Contabilidade de Benefícios a Empregados

Contabilidade Avançada para a CVM
Benefícios a empregados
Gabriel Rabelo
Luciano Rosa
17 - Benefícios a empregados: Benefícios pagos durante o tempo
de serviços. Benefícios pós-emprego. Planos de contribuição
definida. Planos de benefícios definidos. Divulgações obrigatórias.
Índice
1) Objetivo
2) Alcance
3) Definições
4) Benefícios pagos durante o tempo de serviços.

4.1) Divulgação
5) Benefícios pós-emprego: distinção entre plano de contribuição

definida e plano de benefício definido
6) Plano de contribuição definida.

6.1) Reconhecimento e mensuração
6.2) Divulgação
7) Plano de benefícios definidos.

7.2) Contabilização da obrigação construtiva
7.3) Balanço patrimonial
7.4) Demonstração do resultado
8) Divulgação.
9) Resumo Geral:
10) Questões
1) Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer a contabilização e a

divulgação dos benefícios concedidos aos empregados. Para tanto, este
Pronunciamento requer que a entidade reconheça:
(a) um passivo quando o empregado prestou o serviço em troca de

benefícios a serem pagos no futuro; e
(b) uma despesa quando a entidade se utiliza do benefício econômico

proveniente do serviço recebido do empregado em troca de benefícios a
esse empregado.
2) Alcance
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado pela entidade

empregadora/patrocinadora na contabilização de todos os benefícios
concedidos a empregados, exceto aqueles aos quais se aplica o
Pronunciamento Técnico CPC 10 – Pagamento Baseado em Ações.
2. Este Pronunciamento não trata das demonstrações contábeis dos

planos de benefícios a empregados ou dos fundos de pensão e
assemelhados.
3. Os benefícios a empregados aos quais este Pronunciamento se aplica

incluem aqueles proporcionados:
(a) por planos ou acordos formais entre a entidade e os empregados
individuais, grupos de empregados ou seus representantes;
(b) por disposições legais, ou por meio de acordos setoriais, pelos quais
se exige que as entidades contribuam para planos nacionais, estatais,
setoriais ou outros; ou
(c) por práticas informais que dêem origem a uma obrigação construtiva
(ou obrigação não formalizada – ver Pronunciamento Técnico CPC 25 –
Provisões, Passivos Contingentges e Ativos Contingentes). Práticas
informais dão origem a uma obrigação construtiva quando a entidade
não tiver alternativa senão pagar os benefícios. Pode-se citar como
exemplo de obrigação construtiva a situação em que uma alteração nas
práticas informais da entidade cause dano inaceitável no seu
relacionamento com os empregados.
4. Os benefícios a empregados incluem:
(a) benefícios de curto prazo, tais como ordenados, salários e

contribuições para a previdência social, licença anual remunerada e
licença por doença remunerada, participação nos lucros e gratificações
(se devidos dentro de um período de doze meses após a prestação do
serviço) e benefícios não monetários (tais como assistência médica,
moradia, automóveis e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados)
relativos aos atuais empregados;
(b) benefícios pós-emprego, tais como pensões, outros benefícios de
aposentadoria, seguro de vida pós-emprego e assistência médica pós-
emprego;
(c) outros benefícios de longo prazo, tais como licença remunerada,

gratificação por tempo de serviço, benefícios de invalidez de longo prazo
e, se não forem pagáveis completamente dentro de doze meses após o
final do período, participação nos lucros, gratificações e outras
compensações diferidas; e
(d) benefícios por desligamento.
Como cada categoria identificada anteriormente, (a) a (d), tem diferentes

características, este Pronunciamento trata separadamente de cada uma
delas.
5. Os benefícios a empregados incluem os benefícios oferecidos tanto

aos empregados quanto aos seus dependentes e que podem ser
liquidados por meio de pagamentos (ou o fornecimento de bens e
serviços) feitos diretamente a empregados, seus cônjuges, filhos ou
outros dependentes ou ainda por terceiros, como, por exemplo,
entidades de seguro.
6. O empregado pode prestar serviços a uma entidade em período

integral, parcial, permanente, casual ou temporariamente. Para os fins
deste Pronunciamento, a definição de empregado também inclui
diretores e outros administradores.
3) Definições
7. Os termos a seguir são usados neste Pronunciamento com os

seguintes significados:
Benefício a empregado é toda forma de compensação proporcionada

pela entidade a seus empregados em troca dos serviços prestados por
esses empregados.
Benefício de curto prazo a empregado é o benefício (exceto benefício

por desligamento) devido dentro de um período de doze meses após a
prestação do serviço pelos empregados.
Benefício pós-emprego é o benefício a empregado (exceto benefício por

desligamento) que será pago após o período de emprego.
Plano de benefício pós-emprego é o acordo formal ou informal pelo
qual a entidade compromete-se a proporcionar benefícios pós-emprego
para um ou mais empregados.
Plano de contribuição definida é o plano de benefício pós-emprego

pelo qual a entidade patrocinadora paga contribuições fixas a uma
entidade separada (fundo de pensão), não tendo a obrigação legal ou
construtiva de pagar contribuições adicionais se o fundo não possuir
ativos suficientes para pagar todos os benefícios devidos.
Plano de benefício definido é o plano de benefício pós-emprego que

não seja plano de contribuição definida.
Plano multiempregadores é o plano de contribuição definida ou de

benefício definido (exceto plano da previdência social) que:
(a) possui ativos formados por contribuições de várias entidades
patrocinadoras que não estão sob o mesmo controle acionário; e
(b) utiliza aqueles ativos para fornecer benefícios a empregados a mais

de uma entidade patrocinadora, de forma que os níveis de contribuição
e benefício sejam determinados sem identificar a entidade
patrocinadora que emprega os empregados em questão.
Outros benefícios de longo prazo a empregados são os benefícios a

empregados (que não sejam benefícios pós-emprego e benefícios por
desligamento) que não sejam encerrados totalmente dentro de doze
meses após o final do período em que os empregados prestam o
respectivo serviço.
Benefício por desligamento (benefício pago a título de indenização por

encerramento do contrato firmado entre as partes) é o benefício a
empregados devido em virtude de:
(a) decisão de a entidade terminar o vínculo empregatício do empregado
antes da data normal de aposentadoria; ou
(b) decisão do empregado de aderir a demissão voluntária em troca

desse benefício.
Benefício adquirido (elegíveis) pelo empregado é o benefício a

empregado que não depende da manutenção do vínculo empregatício,
mas cujo recebimento pode estar condicionado a uma data futura.
Valor presente de obrigação de benefício definido é o valor presente

sem a dedução de quaisquer ativos do plano, dos pagamentos futuros
esperados necessários para liquidar a obrigação resultante do serviço
do empregado nos períodos corrente e passados.
Custo do serviço corrente é o aumento no valor presente da obrigação
de benefício definido resultante do serviço prestado pelo empregado no
período corrente.
Custo dos juros é o aumento no valor presente da obrigação de

benefício definido, no período, decorrente da aproximação do momento
da liquidação dos benefícios.
Ativos do plano compreendem:

(a) ativos mantidos por fundo de benefícios a empregados de longo
prazo; e
(b) apólices de seguro elegíveis.
Ativos mantidos por fundo de benefício a empregado de longo prazo

são os ativos (exceto instrumento financeiro não transferível firmado
pela entidade patrocinadora objeto das demonstrações contábeis):
(a) que sejam mantidos por entidade (fundo) que esteja legalmente
separada da entidade patrocinadora objeto das demonstrações
contábeis e que existam unicamente para pagar ou financiar os
benefícios a empregados; e
(b) que estejam disponíveis para serem utilizados exclusivamente para

reduzir as obrigações de benefícios a empregados, que não estejam
disponíveis aos credores da entidade patrocinadora (inclusive em caso
de falência ou recuperação judicial) e que não possam ser devolvidos à
entidade patrocinadora objeto das demonstrações contábeis, salvo se:
(i) os ativos remanescentes do fundo forem suficientes para cobrir todas

as respectivas obrigações de benefícios a empregados do plano ou da
entidade patrocinadora; ou
(ii) os ativos forem devolvidos à entidade patrocinadora para reembolsá-

la por benefícios já pagos a empregados.
Apólice de seguro elegível é a apólice de seguro(1) emitida por

seguradora que não seja parte relacionada (como definido no
Pronunciamento Técnico CPC 05 – Divulgação sobre Partes
Relacionadas) da entidade patrocinadora, se o produto da apólice:
(a) só puder ser utilizado para pagar ou financiar benefícios a
empregados,
segundo um plano de benefícios definidos; e
(b) não esteja disponível para os credores da própria entidade

patrocinadora (mesmo em caso de falência) e não possa ser pago a essa,
a menos que:
(i) o produto represente ativos excedentes que não sejam necessários
para a apólice cobrir todas as respectivas obrigações de benefícios a
empregados; ou
(ii) o produto seja devolvido à entidade patrocinadora para reembolsá-la

por benefícios a empregados já pagos.
Valor justo é o valor pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
pode ser liquidado entre partes conhecedoras e dispostas a isso numa
transação em que não exista favorecimento entre elas.
Retorno dos ativos do plano são juros, dividendos e outras receitas,

ganhos e perdas, realizados ou não, derivados dos ativos do plano,
deduzidos de quaisquer despesas de administração (exceto aquelas
incluídas nas premissas atuariais e utilizadas para mensurar as
obrigações de benefício definido) e os tributos pagos pelo próprio plano.
Ganhos e perdas atuariais compreendem:

(a) os ajustes de experiência (os efeitos de diferenças entre as premissas
atuariais adotadas e o efetivamente ocorrido); e
(b) os efeitos de alterações nas premissas atuariais.
Custo do serviço passado é o aumento no valor presente da obrigação

de benefício definido quando há introdução ou alterações nos benefícios
pós-emprego ou nos benefícios a empregados de longo prazo resultantes
de serviços prestados pelos empregados em períodos passados. O custo
do serviço passado pode ser positivo (quando novos benefícios são
introduzidos ou melhorados) ou negativo (quando os benefícios
existentes são reduzidos).
4) Benefícios pagos durante o tempo de serviços.
No Pronunciamento CPC 33 – Benefícios a Empregados, este tópico é

tratado com o título de Benefícios de curto prazo. Usaremos a
denominação do Pronunciamento.
8. Os benefícios de curto prazo a empregados incluem:
(a) ordenados, salários e contribuições para a previdência social;

(b) licenças remuneradas de curto prazo (tais como licença anual
remunerada e licença por doença remunerada) em que se espera que a
compensação pelas faltas ocorra dentro de doze meses após o final do
período em que os empregados prestam o respectivo serviço;
(c) participação nos lucros e gratificações pagáveis dentro de doze meses

após o final do período em que os empregados prestam o respectivo
serviço; e
(d) benefícios não monetários (tais como assistência médica, moradia,
automóvel e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para os
empregados atuais.
9. A contabilização dos benefícios de curto prazo aos empregados é

geralmente direta, pois não é necessária a adoção de premissas atuariais
para mensurar a obrigação ou o custo, e não há possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Além disso, as obrigações de benefícios a
empregados de curto prazo não são mensuradas a valor presente.
Comentário: A contabilização dos benefícios de custo prazo não difere do

que já é normalmente realizado pelas empresas, no Brasil. Não envolve a
necessidade de cálculos atuariais, para determinar ganhos ou perdas.
10. Quando o empregado prestar serviços à entidade durante um período

contábil, a entidade patrocinadora deve reconhecer o montante não
descontado de benefícios de curto prazo a empregados, o qual será pago
em troca desse serviço:
(a) como passivo (despesa acumulada), após a dedução de qualquer

quantia já paga. Se a quantia já paga exceder a quantia não descontada
dos benefícios, a entidade deve reconhecer o excesso como ativo (despesa
paga antecipadamente), contanto que a despesa antecipada conduza, por
exemplo, a uma redução dos pagamentos futuros ou a uma restituição de
caixa; e
(b) como despesa, salvo se outro Pronunciamento Técnico exigir ou

permitir a inclusão dos benefícios no custo de ativo (ver, por exemplo, os
Pronunciamentos Técnicos CPC 16 – Estoques e CPC 27 – Ativo
Imobilizado).
Comentário: Ou seja, a entidade debita despesa (ou o custo dos produtos

ou ativos construídos) e credita salários a pagar. Se a entidade realizar
pagamentos adiantados, reconhece como ativo ( D – salários antecipados e
C – Caixa ou Bancos).
A ESAF costuma cobrar esse assunto da seguinte forma:
17- (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil – ESAF – 2009) Ao elaborar a folha de

pagamento relativa ao mês de abril, a empresa Rosácea Areal Ltda.
computou os seguintes elementos e valores:
Salários e ordenados R$ 63.000,00

Horas-extras R$ 3.500,00
Salário-família R$ 80,00
Salário-maternidade R$ 1.500,00
INSS contribuição Segurados R$ 4.800,00
INSS contribuição Patronal R$ 9.030,00
FGTS R$ 5.320,00
Considerando todas essas informações, desconsiderando qualquer
outra forma de tributação, inclusive de imposto de renda na fonte,
pode-se dizer que a despesa efetiva a
ser contabilizada na empresa será de
a) R$ 66.500,00.
b) R$ 87.230,00.
c) R$ 79.270,00.
d) R$ 77.630,00.
e) R$ 80.850,00.
Resolução:
Salários e ordenados........................ R$ 63.000,00

Horas-extras ....................................R$ 3.500,00
INSS contribuição Patronal................. R$ 9.030,00
FGTS.............................................. . R$ 5.320,00
Total : ................................................80.850,00 LETRA E
O salário-família e o salário-maternidade são pagos pela empresa, mas

depois são abatidos do valor a recolher ao INSS. Portanto, não são
despesas da empresa.
Obrigações Construtivas: O pronunciamento CPC 33 – Benefícios a

empregados - faz referência às obrigações construtivas.
19. A entidade pode não ter obrigação legal de pagar uma gratificação.
Entretanto, em alguns casos, a entidade adota essa prática. Em tais
casos, a entidade tem uma obrigação construtiva porque a entidade
não tem alternativa a não ser pagar a gratificação. A mensuração da
obrigação construtiva deve refletir a possibilidade de que alguns
empregados possam se desligar sem o direito de receber a gratificação.
No pronunciamento CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos

Contingentes, foi usada a denominação “Obrigação não Formalizada”,
confira:
Texto do CPC 25
Obrigação não formalizada é uma obrigação que decorre das ações da
entidade em que:
(a) por via de padrão estabelecido de práticas passadas, de políticas

publicadas ou de declaração atual suficientemente específica, a
entidade tenha indicado a outras partes que aceitará certas
responsabilidades; e
(b) em consequência, a entidade cria uma expectativa válida nessas

outras partes de que cumprirá com essas responsabilidades.
4.1) Divulgação
23. Embora este Pronunciamento não exija divulgações específicas

acerca de benefícios de curto prazo a empregados, outros
Pronunciamentos podem exigi-las. Por exemplo, o Pronunciamento
Técnico CPC 05 - Divulgação sobre Partes Relacionadas exige
divulgação acerca de benefícios concedidos aos administradores da
entidade. O Pronunciamento Técnico CPC 26 - Apresentação das
Demonstrações Contábeis exige a divulgação de despesas com os
benefícios a empregados.
5) Benefícios pós-emprego: distinção entre plano de contribuição

definida e plano de benefício definido
24. Os benefícios pós-emprego incluem, por exemplo:
(a) benefícios de aposentadoria e pensão; e
(b) outros benefícios pagáveis após o término do vínculo empregatício,

tais como assistência médica e seguro de vida na aposentadoria.
Os acordos pelos quais a entidade proporciona benefícios pós-emprego

são denominados planos de benefícios pós-emprego. A entidade aplica
este Pronunciamento a todos os acordos quer envolvam, ou não, o
estabelecimento de uma entidade separada aberta ou fechada de
previdência para receber as contribuições e pagar os benefícios.
25. Os planos de benefício pós-emprego classificam-se como planos de

contribuição definida ou de benefício definido, dependendo da
natureza econômica do plano decorrente de seus principais termos e
condições.
Nos planos de contribuição definida:

(a) a obrigação legal ou construtiva da entidade está limitada à
quantia que ela aceita contribuir para o fundo. Assim, o valor do
benefício pós-emprego recebido pelo empregado é determinado pelo
montante de contribuições pagas pela entidade (e, em alguns casos,
também pelo empregado) para um plano de benefícios pós-emprego ou
para uma entidade à parte, juntamente com o retorno dos
investimentos provenientes das contribuições; e
(b) em consequência, o risco atuarial (risco de que os benefícios sejam

inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco de que os
ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefícios
esperados) são assumidos pelo empregado.
26. São exemplos de casos em que a obrigação da entidade não é
limitada à quantia que concorda em contribuir para o fundo de pensão,
quando a entidade tem a obrigação legal ou construtiva por meio de:
(a) fórmula de benefícios do plano que não esteja exclusivamente

vinculada ao montante das contribuições;
(b) garantia de retorno específico nas contribuições, seja direta ou

indiretamente vinculada ao plano; ou
(c) práticas informais que dão origem a uma obrigação construtiva. Por
exemplo, uma obrigação construtiva pode surgir quando a entidade tem
um histórico de aumentos nos benefícios de antigos empregados, com o
intuito de anular o efeito da inflação, mesmo quando não há obrigação
legal.
27. Nos planos de benefício definido:

(a) a obrigação da entidade patrocinadora é prover os benefícios
acordados com os empregados atuais e antigos; e
(b) o risco atuarial (que os benefícios custem mais do que o esperado) e

o risco de investimento recaem parcial ou inteiramente na
entidade patrocinadora. Se a experiência atuarial ou de investimento
for inferior à esperada, a obrigação da entidade pode ser elevada.
Comentários: Os planos de benefícios pós emprego podem ser de

Contribuição Definida ou de Benefício Definido. Essa distinção é
fundamental, pois afeta a contabilização do plano de benefício.
6) Plano de contribuição definida.
A contabilização dos planos de contribuição definida é direta porque a

obrigação da entidade patrocinadora relativa a cada exercício é
determinada pelos montantes a serem contribuídos no período.
Consequentemente, não são necessárias avaliações atuariais para
mensurar a obrigação ou a despesa, e não há possibilidade de qualquer
ganho ou perda atuarial. Além disso, as obrigações são mensuradas em
base não descontada, exceto quando não vençam completamente dentro
de doze meses após o final do período em que os empregados prestam o
respectivo serviço.
Quando o empregado tiver prestado serviços a uma entidade durante

um período, a entidade deve reconhecer a contribuição devida para
plano de contribuição definida em troca desses serviços:
(a) como passivo (despesa acumulada), após a dedução de qualquer

contribuição já paga. Se a contribuição já paga exceder a contribuição
devida relativa ao serviço prestado antes do período contábil a que se
referem as demonstrações contábeis, a entidade deve reconhecer esse
excesso como ativo (despesa antecipada), na medida em que as
antecipações conduzirão, por exemplo, a uma redução nos pagamentos
futuros ou em um reembolso de dinheiro; e
(b) como despesa, a menos que outro Pronunciamento exija ou permita

a inclusão da contribuição no custo do ativo (ver, por exemplo, os
Pronunciamentos Técnicos CPC 16 - Estoques e CPC 27 – Ativo
Imobilizado).
Quando as contribuições para plano de contribuição definida não

vençam completamente dentro de doze meses após a prestação de
serviço pelo empregado, elas devem ser descontadas a valor presente.
6.2) Divulgação
46. A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos

planos de contribuição definida.
47. Sempre que exigido pelo Pronunciamento Técnico CPC 05 –

Divulgação sobre Partes Relacionadas, a entidade divulga informação
acerca das contribuições para planos de contribuição definida relativas
aos administradores da entidade.
7) Plano de benefícios definidos.
A contabilização dos planos de benefício definido é complexa porque

envolve premissas atuariais para mensurar a obrigação e a despesa do
plano, bem como existe a possibilidade de ganhos e perdas atuariais.
Além disso, as obrigações são mensuradas ao seu valor presente, pois
podem ser liquidadas muitos anos após a prestação dos serviços pelos
empregados.
49. Os planos de benefício definido podem não ter fundo constituído ou

podem estar total ou parcialmente cobertos pelas contribuições da
entidade e, algumas vezes, dos seus empregados, para uma entidade ou
um fundo legalmente separado da entidade patrocinadora, e a partir do
qual são pagos os benefícios a empregados. O pagamento dos benefícios
concedidos depende não somente da situação financeira e do
desempenho dos investimentos do fundo, mas também da
capacidade (e da vontade) da entidade de suprir qualquer insuficiência
nos ativos do fundo. Portanto, a entidade assume, em essência, os
riscos atuariais e de investimento associados ao plano ou, pelo menos,
conforme a legislação, parte deles. Consequentemente, a despesa
reconhecida de plano de benefício definido não é necessariamente o
montante de contribuição devida relativa ao período.
50. A contabilização pela entidade patrocinadora dos planos de
benefício definido envolve os seguintes passos:
(a) utilização de técnicas atuariais para estimar de maneira

confiável o montante de benefício obtido pelos empregados em troca
dos serviços prestados no período corrente e nos anteriores. Isso exige
que a entidade determine quanto de benefício é atribuível aos períodos
corrente e anteriores e que faça estimativas (premissas atuariais) acerca
de variáveis demográficas (tais como rotatividade e mortalidade dos
empregados) e variáveis financeiras (tais como projeções de aumentos
salariais e nos custos médicos) que influenciarão o custo dos benefícios
;
(b) desconto desse benefício utilizando o Método de Crédito Unitário

Projetado a fim de determinar o valor presente da obrigação de benefício
definido e do custo do serviço corrente;
(c) determinação do valor justo dos ativos do plano;
(d) determinação do montante total dos ganhos e das perdas atuariais e

o montante dos ganhos e das perdas atuariais que serão reconhecidos;
(e) quando da introdução ou da alteração de plano de benefício,

determinação do custo do serviço passado resultante; e
(f) quando um plano tenha sido reduzido ou liquidado, determinação do

ganho ou da perda resultante.
Quando a entidade possuir mais de um plano de benefício definido,

deve aplicar esses procedimentos separadamente a cada um dos planos.
51. Em alguns casos, as estimativas, as médias e as simplificações de

cálculo podem proporcionar uma aproximação confiável dos cálculos
detalhados ilustrados neste Pronunciamento.
7.2) Contabilização da obrigação construtiva
52. A entidade deve contabilizar não somente a sua obrigação legal

segundo os termos formais de plano de benefício definido, mas também
qualquer obrigação construtiva que surja a partir das práticas
informais da entidade. As práticas informais dão origem a uma
obrigação construtiva quando a entidade não tiver alternativa senão
pagar os benefícios aos empregados. Exemplo de obrigação construtiva
ocorre quando uma alteração nas práticas informais da entidade
causaria um dano inaceitável no seu relacionamento com os
empregados.
53. Os termos formais de plano de benefício definido podem permitir
que a entidade encerre sua obrigação com o plano. Contudo, é difícil
para a entidade cancelar um plano se os empregados são mantidos.
Portanto, na falta de prova em contrário, a contabilização dos benefícios
pós-emprego pressupõe que a entidade que esteja prometendo tais
benefícios continuará a fazê-lo durante o tempo restante de serviço dos
empregados.
7.3) Balanço patrimonial
54. A quantia reconhecida como passivo de benefício definido deve ser o

total líquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigação de benefício definido na data a que se

referem as demonstrações contábeis;
(b) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas atuariais)

não reconhecidos;
(c) menos qualquer custo do serviço passado ainda não reconhecido;
(d) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a que
se referem as demonstrações contábeis, disponíveis para a liquidação
das obrigações.
55. O valor presente da obrigação de benefício definido é a obrigação

total, antes de deduzir o valor justo de quaisquer ativos do plano.
56. A entidade deve determinar o valor presente das obrigações de

benefício definido e o valor justo dos ativos do plano com regularidade
suficiente, a fim de que os montantes reconhecidos nas demonstrações
contábeis não difiram materialmente daqueles que seriam determinados
na data a que se referem as demonstrações contábeis.
57. Este Pronunciamento encoraja, mas não requer que a entidade

envolva atuário habilitado na mensuração de todas as obrigações
materiais de benefícios pós-emprego. Por razões práticas, a entidade
pode solicitar a um atuário habilitado que leve a efeito uma avaliação
detalhada da obrigação antes do período contábil a que se referem as
demonstrações contábeis. Contudo, os resultados dessa avaliação
devem ser atualizados com base em transações e em outras alterações
significativas nas circunstâncias (incluindo alterações nos valores de
mercado e nas taxas de juro) até o período contábil a que se referem as
demonstrações contábeis.
Comentário: Eis a principal diferença entre os planos de contribuição

definida e de benefício definido. No primeiro, a entidade sabe quanto vai
gastar; no segundo, por depender de cálculos atuariais, a situação pode
mudar radicalmente, de um ano para outro, a depender das premissas
usadas para o cálculo atuarial. O custo final de plano de benefício
definido pode ser influenciado por muitas variáveis, tais como salários
na data da concessão do benefício, rotatividade e mortalidade,
tendências de custos médicos e, no caso de plano com fundo
constituído, os resultados de investimento dos ativos do plano. O custo
final do plano é incerto e é provável que essa incerteza venha a
permanecer por um longo período de tempo.
Para os planos de benefícios definidos, o valor a ser assumido como

passivo deve ser o total líquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigação;

não reconhecidos;
das obrigações.
Vamos explicar, a seguir, cada item. Mas ressaltamos que são cálculos
complexos. Para concurso público, achamos que o entendimento dos
conceitos basta. O custo benefício para o entendimento de todas as
minúcias dos cálculos atuariais não compensa. Feita essa ressalva,
vamos em frente:
A) Valor presente da obrigação: A entidade deve utilizar o Método de

Crédito Unitário Projetado para determinar o valor presente das
obrigações de benefício definido e o respectivo custo do serviço corrente
e, quando aplicável, o custo do serviço passado.
O Método de Crédito Unitário Projetado (também conhecido como

método de benefícios acumulados com pro rata de serviço ou como
método benefício/anos de serviço) observa cada período de serviço
como a origem de uma unidade adicional do direito ao benefício e
mensura cada unidade separadamente para construir a obrigação
final.
Exemplo:
Um benefício de pagamento único a ser pago ao final do período trabalhado
corresponde a 1% do salário final para cada ano de serviço. O salário no ano 1 é $
10.000 e assume-se um crescimento anual de 7% (composto) para cada ano. A taxa de
desconto utilizada é de 10% ao ano. A tabela a seguir demonstra como a obrigação é
calculada para um empregado cuja expectativa de saída é ao final do ano 5, e se
assume que não haverá alterações nas premissas atuariais. Para fins de simplificação,
este exemplo não considera o ajuste adicional necessário para refletir a probabilidade
de o empregado se desligar da entidade em data anterior ou posterior.
Ano 1 2 3
4 5
Benefício atribuído a:
– anos anteriores $0 $ 131 $ 262
$ 393 $ 524
– ano corrente (1% do salário final) $131 $ 131 $ 131
$131 $ 131
– ano corrente e anteriores $131 $ 262 $ 393
$524 $655
Obrigação Inicial – $ 89 $ 196 $

324 $476
Juros de 10% – $9 $20
$ 33 $48
Custo do serviço Corrente $ 89 $98 $ 108 $
119 $ 131
Obrigação Final $ 89 $196 $324 $
476 $ 655
Notas:
1. A obrigação inicial é o valor presente do benefício atribuído a anos anteriores.
2. O custo do serviço corrente é o valor presente do benefício atribuído ao ano
corrente.
3. A obrigação final é o valor presente do benefício atribuído aos anos corrente e
anteriores.
Conforme o Pronunciamento CPC 33, a entidade desconta a valor

presente o total da obrigação de benefícios pós-emprego, mesmo se
parte da obrigação vencer dentro de doze meses da data das
demonstrações contábeis. Esta orientação difere da lei das S.A.s, a qual
determina que o Ajuste a Valor Presente deve ser aplicado para os
valores de longo prazo, ou de curto prazo, se relevantes.
B) mais quaisquer ganhos atuariais (menos quaisquer perdas

atuariais) não reconhecidos:
Ganhos e perdas atuariais
Ao mensurar o passivo de benefício definido, a entidade deve reconhecer

a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou despesa se
o valor líquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais não
reconhecidos no final do exercício anterior exceder o maior valor entre:
(a) 10% do valor presente da obrigação de benefício definido nessa

data (antes da dedução dos ativos do plano); e
(b) 10% do valor justo de quaisquer ativos do plano nessa data.
Esses limites devem ser calculados e aplicados separadamente para

cada plano de benefício definido.
A parcela de ganhos e perdas atuariais a ser reconhecida em cada plano
de benefício definido é o excesso determinado de acordo com o item
anterior.
No entanto, a entidade pode adotar qualquer método sistemático

que resulte em reconhecimento mais rápido dos ganhos e das
perdas atuariais, contanto que a mesma base seja aplicada tanto a
ganhos como a perdas, e que seja aplicada consistentemente a cada
exercício.
A entidade pode aplicar tais métodos sistemáticos aos ganhos e às

perdas atuariais mesmo se eles estiverem dentro dos limites
especificados acima.
Se a entidade adotar a política de reconhecimento de ganhos e

perdas atuariais no período em que ocorrerem, ela pode reconhecê-
los em outros resultados abrangentes, desde que o faça para:
(a) todos os planos de benefício definido; e

(b) todos os ganhos e perdas atuariais.
Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos fora do resultado devem

ser apresentados na demonstração do resultado abrangente (ver
Pronunciamento Técnico CPC 26 – Apresentação das Demonstrações
Contábeis).
Os ganhos e as perdas atuariais podem resultar de aumentos ou

diminuições no valor presente de obrigação de benefícios definidos ou
no valor justo dos ativos do plano. Entre as causas de ganhos e perdas
atuariais, incluem-se, por exemplo:
(a) taxas inesperadamente altas ou baixas de rotatividade dos

empregados, de aposentadoria antecipada ou de mortalidade, ou de
aumentos de salários, de benefícios (se os termos formais ou
construtivos do plano proporcionarem aumentos de benefícios por
causa da inflação) ou de custos médicos;
(b) o efeito de alterações nas estimativas futuras de rotatividade dos

empregados, de aposentadoria antecipadas ou de mortalidade, ou de
aumentos de salários, de benefícios (se os termos formais ou
construtivos de um plano proporcionarem aumentos de benefícios por
causa da inflação) ou de custos médicos;
(c) o efeito de alterações na taxa de desconto; e
(d) diferenças entre o retorno real e o retorno esperado dos ativos do

plano.
95. Em longo prazo, os ganhos e as perdas atuariais podem compensar-
se. Portanto, as estimativas das obrigações de benefícios pós-emprego
podem ser vistas como um "corredor" (intervalo) em torno da melhor
estimativa. Permite-se, mas não se exige, que a entidade reconheça
ganhos e perdas atuariais que se situem dentro desse corredor. Este
Pronunciamento requer que a entidade reconheça, no mínimo, a parcela
especificada dos ganhos e das perdas atuariais que se situem fora do
"corredor" de mais ou menos 10%. O Pronunciamento permite também
métodos sistemáticos de reconhecimento mais rápido, desde que esses
métodos satisfaçam às condições estabelecidas no item 93. Tais
métodos incluem, por exemplo, o reconhecimento imediato de todos os
ganhos e perdas atuariais, tanto dentro como fora do "corredor".
C) menos qualquer custo do serviço passado ainda não reconhecido:
Custo do serviço passado

96. Ao mensurar o seu passivo de benefício definido de acordo com o
item 54, a entidade deve reconhecer o custo do serviço passado como
despesa linear durante o período médio até que os benefícios se tornem
adquiridos. No caso em que os benefícios já forem imediatamente
adquiridos no momento de introdução de um plano de benefício
definido ou de alterações no plano de benefício definido já existente, a
entidade deve reconhecer o custo do serviço passado imediatamente.
97. O custo do serviço passado surge quando a entidade introduz um

plano de benefício definido ou altera os benefícios do plano existente.
Tais alterações referem-se a serviços prestados pelos empregados
durante o período até os respectivos benefícios se tornarem adquiridos.
Portanto, o custo do serviço passado é reconhecido durante esse
período, independentemente do fato de o custo referir-se a serviços
prestados pelos empregados em períodos anteriores. O custo do serviço
passado é mensurado como alteração no passivo resultante da
alteração no plano (ver item 64).
Exemplo
Uma entidade administra um plano de pensão que proporciona uma pensão de 2% do
salário final para cada ano de serviço prestado. Os benefícios tornam-se elegíveis após
cinco anos de serviço. Em 1º de janeiro de 20X5, a entidade melhora o benefício para
2,5% do salário final por ano de serviço que tenha iniciado desde 1º de janeiro de
20X1. Na data da melhoria, o valor presente dos benefícios adicionais relativos ao
serviço de 1º de janeiro 20X1 a 1º de janeiro de 20X5 é:
Empregados com mais de cinco anos de serviço em 1/1/X5

$ 150
Empregados com menos de cinco anos de serviço em 1/1/X5
(período médio até a aquisição: três anos)
$120
_______
$ 270
A entidade reconhece $ 150 imediatamente, pois os benefícios já foram adquiridos. A
entidade reconhece $ 120 numa base de linha reta durante três anos a partir de 1º de
janeiro de 20X5.
D) menos o valor justo dos ativos do plano (se existirem) na data a

que se referem as demonstrações contábeis, disponíveis para a
liquidação das obrigações.
Valor justo dos ativos do plano

102. O valor justo de quaisquer ativos do plano é deduzido ao se
determinar o montante da obrigação a ser reconhecida no balanço
patrimonial de acordo com o item 54. Quando não houver valor de
mercado disponível, o valor justo dos ativos do plano é estimado, por
exemplo, descontando os fluxos de caixa futuros, utilizando a taxa de
desconto que reflita não só o risco associado aos ativos do plano, mas
também a maturidade ou a data de alienação esperada desses ativos
(ou se não tiverem maturidade, o período esperado até a liquidação da
respectiva obrigação).
O montante determinado, segundo o item 54, pode ser negativo (um

ativo). A entidade deve mensurar o ativo resultante como sendo o menor
entre:
(a) o montante determinado pelo item 54; e
(b) o total de:
(i) quaisquer perdas atuariais e custo do serviço passado acumulados,

líquidos e não reconhecidos; e
(ii) o valor presente de quaisquer benefícios econômicos disponíveis na

forma de restituições do plano ou reduções em contribuições futuras
para o plano.
Um ativo pode surgir quando um plano de benefício definido tenha

recebido contribuições em excesso ou, em certos casos, quando sejam
reconhecidos ganhos atuariais. A entidade reconhece um ativo em tais
casos porque:
(a) a entidade controla um recurso, que é a capacidade de utilizar o

excedente para gerar benefícios futuros;
(b) esse controle é o resultado de acontecimentos passados

(contribuições pagas pela entidade e serviço prestado pelo empregado);
e
(c) estão disponíveis benefícios econômicos futuros para a entidade na

forma de redução em contribuições futuras ou de restituição de
dinheiro, seja diretamente para a entidade, seja indiretamente para
compensar a insuficiência de outro plano de benefício pós-emprego
(obedecida à legislação pertinente).
Exemplo:
Um plano de benefício definido tem as seguintes características:
Valor presente da obrigação $

1.100
Valor justo dos ativos do plano $

(1.190)
________
$ (90)
Perda atuarial não reconhecida $

(110)
Custo do serviço passado não reconhecido

$ (70)
Aumento do passivo não reconhecido devido à adoção

da Metodologia, segundo o item 155(b)
$ (50)
Montante negativo determinado, segundo o item 54

$ (320)
=======
Valor presente de restituições e reduções de contribuições futuras

$ 90
O limite segundo o item 58(b) é calculado da seguinte maneira:
Perdas atuariais não reconhecidas $ 110
Custo do serviço passado não reconhecido $ 70
Valor presente de restituições e reduções

de contribuições futuras $ 90
Limite $ 270
_____
$ 270 é menor que $ 320. Como decorrência, a entidade reconhece um ativo de $ 270 e
divulga que o limite reduziu o montante do ativo em $ 50 (ver item 120A(f)(iii)).
7.4) Demonstração do resultado
61. A entidade deve reconhecer o total líquido dos seguintes valores

como receita ou despesa no resultado, exceto se outro pronunciamento
exigir ou permitir a sua inclusão no custo de um ativo:
(a) custo do serviço corrente;
(b) custo dos juros;
(c) retorno esperado de quaisquer ativos do e sobre direitos de

reembolso;
(d) ganhos e perdas atuariais, tal como exigido de acordo com a política
contábil da entidade;
(e) custo do serviço passado;
(f) efeito de quaisquer reduções ou liquidações; (...)
62. Outros Pronunciamentos exigem a inclusão de determinados custos

de benefícios a empregados dentro do custo de ativos, tais como
estoques ou imobilizados (ver os Pronunciamentos Técnicos CPC 16 -
Estoques e CPC 27 – Ativo Imobilizado). Quaisquer custos de benefícios
pós-emprego ativados incluem proporcionalmente os componentes
listados no item 61.
8) Divulgação.
120. A entidade deve divulgar informações que permitam aos usuários

das demonstrações contábeis avaliarem a natureza dos seus planos de
benefício definido e os efeitos financeiros de alterações nesses planos
durante o período.
120A. A entidade deve divulgar as seguintes informações sobre planos

de benefícios definidos:
(a) política contábil de reconhecimento de ganhos e perdas atuariais;
(b) descrição geral das características do plano;
(c) conciliação dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente

da obrigação de benefício definido demonstrando, separadamente, se
aplicável, os efeitos durante o período atribuíveis a cada um dos
seguintes itens:
(i) custo do serviço corrente;

(ii) custo dos juros;
(iii) contribuições de participantes do plano;
(iv) ganhos e perdas atuariais;
(v) alterações cambiais nos planos mensurados em moeda diferente
daquela utilizada na apresentação dos resultados da entidade;
(vi) benefícios pagos;
(vii) custo do serviço passado;
(viii) combinação de negócios;
(ix) reduções; e
(x) liquidações.
(d) análise da obrigação atuarial de benefício definido, identificando os

montantes relativos a planos de benefícios sem cobertura e a planos de
benefícios parcial ou totalmente cobertos;
(e) conciliação dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo

dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos,
de acordo com o item 104A, demonstrando separadamente, se aplicável,
os efeitos durante o período atribuíveis a cada um dos seguintes itens:
(i) retorno esperado dos ativos do plano;
(ii) ganhos e perdas atuariais;
(iii) alterações cambiais nos planos mensurados em moeda diferente
daquela utilizada na apresentação dos resultados da entidade;
(iv) contribuições do empregador;
(v) contribuições dos participantes do plano;
(vi) benefícios pagos;
(vii) combinação de negócios; e
(viii) liquidações.
(f) conciliação do valor presente da obrigação de benefício definido em

(c) e do valor justo dos ativos do plano em (e), com os ativos e os
passivos reconhecidos no balanço patrimonial, demonstrando pelo
menos:
(i) os ganhos ou as perdas atuariais líquidos não reconhecidos no

balanço patrimonial (ver item 92);
(ii) o custo do serviço passado não reconhecido no balanço patrimonial
(ver item 96);
(iii) qualquer montante não reconhecido como ativo por causa do limite
do item 58(b);
(iv) o valor justo na data a que se referem as demonstrações contábeis,
de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo
com o item 104A (com uma breve descrição da relação entre o direito de
reembolso e a respectiva obrigação); e
(v) demais montantes reconhecidos no balanço patrimonial.
(g) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes

itens, e a linha do balanço patrimonial na qual os mesmos foram
registrados:
(i) custo do serviço corrente;

(ii) custo dos juros;
(iii) retorno esperado dos ativos do plano;
(iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido
como ativo, de acordo com o item 104A;
(v) ganhos e perdas atuariais;
(vi) custo do serviço passado;
(vii) efeito de qualquer redução ou liquidação; e
(viii) efeito do limite do item 58(b).
(h) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes

para cada um dos seguintes itens:
(i) ganhos e perdas atuariais; e

(ii) efeito do limite do item
58(b). (i) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em

outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A, o montante
acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros
resultados abrangentes;
(j) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir,
entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dívida,
propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que
cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano;
(k) os montantes incluídos no valor justo dos ativos do plano para:
(i) cada categoria dos instrumentos financeiros próprios da entidade; e

(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela
utilizados.
(l) descrição da base utilizada para determinar a taxa esperada do

retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos;
(m) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre
qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o
item 104A;
(n) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem

as demonstrações contábeis, incluindo, quando aplicável:
(i) as taxas de desconto;

(ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os períodos
apresentados nas demonstrações contábeis;
(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso
reconhecidos, de acordo com o item 104A, relativos aos períodos
apresentados nas demonstrações contábeis;
(iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alterações nos
índices ou em outra variável especificada no plano formal ou
construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefícios);
(v) as taxas de tendência dos custos médicos; e
(vi) as demais premissas atuariais relevantes.
A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos
(por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e não apenas como um
intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variáveis.
(o) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decréscimo

de um ponto percentual nas taxas de tendência dos custos médicos
assumidos:
(i) o total do custo do serviço corrente e do custo dos juros que

compõem a despesa médica pós-emprego; e
(ii) a obrigação acumulada de benefícios pós-emprego relativa a custos
médicos.
Para a finalidade dessa divulgação, todas as outras premissas devem

permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente
de inflação elevada, a divulgação deve ser o efeito do aumento ou o
decréscimo na taxa de tendência dos custos médicos assumidos,
equivalente à variação de um ponto percentual em ambiente de baixa
inflação.
(p) os montantes para o exercício corrente e para os quatro exercícios
anteriores do:
(i) valor presente da obrigação de benefícios definidos; o valor justo dos

ativos do plano; e o superávit ou déficit do plano; e
(ii) os ajustes de experiência resultantes de:
(1) passivos do plano (valor presente da obrigação de benefícios pós-

emprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um
percentual dos passivos do plano na data a que se referem as
demonstrações contábeis; e (2) os ativos do plano expressos como (1)
um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se
referem as demonstrações contábeis.
(q) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa
razoavelmente determinar, sobre as contribuições que se espera pagar
ao plano durante o exercício que se inicia, após o período contábil a que
se referem as demonstrações contábeis.
121. O item 120A(b) exige uma descrição geral das características do

plano. Tal descrição distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e
pensão baseados em salário nivelado de planos baseados em salário
final e de planos de assistência médica pós-emprego. A descrição do
plano deve incluir práticas informais que deem origem a obrigações
construtivas incluídas na mensuração da obrigação de benefício
definido, de acordo com o item 52. Maior detalhamento não é exigido.
122. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefício
definido, as divulgações podem ser globais, separadas por plano ou
ainda agrupadas da maneira mais útil. Pode ser útil distinguir
agrupamentos por critérios como, por exemplo:
(a) localização geográfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos
domésticos de planos estrangeiros; ou
(b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por

exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e pensão baseados em
salário nivelado de planos de aposentadoria e pensão baseados em
salário final e de planos de assistência médica pós-emprego.
Quando a entidade apresenta divulgações totalizadas para um

agrupamento de planos, tais divulgações são fornecidas sob a forma de
médias ponderadas ou de intervalos relativamente estreitos.
123. O item 30 exige divulgações adicionais sobre planos de benefício

definido multiempregadores que sejam tratados como se fossem planos
de contribuição definida.
124. Quando exigido pelo Pronunciamento Técnico CPC 05 - Divulgação
sobre Partes Relacionadas, a entidade deve divulgar informação sobre:
(a) transações de partes relacionadas com planos de benefícios pós-
emprego; e
(b) benefícios pós-emprego para os administradores da entidade.
125. Quando exigido pelo Pronunciamento Técnico CPC 25 - Provisões,

Passivos Contingentes e Ativos Contingentes, a entidade deve divulgar
informações sobre passivos contingentes resultantes de obrigações de
benefícios pós-emprego
9) Resumo Geral:
9.1) Benefício de curto prazo a empregado é o benefício (exceto
benefício por desligamento) devido dentro de um período de doze meses
após a prestação do serviço pelos empregados.
9.2) Plano de benefício pós-emprego é o acordo formal ou informal

pelo qual a entidade compromete-se a proporcionar benefícios pós-
emprego para um ou mais empregados. Divide-se em Plano de
Contribuição Definida e Plano de Benefício Definido.
9.3) Plano de contribuição definida é o plano de benefício pós-

emprego pelo qual a entidade patrocinadora paga contribuições fixas a
uma entidade separada (fundo de pensão), não tendo a obrigação legal
ou construtiva de pagar contribuições adicionais se o fundo não possuir
ativos suficientes para pagar todos os benefícios devidos.
9.4) Nos planos de contribuição definida a obrigação legal ou

construtiva da entidade está limitada à quantia que ela aceita
contribuir para o fundo. Em consequência, o risco atuarial (risco de
que os benefícios sejam inferiores ao esperado) e o risco de
investimento (risco de que os ativos investidos sejam insuficientes
para cobrir os benefícios esperados) são assumidos pelo empregado.
9.5) Plano de benefício definido é o plano de benefício pós-emprego

que não seja plano de contribuição definida. Nesse tipo de plano, a
entidade assume, em essência, os riscos atuariais e de investimento
associados ao plano ou, pelo menos, conforme a legislação, parte
deles. Consequentemente, a despesa reconhecida de plano de benefício
definido não é necessariamente o montante de contribuição devida
relativa ao período.
9.6) A contabilização pela entidade patrocinadora dos planos de

benefício definido envolve os seguintes passos:
(a) utilização de técnicas atuariais para estimar de maneira
confiável o montante de benefício obtido pelos empregados em troca
dos serviços prestados no período corrente e nos anteriores
(b) desconto desse benefício utilizando o Método de Crédito Unitário
Projetado a fim de determinar o valor presente da obrigação de benefício
definido e do custo do serviço corrente;
c) determinação do valor justo dos ativos do plano;
(d) determinação do montante total dos ganhos e das perdas atuariais e
o montante dos ganhos e das perdas atuariais que serão reconhecidos;
(e) quando da introdução ou da alteração de plano de benefício,
determinação do custo do serviço passado resultante; e
(f) quando um plano tenha sido reduzido ou liquidado, determinação do
ganho ou da perda resultante.
9.7) A quantia reconhecida como passivo de benefício definido deve ser

o total líquido dos seguintes valores:
(a) o valor presente da obrigação de benefício definido na data a que se
referem as demonstrações contábeis;
não reconhecidos;
das obrigações.
9.8) Ganhos e perdas atuariais compreendem:

(a) os ajustes de experiência (os efeitos de diferenças entre as premissas
atuariais adotadas e o efetivamente ocorrido); e
(b) os efeitos de alterações nas premissas atuariais.
9.9) Ao mensurar o passivo de benefício definido, a entidade deve

reconhecer a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou
despesa se o valor líquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais
não reconhecidos no final do exercício anterior exceder o maior valor
entre:
9.10) No entanto, a entidade pode adotar qualquer método

sistemático que resulte em reconhecimento mais rápido dos
ganhos e das perdas atuariais, contanto que a mesma base seja
aplicada tanto a ganhos como a perdas, e que seja aplicada
consistentemente a cada exercício.
A entidade pode aplicar tais métodos sistemáticos aos ganhos e às

perdas atuariais mesmo se eles estiverem dentro dos limites
especificados acima.
9.11) Se a entidade adotar a política de reconhecimento de ganhos

e perdas atuariais no período em que ocorrerem, ela pode
reconhecê-los em outros resultados abrangentes, desde que o faça
para:
(a) todos os planos de benefício definido; e
(b) todos os ganhos e perdas atuariais.
10) Questões
1) Assinale a opção incorreta. Os benefícios de curto prazo a empregados

incluem:
a) ordenados, salários e contribuições para a previdência social;

b) licenças remuneradas de curto prazo (tais como licença anual
remunerada e licença por doença remunerada) em que se espera que a
compensação pelas faltas ocorra dentro de doze meses após o final do
período em que os empregados prestam o respectivo serviço;
c) participação nos lucros e gratificações pagáveis dentro de doze meses

após o final do período em que os empregados prestam o respectivo
serviço; e
d) benefícios não monetários (tais como assistência médica, moradia,

automóvel e bens ou serviços gratuitos ou subsidiados) para os
empregados atuais.
e) plano de assistência médica pelo período de 6 meses após a demissão

do funcionário, quando constituir obrigação construtiva.
Resposta: Benefício de curto prazo a empregado é o benefício (exceto

após a prestação do serviço pelos empregados. Todas as alternativas
estão corretas, exceto a alternativa E, que configura benefício pós emprego,
confira:
Benefício pós-emprego é o benefício a empregado (exceto benefício por
desligamento) que será pago após o período de emprego.
2) Considere as seguintes assertivas:
1. Benefício a empregado é toda forma de compensação proporcionada

pela entidade a seus empregados em troca dos serviços prestados por
esses empregados.
2. Benefício de curto prazo a empregado é o benefício (exceto

após a prestação do serviço pelos empregados.
3. Benefício pós-emprego é o benefício a empregado (exceto benefício

por desligamento) que será pago após o período de emprego
4. Plano de benefício definido é o plano de benefício pós-emprego pelo

qual a entidade patrocinadora paga contribuições fixas a uma entidade
separada (fundo de pensão), não tendo a obrigação legal ou construtiva
de pagar contribuições adicionais se o fundo não possuir ativos
suficientes para pagar todos os benefícios devidos.
5. Plano de contribuição definida a obrigação da entidade

patrocinadora é prover os benefícios acordados com os empregados
atuais e antigos.
Assinale o número de alternativas corretas:
A) 1
B) 2
C) 3
D) 4
E) 5
Resposta: As afirmações 1,2 e 3 estão corretas, são cópias das

definições.
A assertiva 4 refere-se a plano de contribuição definida, e não benefício
definido, portanto está errada.
E a assertiva 5 também está errada, pois descreve plano de benefício

definido.
Gabarito LETRA C.
3) Indique a alternativa incorreta:

A) Os planos de benefício pós-emprego classificam-se como planos de
contribuição definida ou de benefício definido, dependendo da natureza
econômica do plano decorrente de seus principais termos e condições.
B) Nos planos de contribuição definida a obrigação legal ou construtiva

da entidade está limitada à quantia que ela aceita contribuir para o
fundo.
C) Nos planos de benefício definido a obrigação da entidade

patrocinadora é prover os benefícios acordados com os empregados
atuais e antigos
D) Nos planos de contribuição definida o risco atuarial (risco de que os

benefícios sejam inferiores ao esperado) e o risco de investimento (risco
de que os ativos investidos sejam insuficientes para cobrir os benefícios
esperados) são assumidos pela entidade patrocinadora.
E) Práticas informais dão origem a uma obrigação construtiva quando a

entidade não tiver alternativa senão pagar os benefícios. Pode-se citar
como exemplo de obrigação construtiva a situação em que uma
alteração nas práticas informais da entidade cause dano inaceitável no
seu relacionamento com os empregados.
Resposta: Nos planos de contribuição definida o risco atuarial e o risco

de investimento são assumidos pelos empregados, e não pela entidade
patrocinadora.
Gabarito LETRA D.
4) Ao mensurar o passivo de benefício definido, a entidade deve

reconhecer a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou
despesa se o valor líquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais
não reconhecidos no final do exercício anterior exceder o maior valor
entre:
(a) 10% do valor presente da obrigação de benefício definido nessa data

(antes da dedução dos ativos do plano); e 10% do valor justo de
quaisquer ativos do plano nessa data
b) O valor em uso ou o valor de venda dos ativos do plano nesta data
c) 20% do valor presente da obrigação de benefício definido nessa data

quaisquer ativos do plano nessa data
d) 10% do valor presente da obrigação de benefício definido nessa data

quaisquer passivos do plano nessa data
e) 10% do valor presente do direito de recebimento de benefício definido
nessa data (antes da dedução dos ativos do plano); e 10% do valor justo
de quaisquer passivos do plano nessa data
Resposta: Confira o texto do pronunciamento:
Ao mensurar o passivo de benefício definido, a entidade deve reconhecer

a parcela dos ganhos e das perdas atuariais como receita ou despesa se
o valor líquido acumulado dos ganhos e das perdas atuariais não
reconhecidos no final do exercício anterior exceder o maior valor entre:
Esses limites devem ser calculados e aplicados separadamente para
cada plano de benefício definido.
A parcela de ganhos e perdas atuariais a ser reconhecida em cada plano
de benefício definido é o excesso determinado de acordo com o item
anterior.
Gabarito LETRA A.
Contabilidade Avançada para a CVM
Receitas
Gabriel Rabelo
Luciano Rosa
Receitas – CPC 30
1. Introdução
O assunto está contido no CPC 30, que passamos, a partir
deste momento, a analisar pormenorizadamente.
A receita é definida no Pronunciamento Conceitual Básico
Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das
Demonstrações Contábeis como aumento nos benefícios econômicos
durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em
aumentos do patrimônio líquido da entidade e que não sejam
provenientes de aporte de recursos dos proprietários da entidade. As
receitas englobam tanto as receitas propriamente ditas como os ganhos.
A receita surge no curso das atividades ordinárias da entidade e é
designada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorários,
juros, dividendos e royalties.
Portanto, receita é o aumento de benefício econômico
durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos ou
aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em
aumentos do patrimônio líquido da entidade e que não sejam
provenientes de aportes de recursos dos proprietários da entidade. Essa
definição é importantíssima para a prova.
A questão primordial na contabilização da receita é
determinar quando reconhecê-la. A receita é reconhecida quando for
provável que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade e
esses benefícios possam ser confiavelmente mensurados.
Assim, o CPC 30 se aplica às receitas oriundas de:
(a) venda de bens;
(b) prestação de serviços; e
(c) utilização, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade que
geram juros, royalties e dividendos.
O termo “bens” inclui bens produzidos pela entidade com a
finalidade de venda e bens comprados para revenda, tais como
mercadorias compradas para venda no atacado e no varejo, terrenos e
outras propriedades mantidas para revenda.
A utilização, por parte de terceiros, de ativos da entidade dá
origem a receitas na forma de:
(a) juros – encargos pela utilização de caixa e equivalentes de caixa ou
de quantias devidas à entidade;
(b) royalties – encargos pela utilização de ativos de longo prazo da
entidade, como, por exemplo: patentes, marcas, direitos autorais e
software de computadores; e
(c) dividendos – distribuição de lucros a detentores de instrumentos
patrimoniais na proporção das suas participações em uma classe
particular do capital.
2. Definições
Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante
o período proveniente das atividades ordinárias da entidade que
resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto as contribuições
dos proprietários.
Como exemplo da definição acima podemos citar a venda de
mercadorias.
Custo amortizado de ativo ou de passivo financeiro é o
montante pelo qual o ativo ou o passivo financeiro é mensurado em seu
reconhecimento inicial, menos as amortizações de principal, mais ou
menos juros acumulados calculados com base no método da taxa
efetiva de juros menos qualquer redução (direta ou por meio de conta de
provisão) por ajuste ao valor recuperável ou impossibilidade de
recebimento.
Por exemplo, o custo amortizado da conta Clientes cujo
saldo é R$ 1.000, mas cuja provisão fora feita no montante de R$ 200, é
de R$ 800,00 (1.000 – 200).
Custo de transação é o custo incremental diretamente
atribuível à aquisição, emissão ou venda de ativo ou passivo financeiro.
Custo incremental é aquele que não teria sido incorrido pela
entidade caso essa não tivesse adquirido, emitido ou vendido o
instrumento financeiro.
3. Mensuração da Receita
9. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação
recebida ou a receber.
Assim, uma prestação de serviço pela qual se receberá R$
100.000 deverá ser por este valor levada a balanço.
O montante da receita proveniente de uma transação é
geralmente acordado entre a entidade e o comprador ou usuário do
ativo e é mensurado pelo valor justo da contraprestação recebida,
deduzida de quaisquer descontos comerciais (financeiro não!!!) e/ou
bonificações concedidos pela entidade ao comprador.
Os descontos comerciais são também conhecidos como
descontos incondicionais concedidos e são, por conseguinte, dedução
da receita bruta de vendas.
Em uma venda de R$ 3.000, com desconto comercial de R$
300, efetuada à vista, lançaremos:
D – Caixa 2.700
D – Descontos comerciais concedidos 300
C – Receita de Vendas 3.000
Ainda, alternativamente, poderíamos lançar:
D – Caixa 2.700
C – Receita de Vendas 2.700
Segundo o CPC, a diferença entre o montante do valor
nominal e o valor justo de uma transação deve ser reconhecida como
receita de juros (item 11). Senão vejamos:
A empresa Alfa vende, em 01.01.X0, mercadorias por R$
1.000, para recebimento em 31.10.X0. Desse montante R$ 100
correspondem a juros que vencerão ao término do prazo. O custo da
mercadoria vendida é de R$ 500.
No momento da venda lançamos.
D – Clientes 1.000
C – Receita Bruta de Vendas 1.000
Em seguida...
D – Receita Bruta de Venda 100
C – Juros Ativos a Apropriar 100 (Retifica o Ativo Circulante – Clientes)
Mês a mês reconhece-se uma receita financeira no valor de
R$ 10, pelo lançamento que se segue:
D – Juros Ativos a Apropriar 10
C – Receita Financeira 10
Os juros simples, neste caso, são só para exemplificar.
Lembre-se de que a regra, em se tratando de AVP, é a utilização do
método exponencial.
No final do período, quando do recebimento, lançamos:
D – Caixa 1.000
C – Clientes 1.000
4. Venda de Bens
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
quando forem satisfeitas todas as seguintes condições:
(a) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e benefícios
mais significativos inerentes à propriedade dos bens;
(b) a entidade não mantenha envolvimento continuado na gestão dos
bens vendidos em grau normalmente associado à propriedade nem
efetivo controle de tais bens;
(c) o valor da receita possa ser confiavelmente mensurado;
(d) for provável que os benefícios econômicos associados à transação
fluirão para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação,
possam ser confiavelmente mensuradas.
Se a entidade retiver somente um risco insignificante
inerente à propriedade, a transação é uma venda e a receita pode ser
reconhecida. Por exemplo, um vendedor pode reter a titularidade legal
sobre os bens unicamente para garantir o recebimento do valor devido.
Em tal caso, se a entidade tiver transferido os riscos e benefícios
significativos inerente à propriedade, a transação é uma venda e a
receita pode ser reconhecida. Outro exemplo diz respeito às vendas a
varejo em que o valor da compra pode ser reembolsado se o cliente não
ficar satisfeito. A receita em tais casos é reconhecida no momento da
venda, desde que o vendedor possa estimar confiavelmente as
devoluções futuras. O passivo correspondente a tais devoluções deve ser
calculado tomando por base experiências anteriores e outros fatores
relevantes.
Portanto, grave-se! A receita é reconhecida se o risco
sobre a propriedade é insignificante para o vendedor. Se for
significante, não há que se falar em reconhecimento.
A receita e as despesas relacionadas à mesma transação
são reconhecidas simultaneamente; esse processo está vinculado ao
princípio da confrontação das despesas com as receitas (regime de
competência).
Quando as despesas não possam ser mensuradas
confiavelmente, a receita não pode ser reconhecida. Em tais
circunstâncias, quaisquer valores já recebidos pela venda dos bens
serão reconhecidos como um passivo (especificamente, à conta de
receitas antecipadas ou adiantamento de clientes).
Ao mesmo tempo em que as despesas se tornem
mensuráveis reconheceremos as receitas, em contrapartida à conta de
receitas antecipadas.
5. Prestação de Serviços
20. Quando o desfecho de transação que envolva a prestação de
serviços puder ser confiavelmente estimado, a receita associada à
transação deve ser reconhecida tomando por base a proporção dos
serviços prestados até a data do balanço. O desfecho de uma transação
pode ser confiavelmente estimado quando todas as seguintes condições
forem satisfeitas:
(a) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado;
(b) for provável que os benefícios econômicos associados à transação
fluirão para a entidade;
(c) a proporção dos serviços executados até a data do balanço puder ser
confiavelmente mensurada; e
(d) as despesas incorridas com a transação assim como as despesas
para concluí-la possam ser confiavelmente mensuradas.
O reconhecimento da receita com referência à proporção
dos serviços executados relativos a uma transação é usualmente
denominado método da percentagem completada. Por esse método, a
receita é reconhecida nos períodos contábeis em que os serviços forem
prestados.
Portanto, receitas como aluguéis, seguros, etc., recebidas
no começo do período para o ano todo, devem ser computadas como
adiantamento, em conta do passivo, reconhecendo-se a receita
proporcionalmente aos serviços prestados.
Para efeitos de reconhecimento das receitas de prestação de
serviços, os pagamentos parcelados e os adiantamentos recebidos de
clientes não correspondem, necessariamente, aos serviços executados.
6. Juros, royalties e dividendos

29. A receita proveniente da utilização, por terceiros, de ativos da
entidade que produzam juros, royalties e dividendos deve ser
reconhecida nas bases estabelecidas no item 30, quando:
(a) for provável que os benefícios econômicos associados com a
transação fluirão para a entidade; e
(b) o valor da receita puder ser confiavelmente mensurado.
30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:
(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o método da taxa
efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Técnico CPC 38 –
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competência de
acordo com a essência do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o
direito do acionista de receber o respectivo valor.
Quando juros são recebidos relativos a investimentos
adquiridos e se refiram a período anterior a essa aquisição, eles não
compõem a receita da entidade. Somente os juros referentes ao período
pós-aquisição devem ser reconhecidos como receita, ao passo que a
parcela de juros correspondente ao período antecedente à aquisição
deve ser reconhecida como redutora dos custos de aquisição.
Os royalties são apropriados ao resultado de acordo com os
termos do contrato e são gradualmente reconhecidos nessa base a
menos que, em atenção à essência do acordo, seja mais adequado
reconhecer a receita em outra base sistemática e racional.
A receita somente é reconhecida quando for provável que os
benefícios econômicos inerentes à transação fluirão para a entidade.
Contudo, quando houver incerteza acerca do recebimento do valor já
reconhecido como receita, tal valor incobrável ou cujo recebimento
deixou de ser provável é reconhecido como despesa e não como ajuste
(dedução) da receita originalmente reconhecida.
7. SWAP de Receitas
Quando os bens ou serviços forem objeto de troca ou de
permuta, por bens ou serviços que sejam de natureza e valor
semelhantes, a troca não é vista como transação que gera receita.
Exemplificam tais casos as transações envolvendo petróleo
ou leite em que os fornecedores trocam ou realizam permuta de
estoques em vários locais para satisfazer a procura, em base tempestiva
e em local específico.
Por outro lado, quando os bens são vendidos ou os serviços
são prestados em troca de bens ou serviços não semelhantes, tais
trocas são vistas como transações que geram receita. Nesses casos a
receita é mensurada pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos,
ajustados pela quantia transferida em caixa ou equivalente. Quando o
valor justo dos bens ou serviços recebidos não possa ser
satisfatoriamente mensurado, a receita é determinada utilizando-se
como parâmetro o valor justo dos bens ou serviços entregues, ajustado
pelo valor transferido em caixa ou seu equivalente.
Questões Comentadas – Receitas CPC 30
1. Analise as assertivas a seguir:

I) A receita é definida no Pronunciamento Conceitual Básico Estrutura
Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações
Contábeis como aumento nos benefícios econômicos durante o período
contábil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuição de passivos que resultam em aumentos do patrimônio
líquido da entidade, inclusive os provenientes de aporte de recursos dos
proprietários da entidade.
II) A receita é reconhecida quando for provável que benefícios
econômicos futuros fluam para a entidade e esses benefícios possam
ser confiavelmente mensurados.
III) O CPC 30 aplica-se às receitas provenientes de vendas de bens e
prestação de serviços, tão-somente.
IV) Valor presente é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou
um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do
negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que
pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma
transação compulsória.
A quantidade de itens corretos é:
a) 0, b) 1, c) 2, d) 3, e) 4.
Comentários
I. Incorreto. A receita é definida como aumento nos benefícios
econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de
recursos ou aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam
em aumentos do patrimônio líquido da entidade e que não sejam
provenientes de aporte de recursos dos proprietários da entidade.
II. Correto. Conforme os ditames da introdução do CPC 30, a receita é
reconhecida quando for provável que benefícios econômicos futuros
fluam para a entidade e esses benefícios possam ser confiavelmente
mensurados.
III. Incorreto. O item 1 do CPC 30 dispõe que:
1. Este Pronunciamento deve ser aplicado na contabilização da receita
proveniente de:
(a) venda de bens;
(b) prestação de serviços; e
(c) utilização, por parte de terceiros, de outros ativos da entidade
que geram juros, royalties e dividendos.
IV) Incorreto. O item trouxe à baila o exato conceito de valor justo (e não
valor presente).
Gabarito  B.
2. Com fulcro no CPC 30 – Receitas, assinale a alternativa correta:

a) A receita deve ser mensurada pelo valor justo da contraprestação
recebida ou a receber.
b) O montante da receita proveniente de uma transação é geralmente
acordado entre a entidade e o comprador ou usuário do ativo e é
mensurado pelo valor justo da contraprestação recebida, deduzida de
quaisquer descontos comerciais e/ou bonificações concedidos pela
entidade ao comprador.
c) Quando os bens ou serviços forem objeto de troca ou de permuta, por
bens ou serviços que sejam de natureza e valor semelhantes, a troca
não é vista como transação que gera receita.
d) Se a entidade retiver riscos significativos da propriedade, a transação
não é uma venda e a receita não pode ser reconhecida.
e) Os royalties devem ser reconhecidos utilizando-se o método da taxa
efetiva de juros.
Comentários
a) Correto. Cópia do item 9 do CPC.
b) Correto. Reprodução do item 10 do CPC, conforme visto no
transcorrer do capítulo.
c) Correto. Vejamos a lição do item 12 do CPC.
12. Quando os bens ou serviços forem objeto de troca ou de permuta,
por bens ou serviços que sejam de natureza e valor semelhantes, a
troca não é vista como transação que gera receita. Exemplificam tais
casos as transações envolvendo petróleo ou leite em que os fornecedores
trocam ou realizam permuta de estoques em vários locais para
satisfazer a procura, em base tempestiva e em local específico. Por outro
lado, quando os bens são vendidos ou os serviços são prestados em
troca de bens ou serviços não semelhantes, tais trocas são vistas como
transações que geram receita. Nesses casos a receita é mensurada pelo
valor justo dos bens ou serviços recebidos, ajustados pela quantia
transferida em caixa ou equivalente. Quando o valor justo dos bens ou
serviços recebidos não possa ser satisfatoriamente mensurado, a receita
é determinada utilizando-se como parâmetro o valor justo dos bens ou
serviços entregues, ajustado pelo valor transferido em caixa ou seu
equivalente.
d) Correto. Vimos que é essencial para o reconhecimento das receitas
que retenha somente um risco insignificante inerente à propriedade.
e) Incorreto. Os juros devem ser reconhecidos tal como descrito no
enunciado, senão vejamos:
30. A receita deve ser reconhecida nas seguintes bases:
(a) os juros devem ser reconhecidos utilizando-se o método da taxa
efetiva de juros tal como definido no Pronunciamento Técnico CPC 38 –
Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
(b) os royalties devem ser reconhecidos pelo regime de competência de
acordo com a essência do acordo; e
(c) os dividendos devem ser reconhecidos quando for estabelecido o
direito do acionista de receber o respectivo valor.
Gabarito  E.
3. Todos os itens a seguir são essenciais para o reconhecimento de uma

receita, exceto:
(d) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à
transação, mesmo que não possam ser confiavelmente mensuradas;
(e) for provável que os benefícios econômicos associados à transação
fluirão para a entidade.
Comentários
Segundo o CPC 30,
14. A receita proveniente da venda de bens deve ser reconhecida
quando forem satisfeitas todas as seguintes condições:
(d) for provável que os benefícios econômicos associados à transação
fluirão para a entidade; e
(e) as despesas incorridas ou a serem incorridas, referentes à transação,
possam ser confiavelmente mensuradas.
Gabarito  D.
4. A sociedade empresária “Estou Sonegando S.A” efetuou uma venda à
empresa “Vendo Muito Ltda.” prazo no valor de R$ 1.000.000,00. O
pagamento se dará em 3 anos. A valor presente a receita
correspondente a R$ 640.000,00. Fora acordado pelas partes a adoção
de juros simples. Com base nos dados a seguir, analise as assertivas
abaixo e marque a incorreta.
a) No ato da venda, contabilizaremos o lançamento da seguinte forma:
D – Clientes (Ativo não circulante – RLP) 1.000.000,00
C – Receita de Vendas (Resultado) 1.000.000,00
b) O ajuste a valor presente deverá ser lançado no momento da venda,
através do seguinte lançamento:
D – Receita de Vendas (Resultado) 360.000
C – Juros ativos a apropriar (Retif. ANC – RLP) 360.000
c) Mensalmente, deveremos reconhecer em conta de resultado os juros
ativos, através do seguinte lançamento:
D – Juros ativos a apropriar – 10.000
C – Receita financeira – 10.000
d) No ano do recebimento deveremos lançar:
D – Caixa (AC) 1.000.000,00
C – Clientes (AC) 1.000.000,00
e) A diferença entre o valor justo e o valor nominal da contraprestação é
reconhecida neste caso como receita de juros.
Comentários
A letra a está perfeita. Não temos de dividir a conta entra
Circulante e Não circulante, posto que todo o valor será recebido ao
término do prazo.
A letra b está incorreta. No momento da venda, o ajuste a
valor presente será contabilizado pelo lançamento seguinte:
C – Juros ativos a apropriar – Ret. AC – 12/36 x 360.000 = 120.000
C – Juros ativos a apropriar – Ret. ANC/RLP – 24/36 x 360.000 =
240.000
A questão não dividiu os juros a apropriar, incorrendo em
grave ofensa ao princípio da competência neste caso.
A letra c está correta. É este o exato tratamento a ser dado
mensalmente, reconhecendo-se receita financeira neste caso de R$
10.000 (360.000/36 meses).
A letra d também está escorreita. O lançamento é básico na
contabilidade.
A letra e está perfeita. Grave-se. Este item é muito
importante. A receita deve ser mensurada pelo valor justo da
contraprestação recebida ou a receber, deduzida de quaisquer
descontos comerciais e/ou bonificações concedidos pela entidade ao
comprador. A diferença entre o valor justo e o valor nominal da
contraprestação é reconhecida como receita de juros.
Gabarito  B.
5. A empresa Joinville S.A., sediada em São Paulo, vendeu uma
máquina de laminar madeira no valor de R$ 50.000,00 para a empresa
Blumenau Ltda., sediada em Mato Grosso do Sul. O faturamento
ocorreu no dia 5/2/2009; a saída da mercadoria ocorreu no dia
6/2/2009; e a entrega da máquina ocorreu no dia 10/2/2009. O
contrato de venda prevê que a empresa Joinville S.A. tem a obrigação de
instalar a máquina na empresa Blumenau Ltda., o que demandará dois
dias de trabalho. Finalmente, após um período de inspeção e testes de
30 dias, se tudo ocorrer conforme o que foi contratado, a compradora
emitirá um termo de aceite da máquina, liberando, concomitantemente,
o pagamento da obrigação resultante da compra. De acordo com a NBC
T 19.30 – Receitas, aprovada pela Resolução CFC n.º 1.187/09, a
ocasião CORRETA para o reconhecimento da receita é:
a) no momento da emissão da nota fiscal, pois neste instante se
reconhecem na escrituração o direito a receber do cliente e a respectiva
baixa dos estoques.
b) no momento da saída das mercadorias, pois neste instante ocorre o
fato gerador do Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços
(ICMS).
c) no momento da entrega das mercadorias ao cliente, pois neste
instante o cliente declara que recebeu as mercadorias mediante
assinatura no canhoto da Nota Fiscal.
d) quando o comprador aceitar a entrega e a instalação e a inspeção
forem concluídas.
Comentários
Segundo o CPC (Exemplos):
2. Bens expedidos sujeitos a condições.
(a) Instalação e inspeção: a receita é normalmente reconhecida
quando o comprador aceita a entrega, e a instalação e a inspeção
foram concluídas. No entanto, a receita pode ser reconhecida
imediatamente após a aceitação da entrega pelo comprador quando:
(i) o processo de instalação for de natureza simples, como, por exemplo,
a instalação de aparelho de televisão previamente testado na fábrica e a
instalação se limita a desembalar e proceder aos ajustes de voltagem e
imagem; ou
(ii) a inspeção for feita unicamente para fins de determinação final dos
preços dos contratos, como por exemplo, remessas de minério de ferro,
açúcar ou soja.
Para nós, valerá a regra geral.
Portanto, o gabarito é a letra D.
6. A empresa “Chora me liga” exporta lenços de papel para o país
Chororô. A remessa será feita no valor de R$ 500.000,00, por dois
meses consecutivos, e duas prestações de mesmo valor. O primeiro
pagamento fora feito de forma apropriada. Entrementes, houve uma
crise econômica em Chororô e o governo proibira todo o tipo de
pagamento a empresas internacionais. Com base nos dados supra,
analise os itens a seguir a marque a opção incorreta.
a) na entrega do produto faremos o seguinte lançamento:
D – Clientes (AC) 500.000
C – Receita de Vendas (Resultado) 500.000
b) No primeiro pagamento a ser realizado, lançamos:
D – Caixa (AC) 250.000
C – Clientes (AC) 250.000
c) Quando da decretação de que o crédito se tornará incobrável,
lançaremos:
d) A empresa não deve esperar que a situação no país Chororô se
normalize para que possa analisar o lançamento contábil a ser feito.
e) Pode ser incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda
permissão para que a entidade compradora remeta o pagamento da
venda efetuada a um país estrangeiro. Quando a permissão for
concedida, a incerteza desaparece, e a receita deve ser reconhecida.
Comentários
Segundo o CPC,
18. A receita só deve ser reconhecida quando for provável que os
benefícios econômicos associados à transação fluirão para a entidade.
Em alguns casos específicos isso só pode ser determinado quando do
recebimento ou quando a incerteza for removida. Por exemplo, pode ser
incerto que a autoridade governamental estrangeira conceda permissão
para que a entidade compradora remeta o pagamento da venda
efetuada a um país estrangeiro. Quando a permissão for concedida, a
incerteza desaparece, e a receita deve ser reconhecida. Quando surgir
uma incerteza relativa à realização de valor já reconhecido na
receita, o valor incobrável ou a parcela do valor cuja recuperação é
improvável devem ser reconhecidos como despesa e não como
redução do montante da receita originalmente reconhecida.
Portanto, com fulcro no trecho final do item 18, o
lançamento realizado na letra c está incorreto.
Deveria constar:
D – Perda com clientes (Despesa) 250.000
Portanto, o gabarito é a letra c.

Contabilidade de Benefícios a Empregados

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Contabilidade Avançada para a CVM

4) Benefícios pagos durante o tempo de serviços.

5) Benefícios pós-emprego: distinção entre plano de contribuição

6) Plano de contribuição definida.

7) Plano de benefícios definidos.

O objetivo deste Pronunciamento é estabelecer a contabilização e a

(a) um passivo quando o empregado prestou o serviço em troca de

(b) uma despesa quando a entidade se utiliza do benefício econômico

1. Este Pronunciamento deve ser aplicado pela entidade

2. Este Pronunciamento não trata das demonstrações contábeis dos

3. Os benefícios a empregados aos quais este Pronunciamento se aplica

4. Os benefícios a empregados incluem:

(a) benefícios de curto prazo, tais como ordenados, salários e

(c) outros benefícios de longo prazo, tais como licença remunerada,

(d) benefícios por desligamento.

Como cada categoria identificada anteriormente, (a) a (d), tem diferentes

5. Os benefícios a empregados incluem os benefícios oferecidos tanto

6. O empregado pode prestar serviços a uma entidade em período

7. Os termos a seguir são usados neste Pronunciamento com os

Benefício a empregado é toda forma de compensação proporcionada

Benefício de curto prazo a empregado é o benefício (exceto benefício

Benefício pós-emprego é o benefício a empregado (exceto benefício por

Plano de contribuição definida é o plano de benefício pós-emprego

Plano de benefício definido é o plano de benefício pós-emprego que

Plano multiempregadores é o plano de contribuição definida ou de

(b) utiliza aqueles ativos para fornecer benefícios a empregados a mais

Outros benefícios de longo prazo a empregados são os benefícios a

Benefício por desligamento (benefício pago a título de indenização por

(b) decisão do empregado de aderir a demissão voluntária em troca

Benefício adquirido (elegíveis) pelo empregado é o benefício a

Valor presente de obrigação de benefício definido é o valor presente

Custo dos juros é o aumento no valor presente da obrigação de

Ativos do plano compreendem:

(b) apólices de seguro elegíveis.

Ativos mantidos por fundo de benefício a empregado de longo prazo

(b) que estejam disponíveis para serem utilizados exclusivamente para

(i) os ativos remanescentes do fundo forem suficientes para cobrir todas

(ii) os ativos forem devolvidos à entidade patrocinadora para reembolsá-

Apólice de seguro elegível é a apólice de seguro(1) emitida por

(b) não esteja disponível para os credores da própria entidade

(ii) o produto seja devolvido à entidade patrocinadora para reembolsá-la

Retorno dos ativos do plano são juros, dividendos e outras receitas,

Ganhos e perdas atuariais compreendem:

(b) os efeitos de alterações nas premissas atuariais.

Custo do serviço passado é o aumento no valor presente da obrigação

4) Benefícios pagos durante o tempo de serviços.

No Pronunciamento CPC 33 – Benefícios a Empregados, este tópico é

8. Os benefícios de curto prazo a empregados incluem:

(a) ordenados, salários e contribuições para a previdência social;

(c) participação nos lucros e gratificações pagáveis dentro de doze meses

9. A contabilização dos benefícios de curto prazo aos empregados é

Comentário: A contabilização dos benefícios de custo prazo não difere do

10. Quando o empregado prestar serviços à entidade durante um período

(a) como passivo (despesa acumulada), após a dedução de qualquer

(b) como despesa, salvo se outro Pronunciamento Técnico exigir ou

Comentário: Ou seja, a entidade debita despesa (ou o custo dos produtos

A ESAF costuma cobrar esse assunto da seguinte forma:

17- (Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil – ESAF – 2009) Ao elaborar a folha de

Salários e ordenados R$ 63.000,00

Salários e ordenados........................ R$ 63.000,00

O salário-família e o salário-maternidade são pagos pela empresa, mas

Obrigações Construtivas: O pronunciamento CPC 33 – Benefícios a