Professional Documents
Culture Documents
SEMESTRUL I 2009
ANUL I- GRUPA I
GRUPA I-Categoria I
Rezolvare;
Total capital propriu=21000 +5000 -5000 +6000 -4000=23000 lei
Ct.1012 ct.121 ct.129 ct.105 ct.117
Rezolvare:
a) Inregistrare productie
345 = 711 50.000 lei
1
4111 = 418 68.425 lei
4428 = 4427 10.925 lei
d) Descarcare gestiunii:
711 = 345 50.000 lei
4.Dispuneti de urmatoarele date: profit net inainte de impozitare 1.350.000 lei; cheltuieli cu
amortizarea 270.000 lei, diminuarea creantei clienti 90.000 lei; crestere cheltuieli in avans
36.000 lei; crestere datorii furnizori 120.000 lei; plati impozit pe profit 540.000 lei; plati
privind: achizitia de terenuri 300.000 lei, achizitia unei cladiri 450.000 lei, achizitia de
masini, utilaje, instalatii 120.000 lei; imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni
120.000 lei; dividende platite aferente activitatii de finantare 312.000 lei.
Sa se calculeze fluxurile nete de numerar pentru activitatile de exploatare, investitii si
financiare.
Rezolvare:
Fluxuri nete de numerar pentru activitatea de exploatare:
Profitul net inainte de impozitare 1.350.000 lei
+Cheltuieli cu amortizarea 270.000 lei
+diminuarea creantei clienti 90.000 lei
-Cresterea cheltuielilor in avans 36.000 lei
+Cresterea datoriilor la furnizori 120.000 lei
-Plati de impozit pe profit 540.000 lei
=FNT din activitatile de exploatare 1.254.000 lei
-Plati pentru achizitia de terenuri 300.000 lei
-Plati pentru achizitia de cladiri 450.000 lei
-Plati pentru achizitia de masini 120.000 lei
=FNT din activitatile de investitii -870.000 lei
+Imprumuturi incasate prin emisiunea
De obligatiuni 120.000 lei
-Dividende platite aferente
Activitatii de finantare 312.000 lei
=FNT din activitatile de finantare -192.000 lei
Flux net de trezorerie =
1.254.000 - 870.000 - 192.000 = 192.000 lei
5.Situatia creantelor clienti la sfarsitul anului N este: client A 23.800 lei, inclusive TVA 19%,
probabilitate de incasare 60 %; client B 9.000 lei, exclusive TVA, probabilitate de
neancasare 20%; client C 5.950 lei, inclusive TVA 19%, probabilitate de incasare 70%.
Care este marimea provizionului pentru deprecierea creantelor client ice trebuie
constituit la sfarsitul anului N?
Rezolvare:
Calculul ajustarii privind deprecierea creantelor clienti:
23.800 5.950
=(1- 60 %)x-----------+ 20%x 9.000 +(1-70%)x-----------= 11.300 lei
1,19 1,19
Client A client B
2
6.O intreprindere prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite:
Stoc initial 2.000 lei; productie curenta 20.000 lei; vanzari de produse finite 29.988 lei
inclusive TVA 19%; societatea practica un adaos de 20%; stoc final de produse determinat
la inventarul fizic 900 lei.
Ce valoare prezinta in bilant stocul de produse finite?
Rezolvare:
TVA = 29.988x19/119=4.788 lei
Valoarea produselor finite vandute, exclusive TVA=29.988-4.788=25.200 lei
Adaos commercial=25.200x20/120=4.200 lei
Costul de productie al produselor finite vandute=25.200-4.200=21.000 lei
SF scriptic:2.000+20.000-21.000=1.000 lei
Stoc faptic: 900 lei
Se inregistreaza un minim de 100 lei. Valoarea produselor finite in bilant este de 900 lei.
Rezolvare:
Valoarea contabila a utilajului:
900.000-300.000= 600.000 u.m.
Baza de impozitare a utilajului(valoarea financiara) 500.000 u.m
900.000-400.000= 500.000 u.m.
Diferenta temporara impozabila: 100.000 u.m
Diferenta impozit amanat =16%x100.000= 16.000 lei
GRUPA I –Categoria XI
1.Se constituie SC ‘’FELIX’’ SA cu un capital de 2000 lei, divizat in 40 actiuni, cu 50 lei
nominalul.
Aporturile actionarilor sunt:
in natura- un utilaj 1.600 lei
in contul current 400 lei
Aportul in natura este eliberat imediat la constituire, iar aportul in numerar este eliberat ¾
la subscriptie, iar ¼ ulterior. Cheltuielile de constituire sunt de 60 lei si se achita prin
banca.
Rezolvare:
subsrierea integrala a capitalului:
2.SC ‘’CRISUL”” SA majoreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni in conditiile in
care valoarea nominala a unei actiuni este de 10 lei, astfel:
-emiterea a 200 actiuni reprezentand trecerea la capitalul social a fondului de participare a
salariatilor la profit in suma de 2.200 lei;
-trecerea rezervelor legale in valoare de 2.300 lei, la capitalul social;
-1.000 actiuni ce remunereaza un aport in natura constand din utilaje pentru productie in
valoare de 12.000 lei, la o valoare evaluate a unei actiuni de 12 lei;
-emisiunea a 150 actiuni noi prin incorporarea in capital a unor prime de emisiune;
-convertirea a 2.000 obligatiuni, cu o valoare de rambursare de 11 lei/obligatiune in 1.500
actiuni.
Rezolvare:
Rezolvare:
4
In contabilitatea societatii se inregistreaza urmatoarele:
a) -emisiunea obligatiunilor:
% = 161 100.000 lei
5121 90.000 lei
169 10.000 lei
La sfarsitul anului se face inregistrarea amortizarii primei:
Rezolvare:
a) nregistrarea vanzarii:
b) Inregistrarea accizei:
Rezolvare:
N-4-Inregistrarea achizitiei terenului:
GRUPA II-Categoria II
1. Explicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit.
a. Integritatea – presupune că profesionistul contabil trebuie să fie drept şi cinstit atunci
cfectuează servicii profesionale.
b.Obiectivitatea – presupune că profesionistul contabil trebuie să fie imparţial, fără
prejudicii, să nu se afle în situaţii de incompatibilitate, de conflict de interese, care să pună
la îndoială obiectivitatea acestuia.
GRUPA II-Categoria IV
1. Evaluarea economica si financiara a unei intreprinderi se face pe baza :
- bilantului contabil.
9
GRUPA II-Catagoria V
1. Sa presupunem ca exista trei societati A, B si C, care vor fuziona prin absortia
societatilor B si C de catre societatea A.
Societatea A are capital social de 50.000 lei si reserve de 1.000 lei.
K = 1.000/50.000x100=2% reprezinta rezervele la societatea absorbanta.
Pentru societatile B si C, a caror capital social este de 3.000.000 lei, respective 1.000.000
lei, se va aplica coeficientul de 2%, astfel:
B- 3.000x2%=60 lei – prima de fuziune
C- 1.000x2%=20 lei –prima de fuziune
--------------------------------------------------.
TOTAL 4.000 lei 80 lei—prima de fuziune
Rezolvare:
Majorarea capitalului social la societatea A absorbanta
2. SC ALPHA SA – absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteia constand
din cladiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuni noi cu o
valoare nominala de 14lei/actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaza in capitalul
social.
Rezolvare:
Preluarea activului SC BETA SA
Diferenta dintre valoarea activului preluat (15.000 lei) si valoarea nominala a actiunilor
emise (14.000 lei) o constituie prima de fuziune.
1
achizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 9,9 lei/actiune. Comisionul
cuvenit societatii inetrmediare a vanzarii este de 3%.
REZOLVARE:
Achizitia intereselor de participare 50% ( 580 act.x 10 lei x 50% = 2.900 lei) – platite
GRUPA II-Categoria X
1.Orice planificare incepe cu intrebarea”pentru ce suntem aici?’ Aceasta presupune
termenele(orizonturi de timp) si etape sau strategii adecvate termenelor.
Termenele pot fi:
- termen scurt: pana la un an;
- termen mediu: intre doi si cinci ani;
- termen lung: peste cinci ani
In functie de termenele stabilite, etapele pot fi:
- planificarea strategica;
1
- planificarea tactica;
- planificarea operative;
Identificati intrebarile la care trebuie sa raspunda fiecare etapa de planificare in
domeniul organizarii contabilitatii la nivelul unei intreprinderi, informatiile importante
necesare si exemple pentru continutul fiecarei etape de planificare.
3. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice şi juridice următoarele lucrări:
a) ţine sau supraveghează contabilitatea şi întocmeşte sau verifică şi semnează situaţiile
financiare;
b) acordă asistenţă privind organizarea şi ţinerea contabilităţii;
c) efectuează analize economico-financiare şi evaluări patrimoniale;
d) efectuează expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice în condiţiile prevăzute de lege;
e) execută alte lucrări cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativă şi
informatică;
f) îndeplineşte, potrivit dispoziţiilor legale, atribuţiile prevăzute în mandatul de cenzor la
societăţile comerciale;
g) acordă asistenţa de specialitate necesară pentru înfiinţarea şi reorganizarea societăţilor
comerciale;
4. Incompatibilitati in exercitarea profesiei.
- Exercitarea profesiei de expert contabil si de contabil autorizat se face cu respectarea
principiului independentei profesiei. Expertul contabil si contabilul autorizat nu trebuie niciodata sa
se gaseasca in situatia de conflict de interese si in nicio alta situatie care ar putea aduce atingere
integritatii si obiectivitatii sale.
- dispozitia care interzice efectuarea de catre expertii contabili si contabilii autorizati de lucrari specifice
profesiei pentru operatorii economici sau pentru institutiile unde sunt salariati sau pentru cei cu care acestea
sunt in raporturi contractuale sau se afla in concurenta.
- când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau pentru
instituţiile la care au şi calitatea de salariat, indiferent de natura şi durata contractului de
muncă.
1
- când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau pentru
instituţiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în raporturi contractuale, ca de
exemplu: a - profesionistul contabil angajat în industrie, comerţ, educaţie, etc. sau într-o
societate de expertiză, prestează servicii profesionale pentru o entitate care se află în relaţie
contractuală cu angajatorul său;
- profesionistul contabil angajat într-o instituţie publică, prestează servicii profesionale
pentru o entitate cu care instituţia se află în raporturi juridice de drept comercial, fiscal, etc.
- când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau pentru
instituţiile cu care angajatorii profesionistului contabil se află în concurenţă;
- când profesionistul contabil efectuează lucrări pentru agenţii economici sau instituţii, sau
persoane fizice, în cazul în care sunt rude sau afini până la gradul patru inclusiv sau soţi ai
administratorilor;
- când profesionistul contabil efectuează lucrări în situaţia în care există elemente care atestă
starea de conflict de interese. Există conflict de interese în următoarele situaţii:
a. acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert într-o cauza, dacă:
- expertul sau un membru al familiei sale se află într-o relaţie de muncă, de familie,
comercială sau de altă natură cu una din părţile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaţii contractuale de orice fel cu una din
părţi în ultimii 2 ani;
- expertul, are cunoştinţă sau ar fi trebuit să ştie, în virtutea funcţiilor pe care le deţine în
structurile alese şi executive ale Corpului, că în cauza respectivă au existat sau există litigii
în curs la comisia de disciplină sau la alte organe şi instanţe ale Corpului, privind un
membru al Corpului.
b. acceptarea numirii sau desemnării în calitate de expert în mai multe faze succesive
ale aceleiaşi cauze, cum ar fi:
- expert în faza de cercetare şi în faza de judecată;
- expert numit într-o fază şi expert (consilier) al unei părţi în altă fază;
c. obţinerea de lucrări în împrejurări legate de exercitarea funcţiilor şi atribuţiilor aferente
calităţii de organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei
CECCAR;
d.participarea la acţiuni, fapte sau cauze în rol dublu: de profesionist în practică publică şi de
organ ales sau numit în structurile de conducere şi de execuţie ale filialei Corpului, ca de
exemplu:
- luarea de hotărâri, decizii şi semnarea de corespondenţă în numele filialei sau a
comisiei de disciplină, dacă în cauza respectivă un membru al consiliului filialei
sau al comisiei de disciplină a efectuat lucrări sau a participat în vreun fel în
calitate de liber profesionist contabil;
- judecarea în cadrul comisiei de disciplină a filialei a unor fapte în legătură cu cauze
la care au participat în vreun fel, în calitate de liber profesionişti, membrii
consiliului filialei, membrii comisiei de disciplină, cenzorul sau vreun angajat al
filialei respective.
- când profesionistul contabil efectuează lucrări în situaţia în care există elemente care
atestă starea de incompatibilitate.
1
GRUPA III-Categoria VIII
2.000+500+150+50-350= 2.350
Indicator 31.12.n
Imobilizari corporale 40000
Imobilizari necorporale 5000
Stocuri 10000
Creante 8000
Disponibilitati 2000
Capitaluri proprii 25000
Datorii mai mari de un an 15000
Furnizori 12000
Datorii salariale 8000
Datorii fiscale si sociale 4000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 1000
Rezolvare:
GRUPA V-Categoria IX
1. Prezentati platitorii impozitului pe profit si precizand in cadrul fiecarei categorii sfera
de cuprindere a impozitului.
Contribuabili:
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane,
denumite în continuare contribuabili:
a) persoanele juridice române;
b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu
permanent în România;
c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în
România într-o asociere fără personalitate juridică;
1
d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi
imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute
la o persoană juridică română;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile
realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în
acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către
persoana juridică română.
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplică după cum urmează:
a) în cazul persoanelor juridice române, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă,
atât din România, cât şi din străinătate;
b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui
sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) în cazul persoanelor juridice străine şi al persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară
activitate în România într-o asociere fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul
impozabil al asocierii atribuibile fiecărei persoane;
d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu
proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de
participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent
acestor venituri;
e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care
realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate
juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
1
Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi provizioanelor, numai în conformitate
cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului
contabil, înainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile şi se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, până ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu,
după caz, potrivit legilor de organizare şi funcţionare. În cazul în care aceasta este utilizată
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuită sub orice formă, reconstituirea ulterioară
a rezervei nu mai este deductibilă la calculul profitului impozabil. Prin excepţie, rezerva
constituită de persoanele juridice care furnizează utilităţi societăţilor comerciale care se
restructurează, se reorganizează sau se privatizează poate fi folosită pentru acoperirea
pierderilor de valoare a pachetului de acţiuni obţinut în urma procedurii de conversie a
creanţelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor;
c) provizioanele constituite în limita unui procent de 20% începând cu data de 1 ianuarie
2004, 25% începând cu data de 1 ianuarie 2005, 30% începând cu data de 1 ianuarie 2006,
din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât
cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului;
d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare şi funcţionare, de către
instituţiile de credit, instituţiile financiare nebancare înscrise în Registrul general ţinut de
Banca Naţională a României, precum şi provizioanele specifice constituite de alte persoane
juridice similare;
e) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare, potrivit
prevederilor legale de organizare şi funcţionare, cu excepţia rezervei de egalizare. Pentru
contractele de asigurare cedate în reasigurare, rezervele se diminuează astfel încât nivelul
acestora să acopere partea de risc care rămâne în sarcina asigurătorului, după deducerea
reasigurării;
f) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare, constituite potrivit
reglementărilor Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare;
g) provizioanele constituite în limita unei procent de 100% din valoarea creanţelor asupra
clienţilor, înregistrate de către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit. d), f), g) şi i),
care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:
1. sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2007;
2. creanţa este deţinută la o persoană juridică asupra căreia este declarată procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se atestă această
situaţie;
3. nu sunt garantate de altă persoană;
4. sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
5. au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.
h) provizioanele pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a depozitelor de deşeuri,
constituite de contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a deşeurilor, potrivit
legii, în limita sumei stabilite prin proiectul pentru închiderea şi urmărirea postînchidere a
depozitului, corespunzătoare cotei-părţi din tarifele de depozitare percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din România pentru acoperirea
cheltuielilor de întreţinere şi reparare a parcului de aeronave şi a componentelor aferente,
1
potrivit programelor de întreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către
Autoritatea Aeronautică Civilă Română.
4. O societate comerciala obtine venituri din comert cu amanuntul in suma de 110.000 lei si
venituri din activitatea unui bar de noapte 90.000 lei. Cheltuielile inregistrate sunt in cazul
comertului cu amanuntul 60.000 lei, din care 10.000 lei nedeductibile si in cazul barului de
noapte 30.000 lei, din care 2.000 lei nedeductibile. Separat de aceste cheltuieli
inregistreaza si cheltuieli generale de administrare in valoare de 4.000 lei. Sa se determine
impozitul pe profit.
Rezolvare:
Cheltuieli de administrare: 4000 lei
4000:(110.000+90.000)=0.02
Comert:
110.000x0,02=2.200
Act.bar:
90.000x0,02=1.800
Impozitul pe profit din activitatile barului
Venituri act.bar=90.000 lei
Cheltuieli =30.000 lei din care 2.000 nedeductibile
90.000-30.000+2.000-1.800=60.200x16%=9632 lei
90.000x5% = 4.500 lei
9.632>4.500
Impozitul datorat =9.632 lei
Rezolvare:
1
Venituri totale= 175.000 lei
Cheltuieli totale:35.000+10.000+3.000+15.000+1.500+1.200+20.000+2.500=88.200 lei
Cheltuieli nedeductibile:3.000+1.200+2.500= 6.700 lei
Rezultatul contabil: = venituri totale-cheltuieli totale=175.000-88.200= 86.800 lei
Rezultatul fiscal: =venituri totale-cheltuieli totale-venituri neimpozabile+cheltuieli
nedeductibile+amortizare contabila-amortizare fiscala=
175.000-88.200+6.700+20.000-23.000=90.500 lei
90.500x16%=14.480 lei
Cheltuieli sponsorizare:
175.000x3%o=525 lei
14.480x20%=2.860 lei
Cheltuieli sponsorizare deductibile=525 lei
Impozitul pe profit datorat= 14.480-525=13.955 lei
Rezolvare:
Venituri totale 10.000 din care 200 neimpozabile =9.800
Cheltuieli - materiale 1.900
-salarii 1.000
-asig.sociale 280
-impozit profit 250
-protocol 50
-sponsorizare 100
-amortizare 2.500 (15.000x50%=7.500 :12x4 luni)
Total cheltuieli: 6.080
Cheltuieli nedeductibile:
Imp.profit 250
Protocol 50
Sponsorizare 100
400
Protocol deductibil:9.800-6.080+50+250=84 lei
Cheltuieli deductibile protocol 50 lei
Calcul imp.profit:
1
10.000-200-6.080+400= 4.120x16%=659 lei
Sponsorizare :
CA 10.000-200-300=9.500x3%o=29 lei
20% din 659 =132 lei
Cheltuieli cu sponsorizare = 29 lei
659-29= 630 lei
Impozit profit de virat la stat:
630-250=380 lei