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CONTROL
3
ELEMENTOS DEL CONTROL
n SISTEMA OPERANTE
4
ELEMENTOS DEL CONTROL
6
¿ Qué es una auditoría ?
n Control selectivo.
7
CLASES DE AUDITORIA
8
¿ Qué es una auditoría de estados contables ?
11
¿ Qué significa que los estados contables están
auditados?
12
Opinión sobre los estados contables
Su
La Revelación
concordancia
razonabilidad de hechos y
con las normas
de la circunstancias
contables
presentación relevantes
profesionales
13
Opinión sobre los estados contables
14
15
Normas contables profesionales
CARACTER GENERAL
CARACTER PARTICULAR
n RT 4 “Normas para la consolidación de los estados
contables” .
Modificada por la RT 19
CARACTER PARTICULAR
18
Normas contables legales
Inspección
Leyes General de
Justicia
Comisión Normas
Banco
Nacional de Contables
Central
Valores Legales
Superintendencia
de Seguros Otros
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Contenido de los estados contables
n Información Complementaria
– Notas
– Anexos
– Cuadros
20
Contenido de los estados contables básicos
21
Contenido de los estados contables básicos
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Informacion Complementaria Requerida
– Unidad de medida
– Criterios de valuación de activos y pasivos
– Composición de los rubros de importancia y la evolución de los rubros
de mayor significación y permanencia.
– Bienes de disponibilidad restringida.
– Gravámenes sobre activos.
– Contingencias no contabilizadas.
– Restricciones para la distribución de ganancias.
– Modificación a la información de ejercicios anteriores.
– Hechos relacionados con el futuro (Hechos posteriores al cierre y
compromisos futuros asumidos).
– Contratos celebrados con los directores que requieren aprobación,
conforme al art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales, y sus
montos.
– Todo hecho cuya trascendencia deba ser conocida por los usuarios de
los estados contables para una mejor interpretación de los mismos.
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Contenido de las Normas
n Introducción
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NORMAS DE AUDITORIA EN GENERAL
Condición
Normas para
Básica para el Normas sobre
el desarrollo de
ejercicio de la informes
la auditoría
auditoría
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Normas de Auditoría en General
n Condición básica
– Independencia
n Normas para el desarrollo de la auditoría
– Elementos de juicio válidos y suficientes
– Papeles de Trabajo
– Economía (la labor del auditor debe ser económicamente viable, para lo
cual debe culminarla en un lapso y a un costo razonable)
– Muestreo (el auditor puede actuar sobre bases selectivas, determinadas en
base a su criterio exclusivamente o apoyándolo con el uso de métodos
estadísticos)
n Normas sobre informes
– Objeto examen
– Tarea realizada
– Opinión
– Elementos adicionales
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Condición Básica
n Independencia
El auditor debe tener independencia con relación al ente al que se
refiere la información contable
n Falta de Independencia
– Relación de dependencia, con respecto al ente o con los entes
que estuvieran económicamente vinculados a aquel
– Parentezco (cónyuge o pariente por consanguinidad hasta el
cuarto grado inclusive o por afinidad hasta el segundo grado)
– Socio, asociado, director o administrador del ente
– Intereses significativos, con respecto al ente o con los entes que
estuvieran económicamente vinculados a aquel
– Remuneración contingente o pactada sobre la base del resultado
del período
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Condición Básica
n Vinculación Económica
Se entiende por entes económicamente vinculados a aquellos que a
pesar de ser jurídicamente independientes reúnen las siguientes
condiciones:
ü Vinculación significativa de capitales
ü Mismos socios, directores y accionistas
ü Especiales vínculos, considerados como una organización
única
n Alcance de las Incompatibilidades
Los requisitos de independencia son de aplicación tanto para el
contador público que emite el informe, como para todos los
integrantes del equipo de trabajo, ya fueran profesionales de ciencias
económicas, de otras disciplinas o no profesionales.
En los casos de sociedades profesionales, las incompatibilidades se
extienden a todos los socios o asociados del contador público.
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Normas para el desarrollo de la Auditoría
n Certificaciones
n Investigaciones especiales
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Papeles de Trabajo
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Informes
n Título
n Destinatario
n Identificación de los estados contables de auditoría
n Alcance del Trabajo
n Aclaraciones previas al dictamen, de corresponder
n Dictamen u opinión
n Información especial requerida por leyes o
disposiciones
n Lugar y fecha de emisión
n Firma del auditor
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Proceso de Auditoría
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Etapas del Proceso de Auditoría
Ejecución
Obtener elementos de
juicio, a través de la Evidencias
aplicación de los documentadas en
procedimientos papeles de trabajo
planificados
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Proceso de formación de un juicio
37
Conocimiento del ente
n Operaciones y Sistemas
Obtención del
conocimiento n Normas contables y legales
aplicables
n Condiciones de la industria y
del ente en la industria
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Conocimiento del ente
39
Conocimiento del ente
40
Conocimiento del ente
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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
n Estados contables
n Afirmaciones que
constituyen o lo que
Identificación de objeto
debiera contener:
del examen
– Existencia
– Propiedad
– Integridad
– Valuación
– Exposición
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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
n De existencia o inexistencia
ü De cosas físicas, que estén
presentes o no.
ü De cosas no físicas
Naturaleza de las
n De acaecimiento o no de hechos
afirmaciones
pasados
n De condiciones cuantitativas o
cualitativas
n Matemáticas
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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
44
Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
n Naturaleza de lo
Examinado
n Riesgo involucrado
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Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
Evaluación del riesgo de auditoría.
46
Identificación del objeto del examen y de las
afirmaciones a ser examinadas
Evaluación del riesgo de auditoría.
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Planificación del trabajo de auditoría
n Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del
negocio y el analisis de la estructura de control se definen
los procedimientos a aplicar)
n Distribución en el tiempo
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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes
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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes
n Pertinencia: implica que las pruebas
deben referirse a la afirmación que se
desea verificar y a los aspectos de ellas
que importan al auditor
evidencias
del auditor, su confiabilidad.
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Obtención de elementos de juicio válidos y
suficientes
Evaluación de las evidencias: El auditor debe evaluar la relativa
importancia de la evidencia obtenida y debe asegurarse que ha
obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para
cada una de las afirmaciones.
En consecuencia, al evaluar esta evidencia, obtiene conclusiones
parciales, sobre cada afirmación, o sobre un conjunto de ellas.
Y finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones
específicas que se han considerado conveniente sustentar y su
opinión sobre ellas, está en condiciones de formarse una opinión
sobre las afirmaciones generales.
Es decir, es posible que el auditor llegue a formarse una opinión sobre
si los estados contables en su conjunto presentan o no la situación
financiera y económica de la empresa, combinando las conclusiones
parciales que obtuvo.
Y luego debe determinar los ajustes de auditoria.
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Informe del auditor
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Planificación del trabajo de auditoría
n Estrategia de Auditoría (basada en comprensión del
negocio y el analisis de la estructura de control se definen
los procedimientos a aplicar)
n Distribución en el tiempo
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Planificación de la auditoría
n Elementos de planificación (Continuación)
ESTIMACION DE LAS HORAS A INSUMIR EN LA REALIZACION DEL
TRABAJO: se deben presupuestar las horas de cada una de las tareas a realizar. Los
elementos básicos para la presupuestación de horas son los siguientes:
i) Entrevistas con el cliente (Es muy importante la experiencia profesional y recomendable
preparar una metodología de cuestionario sintetizada en un memorandum).
ii) Visita a las plantas y oficinas, y observación de las operaciones (Ej.: conocer la
disposición de almacenes y depósitos es importante para planificar inventarios, etc..)
iii) Características de documentación y registros.
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Planificación de la auditoría
n Oportunidad de la planificación
Ø La planificación es un proceso que debe realizarse, en parte, antes de
iniciarse la tarea.
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
El desarrollo práctico, exige un adecuado ejercicio del criterio profesional
para adaptar el esquema a las particulares de cada trabajo.
Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS
Ø CRONOGRAMA DE TAREAS
Ø PROGRAMAS DE TRABAJO
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
Ø PRESUPUESTACION DE TAREAS
- Es conveniente que el formulario, no solo sirva para planificar, sino que también
se pueda utilizar como medio de control de esa estimación, comparandola con
el tiempo real insumido en cada paso.
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
Ø CRONOGRAMA DE TAREAS
- Se deben definir las tareas asignadas a cada miembro del equipo de trabajo.
Luego debe analizarse si la secuencia asignada para cada individuo permite la
realización de tareas correlativas por parte de otros miembros del equipo. Si no
es así será necesario reordenar la secuencia o modificar la asignación de
tareas entre auditores.
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
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Planificación de la auditoría
n Desarrollo de la planificación
Ø PROGRAMAS DE TRABAJO
- A modo de ejemplo los elementos esenciales que el mismo debería incluir son
los siguientes:
£ Nombre del cliente
£ Fecha de la revisión.
£ Detalle de los procedimientos a aplicar, indicando, a) visitas en las que
se llevarán a cabo, b) alcance, c) categoría del auditor.
£ Tiempo presupuestado y tiempo real empleado.
£ Explicación de las diferencias que surgen entre el tiempo
presupuestado y el real.
£ Constancia del cumplimiento de cada procedimiento, incluyendo fecha
y firma de quien lo realizó.
£ Conclusión, luego de la revisión del área o rubro.
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Las Pruebas en Auditoría
n INTRODUCCIÓN
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Las Pruebas en Auditoría
n TIPOS DE PRUEBAS DE AUDITORIA
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Las Pruebas en Auditoría
Pruebas globales de razonabilidad de saldos de estados
contables:
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Las Pruebas en Auditoría
74
Las Pruebas en Auditoría
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Las Pruebas en Auditoría
Ø MUESTREO
Todo proceso de muestreo en auditoría implica la realización de los siguientes
pasos:
a) Planificación de la muestra.
c) Selección de la muestra.
d) Examen de la muestra.
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Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
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Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
Pruebas sin medición estadística - a criterio:
Ø VENTAJAS:
a) No exige adiestramiento especial para el auditor.
b) Es conveniente en universos menores y heterogéneos, lo que es mas rápido
que el muestreo estadístico.
Ø DESVENTAJAS:
a) Dado que el tamaño de la muestra se determina sobre bases subjetivas,
puede dificultar la justificación del fundamento de la extensión del trabajo.
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Las Pruebas en Auditoría
n TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE
AUDITORIA
Pruebas con medición estadística:
Ø VENTAJAS:
a) MENOR SUBJETIVIDAD
b) ECONOMIA DE TIEMPO EN UNIVERSOS
81
Enfoque orientado a los controles
83
Enfoque orientado a los controles
84
Enfoque orientado a los controles
85
Enfoque orientado a los controles
86
Enfoque orientado a los controles
Existen 5 componentes del control interno que están inter-relacionados
entre sí (continuación):
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Ambiente de Control
90
Evaluación del Riesgo
91
Actividades de Control
Procedimientos para la
Implementación de las
directivas gerenciales
Aprobaciones,
Autorizaciones
y Verificaciones
Revisiones y
Reconciliaciones
Protección de Activos
Segregación de Funciones
92
Información y Comunicaciones
Exactitud y Oportunidad
de la Información Operativa
y Financiera
Acceso a Información
Interna y Externa
Comunicación Organizacional
93
Monitoreo
Supervision
94
El sistema de control interno debe asegurar:
95
Condiciones del control
96
Condiciones del control
¥ Sistematización
97
Condiciones del control
¥ Documentación
98
Sistema Contable
• Proceso de contabilización
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TRANSACCIONES
SISTEMA CONTABLE
REGISTROS CONTABLES
ESTADOS CONTABLES
100
FLUJO DE DATOS
Estados Contables
=
Integridad y
exactitud de
los datos
acumulados
Exactitud
Integridad
Acceso restringido
Existencia
Controles IT Procesamiento
101
DIAGRAMA DEL SISTEMA
Orden
Mayor General
Remito
Factura
PROCESO Diario de Ventas
Diario de Caja
Caja
Antigüedad
Análisis de Caja
Cuentas a
Ventas Semanal
Cobrar
102
Control Interno
n Administrativo u Operativo
103
Control Interno Administrativo u Operativo
n Promover eficiencia
n Maximizar resultados
n Optimizar recursos
104
Controles Contables o Básicos
– Integridad
– Exactitud
– Validez
105
Integridad
n Secuencia numérica
– Totales de control
– Archivos (análisis de transacciones pendientes)
– Recordatorios (fechas de vencimiento)
106
Validez
107
Disciplinas de Control
n Separación de Funciones
n Controles de supervisión
108
Obtención del Conocimiento (Cont.)
n Flujogramas
– Panorámicos
– De detalle
n Cuestionarios
n Narrativos
109
Evaluación del Riesgo
110
Componentes del riesgo de auditoría
n Para poder evaluar el riesgo de auditoría, el auditor
considera los riesgos relacionados con objetivos
individuales de auditoría para saldos de cuentas
particulares y tipos de transacciones reflejados en los
estados contables
n Libre disponibilidad
– Cheques vencidos
117
Caja y Bancos
n IRREGULARIDADES
118
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS-COBRANZAS
119
Caja y Bancos
n Recibos
* Control externo a Caja de los talonarios en blanco.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos
rendidos.
* Control de la correlatividad numérica de los recibos
procesados.
120
Caja y Bancos
121
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS - PAGOS
123
Caja y Bancos
n CONTROLES TIPICOS - COMUNES A COBRANZAS Y
PAGOS
125
n Separación de funciones. Caja y Bancos
n 1 - Separación de funciones de los que intervienen
en el movimiento de fondos de lo que lo registran.
n 2 - Separación de los que custodian fondos de los
sectores contables.
n 3 - Separación de los que custodian de los que
autorizan transacciones.
n 4 - Custodia de otros valores (documentos a cobrar,
inversiones etc.) por otros sectores
mencionados.
n 5 - Preparación de las liquidaciones de sueldos por
personas ajenas a la caja.
n 6 - Entrega de cheques a los beneficiarios por
personal distinto al de la caja.
n 7 - Realización de los controles por personal ajeno
al movimiento y custodia de fondos 126
Caja y Bancos
n EVALUACION DE CONTROLES
127
Caja y Bancos
OBJETIVOS PROCEDIMIENTO
128
Caja y Bancos
n ARQUEOS
– Planificar la oportunidad
129
Caja y Bancos
n CONCILIACIONES BANCARIAS
– Controles matematicos
– Revision de partidas pendientes
n CONFIRMACION DE SALDOS
– Saldos en Cuenta Corriente bancarias
– Firmas autorizadas
– Préstamos directos
– Descuento documentos
– Garantías
– Valores en custodia o depósito
– Operaciones de exportación e importación
130
PRUEBA DE CAJA - Elementos Componentes
Conciliación Movimientos de Conciliación
al inicio del al final del
CONCEPTO período Ingresos Egresos período
SM = SB + DT - ChP - NC + ND
SM = Saldo según mayor
SB = Saldo según banco
DT = Depósitos en tránsito
ChP = Cheques pendientes de cobro
NC = Notas de crédito
131
ND = Notas de débito
Caja y Bancos / Prueba de Caja
132
Ventas y Cuentas a Cobrar
135
Ventas y Cuentas a Cobrar
Incertidumbre sobre
Regla general cuanto?
REGLA GENERAL:
n Transferencia del bien o prestación del servicio siempre y cuando:
– Objetividad en la medición
– Seguridad en la concresión
n Alquileres
n Consignaciones
n Ganancias a realizar
n Anticipos de clientes
137
CREDITOS Y VENTAS
n RIESGOS DE AUDITORIA
n Según los objetivos :
n Existencia: Cobranzas del ejercicio registradas en el ejercicio
siguiente por defecto en el corte de operaciones
n Propiedad: Cuentas a cobrar por derechos cedidos.
n Integridad e inexistencia de omisiones: Entrega de
mercadería pendiente de facturar, subfacturaciones,
servicios pendientes de recibir contabilizados como gastos,
no facturación de operaciones.
n Valuación: No consideración de componentes financieros,
falta de consideración de riesgos de incobrabilidad,
devoluciones y descuentos no considerados.
n Exposición: No identificación de créditos documentados y
saldos con sociedades del grupo económico (art. 33 ley de
sociedades). 138
Ventas y Cuentas a Cobrar
Transacción Típica
n Recibo y aceptación de la
orden del cliente
n Contabilización de la factura
n Cobranza y registracion de la
misma
139
CREDITOS Y VENTAS
OPERATORIA
CREDITOS
INTERESES
DEVOLU- INTERESES DESCUEN- INCOBRABI-
VENTAS POR COBROS
CIONES POR MORA TOS LIDADES
FINANCIACION
CLIENTES
141
CREDITOS Y VENTAS
CREDITOS Y VENTAS
n CONTROLES TIPICOS-VENTAS
143
CREDITOS Y VENTAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
nCONFIRMACIONES BANCARIAS
nDe documentos descontados, en garantía de otras
operaciones, etc.
145
CREDITOS Y VENTAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
146
CREDITOS Y VENTAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
147
CREDITOS Y VENTAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
148
Ventas y Cuentas a Cobrar / Ejemplos de Deficiencias
IMPACTO EN LOS PROCEDIMIENTOS DE
DEFICIENCIA
ESTADOS CONTABLES AUDITORIA
Circularización al cierre
El cajero que efectúa Retención de cobranzas y con mayor alcance.
las cobranzas lleva el oculta por el manipuleo Revisión de bajas por
subdiario de cuentas de los registros incobrables.
corrientes.
149
CREDITOS
NORMAS DE VALUACION
150
CREDITOS
151
CREDITOS
VALUACION
153
CREDITOS
154
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
ventas
n Producción en proceso
n Producción terminada y costo de
Incluye costo de
conversión
ventas
n Costo de servicios vendidos
156
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
n OBJETIVOS DE AUDITORIA
n EXISTENCIA: Real de los bienes que componen el saldo y
acaecimiento real de compras, producciones, consumos y
ventas en el periodo examinado.
n INTEGRIDAD: De bienes omitidos en el saldo y no registración
de compras, producciones, consumos y ventas en el período
examinado.
n PROPIEDAD: De los bienes que componen el saldo y de
compras, producciones, consumos y ventas del periodo.
n VALUACION: Del saldo de bienes de cambio y de las compras,
gastos de producción y ventas del periodo, según normas
contables.
n EXPOSICION: Del saldo y compras, gastos y ventas según
normas contables. 157
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
n RIESGOS DE AUDITORIA
n RIESGOS DE AUDITORIA
159
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A MATERIAS PRIMAS
n a) Control de los envíos de proveedores con notificaciones previas (orden
de compra o similar), del área de abastecimientos.
n b) Provisión de información contable referida al ingreso de las materias
primas (emisión de nota de recepción o equivalente).
n c) Las mercaderías se recuentan o pesan antes de su aceptación.
n d) Normas sobre control de calidad (inmediato o diferidos).
n e) Provisión de información contable de retiros de depósitos para
sectores productivos y/o terceros participantes en el proceso de producción.
n f) Control de las devoluciones a proveedores con el conforme de la
recepción respectiva.
160
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
162
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
164
BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS
165
PRUEBAS DE VALIDACION ESTANDAR
Presencia del recuento físico: Recorrida inicial (tarjetas adheridas, orden del
seleccionada, prestar atención en ítems por su condición física, recorrida final a fin de
asegurarse que todo está contado, cotejar sus recuentos con los de la empresa y
analizar diferencias.
167
n PRESENCIAR RECUENTOS FISICOS
Seguimiento del recuento: Verificación de sus muestras con la planilla
de inventarios definitiva, verificación del corte de tarjetas, verificación del
análisis de las diferencias identificadas por la empresa, seguimiento de los
bienes identificados como obsoletos.
PROBLEMAS:
• Si la empresa no toma inventarios, el auditor deberá tratar de cubrir este
procedimiento mediante sus propios recuentos.
• Si no pudo presenciar el inventario tomado por la empresa, deberá tomar
muestras y retrotraer los movimientos.
• Si la empresa toma inventarios rotativos o con anterioridad al cierre y no
existen buenos controles el auditor deberá realizar sus propios recuentos
al cierre del ejercicio.
168
n CORTE DE MOVIMIENTOS DE INVENTARIOS
Este procedimiento conocido comúnmente como corte de compras y de ventas
tiene por objetivo la inclusión o exclusión de existencias en forma errónea, lo
que traería aparejado consecuencias en el activo, pasivo y los resultados.
169
BIENES DE CAMBIO
NORMAS DE VALUACION
170
Bienes de cambio
171
Bienes de cambio
172
Bienes de cambio
173
BIENES DE CAMBIO
Bienes Adquiridos (4.2.1 y 4.2.2.1)
• Precio de compra contado del bien.
nImproductividades o ineficiencias
nociosidad por la no utilización de la capacidad de
planta a su “nivel de actividad normal”.
175
Bienes de cambio
176
Bienes de cambio
177
Bienes de cambio
178
DIRECTO INTEGRAL O POR
ABSORCION
(adoptado por RT 17)
179
Bienes de cambio
VALUACION (5.5)
180
Bienes de cambio
VALUACION (5.5)
AL V.N.R.
181
Bienes de cambio
VALUACION (5.5)
AL V.N.R
182
Valuacion
183
Los ingresos deben reconocerse en función del grado de avance.
Ajuste 228,50
____________________________________________
Bienes de cambio - Obras en curso 228,55
186
Valuacion
187
188
INVERSIONES
Según la R.T. 9:
n Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a
la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros
entes.
n Incluyen entre otras:
ü Títulos valores
ü Depósitos a plazo fijo en entidades financieras
ü Préstamos
ü Inmuebles y propiedades
ü Participacion en otras sociedades
189
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
n EXISTENCIA Y CORTE: Falta de registración de inversiones al cierre y error en
el corte de las operaciones.
190
INVERSIONES
RIESGOS DE AUDITORIA
191
INVERSIONES
OPERATORIA
192
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
n Son de aplicación las normas de controles típicos de cobranzas y pagos
analizadas en el Capítulo “Caja y Bancos”.
n Determinación del funcionario que tiene la facultad para tomar las decisiones
patrimoniales al respecto.
n Existencia de normas para asegurar la protección de estos activos, teniendo
en cuenta la necesidad de contar con seguros contra robos de títulos valores y
riesgos diversos con respecto a bienes físicos.
n Control periódico por personal ajeno a su custodia, de la existencia física de
las inversiones y en caso de que están en poder de terceros obtener
confirmaciones.
193
INVERSIONES
CONTROLES TIPICOS
n Separación de funciones de:
ü Operación de inversiones (compras, ventas, arrendamientos, etc.)
ü Custodia de los títulos valores y otros activos así como de títulos de
propiedad y otras constancias de dominio.
ü Registro de los activos y sus resultados.
ü Cobranzas de rentas, alquileres, etc.
ü Relaciones de arqueo y controles.
194
INVERSIONES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
Generales: Obtener detalle de las inversiones y verificar la coincidencia de los
saldos con el mayor general.
Existencia, Integridad y Corte: Inspección ocular, arqueo, confirmación de
títulos en custodia y corte de documentación.
Propiedad: Inspeccionar selectivamente las compras con documentación de
respaldo.
Valuación y Exposición: Revisión de la adecuada aplicación de las normas
contables profesionales de valuación y exposición.
195
INVERSIONES
NORMAS DE VALUACION
196
INVERSIONES
n Monedas extranjeras
n Oro
n Títulos públicos o privados (acciones, Bocones, etc.)
n Cuotas partes de fondos comunes de inversión
n Productos cotizados local o internacionalmente (trigo,
maíz, ganado en pie, etc.).
197
INVERSIONES
198
INVERSIONES
199
INVERSIONES
200
INVERSIONES EN OTROS ENTES
201
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
VALUACION S/ R.T. 17
202
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
203
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
METODO
204
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
205
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
CONTABILIZACION DE VENTAS
206
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
207
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
208
PARTICIPACIONES PERMANENTES EN OTRAS SOCIEDADES
NORMA DE TRANSICION
209
210
BIENES DE USO
Según la R.T. 9:
n Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no la venta habitual, incluyendo a
los que están en construcción, tránsito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones,
excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea la
mencionada.
n Características: a) son tangibles, b) el objeto es ser usados en la gestión
del ente, c) no están destinados a la venta ni ha su transformación, y d)
su vida útil excede el ejercicio económico de su incorporación.
211
Bienes de Uso
Obras en curso
212
Bienes de Uso
213
Bienes de Uso
214
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
215
BIENES DE USO
RIESGOS DE AUDITORIA
Incorporación
Baja
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Bienes de Uso
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a autorizaciones.
b) Control de los bienes recibidos con
las especificaciones de compra.
c) Provisión de información contable
referida al ingreso y afectación de
los bienes.
CONTROLES TIPICOS
a) Normas referidas a
autorizaciones.
b) Provisión de información
n BAJAS contable referida a la baja
(desafectación o venta).
220
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
Generales: Cotejo de registros contables con inventarios detallados
Existencia:
1) Inspección ocular de los bienes de uso.
Inexistencia de omisiones (Integridad):
1) Revisión de la cuenta de resultados de Reparaciones y Mantenimiento a
efectos de detectar bienes omitidos de registrar.
2) Seleccionar algunos items y verificar su inclusión en los registros
auxiliares de bienes de uso.
Propiedad:
1) Examen de documentación de respaldo de las compras de los activos
fijos.
2) Examen de los títulos de propiedad.
3) Confirmación al Registro de Propiedad.
Exposición:
1) Comprobar la adecuada exposición de activos y resultados.
2) Revisión del armado del anexo con el movimiento de los bienes de uso.
3) Verificar las notas relacionadas (Activos gravados, etc...). 221
BIENES DE USO
PRUEBAS DE VALIDEZ (Continuación)
Valuación:
222
BIENES DE USO
PROBLEMAS ESPECIALES DE LA PRIMERA AUDITORIA
Al comprender el rubro afirmaciones de carácter acumulativo, los procedimientos a
aplicar en la 1° auditoría, implican una carga adicional, para determinar:
a) La razonabilidad de los saldos al inicio, para esto se requiere:
I) Verificar la existencia de los bienes que están inventariados (Se puede hacer a
través de una muestra representativa);
II) Practicar un recómputo global, de los valores y amortizaciones acumuladas (Se
puede hacer también a través de una muestra representativa).
III) Revisar cargos por mantenimiento y/o reparaciones de ejercicios anteriores, que
por su naturaleza pueden corresponder a omisiones de activos.
IV) Obtener confirmaciones del Registro de la Propiedad sobre titularidad de bienes
registrables.
b) Los criterios seguidos en el ejercicio anterior, para determinar su uniformidad con
los actuales. Esto surge de la revisión precedente, en la cual puede obtener
elementos de juicios válidos en relación a los criterios de valuación utilizados
anteriormente.
223
BIENES DE USO
NORMAS DE VALUACION
224
BIENES DE USO
Bienes adquiridos
Integrantes del costo:
225
BIENES DE USO
REPARACIONES
Y MANTENIMIENTOS
NO SE ACTIVAN
226
VALUACION BIENES DE USO
n EN GENERAL A SU COSTO HISTORICO MENOS LAS DEPRECIACIONES
ACUMULADAS
227
BIENES DE USO
DEPRECIACIONES
228
BIENES DE USO
METODOS DE DEPRECIACION
229
230
ACTIVOS INTANGIBLES
Según la R.T. 9:
n Son aquellos bienes representativos de franquicias, privilegios y
otros similares incluyendo los anticipos para su adquisición, que
no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que
expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad
futura de producir ingresos.
231
ACTIVOS INTANGIBLES
232
RIESGOS DE AUDITORIA
n Este rubro presenta riesgos especiales derivados tanto de su
intangibilidad, como de la necesidad de estimar los ingresos futuros que
justifiquen su permanencia en el activo.
CONTROLES TIPICOS
n Que existan autorizaciones de todas las incorporaciones o bajas.
n Que exista separación entre las funciones de autorización de compra o
desarrollo, ejecución de las operaciones, evaluación de su calidad de
activo y registro de tales partidas.
n Que se registren en los organismos pertinentes los intangibles
protegidos legalmente y en su caso, se renueven los certificados a su
vencimiento.
n Que estén debidamente custodiados los títulos que representan
derechos o privilegios.
234
ACTIVOS INTANGIBLES
235
ACTIVOS INTANGIBLES
PRUEBAS DE VALIDEZ
Procedimientos:
En general dado el limitado número de operaciones, los procedimientos
incluirán la totalidad de las operaciones realizadas.
a) Existencia:
1) Determinación de la razonabilidad del mantenimiento del intangible
dentro del activo (En función a la posibilidad de generar ingresos futuros).
2) Cotejo de los intangibles registrables con los títulos o certificados de
propiedad.
236
ACTIVOS INTANGIBLES
b) Valuación:
1) Revisión de los cargos efectuados y la valuación de las partidas.
2) Evaluación del método de amortización elegido por el ente auditado.
c) Exposición:
1) Comparación con las normas vigentes en materia de presentación de la
información contable.
237
ACTIVOS INTANGIBLES
NORMAS DE VALUACION
238
ACTIVOS INTANGIBLES
239
ACTIVOS INTANGIBLES
240
ACTIVOS INTANGIBLES
241
ACTIVOS INTANGIBLES
242
ACTIVOS INTANGIBLES
n VALUACION (5.13.2)
243
ACTIVOS INTANGIBLES
a) El costo
b) Naturaleza y forma de explotación
c) Fecha de comienzo de utilización o pérdida de valor.
d) Pérdidas de valor anteriores a su utilización
e) Capacidad de servicio estimada (unidades de producción o vida
útil estimada)
f) Existencia de algún plazo legal para la utilización.
244
ACTIVOS INTANGIBLES
245
ACTIVOS INTANGIBLES
n DEPRECIACIONES-ASIGNACION:
246
ACTIVOS INTANGIBLES
n DEPRECIACIONES (CONTINUACION)
247
DEUDAS Y COMPRAS
n SEGUN RT 9 SON:
n DEUDAS: obligaciones ciertas, determinadas o
determinables.
n PREVISIONES: partidas que corresponden a importes
estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente.
Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de
su concreción.
n Las deudas las podemos clasificar:
n a) Por la oportunidad de su exigibilidad, se dividen en
corrientes y no corrientes. Las primeras serían aquellas ya
exigibles al cierre de ejercicio y las que vencen dentro de
los doce meses siguientes. El resto es no corriente.
n b) Por su origen se discriminan en, cuentas por pagar,
préstamos, remuneraciones y cargas sociales, cargas
fiscales y otras.
248
Cuentas por Pagar / Cuentas Afectadas
249
Cuentas por Pagar
n Concepto:
– Obligaciones de la empresa hacia terceros
n Naturaleza:
– Su naturaleza es intangible
– No puede buscarse la verificación de la existencia por medios
directos como el exámen ocular
– La verificación de la existencia se debe realizar por medio de:
– confirmación de terceros acreedores,
– verificación de la documentación,
– otros procedimientos
250
DEUDAS Y COMPRAS
n RIESGOS DE AUDITORIA
n En general, el riesgo que se plantea es el de subvaluación,
debido a:
n a) Omisiones de registración por fallas en los sistemas de
control.(Ejemplo:entes que registran las compras al momento
de llegada la factura)
n b) Omisión de registración o subvaluación de la provisión
para gastos al cierre del ejercicio.(Ejemplo: facturas no
recibidas al cierre de ejercicio, subestimadas en relación a
factura real)
n c) Omisión de registración o subvaluación de las deudas
sociales y fiscales. (Ejemplo: provisión vacaciones, impuesto
a las ganancias)
n d) Intención de socios o funcionarios del ente de omitir la
contabilización de ciertos pasivos devengados al cierre, para
mostrar un mejor resultado del ejercicio y/o situación
patrimonial.
251
DEUDAS Y COMPRAS
n RIESGOS DE AUDITORIA (Continuación)
n e) Posibles irregularidades producto de debilidades de
control (Ejemplo: pasivos contabilizados por compras
inexistentes o gastos por servicios no recibidos).
n En cuanto a riesgos específicos, se pueden hacer los
siguientes comentarios:
n a) Pasivos comerciales: 1)dificultad para obtener valores de
contado lo que no permita la segregación de componentes
financieros implícitos; 2) valuación de anticipos de clientes
cuando se utilizan valores corrientes.
n b) Préstamos: 1) subestimación por omisión en su
registración, ya sea capital, ajustes o intereses; 2) error de
valuación cuando están sujetos a claúsulas de actualización
complejas; 3) inexistencia de documentación de respaldo ( en
general cuando son deudas que no corresponden al sistema
financiero institucional); 4) riesgo de errores u omisiones de
revelaciones de los estados contables ( garantías, restricción
a la distribución de utilidades, etc.). 252
DEUDAS Y COMPRAS
253
DEUDAS Y COMPRAS
n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n Las deudas se pueden clasificar en los siguientes
sistemas:
n a) COMPRAS
n b) PERSONAL
n c) OPERACIONES FINANCIERAS
n d) OBLIGACIONES FISCALES
254
DEUDAS Y COMPRAS
n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n A su vez cada uno se descompone en subsistemas
n COMPRAS
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Compras en el mercado interno.
n 3) Recepción de materiales.
n 4) Control de calidad.
n 5) Cuentas por pagar.
n 6) Emisión de pagarés.
n 7) Registro contables de operaciones.
255
DEUDAS Y COMPRAS
n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n PERSONAL
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Control de horas trabajadas.
n 3) Liquidación de jornales.
n 4) Liquidación de sueldos.
n 5) Liquidación de premios o primas.
n 6) Liquidación de comisiones.
n 7) Determinación de obligaciones sociales.
n 8) Formulación de nóminas.
n 9) Registro contable de las operaciones.
256
DEUDAS Y COMPRAS
n SISTEMAS Y SUBSISTEMAS
n OPERACIONES FINANCIERAS
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Contratación del préstamo (emisión de obligaciones).
n 3) Ingreso de fondos.
n 4) Administración de la obligación (amortizaciones e intereses).
n 5) Registro contable de las operaciones.
n OBLIGACIONES FISCALES
n 1) Estructura organizativa del sector.
n 2) Formulación de las declaraciones juradas.
n 3) Administración de las obligaciones.
n 4) Registro contable de las operaciones.
257
Cuentas por Pagar
Inventario
Inventario
Determinación Permanente
Permanente
de necesidades
Plan de
Plan de
Produccion
Produccion
Selección de la mejor
forma de compra y precio
Preparación y envío
de la orden de compra
Revisión, inspección
y aceptación
Proveeds.
Registración de la Proveeds.
Produccion
Subdiario
Produccion
Subdiario
factura del proveedor De compras
De compras
Mayor
Mayor
Preparación y General
General
envío del pago
Proveeds.
Proveeds.
Produccion
Subdiario de
Produccion
Subdiario de
Registración del pago Caja y bancos
Caja y bancos 258
DEUDAS Y COMPRAS
259
DEUDAS Y COMPRAS
260
DEUDAS Y COMPRAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A OPERACIONES DE COMPRA
n a) Separación de las actividades de compras, recepción, custodia de
bienes, cuentas por pagar, pagos y registros contables.
n b) Existencia de un régimen de autorización y control de facturas, notas
de débito y de crédito de proveedores.
n c) Existencia de políticas definidas en cuanto a punto de pedido,
volúmenes de compra, seguros por bienes en tránsito y en depósito,
etc…
n d) Solicitud de cotizaciones de precios previa a la adjudicación de la
compra.
n e) Control de las cantidades y calidades recibidas e informes escritos
prenumerados de esas características.
n f) Controles de correlatividad numérica de órdenes de compra, notas de
recepción, informes de control de calidad, etc…
n g) Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente
con Mayor, que permitan conocer el importe adeudado a cada uno de
ellos y que asegure la adecuada y oportuna imputación de cada
operación.
261
DEUDAS Y COMPRAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES
n a) Separación de las actividades de control de tiempo trabajado,
liquidación de haberes, pago, registro contable, y conciliación, en su
caso, de la cuenta bancaria utilizada para el pago de remuneraciones.
n b) Régimen de autorizaciones de horas extraordinarias trabajadas.
n c) Información escrita fehaciente que permita probar el tiempo
auténticamente trabajado.
n d) Recómputos de liquidaciones de haberes individuales y conciliación
con nóminas totalizadas.
n e) Información permanentemente actualizada sobre legislación vigente
relativa a remuneraciones y cargas sociales.
n f) Registros contables que permitan la atribución de los costos de
personal a los períodos contables en que prestaron su labor.
262
DEUDAS Y COMPRAS
n CONTROLES TIPICOS
n RELATIVOS A PRESTAMOS BANCARIOS Y OTROS
n a) Separación de las funciones de autorización de asunción de pasivos,
recepción y custodia de los fondos y registro de las operaciones.
n b) Necesidad de dos firmas como mínimo para obligar a la sociedad.
n c) Empleo de cuentas de Mayor y de Submayor para el registro de estos
pasivos permanentemente conciliado entre sí y con la pertinente
documentación respaldatoria.
n RELATIVOS A DEUDAS FISCALES
n a) Segregación de las funciones de determinación de las obligaciones
tributarias, control de vencimiento, pagos y registros contables.
n b) Disposición de información permanentemente actualizada para la
correcta liquidación de los compromisos fiscales en orden a los hechos
imponibles de la organización.
n c) Cumplimiento de plazos de vencimiento de presentación de
declaraciones juradas y pago de anticipos y saldos.
n d) Empleo de cuentas de contabilidad que en todo momento revelen
adecuadamente los saldos adeudados al fisco y los importes de
créditos fiscales.
263
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Confirmación de saldos con terceros:
n Muy adecuado para la revisión de las deudas comerciales,
bancarias y financieras.
n Abarcar acreedores de todas las características (saldos en cero,
saldos significativos, proveedores importantes con saldos poco
significativos, etc.).
n Se envían dos pedidos que pueden ir en positivo, en negativo o
en ciego (Se recomienda en ciego).
n La confirmación con instituciones bancarias y/o financieras, se
preparan en general cuando se realiza el procedimiento de
confirmación de saldos al revisar Caja y Bancos.
n Si no se reciben respuestas se deberán realizar procedimientos
alternativos (análisis de pagos posteriores y/o cotejo con
documentación respaldatoria).
268
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Análisis de pagos posteriores:
n Es útil para detectar pasivos omitidos.
n Se debe verificar si el pago corresponde a una deuda devengada
en el período auditado o a un período posterior.
n Es aplicable a cualquier rubro del pasivo.
n Cotejo con documentación respaldatoria:
n Es más confiable en la medida que se constate con
documentación originada fuera de la empresa.
n Se puede aplicar al saldo de deudas al cierre o a las compras de
un período determinado.
n Para los pasivos bancarios es muy importante para identificar
tasas, moneda y otras condiciones de la operación.
n En el caso de deudas fiscales y sociales, la documentación está
conformada por liquidaciones de sueldos, declaraciones juradas,
etc...
269
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Verificación del corte de compras:
n Es importante examinar las operaciones realizadas en los días
inmediatos anteriores y posteriores a la fecha de cierre, a los fines
de evitar omisión de pasivos e incluso de posibles activos (compras
de bienes de cambio).
n Se debe realizar durante la realización de inventarios al cierre.
n Revisión de compras y pagos posteriores al cierre:
n Revisión de los archivos de facturas pagadas y a pagar, registros de
compras, de pagos, de órdenes de compra pendientes, por un
período posterior al cierre, a determinar por el auditor.
n Pruebas globales de gastos periódicos y análisis comparativos.
n Revisión de la suficiencia de las provisiones para impuestos:
n Pruebas globales para débitos y créditos fiscales de IVA, al igual
que para el cargo de ingresos brutos.
n Para ganancias se debe concluir sobre la razonabilidad de las bases
tomadas para el cálculo de la provisión, teniendo en cuenta si
existen criterios controvertidos.
270
DEUDAS Y COMPRAS
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n Revisión específica de deudas sociales y fiscales:
n Sobre las declaraciones juradas se debe constatar que los
elementos y datos utilizados en su preparación son los que resultan
de la información auditada.
n Pruebas de razonabilidad de los aportes y retenciones sobre las
remuneraciones al personal en relación de dependencia.
n Analizar las cuentas relacionadas de resultado (Trabajos de
terceros, servicios contratados, honorarios, etc…), de los cuales
puede surgir la existencia de personal no declarado.
n Verificar la aplicabilidad de disposiciones que pueden obligar al
ente a actuar como agente de retención o percepción y la
inscripción en los impuestos correspondientes.
n Verificar el depósito, de tributos y aportes retenidos, en tiempo y
forma.
n Verificar que los beneficios impositivos obtenidos (exenciones,
desgravaciones, etc..) surjan de disposiciones legales.
271
PASIVOS
NORMAS DE VALUACION
272
PASIVOS
MEDICION INICIAL DE PASIVOS (4.5.RT17)
n Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o
servicios: Se registra a su valor de contado (segregando
int. explícitos o implícitos). Si son en moneda extranjera al
TC del momento. Se puede optar por segregar solo saldos
al cierre según punto 4.6. De RT17.
n Pasivos en moneda originados en transacciones
financieras: Segun las suma de dinero recibida
(segregando int. explícitos o implícitos). Si es una
operación sin intereses o a una tasa muy inferior a la de
mercado, se debe considerar la tasa de mercado.
273
PASIVOS
274
PASIVOS-VALUACION
PASIVOS EN MONEDA
n Si existe posibilidad e intención de cancelación anticipada:
Según la tasa que el acreedor aceptaría realizar la
operación (el ente tiene que estar en condiciones de
hacerlo y hechos anteriores o posteriores lo sustentan).
n En los restantes casos: Según la tasa pactada en su origen.
n Si es en moneda extranjera al TC de cierre del ejercicio.
275
PASIVOS-VALUACION
276
PASIVOS
277
PASIVOS
REGISTRACION CONTABLE
278
PREVISIONES
n SEGUN RT 9 SON:
n Partidas que corresponden a importes estimados para
hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente.
Incluye monto probable de la obligación y posibilidad de
su concreción.
279
PREVISIONES
n RIESGOS DE AUDITORIA
n Dado que las previsiones expresan situaciones contingentes,
o sea hechos con cierto grado de incertidumbre, implican un
importante riesgo de auditoría.
n Además en general los entes no cuentan con controles
adecuados para actuar como sensores de situaciones
contingentes.
n Por todo esto el auditor debe estar atento en el transcurso de
su tarea en los distintos circuitos y rubros, a los fines de
determinar la posible existencia de situaciones contingentes,
que puedan ser significativas en el patrimonio del ente.
n La Carta de manifestaciones de la Gerencia adquiere gran
importancia en estos casos, sin que esto implique que el
auditor podrá obviar el cumplimiento de los distintos pasos y
procedimientos previstos por las normas de auditoría. 280
PREVISIONES
n CONTROLES TIPICOS
n Separación de la función de quien determina el nacimiento
o modificación de una situación contingente, de quien la
registra contablemente.
n La estimación del monto de una contingencia por el
responsable del sector donde se produce, debe quedar
sujeta a la revisión de un funcionario responsable ajeno a
ese sector.
n Las contingencias que vienen contabilizadas de ejercicios
anteriores, deben ser reanalizadas al cierre de cada
período, evitando cancelaciones o actualizaciones
automáticas.
281
PREVISIONES
n PRUEBAS SUSTANTIVAS
n EXISTENCIA E INEXISTENCIA DE PASIVOS OMITIDOS
– Seguimiento de las contingencias existentes al comienzo del
ejercicio y análisis de las previsiones constituidas en el período.
– Análisis de documentación y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas.
– Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantes
rubros.
– Solicitud de información a asesores legales.
– Revisión de hechos posteriores al cierre del ejercicio y hasta la
fecha del informe del auditor.
n VALUACION Y EXPOSICION
– Segun normas contables vigentes.
282
PREVISIONES
283
PREVISIONES
n b) Análisis de documentación y de registros contables que puedan
revelar la existencia de incertidumbres no consideradas:
n Se recomienda revisar los siguiente elementos:
n - Actas de directorio y de asambleas.
n - Contratos importantes.
n - Correspondencia con entes fiscales y previsionales.
n - Correspondencia con los abogados.
n - Correspondencia con entes u organismos tales como Dirección
Nacional de Aduanas, Subsecretaría de Comercio, etc…
n - Solicitudes de confirmación enviadas a los bancos y otras
entidades financieras.
n - Ordenes de compras importantes.
n - Revisión de imputaciones a las cuentas que representan gastos
legales, honorarios por juicios, gastos causídicos, etc...
284
PREVISIONES
n c) Relacionar el análisis del rubro, con la revisión de los restantes
rubros:
n A modo de ejemplo podemos citar:
n - La revisión de cuentas por cobrar, podría permitir conocer contratos
de venta a largo plazo con precios fijos, sin tener asegurada provisión
de materiales en iguales condiciones.
n - El análisis de la Previsión para Devoluciones, podría revelar
incrementos en la venta de producción defectuosa y con ellos
situaciones contingentes.
n d) Solicitud de información a asesores legales:
n Consiste en el envío de una carta a los abogados del cliente del auditor,
solicitando información sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de
los iniciados por la sociedad, como de aquellos en su contra, y de las
posibilidades de obtener un resultado favorable o desfavorable, monto
de la demanda actualizado al cierre, costos probables, etc…
n La fecha de la respuesta debe ser lo más cercana posible a la fecha del
informe del auditor, en caso contrario deberá ser actualizada esta
información.
285
PREVISIONES
286