Curso Aprovação | Artigos Página 1 de 5

Contabilidade para área Fiscal

Kardec Jakson Santos Silva (RR)
06/04/07 - Contabilidade geral - questões comentadas 64 e 65 de afte-ce (esaf-2007) -
parte final.

Essas duas últimas questões normalmente aparecem em todas as provas aplicadas pela ESAF.
Antes de iniciar os comentários das questões, vamos retificar as afirmações da questão 60 comentada no
artigo anterior, pois a conta duplicatas a receber deve ser creditada pelo seu recebimento e a conta juros
ativos deve ser também creditada, e não debitada como afirmado na questão.
O comentário da questão 61 está correto, porém, retificam-se os cálculos da seguinte forma: 2700-1870= 830,
logo o valor a ser complementado é de R$ 2770,00 ou seja, PDD de R$ 3600,00.
Feitas essas considerações vamos para as resoluções das questões.

64- Em 31 de dezembro de 2005, a empresa Somerseth S/A apresentou, em ordem alfabética, a seguinte
relação de contas e saldos respectivos:
Contas Saldos
Instalações R$ 2.560,00
Abatimento s/Vendas R$ 1.200,00
Veículos R$ 7.840,00
Aluguéis Ativos R$ 960,00
Títulos a Pagar R$16.400,00
Amortização Acumulada R$ 480,00
Salários e Ordenados R$ 2.240,00
Bancos conta Movimento R$ 7.200,00
Reserva Legal R$ 2.800,00
Capital a Realizar R$ 2.400,00
Reservas Estatutárias R$ 2.000,00
Capital Social R$27.000,00
Receita Bruta de Vendas R$10.800,00
Clientes R$ 6.800,00
Receitas Antecipadas R$ 2.160,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 6.400,00
Provisão p/Perdas em Investimentos R$ 2.000,00
Depreciação Acumulada R$ 1.440,00
Provisão p/Imposto de Renda R$ 1.600,00
Despesas Antecipadas R$ 1.200,00
Provisão para Férias R$ 1.440,00
Despesa de Aluguéis R$ 1.680,00
Prejuízos Acumulados R$ 480,00
Duplicatas Descontadas R$ 3.200,00
Móveis e Utensílios R$14.400,00
Duplicatas a Receber R$16.000,00
Mercadorias R$10.400,00
Encargos de Depreciação R$ 320,00
Juros Ativos R$ 920,00
Financiamentos Bancários R$ 9.600,00
Investimentos R$ 6.400,00
Fornecedores R$ 6.000,00
Gastos de Instalação R$ 720,00
Impostos e Taxas R$ 560,00

Ao elaborar o balanço patrimonial do exercício a empresa apurou os seguintes valores:

a) Patrimônio Líqüido R$ 29.200,00.
b) Ativo Permanente R$ 30.000,00.
c) Ativo Circulante R$ 36.400,00.
d) Passivo Circulante R$ 37.200,00.
e) Patrimônio Bruto R$ 73.520,00.

Essa questão o candidato deve sempre resolver no final da prova, pois é uma questão que requer mais tempo
para resolução e muita atenção.
O candidato tem que estar preparado para resolver esta questão em quase todas as provas da ESAF, pois, a
regra é conhecer bem as contas para poder em seguida agrupá-las, ou seja, efetuar a apuração do resultado

http://www.cursoaprovacao.com.br/cms/artigo.php?cod=34253394 6/8/2008
Curso Aprovação | Artigos Página 2 de 5

e o Balanço Patrimonial, conforme abaixo:

RESULTADO
D C
Abatimento s/Vendas R$ 1.200,00 Aluguéis Ativos R$ 960,00
Salários e Ordenados R$ 2.240,00 Receita Bruta de Vendas R$10.800,00
Custo das Mercadorias Vendidas R$ 6.400,00 Juros Ativos R$ 920,00
Despesa de Aluguéis R$ 1.680,00
Encargos de Depreciação R$ 320,00
Impostos e Taxas R$ 560,00
Total R$ 12.400,00 R$ 12.680,00
Saldo R$ 280,00

LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS

D C
480,00 280,00
200,00

BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Bancos conta Movimento R$ 7.200,00 Títulos a Pagar R$16.400,00
Clientes R$ 6.800,00 Fornecedores R$ 6.000,00
Mercadorias R$10.400,00 Provisão p/Imposto de Renda R$ 1.600,00
Duplicatas a Receber R$16.000,00 Provisão para Férias R$ 1.440,00
Duplicatas Descontadas (R$ 3.200,00) Financiamentos Bancários R$ 9.600,00__35.040,00
Despesas Antecipadas R$ 1.200,00____38.400,00
RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS
ATIVO PERMANENTE Receitas Antecipadas R$ 2.160,00_______2.160,00
Investimento
Investimentos R$ 6.400,00 PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Provisão p/Perdas em Investimentos (R$ 2.000,00) Capital Social R$27.000,00
Imobilizado Capital a Realizar (R$ 2.400,00)
Móveis e Utensílios R$14.400,00 Reserva Legal R$ 2.800,00
Veículos R$ 7.840,00 Reservas Estatutárias R$ 2.000,00
Depreciação Acumulada (R$ 1.440,00) Prejuízos Acumulados (R$ 200,00)______29.200,00
Instalações R$ 2.560,00
Diferido
Gastos de Instalação R$ 720,00
Amortização Acumulada (R$ 480,00)__28.000,00
TOTAL 66.400,00
TOTAL 66.400,00

R – Após a apuração do resultado do exercício o PL foi de R$ 29.200,00, portanto alternativa A.

65- Na empresa Companhia dos Itens S/A, o Patrimônio Líqüido era assim formado de Capital Social de R$
1.500.000,00, Reservas de R$ 200.000,00 e Lucros Acumulados de R$ 80.000,00, no exercício de 2006.

No encerramento do ano para fins de balanço, o resultado líqüido do exercício, antes do imposto de renda, da
contribuição social sobre o lucro, e das participações estatutárias, foi lucro de R$ 610.000,00.

Desse lucro a empresa mandou provisionar R$ 205.000,00 para pagamento de Imposto de Renda e
Contribuição Social sobre o Lucro Líqüido; e R$ 45.000,00 para Participação Estatutária de Empregados.

Mandou registrar, também, Participação de Administradores de 10%, Reserva Legal de 5% e o Dividendo

Mínimo Obrigatório de 25%.

No exercício social em que esses fatos ocorreram o patrimônio líqüido da empresa no balanço patrimonial
passou a ser de:

a) R$ 2.010.850,00.
b) R$ 2.027.050,00.
c) R$ 2.087.800,00.
d) R$ 2.104.000,00.
e) R$ 2.140.000,00.

O PL da empresa era de R$ 1.780.000,00, no exercício de 2006, conforme demonstrado abaixo:

http://www.cursoaprovacao.com.br/cms/artigo.php?cod=34253394 6/8/2008
Curso Aprovação | Artigos Página 3 de 5

Patrimônio Líqüido (exercício de 2006).

Capital Social de R$ 1.500.000,00,

Reservas de R$ 200.000,00
Lucros Acumulados de R$ 80.000,00,________________1.780.000,00

No encerramento do exercício para fins de Balanço, a empresa Companhia dos Itens S/A, apurou um lucro de
R$ 610.000,00, antes da Provisão para IR e CSSL, antes das participações estatutárias, da destinação para
reserva legal e distribuição de dividendos.
Após esses fatos contábeis, conforme quadro seguinte os lucros acumulados passaram para R$ 310.850,00,
ou seja, o somatório de R$ 80.000,00 mais R$ 230.850,00.

Resultado do Exercício antes do IR, CSSL e participações. 610.000,00

IR e CSSL (205.000,00)
Participação de Empregados (45.000,00)
Administradores (10% de 360.000,00) (36.000,00)
Reserva Legal (5% de 324.000,00) (16.200,00)
Dividendo Mínimo Obrigatório (25% de 307.780,00) (76.950,00)
Resultado após participações e destinações 230.850,00

Vale lembrar que a Lei 6.404/76, art. 187, IV, combinado com o art. 190 dispõe sobre as participações, que
devem ser ajustadas na seguinte ordem:

1°) as participações de debêntures;

2°) empregados;
3°) administradores;
4°) partes beneficiárias;
5°) contribuições para instituições ou fundos de as sistência ou previdência de empregados;
O candidato deve ficar atento quando houver prejuízos acumulados, pois estes serão deduzidos antes das
participações estatutárias. Se por exemplo, a questão informasse um prejuízo acumulado de R$ 80.000,00, a
base de cálculo das participações seria efetuada após o valor do lucro ajustado da seguinte forma:
Resultado do Exercício antes do IR, CSSL e participações_ R$ 610.000,00
IR e CSSL__________________________________________R$ (205.000,00)
Prejuízos acumulados de _____________________________R$ ( 80.000,00)
=Base de cálculo das participações __________________R$
325.000,00
Vale ressaltar que os prejuízos acumulados devem ser considerados apenas para servir de base de cálculo
para as participações, pois este é resultado do exercício anterior, ou seja, não alterará a
DRE.
Vejamos os dispositivos da Lei 6.404/76, que dispõe sobre as participações estatutárias:
Art. 187 A demonstração do resultado do exercício discriminará:
..........................................................
VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições
para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados;
..........................................................................

Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos
acumulados e a provisão para o Imposto sobre a renda.

Parágrafo único. o prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas
reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem.

Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão

determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de
deduzida a participação anteriormente calculada.

Parágrafo único. Aplica-se ao pagamento das participações dos administradores e das partes beneficiárias o
disposto nos parágrafos do artigo 201.
<!--[if !supportLineBreakNewLine]-->

http://www.cursoaprovacao.com.br/cms/artigo.php?cod=34253394 6/8/2008
Curso Aprovação | Artigos Página 4 de 5

<!--[endif]-->

Após os ajustes das participações devemos atentar para a Lei 6404/76, art. 193, parágrafos 1° e 2°, q ue
dispõe sobre a aplicação da reserva legal. Essa lei afirma que do lucro líqüido serão aplicados antes de
qualquer outra destinação 5% (cinco por cento) para essa reserva legal, desde que não exceda a 20% (vinte
por cento) do capital social.
Há de se observar também o limite facultativo previsto na Lei, ou seja, a reserva poderá não ser constituída,
desde que o saldo da reserva legal acrescido do montante da reserva de capital exceder de 30% (trinta por
cento) do capital social.
E bom lembrar que por capital social entende-se o somatório do valor nominal do capital social mais a reserva
de correção monetária do capital.

Art. 193 da Lei 6.404/76:

Art. 193. Do lucro líqüido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra
destinação, na constituição da reserva legal, que
não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social.

§ 1º A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva,
acrescido do montante das reservas de capital
de que trata o § 1º do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.

§ 2º A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para
compensar prejuízos ou aumentar o
capital.
<!--[if !supportLineBreakNewLine]-->
<!--[endif]-->
Com relação à distribuição de dividendos, que representam uma destinação dos lucros ou reserva de lucros
em favor dos acionista, o estatuto poderá fixá-los como percentagem do lucro ou capital, porém não o
fazendo, a lei das S.As, para protegê-los determina uma distribuição mínima de 50% (cinqüenta por cento),
caso este seja omisso, sobre o lucro ajustado.
Vale ressaltar também que se o estatuto for omisso e assembléia geral resolver deliberar sobre sua
distribuição este não pode ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líqüido.

Para resolver questões sobre distribuição de dividendos, o candidato deverá destinar a parcela dos acionistas
da seguinte forma:

LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO.

(+) Adições:
<!--[if !supportLists]-->a) <!--[endif]-->Reversão da reserva para contingências formada em
exercícios anteriores.
<!--[if !supportLists]-->b) <!--[endif]-->Reversão da reserva de lucros a realizar formada em
exercícios anteriores.
(-) Exclusões:

a) Parcela destinada a formação da reserva legal.

b) Parcela destinada a formação da reserva para contingências
c) Parcela destinada a formação da reserva de lucros a realizar.

Veja os dispositivos da Lei 6.404/76, que estabelece a forma de distribuição de dividendos:

Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela dos
lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as seguintes
normas: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
I - metade do lucro líqüido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: (Redação dada
pela Lei nº 10.303, de 2001)
a) importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e (Incluída pela Lei nº 10.303, de
2001)
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma
reserva formada em exercícios anteriores; (Incluída pela Lei nº 10.303, de 2001)
II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poderá ser limitado ao montante do
lucro líqüido do exercício que tiver sido realizado, desde que a diferença seja registrada como reserva de
lucros a realizar (art. 197); (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se não tiverem sido
absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser acrescidos ao primeiro dividendo
declarado após a realização. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)

http://www.cursoaprovacao.com.br/cms/artigo.php?cod=34253394 6/8/2008
Curso Aprovação | Artigos Página 5 de 5

§ 1º O estatuto poderá estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do capital social, ou fixar
outros critérios para determiná-lo, desde que sejam regulados com precisão e minúcia e não sujeitem os
acionistas minoritários ao arbítrio dos órgãos de administração ou da maioria.
§ 2o Quando o estatuto for omisso e a assembléia-geral deliberar alterá-lo para introduzir norma sobre a
matéria, o dividendo obrigatório não poderá ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro líqüido
ajustado nos termos do inciso I deste artigo. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
§ 3o A assembléia-geral pode, desde que não haja oposição de qualquer acionista presente, deliberar a
distribuição de dividendo inferior ao obrigatório, nos termos deste artigo, ou a retenção de todo o lucro líqüido,
nas seguintes sociedades: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001)
I - companhias abertas exclusivamente para a captação de recursos por debêntures não conversíveis em
ações; (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)
II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas que não se enquadrem na
condição prevista no inciso I. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da
administração informarem à assembléia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da
companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na
companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5
(cinco) dias da realização da assembléia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembléia.
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como reserva
especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subseqüentes, deverão ser pagos como dividendo
assim que o permitir a situação financeira da companhia.
§ 6o Os lucros não destinados nos termos dos arts. 193 a 197 deverão ser distribuídos como dividendos.
(Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001)

Após essas considerações importantes, o Patrimônio Líqüido da da empresa após os ajuste fica com um valor
de R$ 2.027.050,00, conforme abaixo:

Patrimônio Liquido no Final do Exercício

Capital Social de R$ 1.500.000,00
Reservas de R$ 200.000,00 + Reserva Legal R$ 16.200,00 = 216.200,00
Lucros Acumulados de R$ 80.000,00 + lucros após participações e destinações e R$ 230.850,00 =310.850,00
Total do PL R$ 2.027.050,00, logo alternativa E.

Os conceitos e opiniões veiculadas nos textos são de responsabilidade exclusiva do autor.

http://www.cursoaprovacao.com.br/cms/artigo.php?cod=34253394 6/8/2008