venta de productos o servicios
prestados pueden ser menores a su costo o sin
cargo alguno al beneficiario y, por tanto, el
nivel de ingresos puede no ser representativo
del desarrollo de las actividades de la entidad;

• los ingresos recibidos por la entidad con

propósitos no lucrativos no compensan
necesariamente a los costos para concluir
sobre la eficiencia de los mismos; y

• los activos y pasivos, así como, los costos y

gastos de las entidades con propósitos no
lucrativos que pudieran derivar de servicios de
voluntarios efectuados por su cuenta, pueden
no estar incluidos en las cifras de los estados
financieros, así como las contribuciones en
especie efectuadas por los mismos y, por tanto,
éstos pueden no ser representativos de la
información que dichas entidades usualmente
muestran.

51
NIF A-4
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

52
Características de la información contable (Boletín A-1) y Addendum

Usuarios de la Base para toma de decisiones económicas

información a los usuarios
contable

Limitación de la
información
Costo - Beneficio
contable
Satisfacer necesidades para mantener
utilidad

Características Equilibrio
fundamentales Utilidad Confiabilidad

de las
Características Contenido Oportunidad Verificabilidad Sustancia
secundarias informativo económica
sobre
Estabilidad
Significación Relevancia forma
Características
cualitativas Objetividad
Imparcialidad
Veracidad Comparabilidad

Limitación a la
precisión de la Provisionalidad
información
53
 Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4

Característica Información financiera útil para la

fundamental toma de decisiones

Características
cualitativas
Relevancia Comparabilidad Confiabilidad Comprensibilidad
primarias

Características Posibilidad de Importancia Veracidad Representatividad

cualitativas predicción y relativa
secundarias confirmación Objetividad Verificabilidad

Información suficiente

Restricciones a
las características Oportunidad,
cualitativas equilibrio de las características cualitativas y
relación costo–beneficio

54
Características cualitativas
• CONFIABILIDAD: el contenido de la
información financiera debe ser
congruente con las operaciones
ocurridas
– Veracidad: debe reflejar operaciones
realmente ocurridas
– Representatividad: debe existir
concordancia entre su contenido y las
operaciones ocurridas
– Objetividad: no debe estar sesgadas
por el criterio de quien la emite
– Verificabilidad: debe poder
comprobarse y validarse
– Información suficiente (antes
REVELACIÓN SUFICIENTE): la
información financiera debe ser
completa, para poder servir de base
en la toma de decisiones.

55
Características cualitativas
• RELEVANCIA: posibilidad de
influir en la toma de decisiones
de quienes los utilizan

– Posibilidad de predicción y
confirmación: debe coadyuvar a
prever y finalmente a constatar
situaciones, para actuar en
función a ello

– Importancia relativa: debe mostrar

los aspectos importantes de la
entidad. (Eliminación de umbrales)

56
Características cualitativas
• COMPRENSIBILIDAD:
– Los estados financieros
deben ser entendibles para
el usuario
• COMPARABILIDAD:
– Los estados financieros
deben permitir su análisis en
comparación con informes
anteriores de la misma
entidad y en comparación
con otras entidades

57
RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

• Oportunidad: La información financiera

debe emitirse a tiempo, antes de que
pierda su capacidad de influir en su toma
de decisiones.

• Relación entre costo y beneficio: Los

beneficios derivados de la información
deben exceder el costo de obtenerla.

• Equilibrio entre características cualitativas:

– El cumplimiento de las características debe

dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo,
no hacia la consecución de niveles
máximos de todas las características
cualitativas, cuestión que requiere de la
aplicación del juicio profesional

58
NIF A-5
ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

59
Elementos básicos de los Estados Financieros

• Balance general • Estado de

– Activos variaciones en el
– Pasivos capital
– Capital – Movimientos de
contable o propietarios
patrimonio – Reservas
contable – Utilidad o
pérdida integral
• Estado de
resultados o de • Estado de flujo de
actividades efectivo
– Ingresos – Origen de
– Costos y Gastos recursos
– Utilidad/pérdida – Aplicación de
neta recursos
– Cambio neto
en el patrimonio

60
Activo
• Recurso controlado por una
entidad, identificado,
cuantificado en términos
monetarios, del que se
esperan fundadamente
beneficios económicos
futuros y derivado de
operaciones ocurridas en el
pasado, que han afectado
económicamente a dicha
entidad.

61
Consideraciones adicionales sobre el Activo

• No todos los activos generan costo: existen las

donaciones.

• No todos los activos están asociados a derechos de

propiedad: se reconocen por sustancia económica.

• Cuando un activo pierde su capacidad de generar

beneficios económicos futuros, debe disminuirse o
eliminarse.

• Estimaciones :representan la disminución del valor de

un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son
inciertas, pero se reconocen cuando es probable que
exista dicha disminución.

• Activo contingente: es el que surge a raíz de sucesos

pasados, cuya posible existencia ha de ser
confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en
el futuro que no controla la entidad; por estas
características, no se reconoce contablemente.

62
Pasivo
• Obligación presente de la
entidad, virtualmente ineludible,
identificada, cuantificada en
términos monetarios y que
representa una disminución futura
de beneficios económicos,
derivada de operaciones
ocurridas en el pasado, que han
afectado económicamente a
dicha entidad.

63
Consideraciones adicionales sobre el pasivo

• Provisiones
– Son pasivos cuya cuantía o fecha
vencimiento son inciertas, pero se
reconocen cuando es probable
que ocurra la salida de beneficios
económicos.
• Pasivo contingente
– es el que surge a raíz de sucesos
pasados, cuya posible existencia
ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o, en su caso, por la
falta de ocurrencia de uno o más
eventos inciertos en el futuro que
no controla la entidad; por estas
características, no se reconoce
contablemente.

64
Capital Contable
• Capital contable para
lucrativas y Patrimonio
contable para no
lucrativas
– valor residual de los activos
de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.

65
Tipos de capital contable
• Contribuido – aportaciones
de los propietarios de la
entidad (no incluye
donaciones).

• Ganado – utilidades o
pérdidas acumuladas más
reservas creadas.

66
Tipos de Patrimonio Contable
• Restringido permanentemente – su
uso por parte de la entidad está
limitado por disposición de los
patrocinadores, la cual que no expira
en el tiempo.

• Restringido temporalmente – su uso

por parte de la entidad está limitado
por disposición de los patrocinadores,
la cual expira en algún momento.

• No restringido – no tiene restricciones

de los patrocinadores para su uso.

67
Ingreso
• Incremento de los activos o
decremento de los pasivos de una
entidad, durante un período
contable, con impacto favorable en
la utilidad o pérdida neta o, en su
caso, en el cambio neto en el
patrimonio contable.

• Tipos de ingreso
– Ordinarios – operaciones usuales,
es decir, propias del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
– No ordinarios - operaciones inusuales,
es decir, no propias del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.

68
Costo y gasto
• Decremento de los activos o incremento de los
pasivos de una entidad, durante un periodo
contable, con la intención de generar ingresos
y con un impacto desfavorable en la utilidad o
pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto
en el patrimonio contable

• El término costo es un tipo de gasto que se

deriva de activos expirados: pe. costo de
ventas, costo por venta de activo fijo, etc.

• Tipos de costo y gasto

– Ordinarios – operaciones usuales, es decir,
propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes
o no.
– No ordinarios – operaciones inusuales, es decir,
no propias del giro de la entidad, ya sean
frecuentes o no.

69
Utilidad o pérdida neta
• Valor residual de los ingresos de
una entidad lucrativa, después
de disminuir sus costos y gastos
relativos, durante un periodo
contable.

• Cambio neto en el patrimonio

contable:
– modificación del patrimonio
contable de una entidad no
lucrativa, durante un periodo
contable, derivada de sus
ingresos, costos y gastos, así como
por las contribuciones
patrimoniales recibidas.

70
Movimientos de propietarios
• Cambios al capital contable
de una entidad, durante un
periodo contable, derivados
de las decisiones de sus
propietarios en relación con su
inversión en dicha entidad:
– aportaciones de capital,
– reembolsos de capital,
– decreto de dividendos,
– capitalizaciones de capital
contribuido,
– capitalizaciones de utilidades
integrales y
– capitalizaciones de reservas
creadas.

71
Creación de reservas
• Segregación de las
utilidades netas
acumuladas de la entidad,
con fines específicos y
creadas por disposiciones
de sus propietarios.

72
Utilidad o pérdida integral
• Cambio del capital
ganado de una entidad
lucrativa, durante un
periodo contable,
derivado de la utilidad o
pérdida neta, más otras
partidas integrales,

73
Partidas integrales
• Son ingresos, costos o gastos,
que por disposición de alguna
NIF particular, están
reconocidos como un
elemento separado en el
capital contable y no como
parte de las utilidades
acumuladas, debido a que:
– Su realización se prevé a
mediano/largo plazo
– Existe riesgo de no realizarse
plenamente
– Al momento de su realización,
deben enviarse al estado de
resultados.

74
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Y DE CAMBIOS EN LA
SITUACIÓN FINANCIERA

• Origen de recursos : aumento de

efectivo, durante un periodo
contable, provocado por la
disminución de cualquier otro activo
distinto al efectivo, el incremento de
pasivos, o por el incremento al capital
contable o patrimonio contable, por
parte de los propietarios o
patrocinadores de una entidad.
• Aplicación de recursos Disminución
de efectivo, durante un periodo
contable, provocado por el
incremento de cualquier otro activo
distinto al efectivo, la disminución de
pasivos, o por la disposición del
capital contable por parte de los
propietarios de una entidad.

75
Tipos de origen y aplicación de
recursos

• De operación
• De inversión
• De financiamiento

76
NIF A-6
Reconocimiento y valuación

77
Criterios de reconocimiento
• Una operación debe cumplir con los siguientes
criterios para su reconocimiento contable:

– provenir de una transacción de la entidad con otras

entidades, de transformaciones internas, así como de
otros eventos pasados, que la han afectado
económicamente;

– satisfacer la definición de un elemento de los estados

financieros, según se establece en la NIF A-5,
Elementos básicos de los estados financieros;

– ser cuantificable en términos monetarios

confiablemente;

– estar acorde con su sustancia económica;

– ser probable que en un futuro ocurra una obtención o

un sacrificio de beneficios económicos, lo que
implicará una entrada o salida de recursos
económicos; y

– contribuir a la formación de un juicio valorativo en

función a su relevancia que coadyuve a la toma de
decisiones económicas.

78
Conceptos de valuación
• Los conceptos de valuación
son técnicas y métodos que
varían en complejidad,
dependiendo del tipo de las
múltiples operaciones que
afectaron a una entidad y del
grado de dificultad que
implique el obtener la
información cuantitativa para
su valoración

79
Clases de valores
• Para la valuación de las operaciones de
una entidad en particular existen dos
clases de valores:
• valores de entrada, son los que sirven de
base para la incorporación o posible
incorporación de una partida a los
estados financieros, los cuales se obtienen
por la adquisición, reposición o reemplazo
de un activo o por incurrir en un pasivo,
éstos valores se encuentran en los
mercados de entrada; y
• valores de salida, son los que sirven de
base para realizar una partida en los
estados financieros, los cuales se obtienen
por la disposición o uso de un activo o por
la liquidación de un pasivo, éstos valores
se encuentran en los mercados de salida.

80
 Reconocimiento
CONCEPTO DE VALUACION Inicial Posterior

Costo de adquisición

Costo de reposición

VALORES Costo de reemplazo

DE ENTRADA

Recurso histórico

Valor razonable

Valor (neto) de realización

VALORES
DE SALIDA

Valor (neto) de liquidación

Valor presente

Enfoques Cifra nominal Cifra reexpresada 81

Definiciones de valuación
• Costo de adquisición –
– es el monto pagado de efectivo o
equivalentes por un activo o servicio al
momento de su adquisición
• Costo de reposición –
– es el costo que sería incurrido para
adquirir un activo idéntico a uno que
está actualmente en uso
• Costo de reemplazo –
– es el costo más bajo que sería incurrido
para restituir el servicio potencial de un
activo, en el curso normal de la
operación de la entidad
• Recurso histórico –
– es el monto recibido de recursos en
efectivo o equivalentes, al incurrir en
un pasivo

82
Definiciones de valuación
• Valor de realización –
– es el monto que se recibe, en efectivo,
equivalentes de efectivo o en especie, por la
venta o intercambio de un activo
• Valor de liquidación –
– es el monto de erogaciones necesarias en que se
incurre para liquidar un pasivo
• Valor presente –
– es el valor actual de flujos netos de efectivo
futuros, descontados a una tasa apropiada de
descuento, que se espera genere una partida
durante el curso normal de operación de una
entidad
• Valor razonable –
– representa el monto de efectivo o equivalentes
que participantes en el mercado estarían
dispuestos a intercambiar para la compra o venta
de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo,
en una operación entre partes interesadas,
dispuestas e informadas, en un mercado de libre
competencia

83
Limitaciones
• Los activos deben reconocerse de acuerdo con su
naturaleza y tomando en cuenta las normas
particulares, considerando los siguientes criterios:

– el efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra

nominal;

– el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe

exceder al valor presente del efectivo a recibir;

– el derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor

razonable del servicio a recibir

– los bienes disponibles para la venta, para su transformación

y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles
para la venta, no deben exceder a su valor neto de
realización;

– los bienes destinados al uso, o para su construcción y

posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al
uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo
éste último, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de
realización; y

– los que representan una participación en el capital

contable de otras entidades; no deben ser superiores a su
valor neto de realización

84
Limitaciones
• Los pasivos deben reconocerse en los estados
financieros, de acuerdo con su naturaleza y
tomando en cuenta las normas particulares,
considerando los siguientes criterios

– las obligaciones de transferir efectivo o

equivalentes, no podrán ser menores a su valor
presente;

– las obligaciones de transferir bienes o servicios, no

podrán ser menores a su valor de liquidación o,
en su caso, al valor razonable de los bienes o
servicios a ser proporcionados; y

– las obligaciones de transferir instrumentos

financieros de capital emitidos por la propia
entidad, no podrán ser menores al valor
razonable de los instrumentos financieros de
capital a ser entregados

85
NIF A-7
PRESENTACIÓN Y
REVELACIÓN

86
Principales cambios
• AMPLÍA EL CONTENIDO DEL
ANTERIOR BOLETÍN A-5 Y,
POR CONSIGUIENTE, LO
DEJA SIN EFECTO.

• AMPLÍA EL CONTENIDO
NORMATIVO SOBRE
REVELACIONES DE
POLÍTICAS CONTABLES.

87
Principales cambios
• SE REQUIEREN REVELACIONES GENERALES ADICIONALES
A LAS QUE ANTERIORMENTE ERA NECESARIO EFECTUAR:

– NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y SUS

PRINCIPALES ACTIVIDADES,

– LOS SUPUESTOS CLAVE UTILIZADOS EN LA DETERMINACIÓN DE

LAS ESTIMACIONES CONTABLES QUE IMPLICAN
INCERTIDUMBRE CON UN RIESGO RELEVANTE,

– EL NOMBRE DE LA ENTIDAD CONTROLADORA DIRECTA O DEL

ÚLTIMO NIVEL DE CONSOLIDACIÓN.

– LA FECHA AUTORIZADA PARA LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

– EL (LOS) NOMBRE (S) DEL (OS) FUNCIONARIO (S) U ÓRGANO

(S) QUE AUTORIZARON LA EMISIÓN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

– NIF A-7 REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE

PRESENTEN EN FORMA COMPARATIVA, POR LO MENOS CON
LOS DEL PERIODO PRECEDENTE, EXCEPTO CUANDO SE TRATE
DEL PRIMER PERIODO DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD.

– MANIFESTAR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS EL

CUMPLIMIENTO CON LAS NIF PARA LOGRAR UNA
PRESENTACIÓN RAZONABLE

88
Fundamentos de presentación y revelación

• LA RESPONSABILIDAD DE RENDIR INFORMACIÓN SOBRE

LA ENTIDAD ECONÓMICA DESCANSA EN SU
ADMINISTRACIÓN.

• ESA INFORMACIÓN DEBE SER CONFIABLE, RELEVANTE,

COMPRENSIBLE Y COMPARABLE.

• EL OCULTAMIENTO Y DISTORSIÓN DELIBERADO DE

INFORMACIÒN FINANCIERA COSTITUYEN ACTOS
PUNIBLES PUES ESA INFORMACIÓN PUEDE INDUCIR LOS
USUARIOS A ERRORES EN SU INTERPRETACIÓN.

• UNA DE LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS

SECUNDARIAS ORIENTADAS A LA RELEVANCIA ES LA DE
INFORMACIÓN SUFICIENTE (NIF A-4):
– LA SUFICIENCIA DE LA INFORMACIÓN DEBE ESTAR EN
PROPORCIÓN DIRECTA CON LAS NECESIDADES COMUNES
DE LOS USUARIOS GENERALES.
• NO SIEMPRE ES POSIBLE SATISFACER LAS NECESIDADES
DE INFORMACIÓN DE CADA USUARIO EN PARTICULAR.

• LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN CONTENER

INFORMACIÓN QUE ESTÉ EN ARMONÍA CON LOS FINES
PARA LOS CUALES SON UTILIZADOS.

89
Estados Financieros y sus notas

• PARA CUMPLIR CON NIF UNA

ENTIDAD DEBE PRESENTAR LOS
CUATRO ESTADOS FINANCIEROS
REQUERIDOS EN LA NIF A-3

• LOS ESTADOS FINANCIEROS Y

SUS NOTAS FORMAN UN TODO
O UNIDAD INSEPARABLE Y
DEBEN PRESENTARSE
CONJUNTAMENTE EN TODOS
LOS CASOS.

90
Estados Financieros y sus notas
• La siguiente información debe presentarse en
los estados financieros, destacándola
prominentemente:
– Nombre, razón o denominación social de la
emisora de los estados financieros y
cualquier cambio en ésta.
– La conformación de la entidad económica;
esto es, si es una persona física o moral o un
grupo de ellas.
– La fecha del balance general y el
periodo cubierto por los otros
estados financieros.
– Si se presenta información en miles o
millones de unidades monetarias, el
criterio utilizado debe indicarse claramente
– La moneda en que se presentan los
estados financieros
– La mención de que las cifras están reexpresadas
en moneda de poder adquisitivo a una fecha
determinada.
– En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las
cifras que se presentan en los estados
financieros.

91
Estados Financieros y sus notas
• Los requerimientos anteriores
normalmente se cumplen mediante
encabezados de página y de
columnas en cada página de los
estados financieros.

• Se requiere del juicio profesional para

determinar la mejor manera de
presentar la información.

• Los estados financieros y sus notas

deben presentarse en forma
comparativa, por lo menos con el
periodo anterior, excepto cuando se
trate del primer periodo de
operaciones de la entidad.

92
Presentación
• La presentación de las partidas en los estados
financieros debe mantenerse durante el periodo que
se informa, y también de un periodo al siguiente. (hay
excepciones)

Periodicidad
• Los estados financieros deben presentarse por lo
menos anualmente o al término del ciclo normal de
operaciones de la entidad, cuando éste sea mayor a
un año.
• El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la
adquisición de activos para su procesamiento y la
realización de éstos derivada de su enajenamiento.
Clasificación
• Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en
corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). (esto permite
la determinación del CNT)

• Para algunas entidades, tales como las instituciones

financieras, una presentación de activos y pasivos en
orden creciente o decreciente de disponibilidad y
exigibilidad, proporciona información confiable y más
relevante que una presentación con base en corto y
largo plazo, ya que la entidad no suministra bienes y
servicios dentro de un ciclo normal de operaciones
claramente identificable

93
Presentación (agrupación)
• En los estados financieros las partidas
similares deben ser agrupadas bajo un
mismo rubro de acuerdo a la naturaleza
de la operación que les dio origen.
• Si el rubro es significativo debe
presentarse por separado en los estados
financieros.
• Las partidas que no puedan agruparse, si
son significativas, deben presentarse por
separado.
• Si una partida no similar individualmente
no es significativa, debe agruparse con
otras.
• Las partidas significativas agrupadas bajo
un mismo rubro deben detallarse por
separado en las notas a los estados
financieros.
• A menos que una nif particular permita su
compensación, deben presentarse por
separado
94
Revelación
• Es la acción de divulgar en los
estados financieros y sus notas,
toda aquella información que
amplíe el origen y significado
de los elementos que se
presentan en dichos estados,
proporcionando información
acerca de las políticas
contables y del entorno en el
que se desenvuelve la entidad

95
Revelación de políticas contables
• Las políticas contables
significativas de una entidad
deben revelarse en las notas
de sus estados financieros.
Debe presentarse dentro de las
primeras notas a los estados
financieros. Con el fin de
proporcionar información
suficiente la entidad puede
detallar sus políticas contables
en notas subsecuentes.

96
Revelación de políticas contables
• Ejemplos de revelaciones que
deben hacerse:
– a) bases para el reconocimiento
de los efectos de la inflación,
– b) bases de consolidación y
combinación,
– c) métodos de depreciación,
– d) valuación de inventarios,
– e) valuación y amortización de
activos intangibles,
– f) valuación de instrumentos
financieros,

97
Revelación
• Al preparar los estados financieros la
administración debe evaluar la
capacidad de la entidad para
continuar operando como un
negocio en marcha.
• Si los estados financieros no se
preparan sobre la base del negocio
en marcha, este hecho debe
revelarse, así como la base sobre la
que se prepararon los estados
financieros y las razones por las cuales
la entidad no se considera como un
negocio en marcha.

98
Revelación
• Si uno o más estados financieros básico se
omiten
• No presente estados financieros comparativos
por ser su primer periodo
• Si la información explicativa relativa,
correspondientes a periodos anteriores,
continúa siendo relevante
• Si se ajustan retrospectivamente o se
reclasifican algunos elementos de los estados
financieros de periodos anteriores
• Cuando sea impráctico ajustar
retrospectivamente o reclasificar estados
financieros comparativos
• Si los estados financieros se presentan por un
periodo distinto al ciclo normal de operaciones
• Cuando la fecha o periodo contable a que se
refieren los estados financieros se modifique por
cambios en el ciclo normal de operaciones

99
Revelación
• En caso de que existan eventos posteriores que
afecten sustancialmente la información
financiera
• En las notas a los estados financieros debe
manifestarse claramente el cumplimiento
cabal con las nif
• La aplicación de políticas contables impropias
o inadecuadas no se rectifica con la
revelación de las políticas utilizadas ni
mediante notas a los estados financieros.
• Deben revelarse los supuestos clave utilizados
en la determinación de estimaciones contables
que implican incertidumbre con un riesgo
relevante.
• Debe revelarse el nombre de la entidad
controladora directa y, en su caso, el de la
controladora del último nivel de consolidación.
• Debe revelarse una descripción de la
naturaleza de las operaciones de la entidad y
sus principales actividades.

100
NIF A-8
Supletoriedad

101
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA INCLUYEN:

BOLETINES NIIF
NIF E INIF
IMCP supletorias

Interpretaciones Interpretaciones
NIIF NIC
a NIIF a NIC
(IASB) (IASC)
(IFRIC) (SIC)

Otras normas supletorias

FAS
(FASB)

102
NIIF SUPLETORIAS
• NIC – 18, Ingresos

• NIC – 20, Contabilización de las

subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre
ayudas gubernamentales

• NIIF – 02, Pagos basados en

acciones

• NIIF – 04, Contratos de seguros

• NIIF – 06, Exploración y

evaluación de recursos minerales
103
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

• Estar vigente;
• No contraponerse al Marco
Conceptual;
• Haberse aprobado por un
organismo reconocido
internacionalmente;
• Ser parte de un conjunto de
normas formalmente
establecido;
• Cubrir plenamente la
operación por la que se
aplique la supletoriedad.

104
 REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
• La supletoriedad se aplica sólo:
– ante la ausencia de NIF particular;
– en temas no incluidos en los objetivos y
alcances de las NIF particulares;
– por temas generales y de manera integral;

• Si la norma supletoria es modificada o

derogada, la supletoriedad debe
continuar con la norma que la
sustituya

• La supletoriedad debe suspenderse al

entrar en vigor una nueva NIF emitida
por el CINIF, sobre el tema relativo
105
 REVELACIONES EN SUPLETORIEDAD
• De la norma supletoria:
– operación que da lugar a su aplicación;
– organismo que la emite y fecha de
vigencia;
– fecha de inicio de su aplicación;
– características generales de la norma;
– diferencias entre la norma supletoria
utilizada inicialmente y la que la
sustituye, en su caso.
• De la norma supletoria que se
suspende:
– operación que dio lugar a su aplicación;
– organismo que la emite y fecha de
vigencia;
– descripción de las diferencias relevantes
de la norma suspendida y la nueva NIF.

106
NIF B-3

Estado de resultados

107
Alcance
• Aplicable a las entidades
lucrativas que emiten estados
de resultados en los términos
establecidos por la NIF A-3,
Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados
financieros.
– Nota. Las entidades no lucrativas,
emiten el “estado de actividades”,
en lugar del estado de resultados.

108
 Estructura
Denominaci
ón según
Tipo de ingresos, el Boletín
Tipo de partida
costos y gastos A-7
(derogado)

Ingresos, costos y gastos ordinarios

1. Usuales, frecuentes e (Relacionados con el giro de la actividad,
infrecuentes derivadas de las actividades primarias que
representan la principal fuente de ingresos)

2. Inusuales y
Ingresos, costos y gastos no ordinarios Partidas
(Derivados de las actividades que NO especiales
frecuentes
representan la principal fuente de ingresos) (Derogadas)

3. Inusuales e
Ingresos, costos y gastos no ordinarios Partidas
(Derivados de las actividades que NO extraordinarias
infrecuentes
representan la principal fuente de ingresos) (Derogadas)

109
 Estructura (síntesis)
+ / - Ingresos, costos y gastos ordinarios

+ / - Ingresos, costos y gastos no ordinarios

= Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad (Nivel a)

... +/- Impuestos a la utilidad

= Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas (Nivel b)

.... +/- Operaciones discontinuadas

= Utilidad o pérdida neta (Nivel c)

110
Cantidad de niveles
• La NIF establece que en la
estructura se pueden tener
niveles de utilidad
adicionales a los mínimos
requeridos (a, b y c, en la
tabla anterior), siempre y
cuando dicha presentación
contribuya a un mejor
entendimiento del
desempeño financiero y
económico de la entidad.

111
 Principales renglones del estado de
resultados
• Clasificación de los costos y
gastos para su presentación en el
estado de resultados:

– Por naturaleza de los costos y gastos

– Por función de los costos y gastos
– Una combinación de los anteriores

• Análisis por rubro

112
Rubros
• Ventas o ingresos netos
• Costos y gastos
• Costo de ventas
• (Solamente se aplica cuando se
haya utilizado la clasificación por función)
• Gastos generales
• Otros ingresos y gastos
• RIF (Resultado Integral de Financiamiento)
• Participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas
• Partidas no ordinarias
• Utilidad o pérdida antes de impuestos a la
utilidad
• Utilidad o pérdida antes de las
operaciones discontinuadas
• Operaciones discontinuadas
• Utilidad o pérdida neta

113
INIF 4, párrafo 46
De acuerdo con la INIF 4,
publicada a finales de
enero de 2007 en la
página en Internet del
CINIF, se establece que la
PTU debe presentarse en
el estado de resultados
como un gasto ordinario,
en un renglón específico
dentro del rubro de “Otros
ingresos y gastos”.
114
NIF B-13

Hechos posteriores a la fecha de los

estados financieros

115
Objetivo de la NIF

• Establecer el tratamiento
contable a que deben
sujetarse los hechos
posteriores a la fecha de
los estados financieros,
indicando cuándo esos
hechos deben
reconocerse en dichos
estados y cuándo sólo
deben revelarse.

116
Hechos posteriores a la fecha de los
estados financieros

• Son aquellas operaciones,

favorables y desfavorables,
que ocurren en el periodo
posterior. Se pueden
identificar dos tipos:
1. Aquéllos que requieren ajuste y
revelación

1. Aquéllos que sólo requieren

revelación

117
Definiciones
Fecha de los estados financieros

• Se refiere a la fecha del balance

general o a la fecha de corte del
periodo contable que se cubre en los
otros estados financieros básicos. A
ésta también se le llama fecha de
cierre.
Periodo posterior

• Es el lapso comprendido entre la

fecha de los estados financieros y la
fecha en que son autorizados para su
emisión a terceros.

118
Definiciones
La fecha de autorización para la emisión
de los estados financieros

• La emisión de los estados financieros

siempre deberá ser autorizada por
quien tenga las facultades legales y
estatutarias para ello, por ejemplo: el
Consejo de Administración, un Comité
del Consejo de Administración, uno o
varios consejeros delegados, los
mismos propietarios u otros.

• Deberá ser revelada por la entidad, así

como quién o quiénes los autorizaron.

119
Definiciones
• A los usuarios de los estados
financieros les importa conocer la
fecha en que fue autorizada la
emisión de los estados financieros,
aclarando que todos aquellos
eventos que ocurren después de esta
fecha no están reflejados en la
información financiera.

• La aprobación posterior de los

estados financieros, por los
accionistas u otro órgano, no
modifica el periodo posterior, que
termina cuando se autoriza la
emisión de los mismos.

120
NIF C13
Partes relacionadas

121
Parte relacionada
• Persona física o entidad, distinta de la informante, que:
i. Directa o indirectamente a través de uno o mas intermediarios:

• Controla a , es controlada por, o está bajo control común de, la

entidad informante;

• Ejerce influencia significativa sobre, está influida significativamente

por, o está bajo influencia significativa común de, la entidad
informante;

ii. es un negocio conjunto en el que participa la entidad

informante;

iii. es familiar cercano de alguna de las personas

que se ubican en los supuestos del inciso i)

iv. es una entidad sobre la cual alguna de las

personas que se encuentran en los supuestos
de los incisos i) y iii) ejerce control o influencia
significativa; o

v. es un fondo derivado de un plan de

remuneraciones por beneficios a empleados,
de la propia entidad informante o de alguna
otra que sea su parte relacionada;
122
Partes relacionadas
Ejerce control o influencia significativa
1
Participa

Parentesco
9

Entidad 3 6
7 Informante

9 9 9 9
8

123
NIF D-6

Capitalización del resultado integral

de financiamiento

124
Objetivo de la NIF

• Tiene por objeto

establecer las normas que
deben observarse en la
capitalización del
Resultado Integral de
Financiamiento (RIF),
atribuible a ciertos activos
cuya adquisición requiere
de un largo plazo antes de
su uso intencional.

125
Definiciones
• Los activos calificables son,
por lo regular, proyectos
que requieren de largos
plazos para terminarlos y
dejarlos en el punto de uso
intencional (para uso
propio de la entidad,
venta o arrendamiento).

126
Definiciones
El RIF capitalizable es:

• Aquél atribuible a los activos

calificables y que pudo ser
evitado si su adquisición no se
hubiera realizado.
• Lo anterior no significa que,
necesariamente, se tengan
que contratar pasivos
especiales para financiar la
adquisición de activos
calificables.

127
Definiciones
No procede la capitalización de
RIF en:

• Los activos calificables que han

sido sujetos a la indización
específica señalada por el
Boletín B-10.

• Los rendimientos obtenidos en

inversiones temporales
efectuadas en espera de
realizar las inversiones en
activos.

128
Condiciones para capitalización

– Se están llevando a cabo las

actividades necesarias para
preparar el activo para el uso
deseado o para su venta.
– Se han iniciado las inversiones
para la adquisición de activos
calificables.
– Los intereses se han devengado.

129
Normas aprobadas para su
publicación, no vigentes.
• *NIF B-10, Efectos de la inflación.- Esta
Norma tiene por objeto establecer las
normas que deben observarse en el
reconocimiento de los efectos de la
inflación en la información financiera.
• *NIF D-3, Beneficios a los empleados.-
Esta Norma tiene por objeto
establecer las normas para el
reconocimiento contable de los
beneficios que la entidad otorga a
sus empleados.
• *NIF D-4, Impuestos a la Utilidad.- Esta
Norma tiene por objeto establecer las
normas que deben observarse en el
reconocimiento de los impuestos a la
utilidad.

130
Fuentes
• Normas de información
financiera emitidas por la CINIF

• Página de Internet de la CINIF

• Algunas de las “diapositivas” se

basan en presentaciones
efectuadas por la CINIF

131