Contabilidad de Costos

1
CONTABILIDAD DE COSTOS
Caracas, octubre 2006
Contabilidad de Costos
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República Bolivariana de Venezuela
Ministerio de Educación Superior
Fundación Misión Sucre
Ministro de Educación Superior
Samuel Moncada Acosta
Viceministro de Políticas Académicas
Maruja
Asesor de Contenido
Antonio Yépez
Diseñadores Instruccionales
Toysa Martínez Aguilera
Pedro Navarro
3
Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando

llega la oportunidad de serlo.
James Russell
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UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
ESPECIFICACIÓN CURRICULAR
horas
Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84
5
TABLA DE CONTENIDO
p
INTRODUCCIÓN
1. Unidad: Contabilidad de costos
 Definición
 Relación con la contabilidad financiera y administrativa
 Función
 Objetivos
 Los costos y el ciclo de producción
 Elementos del Costo de producción
♦ Estado de costo de producción y ventas
♦ Estado de resultados de empresas fabriles
 Tipos de inventarios
 Clasificación de los costos
 Variabilidad de los costos
 Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
 Determinación de costos partiendo del tipo de empresa
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
 Costos directos VS. Costos por absorción.

a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
 Diferencias
 Estado de costos de los artículos manufacturados
 Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
 Definición
 Características del sistema
 Elementos que componen el sistema
 La contabilización de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos
 Definición
 Objetivos del costeo por proceso
 Características
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 Producción por departamento

 Flujo del sistema
Tipos de flujos
 Manufactura de flujo constante
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y
órdenes de trabajo.
5. Unidad: Sistemas de costos estándar
 Definición
 Costos estándares
 Utilidad
Cálculos de costos estándares
Tipos de estándares
Variación del volumen de producción
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
 El ABC
 Las características
 Principios del método ABC
 Desglose del ABC por función
 Procesos
 Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA
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Competencias a desarrollar
COMPETENCIAS
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
oficinaMétodos y proced. de
Leyes, normas y procedim.
Participación en desarrollo
Ppios. de coop. y PYME
Elab informes. Administ
Org y dirigir reuniones

ideas y soluc Aporte de
Relaciones asertiva.s
Compromiso social
Elab edos financ.
UNIDAD TEMÁTICA
endógeno
Grales
1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorción
3. Sistemas de costos por
ordenes específicas
4. Sistemas de costos por
procesos
estándar
basados en las actividades
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PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de
los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
Unidad: Contabilidad de costos
 Definición
 Función
 Objetivos
 Elementos del Costo de producción
♦ Estado de costo de producción y ventas
♦ Estado de resultados de empresas fabriles
 Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
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Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
 Costos directos VS. Costos por absorción.

a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
 Diferencias
 Punto de Equilibrio
Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
 Definición (Sist. Real)

 Características del sistema
Unidad: Sistemas de costeo por procesos
 Definición
 Objetivos del costeo por proceso
 Características
 Producción por departamento
 Flujo del sistema
Tipos de flujos
 Manufactura de flujo constante
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.
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Unidad: Sistemas de costos estándar
 Definición (sist. Normal)

a. Tipos de estándares
b. Variaciones de los costos estándar
c. Análisis de las variaciones
Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
 El ABC
 Principios del método ABC
 Desglose del ABC por función
 Procesos
 Medidas de actividad
Estrategias Metodológicas
Exposición del Facilitador.

Estudio de casos.
Dinámica Grupal Asincrónica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades
de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.
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La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:
Actividad evaluativa Porcentaje

Ejercicios escritos 25%
Análisis de casos 30%
Participación activa 25%
Trabajo en grupos 20%
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INTRODUCCIÓN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos
finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del
proceso de venta, serán adquiridos por unos clientes, que proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformación,
permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran
la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como
propósito ofrecer los elementos teórico – práctico básicos que le permitirán al administrador poder interpretar los sistemas de
costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña.
Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato
teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La
primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda
unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y
por absorción; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; en la cuarta unidad se plantea lo
referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a
los sistemas de costeo basado en las actividades.
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Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la
literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.
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Unidad I
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El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino

hacia adelante, a veces parece retroceder. El camino
llano, a veces parece escabroso.
Lao Tse
Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la
convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como
administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrán ayudar a
encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la
contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:
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La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una
empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada,
no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información
específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.
En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del
costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los
costos que le acarrea la elaboración de un producto.
En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre
gastos y costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras
que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para
fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado.
Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se
describe en que consiste.
 Definición
La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como
“el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por
un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico está
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria
para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.
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El mismo autor señala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente:
• Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance
general.
• En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por
ende, a la determinación del costo de ventas.
• Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores.
• Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa.
• Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros
presupuestados.
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición
autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se
describe cuál es la relación cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.
La situación financiera de una empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero nos muestra los activos
(recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital
contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual
representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado.
La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un
periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las
actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.
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La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad
y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas
o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de técnicas utilizadas para generar
información útil a los administradores para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los
inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y
largo plazo.
La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad
de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una
organización o empresa.
 Función de la Contabilidad de Costos
En cualquier entidad se hace necesario el control, análisis e interpretación de las partidas referidas a los costos que son
imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite
conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con
el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión.
Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes
manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de
fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.
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La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:
♦ Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como
finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.
♦ Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.
Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado
ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales.
 Objetivos de la Contabilidad de Costos
La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado,
en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos:
♦ Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas.
♦ Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros.
♦ Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o
sus recursos.
♦ Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de
acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.
♦ Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la
entidad.
En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos
asociados identificados por algunos autores.
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Contabilidad de
Costos
Objetivos
Suministrar Participar en el proceso

información gerencial
Planeación
Evaluación Responsabilidades
Control
Garantizar la Elaboración de
contabilización informes
Informes externos Interpretación
Toma de decisiones Actividades Gerencia de recursos
Desarrollo de sistemas
de información
Implementación
tecnológica
Identificación Procesos Verificación
Medición Administración
Acumulación
Análisis
Preparación e
interpretación
Comunicación
Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)
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Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de
uno o más productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, créditos bancarios, o aportación de
socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano
de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los
productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos
recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico.
El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.
Adquisición de Adquisición de materia

recursos, Aportes de prima, mano de obra,
accionistas, servicios.
financiamiento etc.
Producción
transformación de
materia prima.
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Venta a clientes Almacenamiento de

productos
terminados.
Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por
supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los
comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su
comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las
empresas fabriles esencialmente.
En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los
elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación.
 Elementos del Costo de Producción
Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue
materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca
principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.
Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo.
Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.
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1. Materia Prima o Materiales:

Materiales Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
 Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un
ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.
 Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales
directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada
para construir la mesa.
2. Mano de Obra:
Obra Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
 Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración
del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.
 Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
3. Costos Indirectos de Fabricación:

Fabricación Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son:
arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden
clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.
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Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la
mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos
los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.
Otros costos de
Materiales manufactura Mano de obra
Directo Indirecto Indirecto Directa
Materiales Costos indirectos Mano de obra

Directos de fabricación directa
Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12
Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el
manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema
aborda este punto.
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Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la
contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad
I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo de costo de
ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el
mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos
y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear
los productos y valuar los inventarios.
Las empresas de producción adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la
misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance
general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de
inventarios:
 Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que
no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.
 Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No
han sido terminados.
 Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y
están disponible para ser comercializadas.
Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más
utilizados tenemos los siguientes:
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• Método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.
• Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.
A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar
cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.
Estado de costos de producción y ventas
El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías
manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.
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Empresa AAA
Costos de producción y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolívares
Materia prima consumida

Inventario inicial de materia prima xxx
+ compras de materia prima xxx
+ Fletes sobre compras xxx
- Descuentos y rebajas en compras (xxx)
Materia prima disponible xxx
- Inventario final de materia prima (xxx)
Materia prima consumida XXX
Mano de obra directa XXX
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra indirecta xxx
Diversos gastos de fabrica xxx
Depreciación maquinaria xxx
Depreciación edificio de la fabrica xxx XXX
Costo de producción XXX
+ Inventario inicial de productos en proceso xxx
Productos en proceso disponibles xxx
- inventario final de productos en proceso (xxx)
Costos de productos terminados XXX
+ Inventario inicial de productos terminados xxx
Productos terminados disponibles xxx
- Inventario final de productos terminados (xxx)
Costo de ventas XXX
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A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas:
Empresas Pedro y La Luna C.A.

Estado de Costos de Producción y Venta
Del 01/07/XX al 31/07/XX
Inventario inicial de Materia Prima 52.500

+ Compras de Materia prima 105.000
= Materia Prima disponible 157.500
- Inventario final de Materia Prima 30.000
Materia prima consumida (utilizada) 127.500
+ Mano de Obra Directa 90.000
+Costos Indirectos de Fabricación 60.000
Total Costos de Producción 277.500
+ Inventario Inicial de productos en proceso 20.500
= Total costos en procesos 297.500
- Inventario Final de productos en proceso 13.500
Costo de productos producidos 284.000
+ Inventario Inicial de productos terminados 50.000
Costo de Artículos disponibles para la venta 334.000
- Inventario final de productos terminados 20.000
= Costo de Ventas 314.000 (a)
Estados de resultados de empresas fabriles

Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un
modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden
asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.
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Estado de Resultados
Ventas 700.000
- Costo de Venta 314.000 (a)
Utilidad Bruta en Ventas 386.000
-Gastos de Ventas 100.000
-Gastos de Administración 86.000 186.000
Utilidad Neta en Operaciones 200.000
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Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, están compuestos por los
materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la
información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio.
En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se
plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.
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Costos primos Costos productos
Producción Departamento
Costos de Costos servicios
Conversión
Costos históricos Directos

Método de Capacidad de
cálculo asociación
Costos estándar Indirectos
Clasificación de los
Costos
Áreas
Volumen
funcionales
Control, planeación Operaciones
y decisión de fabricación
a es
nt iabl os
a fijos var mixt
ra s s ad tos s tos
eo pl s bles s o
actu tivo ciero id s Cos sto Cos
cad e vante trola stado ces
nuf stra finan un cífica Co
mer d irrele incon upue pro
ma mini os ort espe
de re se es e pres Por
de ad Cost op nes
tos er vante olabl es y
tos tos e Orde
Cos ci Rele Contr ndar
Cos Cos D
e Está
D
Clasificación de los costos
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de
costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.
32
AsociaciónCapacidad de Clasificación de los costos
Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el

Directos producto. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto son un ejemplo
de este tipo de costos.
Son aquellos costos que no son adjudicables al producto,

Indirectos
pero son necesarios para su fabricación; no son asociables
a un artículo o área específica.
Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra

Costos primos directa y la materia prima directa, que son los costos
Producción
directamente identificables con el producto, por lo que

también se les llama costos directos.
Costos de Son los costos que implican la transformación de la

conversión materia prima; se componen de mano de obra directa y
costos indirectos.
33
Costos de manufactura
Materia prima + Mano de obra + Costo indirecto

Directa Indirecta
Costos primos Costos de conversión
Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8

Volumen
Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de

Costos fijos manera global, no varían aunque hubiera variaciones en
un rango en el volumen de producción de un período
determinado.
Costos variables Son los costos en los que puede observarse un ajuste
directamente proporcional al nivel de la producción.
Costos mixtos
Estos costos pueden tener características de los costos
fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y
escalonado.
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Costos Semivariable Costos escalonados
La parte fija de un costo La parte fija de los costos

semivariable usualmente escalonados cambia
representa un cargo mínimo abruptamente a diferentes
al hacer determinado niveles de actividad puesto
artículo o servicio. que estos costos se
adquieren en partes
indivisibles.
Este tipo de sistema permite cargar a la producción los

elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero
dicha información solo es disponible cuando el período
Costos Reales
contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa
Sistemas de costeo
métodos de estimación para calcular el costo. Su

desventaja está en que sólo se cuenta con la información
de costos del período anterior para la toma de decisiones.
Este sistema de costos registra la materia prima y la mano

de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de
Costos Normales asignación para repartir el costo indirecto a la producción
Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los
elementos de costo complementados por un valor de costo
indirecto cercano a la realidad.
35
Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de

costos en el que se asignan los costos totales y unitarios
Costos por
Operación de fabricación
de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u
órdenes
órdenes de producción. Suele utilizarse en aquellas
específicas
organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente
en la elaboración o ensamblaje de partes para completar
un determinado producto.
Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el

que los costos de los elementos de producción se
Costos por
determinan por períodos. Se utiliza con frecuencia en
proceso
aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y
subdividido en pequeños subprocesos, para lograr la
transformación de la materia prima.
Cuando se toma una decisión para empeñarse en

determinada alternativa, se abandonan los beneficios de
Costos de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
oportunidad siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad
de la acción escogida. En la realidad no se incurren en
costos de oportunidad, pues no se incluyen en los
registros contables.
36
Control, planeación y decisión

Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay
producción. En el período a corto plazo es ventajoso para
Costos de cierre
una organización continuar operando en la medida en que
de planta
puedan generarse suficientes ingresos por ventas para
cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los
costos fijos.
Los costos relevantes son costos futuros esperados que

difieren entre cursos alternativos de acción y pueden
descartarse si se cambia o suprime alguna actividad
económica.
Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan
Costos relevantes
por las acciones de una gerencia.
e Irrelevantes
La relevancia no es un atributo de un costo en particular;
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e
irrelevante en otra. Los hechos específicos de una
situación dada determinarán cuáles costos son relevantes
y cuáles irrelevantes.
Costos
controlables o Los costos controlables son aquellos que pueden ser
no controlables directamente administrados por los responsables de las
unidades en un determinado período.
Los costos no controlables son aquellos que no son

administrados directamente por miembro alguno de la
organización.
37
Los costos estándares son aquellos en los que se debería

incurrir un determinado proceso de producción en
condiciones normales. Usualmente se relaciona con los
Costos
costos unitarios de los materiales directos, la mano de
estándares o
obra directa y los costos indirectos de fabricación.
presupuestados
Los costos presupuestados también consideran los
elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo
total más que sobre la base de costos unitarios.
Estos costos se relacionan con la producción de un

Costos de
artículo. Son la suma de los materiales directos, de la
manufactura
mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación.
Áreas funcionales
Costos de
Estos son los costos en los que se incurren para la
mercadeo
promoción y venta de un producto o servicio.
Costos Estos costos se asignan para la dirección, control y

administrativos operación de una compañía e incluyen el pago de salarios
a la gerencia y al staff.
Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la

Costos
operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
financieros
que la organización debe pagar por los préstamos, así
como el costo de otorgar crédito a los clientes.
38
Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a
Métodos de cálculo
Costos históricos conocer la información de los costos de producción,
después que se han incurrido, es decir, al finalizar el
proceso de producción.
Estos costos se conocen con este nombre, porque

permiten conocer con anterioridad los costos de
Costos estándar
producción en los que se incurrirá durante el proceso de
manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo
de los presupuestos.
costosDepartamento en que se incurren los
Costos de Estos costos contribuyen directamente a la producción de

producción un artículo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversión o elaboración.
Son aquellos costos que no están directamente

relacionados con la producción de un artículo. Su función
es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo
general los costos del departamento de servicios se le
Costos de asignan a los de producción.
servicios
39
Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al

volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios
en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos,
evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales.
Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética.
Ejemplo:
Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a
6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6
PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el
autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000.
Cargo fijo (componente fijo) 200.000

Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) 45.000
Costo total 245.000
En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de
2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de
15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.
Costos Semivariables
40
245.000
230.000 Parte variable

15.000 Bs.
215.000
200.000
115.000
Parte fija
100.000
200.000 Bs.
6
Horas 12 15
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10

trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25
trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los
supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.
Costos
Totales
Cantidades de
Trabajadores
41
180.000
150.000
120.000
90.000
60.000
30.000
10 20 30 40 50 60
Fuente Polimeni Ralph (1994)
En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas
horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).
42
La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son
completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de
planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus
componentes fijos y variables aplicando una de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente.
Costos de Fabricación
COSTOS MIXTOS
COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS
COSTOS COSTOS
SEMIVARIABLES ESCALONADOS
Materiales directos Mantenimiento del edificio. Alquiler de transporte. Salarios de supervisores
Mano de obra directa (tasa unitaria) Depreciación Alquiler de equipo Inspección

Electricidad para maquinaria. (Excepto para unidades de
producción).
Depreciación bajo el método de unidades de Impuesto sobre la planta

producción Servicios Generales
Segura de alquiler de la planta.
Servicios telefónicos
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:
1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen de producción.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de producción.
3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando varía el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
43
El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.
44
A.-) Empresa de Manufactura
Materia prima Venta

Compras
Materiales
Consumidos
Materia Materia
Mano de obra Producto
Productos en Productos en
terminado Costo
proceso.de venta
proceso.
Carga fabril
B.-) Empresa comercial

Mercancía para la
venta Costo de venta
Compras
45
En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en términos generales, la medición del
proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al
producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de
medición y contabilización de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que
representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en
proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados
generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.
Las empresas manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de producción.
46
Materia prima Producto en proceso Producto terminado

Inventario inicial Inventario inicial Inventario Inicial
+ Compras + Materia prima consumida + Costo de producción
- Inventario final + Mano de obra - Inventario Inicial
+ Carga fabril
- Inventario final Costo de Venta
Materia consumida Costo de producción
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o
mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la
venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a
continuación
Mercancía para la venta

Inventario Inicial
+ Compras
-Inventario final
Costo de venta
47
En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en
el ámbito de la producción.
48
Lectura Complementaria
Unidad 1
Uso del computador en la contabilidad de costos
Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la

función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas
firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han
eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Además los
utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones,
generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros.
Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de
decisiones operacionales, tácticas y estrategias.
Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del

computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna
que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no
han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen
aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades.
Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de

datos, personas, equipos de computacion y programas
interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:
49
Entradas. Formatos, datos, transferencia por medios

electrónicos y verificación.
Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones,
análisis y almacenamiento.
Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla,
difusión e información de control.
Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las

organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de
información de contabilidad de costos en formatos útiles para la
gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de
manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales
efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.
Los datos de los informes producidos por computador deben

presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen
elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será
desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de
imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que
sobrecargarán con información a los usuarios. Los sistemas de
información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos
que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los
datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar,
y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe
impreso.
50
Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27
Actividades
Unidad 1
I PARTE (Selección múltiple)

1. El término “costo” se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
2. Un costo escalonado:
a. Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable
tiene características fijas y variables mediante diversos rangos
relevantes de operación.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles
de actividad.
c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy
51
pequeño.
d. Usualmente se convertirá en un costo semivariable para
propósitos de contabilización fiel de libros.
3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:
a. Costos variables
b. Costos fijos
c. Costos primos
d. Costos mixtos
4. ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un costo

semivariable?
a. Alquiler de equipos
b. Electricidad para maquinarias
c. Salarios de supervisores
d. Seguro de planta
5. ¿Qué tipo de costo no se considera en los registros contables?
a. Costos irrelevantes
b. Costos de oportunidad
c. Costos no controlables
d. Costos de cierre de planta.
52
II PARTE (Clasificación)
1. Elementos de costo
La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de
elementos de costo:
a. Salario del supervisor de producción
b. Salario del contador de costos
c. Seguro de incendio del edificio de la empresa
d. Sueldo del operador de sierras
e. Empaque del producto
f. Materias primas para la elaboración de las puertas
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricación.
2. Materiales directos e indirectos

La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales
para elaborar sus galletas de chocolate:
a. Harina de trigo
b. Azúcar
c. Chocolate
d. Disolventes para limpiar las máquinas
53
e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado

f. Lubricantes para las máquinas
g. Huevos
h. Autoadhesivos para los empaques
i. Leche descremada
Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.
3. Costos fijos, variables y mixtos

A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La
Estancia Merideña, C.A”:
a. Alquiler del depósito
b. Sueldos de los empleados
c. Calefacción de la fábrica
d. Mantenimiento del equipo
e. Salario del contador de costos
f. Electricidad para las operaciones de los equipos
g. Depreciación
h. Servicio telefónico
Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables,
semivariables o escalonados.
54
55
Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN
56
Lo que tenemos que aprender a

hacer,
Lo aprendemos haciéndolo.
Aristóteles
Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro
planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente y reflexiva, en la que se
concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda
comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos
que en particular registra la contabilidad de costos.
La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender
algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En
especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades,
así como su aplicación en determinados tipos de entidades.
57
La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del
costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben
incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de
producción. Sostienen que la carga fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que
los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos
debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.
 Costos directos Vs. Costos por absorción
Costos Directo
Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como
costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artículos manufacturados y se
presentan en el estado de resultados como un costo del periodo
Ventajas del Costeo Directo
a) Planeación Operativa
El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos
han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas
a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro
especial de costos.
58
B) Decisiones Gerenciales
Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus
componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de
costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y
facilitara aún más la toma de decisiones.
C) Fijación de Precios de los productos
La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe
aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios,
alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente,
que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley
de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el
inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado
final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño
individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando
claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo
59
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans
(predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para
la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Costeo por absorción
Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de
fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta
compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye
dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es
ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este método alegan que
ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse.
 Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación
fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del
60
costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la
producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta
técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y
no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto
se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción,
mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientación hacia el
comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta
técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se
quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados.
En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas,
generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el
producto.
61
Estado de Resultados
El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de
contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables,
incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo
directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de
resultados mediante costeo directo y por absorción son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el
costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso
operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos
indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija
se aplica a la producción.
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se
incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados
(registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.
62
Balance General
La sección de activos corrientes del Balance General será siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable:
Cuenta Año 2001 Año 2000

Ventas (en unidades) 60.000 50.000
Precio de venta ( por unidad) 2 2
Inventario Inicial (unidades) 15.000 10.000
Inventario Final (unidades) 10.000 15.000
Producción (unidades) 120.000 100.000
Materiales Directos (Por unidad) 0,10 0,05
Mano de Obra Directa (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Variables (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Fijos 24.000 10.000
Gastos de ventas y Administración 5.000 3.000
Preparar:
a) Utilizando el método de costeo directo; un estado de ingresos para el año 2000.

b) Utilizando el método del costeo por absorción; un estado de ingresos para el año 2001.
63
c) Si se utiliza el método directo en lugar del costeo por absorción ¿Cual es el efecto sobre las utilidades en
el año 2001?
d) Cual es su recomendación a la compañía. Argumente su respuesta.
Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos.
Datos y cálculos
Año 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 120.000

Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo = 4500
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 7500
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo = 3000
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 5000
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 0.2 x un
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administración y venta = 5000 anual
Año 2000
64
Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 100.000

Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 1.500
Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 2.250
Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos fijos 10.000 unidades
Gastos de administración y venta = 3000 anual
Estados de Ingresos
MÉTODO DIRECTO
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5000 12.000
Mano de obra Directa 5000 12.000
Costos indirectos variables 5000 12.000
Costo de mercancía manufacturada 15.000 36.000
Inventario Inicial 1.500 2.250
Inventario Final 2.250 3.000
Costos de mercancía vendida 14.250 35.520
Margen de contribución 87.250 84.750
Gastos
Costos indirectos fijos 10.000 24.000
Total gastos 13.000 29.000
65
Utilidad en operaciones 72.750 55.750
En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001
MÉTODO POR ABSORCIÓN
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5.000 12.000
Mano de obra Directa 5.000 12.000
Costos indirectos variables 5.000 12.000
Costos Indirectos Fijos 10.000 24.000
Costo de mercancía manufacturada 25.000 60.000
Inventario Inicial 2.500 3.750
Inventario Final 3.750 5.000
66
Costos de mercancía vendida 23.750 58.750

Margen de contribución 76.750 61.250
Gastos
Total gastos 3.000 5.000
Utilidad en operaciones 73.250 56.250
Análisis y recomendación
Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones
disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos
indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los
costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.
 Punto de equilibrio
Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio
67
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía
manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas
relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los
costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual
a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el
precio de venta unitario.
En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.
Ejemplo:
Por unidad Valor Total %

Ventas (20.000 Unds) 20Bs. 400.000Bs. 100
Costos Variables 14 280.000Bs. 70
Margen de contribución 6 120.000Bs. 30
Costos fijos 45.000Bs 11.2
Utilidad neta de la operación 75.000Bs 18.8
La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la
política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% =
20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con
ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el
punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad
68
En el ejemplo anterior el margen de contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen
de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d
150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el
margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta
unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades

6 Bs. de margen de contribución unitaria
Punto de equilibrio= Costo fijo = Unidades

Margen de contribución
o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades

20Bs. De precio de venta de equilibrio
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.
Por unidad Valor Total %

Ventas (7.500 Unds) 20Bs. 150.000Bs. 100
Costos Variables (7.500 Unds) 14 105.000Bs 70
Margen de contribución 6 45.000 30
69
Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos
fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni
perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio
Ejercicio
Punto de equilibrio
Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio
.La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo
Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad.
Información:
Materiales directos 0.20 por unidad
Mano de obra directa 0.10 por unidad
Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos
Costos indirectos Totales 40.000
Gasto de ventas 0.30 por unidad
Gastos de Administración 42.000
Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.
Solución
70
Información
Unidades 10.000 PVP 15 por unidad

Materiales directos 0.20
Mano de Obra Directa 0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos 60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000
Formula = Punto de Equilibrio = Costo Fijo

1- CV
Ventas
Estado: Costo Fijo Costo Variable Costo total
Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad 150.000

Costo: Material directo 0.20 2000
Mano de obra directa 1000
Costos Indirectos 24.000 16.000
Costos Productos 24.000 19.000 43.000
Utilidad Bruta en ventas 107.000
Gastos:
Ventas (0.30) 30.000 -

Administrativos 42.000 -
Costos Totales 69.000 19.000 69.000
Utilidades antes de Impuesto 38.000
Punto Equilibrio = 69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades
1- (19.000) 1 - 0.13 0.87
150.000
71
Prueba: Costo fijo 69.000 = 5.2870 = 13,5 Por Unidad P.V.P 15 x 0.87 =13,05
Costo variable 10.310 = = 1,95 Por Unidad 15 x 0.13 = 1,95
15
Costos por órdenes especificas de trabajo
72
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y

por absorción
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que

son necesarias considerar para que la toma de decisión, con respecto
a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen:
 El sistema de costeo variable considera los costos fijos de
producción como costos del período, mientras que el costeo
absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
 Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla
73
los costos variables, mientras que el costeo absorbente

incluye ambos.
 En relación a la forma de presentar la información en los
estados de resultados:
o El método de costeo absorbente permite que las
utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro
con aumentos o disminuciones en los inventarios. La
utilidad será mayor si el volumen de venta es menor que
el volumen de producción.
o En el costeo directo la producción y los inventarios de
artículos terminados aumentan. La utilidad está
íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la
producción, se aparean ingresos y costos y los
productos no vendidos en el período de fabricación se
activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean
realizados.
Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión
aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso
productivo que se lleva a cabo en la empresa.
74
Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
75
El que acepta muchas cosas

fácilmente, con seguridad tendrá
muchas dificultades.
Lao Tse
La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del
desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento
desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos
sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades.
El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su
definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la
interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas
cuando ellas aparezcan.
76
 Definición
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como
el pedido de un cliente o una indicación de un directivo, que da lugar a la producción de bienes o servicios fácilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia.
El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los
clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto
deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985).
Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y
proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y
márgenes.
 Características del Sistema
Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características,
a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:
 Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos.

 La demanda suele anticipar a la oferta.
77
 Enfatiza la acumulación de costos reales.

 La unidad de costeo es la orden.
Estas características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de
los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que
resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas.
Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone
un costo indirecto por cada trabajo realizado.
A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas.
Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para
ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos
indirectos utilizados en la orden.
Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:
Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes

específicas
En este instante el cliente
solicita a la empresa un
presupuesto tentativo para su
Cotización
pedido. Si es aceptada, se da
inicio formal al proceso
productivo asociado.
Codificación En este momento se le asigna un
78
código o clave a la orden

recibida, identificándola para
efectos posteriores.
Posteriormente se le asigna una
hoja de costos al pedido, en la
Asignación de hoja de costos cual se debe hacer mención de
los datos referentes a los
consumos de dicha orden.
Luego se desglosan los
conceptos asociados a una
orden, en hojas de costos por
separado. En la que se refleja el
Subdivisión de hojas de
valor acumulado de un
costos por concepto
determinado concepto de costo
en el conjunto de órdenes.
También se denominan hojas
mayores.
Para acceder a los insumos
dentro de la empresa es preciso
Requisición de materiales elaborar una solicitud que
justifique su uso en una
determinada orden.
Estos formatos permiten
Boleta de tiempo identificar los costos directos e
indirectos referidos a una orden
de trabajo, en relación a la mano
Boleta de trabajo de obra directa y los costos
indirectos.
79
Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por
concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de
manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.
A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de
órdenes específicas.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
Cliente: Orden de Trabajo Nº:

Producto: Fecha del Pedido:
Cantidad: Fecha de Inicio:

Especificaciones: Fecha de Inicio:
Tamaño del Juego: Fecha de Inicio:
Costos Indirectos de fabricación
Materiales Directos Mano de Obra Directa
(aplicados)
Nº de Requisición Valor Fecha Valor
Fecha Fecha Valor
TOTAL TOTAL
80
FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES
Fecha de Pedido: Fecha de Entrega:
Dpto. donde se genera la solicitud: Aprobado por:
Requisición Nº:________________________ Entrega A:
Cantidad Nº de Orden Costo Unitario

Descripción Costo Total
de Trabajo
SUBTOTAL
DEVOLUCIÓN:
TOTAL
81
BOLETA DE TRABAJO.
Orden de Trabajo Nº: Dep:
Fecha: Empleado:
Inicio: Tarifa:
Término:
Total: Total:
82
TARJETA DE TIEMPOS.
Nombre del
Tarjeta de Tiempos
Empleado:
Número del
Empleado:
Semana del:
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
Regular:
Sobre tiempo:
Total:
Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto
terminado, por lo que la administración deberá identificar la causa de éstos para su control y reducción. De acuerdo a su
posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en:
Desperdicios Normales Desperdicios Anormales
83
Son aquellos de carácter inevitable. Son aquellos que si se pueden evitar.

En este caso los costos de estas En este caso el costo de las unidades
unidades o material desperdiciado se o material desperdiciado no se
consideran como costos de consideran como costos de
producción y se incluyen en el costo producción ni tampoco deben
de las unidades producidas en buen incluirse en el costo de las unidades
estado. producidas en buen estado.
Estos no forman parte de esencial del
proceso, sino causa de un error
técnico o humano en la producción
84
Ejemplo:
La compañía Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de
julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta
orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:
 La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo.

 El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.
Materiales: Cantidad UM UM
Departamento A 500 bases a 0.08 40

Agosto
500 bases a 0.09 45
Departamento B
600 bases a 0.03 18
Septiembre
400 conos a 0.05 20
MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo UM UM
85
Departamento A Modelaje 12 Horas a 3.00 36

Agosto
Corte 10 Horas a 3.20 32
Departamento B Ensamble 14 Horas a 4.00 56

Septiembre
Ensamble 12 Horas a 4.50 54
UM: Unidad Monetaria
Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas
de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.
Información adicional:
La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta
y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.
Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del
15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A.

Fecha de la orden: 15/07/2006
Fecha de culminación. 15/10/2006
86
Materiales Costos Indirectos
Fecha Descripción Cantidad Costo Monto Mes Dpto. Horas Tasa Monto
Agosto Bases 500 0 .08 40 Agosto A 22 5.0 110

Dpto A
Agosto Bases 500 0.09 45 Septi. B 26 6.0 156

Dpto A Total costo indirecto 266
Septi Conos 600 0.03 18

Dpto B
Septi Conos 400 0.05 20

Dpto B
Total Materiales 123
Mano de obra Directa
Mes Departamento Horas Tasa Monto

Agosto Modelaje 12 3,00 36
Dpto A
Agosto Corte 10 3,20 32

Dpto A
Septiembre Ensamblaje 14 4,10 56

Dpto. B
Septiembre Enasamblaje 12 4,50 54

Dpto B
Total Mano de Obra Directa 178
87
Resumen
Um Um %
Precio de venta 750 100

Costos de fábrica
Materiales 123
M.O.D 178
Costos Indirectos 266
Total Costos de fábrica 567 75

Utilidad Bruta 183
Gastos. Venta y Administración 75 10
Utilidad 108 15
88
Unidad 3
Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de

negocios
A principios del siglo XX surgió en la industria del automóvil el

concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la
vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la
opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total.
Este sistema de producción en serie revolucionó la industria y
permitió a muchas compañías crecer hasta alcanzar grandes
dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el
concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo
volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo
tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue
muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su
automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y
algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá
que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta
pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar
fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del
vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la
pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda
para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.
89
Dos factores que pueden justificar la fabricación de una orden

especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o
cumplimiento de necesidad específica. Estas dos características
hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del
mercado y, aún sin las ventajas de la producción en serie, obtener
utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales
de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su
sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir de entre
sus procesos el flujo de producción de cada orden para hacer una
acumulación de costos adecuada.
La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de
producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de
trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos
debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos
indirectos invertidos en cada orden.
Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.
Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compañía J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el

sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.
90
a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.
b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales

5.000 corresponden a materiales indirectos.
c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden.

A mano de obre indirecta.
d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo

110.000
e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con

recargo del 25% sobre el costo.
f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es

de 35.000 se solicita:
a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores

b) Determine la utilidad bruta en ventas
2. La compañía manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos

por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la
producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se
causaran en los siguientes trabajos en curso.
Materiales directos Mano de obra directa

Trabajo Costos Trabajo Nro Horas
Costos
C- 201 33.744 A- 001 400
1.600
91
D- 306 21.960 B- 110 6.000

19.200
E- 409 11.340 C- 201 1000
3.150
D- 306 1.200
2.400
E- 409 180
360
Costos Indirectos
Aplicados a razón de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro Materiales Mano de obra Costos indirectos

Total
A- 001 3000 12.000 16.000

31.000
B- 110 10.000 16.000 8.000
34.000
VENTAS
Trabajo Nro P.V.P
A- 001 36.000
B- 110 90.000
92
C- 201 56.000
D- 306 50.000
Ventas 232.000
Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306.
Gastos de Ventas y Administración: 50.000
Determinar:
1. Costos de los productos terminados.

2. Costos de productos en proceso.
3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones
93
Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
94
El que avanza con demasiada prisa

retrocede pronto.
Confucio
Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de
detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en
los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas.
La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que
tiene como función atender los procesos.
95
 Definición
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los
costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es
demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para
siempre.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por
una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos están las empresas papeleras, metalurgia,
petroquímicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un
departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por
departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores
de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de cotos durante un período.
 Objetivos del Costeo por Proceso
Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final
96
del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.
Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento
de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa,
100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al
departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y
trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el
departamento A.
 Características de un Sistema de costeo por Procesos
El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos
unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las
unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.

2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se
debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en términos de las unidades
terminadas al final de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan
los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.
97
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica
mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.
 Producción por Departamento
En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente
departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte
en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados.
 Flujo del Sistema
Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita
con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de
otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento
anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo
el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades de un departamento.
Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas

Unidades Iniciales en proceso Unidades transferidas
+ +
Unidades que empiezan el proceso =Unidades terminadas y aun disponibles
o son recibidas de otros
Departamentos.
+
Unidades finales
98
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más
comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.
Tipos de Flujos
Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.
Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el
mismo orden (o secuencia).
Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una
materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.
99
Flujo Paralelo del Producto
Gabinete Componentes
Corte Instalación de
Departamento 1 Alambre
Departamento 3
Tinturado Pruebas
Departamento 2 Departamento 4
Combinación
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
Inventario de
Artículos
Terminados
100
Flujo Selectivo del Producto
Petróleo Crudo
Departamento 1
Gasolina Calentamiento de Queroseno

Departamento 2 Petróleo Departamento 4
Departamento 3
Inventario de Inventario de Inv4entario de

Artículos Artículos Artículos
Terminados Terminados Terminados
Flujo Secuencial del Producto
Mezclado
Departamento 1
Moldeado
Departamento 2
Saldo
Departamento 3
101
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artículos
Terminados
102
 Manufactura de Flujo Constante
La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se
requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto).
Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes
que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir
en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido
como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de
producción de inventario mínimo).
Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el
proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad
suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en
determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias
primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los
`procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).
 Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.
Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se
manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea
cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso
es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos
103
utilizaría un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de maní
emplearía un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos,
mano de obra y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos
auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo
incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se
transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.
En un sistema de costeo por procesos los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el
departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de ellas. Una vez que
se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de
artículos terminados.
104
Unidad 4
Uso del computador en el costeo por procesos
Las compañías que fabrican sus productos en procesos continuos por lo

general están altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso
de las máquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de
acuerdo con la tarifa de operación de máquinas. Con frecuencia, las materias
primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario
hasta la producción por medio de tuberías, bandas transportadoras y
similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza
desde una operación de máquina hasta la siguiente, por lo general está bajo
el control de un computador. En la manufactura de flujo constante se
programa todo el proceso de producción y su velocidad mediante el
computador.
Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatización, el registro del
movimiento físico de materiales y unidades dentro y fuera de los
departamentos también está automatizado. La función contable debe
asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma
precisa para medir líquidos que pasan a través de las tuberías, el papel y los
alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes
cantidades que se cortan y se separan, etc.
Al registrar los movimientos de inventario en forma automática, los
computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de
producción. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fácilmente mediante
105
los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y

controlar la contabilidad de costos del proceso de producción.
El grado de computarización de la manufactura de flujo constante ha forzado
a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las
especificaciones de diseño de los sistemas computarizados y de los
instrumentos de registro. También se ha incrementado la importancia de
revisar y verificar los datos y los sistemas de información. A medida que se
utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas
de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren
mayor profundidad en el manejo del computador para la planeación y el
control.
Tomado de: Polimeni Ralph. (2002) p.240.
106
Unidad V
SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR
107
Lo que estudio lo conozco, lo que

hago lo sé.
Lao Tse
El ejercicio de una profesión requiere no solo conocer, sino además hacer, he ahí la necesidad de reconocer – nos a cada
instante lo que se aprende.
La presente unidad tiene como propósito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estándar, precisamente para que
se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrará la definición, su caracterización y otros aspectos
fundamentales para su comprensión y posterior aplicación.
108
 Definición
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los cálculos de costos según valores históricos. Sin embargo una de las
funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estándares y presupuestados). Es importante señalar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha
centrado la atención en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y así
obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricación.
Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de había consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de
costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos.
Pero cabe preguntarse ¿es este un precio excesivo?, podría haber sido de 8 Bs. ¿Los costos podrían haber sido inferiores?
¿Se podría haber consumido menos materias primas?, ¿cual debería ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas
eficiencia?
Para responder a estas interrogantes nos resultara útil el definir un patrón de medida, un punto de referencia: unos costos
considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos
Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estándares. Si calculamos las diferencias entre los costos
estándares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se
vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estándar) y el costo causado (costo real).
El costo estándar es una técnica utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que
colaboran en el proceso de productivo.
Un producto terminado es siempre el resultado de una combinación de factores productivos consumidos. Unas materias
primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un
producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos márgenes entre las distintas
combinaciones de factores productivos:
109
Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor
rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.
Si la empresa elige la mejor combinación de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente
de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa producción eficiente, entonces esta
definiendo los costos estándares costes en los que se incurrirá si se obtiene la mejor combinación posible de factores y
concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de producción ( Se mantiene la calidad de los factores;
no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la
mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus márgenes normales, no varían las
condiciones del equipo e instalaciones etc.
Por tanto los costos estándares son los consumos en los que se incurriría bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de
eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan
de la actividad empresarial. Con los costos estándares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de producción. En la
medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber
ser y lo que realmente ocurrió. Tales diferencias no dirán si son favorables o desfavorables tendrán que ser analizadas y
corregidas.
 Usos
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos diferentes. Es necesario acotar que la información de
costo cumple un propósito y puede no ser apropiada para otra empresa. La información de los costos estándares pueden
emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacion presupuestaria
4. La fijación de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.
110
Establecimiento del Costo Estándar
Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
Estándares de Materiales Directos
Los estándares de los costos de materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso).
Estándares de precio de los materiales directos.
Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos
estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo
antes que pueda fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara
primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales
por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo.
Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra.
La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándares por unidad.
El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los
estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de los precios y podrían
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de
examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y
requerimientos.
Estándares de mano de obra directa
111
Los estándares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio
(tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).
Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estándares de eficiencia de mano de obra directa
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en
la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares
de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los
trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra
directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan
con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuirá en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje
total.
 Cálculos De Costos Estándares
Para el cálculo de los costos estándares es necesario definir previamente un volumen de producción estándar y unas
determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL
volumen de producción estándar es el número de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se
112
trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estándares de noviembre: durante este mes se espera
fabricar 1000 unidades de producto.
Una vez definida esta producción, así como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos
necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estándar se han de definir como:
• Técnica: Numero de unidades físicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de producción
(Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc.
• Económica: Valor monetario de cada una de las unidades físicas a consumir para la producción estándar.
 Tipos de Estándares
Entre los tipos de estándares que pueden emplearse tenemos:
Estándar físico o básico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminución obvia de su utilidad
para la gerencia sobre un ejercicio económico, los estándares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras.
Estándar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Se basa también en el uso óptimo de los componentes de
materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables.
Estándar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estándares ideales en el sentido en que
pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes, estos consideran que los
componentes pueden adquirirse a un buen precio global.
113
Hasta aquí se ha definido costo estándar que son y como se establecen, a continuación s tratara el costeo estándar enfocado
hacia el calculo y el análisis de variaciones.
Uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los
costos de producción, los estándar permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los
resultado estándares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir
ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la producción, quien delega
autoridad en ellos.
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación.
Variación de los materiales directos

Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso)
Variación del precio de los materiales directos
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales
directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad
real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para
calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se
realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se
emplean en la producción. La desventaja de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan
los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.
114
Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variación del precio de los
materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará origen a
una variación de precio. La ecuación pa la variación del precio de los materiales directos es:
Variación del
precio de los Precio
Cantidad real comprada
materiales = Precio unitario - unitario x
directos. real estándar
La diferencia entre los costos
indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación con base a una variación. Los costos indirectos de
fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la taza estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con
base en una variación:
Variación total Costos

De los costos Costos Indirectos de
Indirectos de = Indirectos de - Fabricación
Fabricación Fabricación Reales aplicados
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones
115
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y
una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).
Análisis de variaciones uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia
en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los
resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones
El análisis de variaciones es una técnica.
1.-) variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación presupuestada con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del
presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:
Costos indirectos de
fabricación
Costos indirectos de presupuestados en
Presupuesto controlable = -
fabricación reales horas estándares
permitidas de mano
directa*
*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a
los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa por tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.
116
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus
dos variaciones componentes: una variación del precio (gastos) y una variación de eficiencia. La variación de l volumen de
producción permanece igual.
Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. La ecuación
para la variación del precio es:
Costos indirectos de
fabricación
Variación del precio Costos indirectos de presupuestados en
= -
(gasto) fabricación reales horas reales
trabajadas de mano
de obra directa.
Variación de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándar permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la
eficiencia, y su ecuación es:
Variación de Horas reales Horas Tasa estándar de

la eficiencia = trabajadas de - estándares aplicación de los costos
mano de obra permitidas de indirectos variables.
117
mano de obra x
directa directa
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las
horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, por
consiguiente, se incurrirá en mas costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminados.
Eficiencia.
(Horas- horas reales) x Tarifa estándar
La tarifa estándar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados.
Al hacer estos cálculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables
Una variación es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estándar, es decir lo que se gasto o incurrió resulta ser
menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo.
Variación desfavorable
Una variación desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estándar, es decir, el gasto en que se incurrió
Es suprior a lo que se tenia previsto.
A continuación para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio
hacer los siguientes asientos contables.
Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variación desfavorable) el asiento seria el
siguiente:
118
1.-)
DEBE HABER
Inventario de materias primas xxx

Vacion de precio de materiales xxx
Cuentas por pagar /Banco xxxx
2.-) Si la variación resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancías fueron realmente compradas es menor que el
precio estándar, el asiento seria el siguiente.
DEBE HABER
Inventario de materias primas xxx
Variación de precio de materia prima xxx
Cuentas por pagar/ Banco xxx
3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variación es desfavorable, el
asiento es el siguiente.
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso xxx
Variación en la cantidad de materiales xxx
Inventario de materias primas xxxx
4.) Cuando se realiza la transferencia y la variación es favorable el asiento es el siguiente:
119
DEBE HABER
Variación en la cantidad de materiales xxx
Inventario de Materias primas xxx
5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando
una variación desfavorable el asiento es el siguiente:
DEBE HABER
Variación de la tarifa de mano de obra xxx
Variación de eficiencia de mano de obra xxx
Nómina de fábrica xxx
6.) Cuando la variación de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente:
DEBE HABER
Inventario de productos xxx
Variación de la tarifa de mano de obra xxx
Variación de eficiencia de mano de obra xxx
Nomina de fabrica xxx
120
 Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
La ecuación para la variación del volumen de producción es la siguiente:
Tasa
estándar de
Variación del Horas
Horas de aplicación
volumen de estándares
mano de de los
producción permitidas
= ( obra directa - ) x costos
(denominador de mano
del indirectos
o capacidad de obra
denominador de
ociosa) directa
fabricación
fijos.
121
El cuadro que a continuación se describe permite analizar una variación controlable
Análisis de
una
variación
controlable
Costos indirectos de Presupuesto en horas Variacion

Fabricación estándar controlable
Reales Permitidas Desfavorable
790 558 232

3.050 2.790 260
600 1.116 - 516
1.755 1.674 81
6,195 6.138 57
3,800 3.500 300

25,000 25.000 -
1.500 1.500 -
6.000 6.000 6.000
36.300 36.000 300
42.495 42.138 357
122
123
Unidad 5
Críticas a un sistema de costos estándar
Como herramienta de control ayuda a detectar áreas de oportunidad que los

administradores principales no podrían detectar a causa del gran número de
procesos, empleados y productos que pasan por la fábrica. Un sistema de
costos estándar permite la aplicación de la administración por excepción, la
cual se basa en el principio de que “las actividades o procesos que se
cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisión, son aquellas
actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren
atención especial por parte de la administración del negocio”.
Un sistema de costos estándar es apropiado para empresas que poseen

productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos
períodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de
aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeños cambios en
los procesos de producción. Un sistema de costos estándar ha sido
duramente criticado en los últimos años. Los argumentos más fuertes
utilizados en su contra son:
1. La información proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al

estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada
período contable.
2. La información sobre las variaciones no específica a qué línea,
corrida o celda de producción corresponden.
3. Los sistemas de costos estándar se enfocan demasiado en el costo y
eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se
reducen en proporción a la materia prima y a los costos indirectos.
4. En sistemas de producción automatizados, las variaciones resultan
ser mínimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estándar
carece de importancia.
5. Ciclos de vida más cortos de los productos significan ciclos de vida
más cortos para los procesos y por consecuencia para los
estándares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estándares
inadecuados se presenta una base errónea para medir el desempeño
y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de producción
flexibles, es difícil tener un proceso productivo estable que permita la
adecuada aplicación de estándares.
Las primeras dos críticas están relacionadas con la frecuencia y alcance de
124
la información. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten

realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos
reales. Manejar información en tiempo real permite generar reportes de
variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que
la administración considere adecuada. La tercera y cuarta críticas están
relacionadas con el grado de automatización del producto, en donde aún se
consideran procesos de producción estables. La solución a estas dos
críticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver
para distribuir el costo indirecto. La quinta crítica se refiere al nivel de
cambios en los procesos de producción. En este caso es necesario
cuestionar si el sistema de costos es aún adecuado con base en un análisis
de costo-beneficio.
Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad de Costos. p.181.
125
Actividades
Unidad 5
126
A.- Preguntas:
1.- Defina sistema de contabilidad de costo estándar.
2.- Indique cuáles son las variaciones relacionadas con la materia prima. Defínala.
3.- Explique la utilidad de la variación total de costos indirectos.
4.- Explique las características de un sistema de costo estándar.
B.- Ejercicio
1.- La Compañía F Bombas C.A. Produce, bombas eléctricas de uso comercial. Tiene su pla
Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de c
Y analizar los costos de producción. A fines del presente período, el departamento de con
Mostraba la siguiente situación:
DATOS REALES:
a) Producción: 18.800
Materiales: Comprados 80.000 Kg
100.000
Kg.
155.600
Solicitados: Kgr.
b) Mano de Obra Directa: Horas reales trabajadas

Horas estándar asignadas
Costo real MOD en promedio
c) Costos Indirectos: Costos Indirectos Variables

Costos Indirectos Fijos
Total Costos Indirectos
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costo
presupuestados
son:
Costos indirectos variables Bs. 30.600
Costos indirectos fijos Bs. 12.600
La tarjeta de costo estándar mostraba, para cada unidad:

Materiales Directos 1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr..
Mano de Obra Directa 4 horas a Bs. 4.40 por hora.
Costos Indirectos 4 horas a Bs. 1,30 por hora.
Total Costo estándar de manufactura
Preparar análisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.
127
Unidad VI
SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
128
Después de escalar una montaña

muy alta, descubrimos que hay
muchas otras montañas por escalar.
Nelson Mandela
Llegar al final de un escalón, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que
hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el
reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarán por venir.
 La presente unidad tiene como propósito ofrecer los lineamientos

fundamentales del sistema de costos por actividades, su definición,
características y aspectos relevantes; que deberán convertirse, junto a las
otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el
ámbito administrativo.
129
 El ABC
El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costo Basado en actividades”)

se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a
la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de
inventarios (para satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”),
para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos
sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestión interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de que

conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su
consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no añadan valor.
¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC?
Se podría afirmar que es un sistema de gestión “integral” que nos permite conocer el
flujo de las actividades realizadas en la organización que están consumiendo los
recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener información de medidas

financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.
El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la práctica del ABC:
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la

mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del
producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un
130
15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del
producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan sólo
un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de
asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de
costos actual.
El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché,
es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los
productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva.
El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento
de información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular, procesar y analizar los
datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habría sido prohibitivo. Hoy, sin
embargo, estos sistemas de medición de actividades no sólo son financieramente
accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organización. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una
organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las
actividades operativas.
 Principios del Método ABC
Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son:
los productos no consumen costos sino actividades

Las actividades son la expresión cuantificada de los recursos consumidos por las
actividades.
De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costos se deberá centrar
principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestión óptima de
las mismas generar la reducción de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar
debe establecerse una relación causa/ efecto entre las actividades y los productos o
servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la
imputación de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor
objetividad en la asignación de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en
cada actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será función de las
actividades que haya producido o consumido.
 Desglose del ABC por Función
Las actividades se relacionan en conjunto que forman el total de los procesos

productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener
diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a
cada proceso (ABM). Los procesos se definen como organización racional de
instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para
conseguir al resultado final.
131
En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades Procesos
Homologar productos Compras

Clasificar proveedores Ventas
Negociar precios Finanzas
Recibir materiales Personal
Planificar la producción Planeación
Despachar pedidos Investigación y desarrollo
Facturar
Cobrar
Diseñar nuevos productos
 Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de Actividades
En el proceso de identificación del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y
la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de las
entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las
salidas.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,

podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la
cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
132
combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad

o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el
camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren

continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso
de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real
de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para
llevarlos a la cadena de valor propuesta.
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los

costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a
corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no
varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios
años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa.
Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
 Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como “Cost Drivers”, termino cuya traducción
se aproxima a “origen del costo” porque precisamente son los cost drivers los causan
que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen, es decir, mientras más
unidades de actividad del costs drivers específico identificado para una actividad
mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Un ejemplo de cost drivers podría ser el número de proveedores

Número de órdenes de producción hechas
Número de entregas de material efectuadas
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo
de los productos causados por los efectos de asignación de promedios de un sistema
tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABC sostiene que cada renglón
133
de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es

explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el
comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayoría de
ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o
actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
Resumen
El costeo por actividades es una herramienta para asignación de costos indirectos. A
diferencia de los costos directos, fácilmente identificables con los productos, los
indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.
Tradicionalmente el criterio de asignación se basada en el costo de la mano de obra,
pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesión contable. Por
lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un método que distribuye los costos
entre las actividades para después asignarlos a los productos o los servicios basados en
el consumo de dichas actividades.
Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de producción asignados a
los productos.
Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que
generan costos son el volumen de producción y la complejidad.
El análisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades críticas de los
procesos de producción o generación de servicios.
Un centro de actividades es una unidad organización que incluye todos los recursos
necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.
134
Unidad 6
Aportes del método ABC
Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qué del auge
y apoyo actual del ABC; qué aporta de nuevo el método frente a los
anteriormente utilizados.
La respuesta de los profesionales no es unánime, dándose posiciones
totalmente contrarias. En un extremo, está la de concebir el ABC como nuevo
paradigma que resolverá los problemas tradicionales de la contabilidad de
costos y que permite, con carácter universal, calcular los costos y evitar las
deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no
aporta nada nuevo, que ya fue creado en su día junto con los sistemas
tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de
una moda.
El argumento más empleado en su defensa es el de que con el ABC puede
establecerse una relación causa – efecto entre actividades y productos tal
que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo
habrá de asignársele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el
sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre
arrastra la contabilidad administrativa:
♦ El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los

costos pasan a ser todos directos en relación con las mismas.
♦ La gestión de los costos, puesto que al disponer de información tan
detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse
técnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc.
Esto hace que cobre especial importancia la definición del costo
objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estándares, fijos, variables,
etc.)
Para la resolución de ambas cuestiones, se considera que el instrumento

clave es el “cost-driver” o inductor de costos. Éste, al poner en relación
directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecución de
cada actividad, permite mejorara la gestión de los costos, ya que con esta
información la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida,
sustituida, potenciada, etc.
Para los partidarios del ABC, este sistema es más eficaz que otros por su
supuesto de partida, ya comentado en párrafos anteriores: los productos no
consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos
135
como la valoración, en términos monetarios de los recursos o factores

productivos que consumen las actividades. En consecuencia, para una
adecuada gestión de costos habrá que actuar directamente sobre las tareas
que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos,
como se ha hecho tradicionalmente. Según se argumenta, con este enfoque
el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodológico de la
contabilidad de costos.
Algunos profesionales justifican la pérdida de vigencia de los sistemas

convencionales de costos (orientados únicamente al cálculo de costos,
tomando como referencia el volumen de producción) por el incumplimiento de
la condición de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo y
cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de
adecuación de la información que proporcionan en relación con los criterios
decisionales y por su rigidez e inflexibilidad.
Sin embargo, para otros profesionales las posiciones han de ser más
intermedias. Reconocen como mérito del ABC el aportar una visión novedosa
en cuanto a la manera de entender la gestión de costos. Sin embargo,
consideran que su aportación en cuanto a la asignación de costos es más
bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar costos es
el tradicional (los costos son agrupados en las actividades atendiendo a
conjuntos homogéneos). Por otro lado, la elección de “cost-drivers”
efectivamente se lleva a cabo en función de la relación causa – efecto entre
actividades y productos, pero esta cuestión también se pretende entre
secciones y productos.
Desde hace años, ya se venían buscando bases de asignación de costos

distintas al volumen de producción, por lo que esto no es una novedad del
ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es
profundizar en estas bases y contribuir a una mejor resolución de los
problemas.
Otras posiciones totalmente contrarias al método utilizan como principal

argumento el que no aporta nada o casi nada en comparación con otros
sistemas. Admiten que su máximo logro es el de intentar solventar el
problema de la asignación de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente
porque siguen existiendo, en su opinión, actividades indirectamente
relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades
136
Actividades
Unidad 6
137
BIBLIOGRAFÍA
BRITO, J. (1994) Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores.
CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.

Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
HARGADÓN Y MUNERA. (1985) Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial

Norma.
POLIMENI, R y otros. (1994) Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para

la toma de decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill.
SINISTERRA, G. 1997. Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión.

Colombia. Editorial Universidad del Valle
TORRES SALINAS, A. (2001) Contabilidad de Costos. Análisis para la Toma de

Decisiones.
www.redcontable.com
138
Asientos contables
Contabilización de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado
A continuación se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril

del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se
compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolívares cada una. Si estas compras fueron
hechas a crédito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:
Inventario de materia prima 18.400

Cuentas por pagar 18.400
Para registra compra a crédito (9200 x 2)
Cuando se envía los materiales al departamento de producción se genera el siguiente

asiento. Para registrar la requisición de materiales
Inventario de productos en proceso 28.500

Inventario de materia prima 28.500
Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo.
Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento
contable

Gasto por sueldo 14.200
Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la producción.
Inventario de producto en proceso 36.000

Costo indirecto aplicado 36.000
Para reconocer el costo indirecto aplicado a la producción
Inventario de productos terminados 74.400

Inventario de productos terminados 74.400
Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de producción y
mostrarlos en el inventario de productos terminados.
139
Asiento contables costeo por procesos
La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes
asientos en el departamento de corte.
1. registro de los siguientes consumo materiales
Inventario de productos en proceso de corte 375.000

Inventario de Materiales 375.000
2.- Registro de la mano de obra directa

Nomina por pagar 300.000
3.- Registro de los costos indirectos de fábrica
Inventario de productos en procesos de corte 252.900

Costos indirectos de fabricación 252.900
4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de

productos en proceso de costura.
Inventario de productos en procesos de costura 852.000

Inventario de productos en proceso de corte 852.000
5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para
ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto
terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el último departamento
del proceso productivo de la empresa.
Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria.
Costo de ventas 654.160

Inventario de producto terminado 654.160
Asientos contables de costos Estándar
En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estándar

en relación con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos
contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros se hace necesario
realizar los siguientes asientos contables.
140
1.- La variación del precio de materiales es reconocida al momento de realizar la

compra de materiales cuando el precio real es mayor que el estándar (variación
desfavorable) es el siguiente.
Inventario
Inventario de materias primas 802.125

Variación de precio de los materiales 16.785
En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la
compra una variación en el precio.
2.- Cuando la variación es favorable o bien el precio al cual las mercancías fueron
realmente comparadas es menor que el precio estándar, el asiento es el siguiente.

Variación de la cantidad de materiales 40.725
Almacén de materias primas 805.825
3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variación es
favorable.
En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo
estándar es al almacén de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales
que realmente salio del almacén de materia prima es de 805.725 Bolívares, por lo que se
esta reconociendo una variación desfavorable en uso de materiales. A continuación se
reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:

Variación de eficiencia de mano de obra 450
Variación de tarifa de mano de obra 2.550
Nomina de fabrica 25.500
En este asiento se reconoce una variación desfavorable de eficiencia de mano de obra

por 450 Bolívares y una variación desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550
Bolívares.
141
Asientos contables Por Órdenes Especificas
Contabilidad de costos
Tema: sistema de costos por procesos Ejercicio
Ejercicio tipo examen:
A continuación se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por

órdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro requeridos y la
documentación fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es
una compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la
medida. Todas los pedidos se hacen según las especificaciones del cliente y los
costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la
empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa
grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantería a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la
entrega a más tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada
con el numero 85, se seguirá a través del proceso de fabricación y de la
acumulación de costos de producción. La siguiente información se relaciona con
dicha orden de trabajo:
1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras

recibió 11000 Bs., en materiales las compras de materiales son a crédito y el pago
se efectúa después (no todos los materiales serán utilizados en al orden 85).
20 Madera de caoba----------------------10.000
100 Galones de pintura-------------------500
15 cajas de pegamento--------------------300
5 cajas de clavos (40) ---------------------200
Total------------------------------------- 11000
2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de producción

solicito los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:

Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500
Los materiales directos no se utilizaran todos en la orden 85).
Pintura--------------------------------------------------------------------------50
Pegamento---------------------------------------------------------------------20
Clavos---------------------------------------------------------------------------40 110
Costo total de los materiales------------------------------------------------ 2610
142
3- Costo de la mano de obra: El departamento de producción incurrió en los

siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3
julio del 200x--- 7 de julio del 200x):
Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300

Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500
Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000
Costo total de la mano de obra 4800
4.- Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción

incurrió en otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales
indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de 2000Bs para la semana
que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricación reales no se
cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza
predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
5.- Costos indirectos de fabricación aplicados: los costos indirectos de fabricación

se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de
trabajo 85.
6.- Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de

julio del 200x y se transfirió a la bodega de artículos terminados.
7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de

trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 días.
Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que

termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenzó y termino la producción de la
orden 85.
143
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan

mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacén
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de
entregar una solicitud de requisición de manera apropiada.
Asiento 1
------------------------------------1-----------------------
Inventario de materiales 11.0000
Consumo de materiales:
El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las

materias primas necesarias de la almacén de materiales. Existe un documento
fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo: la requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales
aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada
formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del
departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.
Formato de requisición de Materiales
Fecha de fecha de
pedido 3/7/200x entrega 3/7/200x
Dpto. donde se genera la Aprobado

solicitud Producción por: PJ
La solicitud
Requisición 430 Entregada a: JN
Cantidad Descripción Nro de orden Costo unitario Costo Total en Bs

5 Laminas Caoba 85 500x lamina 2.500
10 galones pintura 85 5x galón 50
1 caja pegamento 85 20x caja 20
1 caja clavos 85 40 por caja 40
sub total 2.610
Devolución
Total 2.610
144
Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento

en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en
proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a
una cuenta de control de costos indirectos de fabricación por departamento.
Asiento 2
- registro de requisición de materiales directos e indirectos para la orden 85
-------------------------------2------------------------------------
Control de CI de fabricación, depto. Producción 110
Inventario de materiales 2.610
Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor

auxiliar.
Costo de la mano de Obra
Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de
tiempo una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas, 8 o
reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de
almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee
automáticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El
departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del
costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo
(boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de
horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).
Se dispone de la siguiente información relacionada con la orden de trabajo 85 para

la semana que termina el 7 de julio del 200x:
1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de

trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano
de obra directa.
2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85
y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora
(2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300
Bs para la orden de trabajo73).
3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el

departamento de producción sumaban un total de 1000Bs.
145
La figura que se presenta a continuación corresponde a la boleta de trabajo y a la

tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una
boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85
todos los días). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera
directa en producción (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El
tiempo de acumulado para los trabajadores que no puedan identificarse
directamente con una orden de trabajo específica corresponde a mano de obra
indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricación.
A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina,

y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a
control de costos indirectos de fabricación. Debe conciliarse las horas de las
tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.
Boleta de trabajo
Orden de trabajo Nro. 85 Dpto Producción
Fecha 3/7 Empleado 4
Inicio: 1:p.m. Tarifa 7,50 Bs.
Termino: 5:00 p.m.
Total 4 horas Total 30 Bs.
Tarjeta de tiempos
Nombre del empleado xxx

Numero de empleado 70071
Semana del 3/7
3/7 4/7 5/7 6/7 7/7
Domingo Lunes Martes Miércoles jueves Viernes Sábado
8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m.
12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m.
1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m.
5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m.
8 8 8 8 8 8
Regular 40
Sobretiempo
Total 40
El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente

manera.
10 empleados ( 400x 8)/hora) 3200

2 empleados (80x 7,50/ hora) 600
Supervisores y mantenimiento 1000
Total de mantenimiento 4800Bs.
146
El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de

trabajo) como sigue).
Asiento 3
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85(3200+ 300) 3500
Control de costos indirectos de fabricación, Dpto. de producción 1000
Nomina por pagar 4800
Costos indirectos de fabricación
El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total de un

sistema por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. En una
hoja de costos indirectos de fabricación para la semana que termina el 7 de julio
del 2000. Los costos indirectos de fabricación incurridos por el departamento de
producción para la semana que termina el 7 de julio de 2000 totalizaron 3110. Este
total que comprende.
Materiales directos 110

Mano de obra Indirecta 1000
Depreciación, maquinaria 220
Depreciación, Fabrica 290
Servicios generales 490
Varios 1000
Total 3110
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales

indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se
registro en el asiento 3)
Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 2000
Depreciación acumulada maquinaria 220
Depreciación acumulada, fabrica 290
Servicios generales por pagar 490
Cuentas varias por pagar 1000
El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de

producción. En este ejemplo, los departamentos de producción acumula los costos
indirectos de fabricación; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos
puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de
producción para su asignación final a las ordenes de trabajo . La distribución de los
costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base a una
taza de aplicación predeterminada de los costos de fabricación.
147
Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de

fabricación a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de
la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los
costos indirectos de fabricación aplicados serán de 2.625(el 75% de 3.500).
El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden

de trabajo 85.
Asiento 5
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2.625

Costos Indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción 2.625
El asiento 6 transfiere los artículos terminados de la cuenta de inventario de

trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artículos terminados para la orden
de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos
indirectos de fabricación 2.625).
Asiento 6
Inventario de artículos terminados 8.625

Inventario de trabajo en proceso 8.625
Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compañía Maple
Asiento 7
Cuentas por cobrar Compaña Maple 12.500

Costos de los artículos vendidos 8.625
Inventario de artículos terminados 8.625
Ventas 12.000
148

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1

Caracas, octubre 2006

República Bolivariana de Venezuela

Ministerio de Educación Superior

Fundación Misión Sucre

Ministro de Educación Superior

Samuel Moncada Acosta

Viceministro de Políticas Académicas

Toysa Martínez Aguilera

Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando

UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS

1. Unidad: Contabilidad de costos

2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción

 Costos directos VS. Costos por absorción.

3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas

4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos

 Producción por departamento

5. Unidad: Sistemas de costos estándar

6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

Leyes, normas y procedim.

Elab informes. Administ

Org y dirigir reuniones

SINOPSIS DEL CONTENIDO

Unidad: Contabilidad de costos

Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción

 Costos directos VS. Costos por absorción.

Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas

 Definición (Sist. Real)

Unidad: Sistemas de costeo por procesos

Unidad: Sistemas de costos estándar

 Definición (sist. Normal)

Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad

Exposición del Facilitador.

La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:

Actividad evaluativa Porcentaje

Análisis de casos 30%

Participación activa 25%

Trabajo en grupos 20%

El camino a la luz, a veces parece oscuro. El camino

La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como

 Relación con la contabilidad financiera y administrativa

 Función de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:

 Objetivos de la Contabilidad de Costos

Suministrar Participar en el proceso

 Los costos y el ciclo de producción

Adquisición de Adquisición de materia

Venta a clientes Almacenamiento de

 Elementos del Costo de Producción

1. Materia Prima o Materiales:

3. Costos Indirectos de Fabricación:

Directo Indirecto Indirecto Directa

Materiales Costos indirectos Mano de obra

Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12

Estado de costos de producción y ventas

Materia prima consumida

Costo de ventas XXX

A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas:

Empresas Pedro y La Luna C.A.

Inventario inicial de Materia Prima 52.500

Estados de resultados de empresas fabriles

 Clasificación de los costos

Costos primos Costos productos