Consolidação Contábil: Conceitos, Critérios e Obrigatoriedade

CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA – TEORIA E EXERCÍCIOS P/ ICMS-SP
(com as alterações da Lei no 11.638/07 e da Lei no 11.941/09)

PROFESSOR: MORAES JÚNIOR
CONTABILIDADE GERAL
MÓDULO 06
6.1. Consolidação das Demonstrações Contábeis: Conceitos e

objetivos da consolidação, critérios contábeis aplicados,
obrigatoriedade e divulgação.
6.2. Reorganização e reestruturação de empresas: Processos
de incorporação, fusão, cisão e extinção de empresas -
Aspectos contábeis, fiscais e legais da reestruturação social.
6.3. Exercícios de Fixação.
6.4. Resolução dos Exercícios de Fixação.
6.1. Consolidação das Demonstrações Contábeis: Conceitos e

objetivos da consolidação, critérios contábeis aplicados,
obrigatoriedade e divulgação.
6.1.1. Conceitos e Objetivos
Demonstrações Contábeis Consolidadas são aquelas resultantes da

agregação das demonstrações contábeis, estabelecidas pelas Normas
Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades, das quais uma
tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s).
Uma entidade exerce o controle sobre outra quando detém, direta ou

indiretamente, por intermédio de outras entidades, direitos de sócia que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o
poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. O controle é
conjunto quando os poderes são exercidos por duas ou mais entidades
vinculadas por acordo de votos.
A entidade que exerce o controle direto ou indireto sobre outra é

denominada de “controladora”, e a entidade comandada, de “controlada”,
inclusive quando esta estiver sob controle conjunto.
A entidade que possuir investimento em entidades controladas,

incluindo as sob controle conjunto, deve elaborar demonstrações
contábeis consolidadas.
As demonstrações contábeis consolidadas abrangem entidades

independentes com patrimônios autônomos, não surgindo, pela consolidação,
nova entidade, mas tão-somente uma unidade de natureza econômico-
contábil, segundo o que estabelece o parágrafo único do artigo 4o da Resolução
CFC no 750, de 29 de dezembro de 1993, tendo por objetivo apresentar a
posição patrimonial e financeira, os resultados das operações e as origens e
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aplicações de recursos do conjunto, sem restringir-se a limitações legais e à

personalidade jurídica das entidades envolvidas.
Entende-se por unidade de natureza econômico-contábil o patrimônio,
sem personalidade jurídica própria, resultante da agregação de patrimônios
autônomos pertencentes a duas ou mais entidades.
As demonstrações contábeis consolidadas compreendem o

balanço patrimonial consolidado, a demonstração consolidada do
resultado do exercício e a demonstração consolidada das origens e
aplicações de recursos (deixou de ser obrigatória com a publicação da
Lei no 11.638/07), complementados por notas explicativas e outros
quadros analíticos necessários ao esclarecimento da situação
patrimonial e dos resultados consolidados.
O objetivo das demonstrações consolidadas é apresentar os resultados

das operações e a posição patrimonial-financeira da sociedade controladora e
das suas controladas, como se o grupo fosse uma única empresa.
6.1.2. Obrigatoriedade
A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do

valor do seu patrimônio líquido representado por investimentos em
sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, juntamente com
suas demonstrações financeiras, demonstrações consolidadas (a CVM
pode vir a reduzir este percentual).
Para a determinação deste percentual de 30%, considera-se

investimento a soma algébrica dos seguintes valores:
- Valor da participação societária avaliado pelo método da equivalência

patrimonial;
- Ágio ou deságio na aquisição do investimento; e
- Provisão para perdas prováveis na sua alienação.
A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre as

sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e:
a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas,

sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades

controladas.
Pontos a ressaltar:
I - Os grupos de sociedades, organizados na forma preconizada nos artigos
265 a 277 da Lei no 6.404/76, ainda que a sociedade de comando não tenha a
forma de companhia, também está obrigado a elaborar demonstrações
contábeis consolidadas. Nesse caso, as demonstrações consolidadas deverão

ser publicadas juntamente com as da sociedade de comando.
II – As demonstrações contábeis consolidadas não substituem as

demonstrações das sociedades envolvidas na consolidação.
III – De acordo com o art. 21, da Instrução CVM no 247/96, todas as

sociedades abertas que possuírem investimentos em sociedades
controladas deverão efetuar a consolidação das demonstrações
contábeis, independentemente do percentual que estes investimentos
representarem em relação ao patrimônio líquido da controladora.
6.1.3. Técnicas de Consolidação
A consolidação é o processo de agregar saldos de contas e/ou de

grupos de contas da mesma natureza, de eliminar saldos de
transações e de participações entre entidades que formam a unidade
de natureza econômico-contábil e de segregar as participações de não-
controladores, quando for o caso.
A controladora deve consolidar as demonstrações contábeis de

entidade controlada a partir da data em que assume seu controle,
individual ou em conjunto.
Os ajustes e as eliminações decorrentes do processo de consolidação

devem ser realizados em documentos auxiliares, não originando nenhum tipo
de lançamento na escrituração das entidades que formam a unidade de
natureza econômico-contábil.
Quando o controle for exercido de forma conjunta, os saldos das contas

devem ser agregados às demonstrações contábeis consolidadas de cada
controladora, na proporção da participação destas no capital social da
controlada.
No caso de uma das entidades controladoras passar a exercer

direta ou indiretamente o controle da entidade sob controle conjunto,
a controladora final deve passar a consolidar integralmente os
elementos do patrimônio da controlada.
As entidades que formam a unidade de natureza econômico-

contábil devem segregar, em contas específicas, as transações
realizadas entre si.
As demonstrações contábeis das entidades controladas, para fins de

consolidação, devem ser levantadas na mesma data ou até no máximo 60
(sessenta) dias antes da data das demonstrações contábeis da controladora.

Quando demonstrações contábeis com datas diferentes são consolidadas,

devem ser efetuados ajustes que reflitam os efeitos de eventos relevantes nas
entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data-base das
demonstrações contábeis da unidade de natureza econômico-contábil.
Quando o percentual de participação da controladora no capital da
controlada variar durante o exercício, os resultados devem ser incluídos
proporcionalmente às percentagens de participação, período por período.
Das demonstrações contábeis consolidadas são eliminados:
a) os valores dos investimentos da controladora em cada

controlada e o correspondente valor no patrimônio líquido da
controlada (participações de uma sociedade em outra);
b) os saldos de quaisquer contas decorrentes de transações

entre as entidades incluídas na consolidação;
c) as parcelas dos resultados do exercício, do patrimônio líquido

e do custo de ativos de qualquer natureza, que
corresponderem a resultados ainda não realizados de
negócios entre as entidades, exceto quando representarem
perdas permanentes.
Os resultados ainda não realizados, provenientes de negócios entre as

entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil, somente se
consideram realizados quando se originarem de negócios efetivos com
terceiros.
No processo de consolidação das demonstrações contábeis, não se

podem compensar quaisquer ativos ou passivos, pela dedução de outros
passivos ou ativos, a não ser que exista um direito de compensação, e este
represente a expectativa quanto à realização do ativo e à liquidação do
passivo.
Os impostos e contribuições relacionados às transações entre as

entidades que formam a unidade de natureza econômico-contábil devem ser
reconhecidos na mesma proporção dos resultados ainda não realizados, e
classificados no ativo ou no passivo, a curto ou a longo prazo, como tributos
diferidos.
Os resultados de entidade controlada devem ser incluídos nas

demonstrações contábeis consolidadas:
a) a partir da data da aquisição da participação;

b) até a data da sua baixa.

As demonstrações contábeis de todas as entidades controladas, no País

ou no exterior, incluindo filial, agência, sucursal, dependências ou escritório de
representação, devem ser consolidadas sempre que os respectivos ativos e
passivos não estejam incluídos na contabilidade da controladora por força de
normatização específica.
Devem ser excluídas, das demonstrações contábeis consolidadas,

as entidades controladas que se encontrem nas seguintes condições:
a) com efetivas e claras evidências de perda de continuidade e

cujo patrimônio seja avaliado, ou não, a valores de
liquidação; ou
b) cuja venda por parte da controladora, em futuro próximo,

tenha efetiva e clara evidência de realização devidamente
formalizada.
No balanço patrimonial consolidado, o valor contábil do

investimento, na entidade controlada excluída da consolidação, deve
ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial.
Sempre que houver efeito relevante em razão de exclusão da entidade

controlada, as demonstrações contábeis consolidadas devem ser ajustadas
para fins de comparação.
A falta de semelhança das operações da entidade controlada com as da

entidade controladora não gera sua exclusão das demonstrações contábeis
consolidadas.
O montante correspondente ao ágio ou deságio, proveniente da aquisição

ou subscrição de capital de entidade controlada, quando decorrente da
diferença entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da
controlada e o respectivo valor contábil, deve ser apresentado como adição ou
retificação da conta utilizada pela entidade controlada, para registro do ativo
especificado.
O ágio ou deságio decorrente de expectativa de resultado futuro,

representado pela diferença entre o valor pago na aquisição do investimento e
o valor de mercado dos ativos da controlada, deve ser apresentado:
a) em conta destacada no ativo não circulante, em caso de ágio; e

b) em conta específica de passivo não circulante, em caso de deságio.
O valor correspondente à provisão para perdas constituídas na entidade

controladora deve ser deduzido do saldo da conta da entidade controlada que
tenha dado origem à constituição da provisão, ou apresentado como passivo
exigível, quando representar expectativa de conversão em exigibilidade.
6.1.4. Participação de Não-Controladores
A participação de não-controladores é a parcela do capital,

reservas e resultados pertencentes a acionistas ou sócios minoritários.
A participação de não-controladores no patrimônio líquido das

entidades controladas deve ser destacada em grupo isolado no balanço
patrimonial consolidado, imediatamente antes do grupo de patrimônio
líquido.
O objetivo deste procedimento é de que o Patrimônio Líquido consolidado

reflita o valor que realmente pertence aos acionistas da empresa controladora,
excluindo-se deste total a parcela pertencente aos acionistas minoritários.
A participação de não-controladores, no lucro ou prejuízo líquido

(do exercício) das controladas, deve ser destacada e apresentada,
respectivamente, como dedução ou adição ao lucro ou prejuízo líquido
consolidado.
6.1.5 Notas Explicativas às Demonstrações Contábeis Consolidadas
As demonstrações contábeis consolidadas devem ser complementadas

por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informações:
a) as denominações das entidades controladas incluídas na

consolidação, bem como o percentual de participação da
controladora em cada entidade controlada, englobando a
participação direta e a indireta por intermédio de outras entidades
controladas;
b) as características principais das entidades controladas incluídas na

consolidação;
c) os procedimentos adotados na consolidação;
d) o valor dos principais grupos do ativo, do passivo e do resultado das

entidades sob controle conjunto;
e) a razão pela qual os componentes patrimoniais de uma ou mais

controladas não foram avaliados pelos mesmos critérios utilizados
pela controladora;
f) a exposição dos motivos que determinaram a inclusão ou a exclusão

de uma entidade controlada durante o exercício, bem como os
efeitos, nos elementos do Patrimônio Líquido e Resultado
Consolidados, decorrentes dessa inclusão ou exclusão;

g) a natureza e os montantes dos ajustes efetuados em decorrência da

defasagem de datas, quando couber;
h) a base e o fundamento para a amortização do ágio ou deságio não

absorvido na consolidação;
i) a conciliação entre os montantes do Patrimônio Líquido e do Lucro

Líquido da controladora com os montantes do patrimônio líquido ou o
prejuízo, consolidados, e os respectivos esclarecimentos, se
necessários;
j) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício ou do

período que tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre as
demonstrações contábeis consolidadas;
k) o efeito da variação do percentual de participação da controladora na

controlada, dentro de um mesmo exercício.
Exemplo 1: Em 02/01/2004, a Cia. Investidora adquire 100% das ações da

Cia. Investida por R$ 600.000,00. Supondo os dados abaixo, monte o balanço
consolidado.
Ajuste: Eliminação do investimento da Investidora em 100% do PL da

Investida
Balanços Patrimoniais em 02/01/2004
Contas Investidora Investida Ajustes Balanço

Débito Crédito Consolidado
Ativo Circulante 1.640.000 240.000 1.880.000
Investimentos
Na Investida 600.000 0 600.000(1) 0
Em outras 140.000 60.000 200.000
Imobilizado 440.000 360.000 800.000
Total do Ativo 2.820 660.000 600.000 2.880.000
Passivo 700.000 60.000 760.000
Patrimônio
Líquido 1.600.000 400.000 400.000(1) 1.600.000
Capital 520.000 200.000 200.000(1) 520.000
Reservas
Total do 2.820 660.000 600.000 600.000 2.880.000
Passivo

Exemplo 2: Considerando o exemplo 1, ainda em 02/01/2004, a Cia.

Investidora adquire 70% da Cia. Investida 2, por R$ 210.000,00. O patrimônio
líquido da Investida 2 é de R$ 300.000,00. Monte o balanço consolidado.
Ajustes:
- Eliminação do investimento da Investidora em 100% do PL da
Investida.
- Eliminação do investimento da Investidora em 70% do PL da

Investida 2.
70% x 300.000 = R$ 210.000,00
-Eliminação da participação dos minoritários

(30% do PL da Investida 2).
30% x 300.000 = R$ 90.000,00
Contas Investidora Investida Investida Ajustes Balanço

2 Débito Crédito Consolidado
Ativo Circulante 1.430.000 240.000 380.000 2.050.000
Investimentos
Na Investida 600.000 0 0 600.000(1) 0
Na Investida 2 210.000 0 0 210.000(2) 0
Em outras 140.000 60.000 0 200.000
Imobilizado 440.000 360.000 220.000 1.020.000
Total do Ativo 2.820 660.000 600.000 600.000 3.270.000
Passivo 700.000 60.000 300.000 1.060.000
Part. Minoritária 90.000(3) 90.000
Patrimônio Líquido
Capital 1.600.000 400.000 120.000 400.000(1) 1.600.000
84.000(2) 520.000
36.000(3)
Reservas 520.000 200.000 180.000 200.000(1)

126.000(2)
54.000(3)
Total do Passivo 2.820 660.000 600.000 600.000 2.880.000
6.1.6 Lucros nos Estoques
Os lucros nos estoques correspondem a resultados ainda não

realizados, de negócios entre as empresas envolvidas na consolidação.
Logo, devem ser eliminados do balanço consolidado.
Lançamentos:
Lucros Acumulados
a Mercadorias em Estoque

Além disso, no momento da consolidação de balanços, deve ser

eliminado o lucro da empresa que forneceu os bens (vendedora) e que faz
parte do custo das mercadorias vendidas.
Lançamento:
Receita de Vendas
a Custos das Vendas (neste lançamento, o total do débito será
maior que o total do crédito, pois houve lucro na transação).
Exemplo 3: Considere os dados abaixo:
1. Balanços patrimoniais, em 31/12/2004, da Investidora e da Investida:
Contas Investidora Investida

Ativo
Caixa 5.000 2.500
Contas a Receber 10.000 0
Clientes 0 15.000
Mercadorias 20.000 12.500
Participações Societárias 32.500 0
Terrenos 20.500 15.000
Móveis 12.000 6.000
Máquinas 0 24.000
Total 100.000 75.000
Passivo
Fornecedores 15.000 7.500
Impostos a Recolher 25.000 0
Contas a Pagar 0 10.000
Empréstimo 0 15.000
Capital Social 40.000 30.000
Lucros Acumulados 20.000 12.500
Total 100.000 75.000
Efetuar os lançamentos dos ajustes abaixo indicados, necessários à

consolidação de balanços em 31/12/2004.
Informações Adicionais:
1) A Investidora detém 100% do capital da investida e o investimento é
avaliado pelo método de equivalência patrimonial;
2) A Investida tem a pagar à Investidora a importância de R$ 10.000,00,
registrada em contas a pagar.
3) Toda a produção da investida se destina à venda pela investidora, que
somente adquire produtos da controlada e sempre pelo dobro do custo
de produção.

Ajustes
1. A Investida tem a pagar à Investidora a importância de R$ 10.000,00,

registrada em contas a pagar.
Contas a Pagar (Investida)
a Contas a Receber (Investidora) 10.000
2. Toda a produção da investida se destina à venda pela investidora, que

somente adquire produtos da controlada e sempre pelo dobro do custo de
produção.
2.1. A investidora só compra da investida, que, por sua vez, só vende para a
investidora.
Fornecedores (Investidora)
a Clientes (Investida) 15.000
2.2. A investida vende mercadorias para a investidora pelo dobro do preço de

custo. Logo, tanto no estoque de mercadorias da investidora como no
Patrimônio Líquido da investida existe R$ 10.000,00 (metade do estoque da
mercadoria) de lucros ainda não realizados.
Lucros Acumulados (Investida)

a Mercadorias em Estoque (Investidora) 10.000 (50% x 20.000)
(*) Este lucro só será realizado quando da venda, pela investidora, do restante
do estoque para terceiros.
2.3. A investidora detém 100% do capital da investida e o investimento é

avaliado pelo método de equivalência patrimonial. Observe que o PL da
Investida é de R$ 42.500,00 (Capital Social + Lucros Acumulados), mas R$
10.000,00 foram retirados em virtude de lucros não realizados nas transações
em as companhias. Logo, a avaliação da participação societária totalizou R$
32.500,00 na investidora.
Diversos (Investida)
a Participações Societárias (Investidora)
Capital Social 30.000

3. Balanço Consolidado
Contas Investidora Investida Ajustes Ajustes Balanço

Ativo
Caixa 5.000 2.500 7.500
Contas a Receber 10.000 0 10.000(1) 0
Clientes 0 15.000 15.000(2.1) 0
Mercadorias 20.000 12.500 10.000(2.2) 22.500
Participações 32.500 0 32.500(3) 0
Societárias 20.500 15.000 35.500
Terrenos 12.000 6.000 18.000
Móveis 0 24.000 24.000
Máquinas
Total 100.000 75.000 67.500 107.500
Passivo
Fornecedores 15.000 7.500 15.000(2.1) 7.500
Impostos a 25.000 0 25.000
Recolher 0 10.000 10.000(1) 0
Contas a Pagar 0 15.000 15.000
Empréstimo 40.000 30.000 30.000(3) 40.000
Capital Social 20.000 12.500 10.000(2.2) 20.000
Lucros Acumulados 2.500(3)
Total 100.000 75.000 67.500 107.500
Exemplo 4: Considere os dados abaixo:
1. Balanços patrimoniais, em 31/12/2004, da Investidora e da Investida:
Contas Controladora Controlada

Ativo
Disponível 320 0
Estoques 0 400
Investimento 400 0
Imobilizado (Terreno) 280 0
Total 1.000 400
Passivo
Capital Social 1.000 400
Total 1.000 400
A controladora detém 100% do capital da controlada. No decorrer do exercício,

ocorreram apenas as seguintes transações:
1) A Controlada vende metade de seus estoques para a Controladora, por

R$ 250,00, à vista.
2) A Controladora vende, à vista, para terceiros, por R$ 220,00, 60% do
estoque adquirido da Controlada.

2. Demonstrações do Resultado do Exercício, no final do exercício:
Controladora Controlada
Vendas 220 250
(-) CMV (150) (200)
(=) Lucro Bruto 70 50
(+) Resultado da 30 0
Equivalência 100 50
(=) Lucro Líquido
Notas:
I – CMV da Controladora = 60% x R$ 250,00 = R$ 150,00
II – CMV da Controlada = 50% x R$ 400,00 = R$ 200,00
3. Balanço Patrimonial no final do exercício:
Contas Controladora Controlada

Ativo
Disponível 290 250
Estoques 100 200
Investimento 430 0
Imobilizado (Terreno) 280 0
Total 1.100 450
Passivo
Capital Social 1.000 400
Lucros Acumulados 100 50
Total 1.100 450
Notas:
I – Disponível da Controladora:
Saldo Inicial 320,00
(-) Compras da Controlada (250,00)
(+) Vendas a Terceiros 220,00
Saldo Final 290,00
II – Disponível da Controlada = R$ 250,00 (venda à vista para a Controladora)
III – Estoques da Controladora = 40% x R$ 250,00 = R$ 100,00
IV – Estoques da Controlada = 50% x R$ 400,00 = R$ 200,00
V – Resultado da Equivalência Patrimonial da Controladora:

PL da Controlada ao final do exercício 450,00
(-) Lucros Não Realizados na Controlada = 40% x 50 (20,00)
Valor da Equivalência 430,00
(-) Valor Registrado na Controladora (400,00)
Resultado Positivo na Equivalência 30,00
VI – Investimento na Controlada (Controladora) = R$ 430,00
Ajustes:
1. Nos estoques da controladora, há um lucro não realizado de R$ 20,00 (40%

de R$ 50,00 dos estoques ainda não vendidos). O lucro deve ser excluído na
consolidação.
2. A controlada obteve uma margem de lucro de 20% sobre o preço de venda

para a controladora = Lucro Bruto/Receita de Vendas = 50/250 = 20%.
3. No CMV da controladora (R$ 150,00), há uma parcela correspondente ao

lucro interno da controlada na venda para a controladora, que é de 20% x R$
150,00 = R$ 30,00. Este valor deve ser excluído da consolidação. Também
deve ser excluído a Receita de Vendas (R$ 250,00) e o CMV da controlada (R$
200,00).
4. O ganho de equivalência patrimonial da controladora deve ser excluído da

consolidação.
Balanço Consolidado
Contas Controladora Controlada Ajustes Ajustes Balanço

Ativo
Disponível 290 250 540
Estoques 100 200 20 (1) 280
Investimento 430 0 430(2) 0
Imobilizado 280 0 280
(Terreno)
Total 1.100 450 450 1.100
Passivo
Capital Social 1.000 400 400(2) 1.000
Lucros Acumulados 100 50 20(1) 100
30(2)
Total 1.100 450 450 1.100
Demonstração do Resultado do Exercício Consolidada
Controladora Controlada Ajustes Ajustes DRE

Débito Crédito Consolidada
Vendas 220 250 250(3) 220
(-) CMV (150) (200) 230(3) (120)
(=) Lucro Bruto 70 50 100
(+) Resultado da 30 0 30(4) 0
Equivalência 100 50 100
(=) Lucro Líquido

Pontos Importantes:
I – O CMV da DRE Consolidada corresponde, efetivamente, ao CMV para o

grupo de companhias, visto que a controlada comprou R$ 200,00 em
mercadorias e a controladora vendeu 60% deste total, ou seja, 60% x R$
200,00 = R$ 120,00.
II – No lançamento (3), o total do débito (R$ 250,00) e maior que o total do

crédito (R$ 230,00) e a diferença corresponde aos lucros nos estoques que já
foram excluídos no lançamento (1).
III – Decomposição do Lucro Consolidado:
Vendas a Terceiros 220

(-) CMV compradas de Terceiros (120)
Lucro nas Transações com Terceiros 100
6.1.7 Lucros nos Ativos Não Circulantes
Os lucros contidos no ativo não circulantes correspondem a

resultados, ainda não realizados, entre as empresas envolvidas na
consolidação.
6.1.7.1. Participações Permanentes Avaliadas pelo MEP (Método de

Equivalência Patrimonial)
Exemplo 5: A Controladora “A”, em 2006, vende a participação que detém na

Cia. “B” para a Controlada “C”, por R$ 2.000.000,00. Obtém, na transação, um
lucro não-operacional de R$ 400.000,00, uma vez que o investimento está
registrado em sua contabilidade pelo valor da equivalência patrimonial de R$
1.600.000,00.
A – Lançamento na Controlada “C”:
Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
Investimentos Permanentes – Cia “B” 1.600.000
Ágio na Aquisição de Investimentos 400.000 2.000.000
B – Lançamento na Controladora “A”:
Caixa (Ativo Circulante)

a Diversos
a Investimentos Permanentes – Cia “B” 1.600.000
a Outras Receitas – Lucro 400.000 2.000.000
Ajuste a ser efetuado por ocasião da consolidação de balanços:
Outras Receitas – Lucro

a Ágio na Aquisição de Investimentos 400.000
6.1.7.2. Participações Permanentes Avaliadas pelo Custo de Aquisição
Neste caso, no exemplo acima, a controlada teria registrado a compra ao

preço do custo de aquisição.
Exemplo 6: Dados do exemplo 5, considerando que a participação será

avaliada pelo custo de aquisição.
A – Lançamento na Controlada “C”:
Investimentos Permanentes – Cia “B”

a Caixa (Ativo Circulante) 2.000.000
B – Lançamento na Controladora “A”:
Caixa (Ativo Circulante)

a Diversos
a Investimentos Permanentes – Cia “B” 1.600.000
a Outras Receitas – Lucro 400.000 2.000.000
Outras Receitas – Lucro

a Investimentos Permanentes – Cia “B” 400.000
6.1.7.3. Consolidação em Exercícios Posteriores ao da Alienação da

Participação Societária
Nas consolidações a serem realizadas em exercícios posteriores

àquele em que ocorreu a alienação, o ajuste deverá ser debitado na
conta “Lucros Acumulados”.
Exemplo 7: No caso do exemplo “5”, teríamos o seguinte ajuste:
Lucros Acumulados
a Ágio na Aquisição de Investimentos 400.000

6.1.7.4. Lucros nas Vendas de Ativos Imobilizados
Exemplo 8: A Controladora “A” vende uma máquina, em 10/01/2004, para a

Controlada “B”, por R$ 1.800.000,00. Dados:
Máquinas = R$ 1.500.000,00
Depreciação Acumulada = R$ 300.000,00
Vida Útil Estimada = 10 anos
Valor Contábil da Máquina = 1.500.000 – 300.000 = 1.200.000

Lucro na Alienação = 1.800.000 – 1.200.000 = 600.000
Ajustes: é necessário eliminar o ganho de capital obtido pela controladora “A”

(R$ 600.000,00) e o encargo de depreciação a maior, incorrido pela
controlada, pelo fato de ter pago um valor maior que o custo contábil da
controladora.
Se a máquina tivesse sido adquirida pela controlada pelo preço de custo de R$

1.200.000,00, no balanço consolidado teríamos:
Valor da Máquina 1.200.000

(-) Depreciação em 2004 (120.000) => 10% x .1.200.000
Valor Contábil 1.080.000
Como a controlada pagou R$ 1.800.000,00, caso não houvesse ajuste,

teríamos:
Valor da Máquina 1.800.000

(-) Depreciação em 2004 (180.000) => 10% x .1.800.000
Valor Contábil 1.620.000
A diferença de R$ 540.000,00 (R$ 1.620.000,00 – R$ 1.080.000,00)

corresponde a:
Resultado Não Operacional 600.000

(-) Depreciação a maior (60.000)
Diferença 540.000
O ajuste do balanço consolidado é realizado da seguinte forma:
Diversos
a Máquinas
Lucros Acumulados 540.000
Depreciação Acumulada 60.000 600.000
Na DRE consolidada, deve-se excluir o resultado não operacional positivo de

R$ 600.000,00 e a despesa de depreciação a maior de R$ 60.000,00.
6.2. Reorganização e reestruturação de empresas: Processos

de incorporação, fusão, cisão e extinção de empresas -
Aspectos contábeis, fiscais e legais da reestruturação social.
6.2. Concentração e Extinção de Sociedades
6.2.1. Incorporação
Operação pela qual uma ou mais sociedades (incorporadas) têm

seu patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede
em todos os direitos e obrigações.
6.2.2. Fusão
Operação pela qual se unem duas ou mais sociedades (fusionadas) para

formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e
obrigações.
6.2.3. Cisão
Operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas

de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, as quais podem já
existir ou ser criadas precipuamente para este fim. A cisão pode ser
total, quando houver a versão de todo o patrimônio da sociedade
cindida (que se extinguirá) ou parcial, quando apenas parte do
patrimônio é vertido para as outras sociedades e a personalidade
jurídica da companhia cindida subsiste.
Nas operações de cisão podem ocorrer as seguintes situações:
a) cisão total, com a criação de duas ou mais empresas novas;

b) cisão total, com versa do patrimônio para empresas já existentes;
c) cisão total, com versão de parte do patrimônio para empresa(s)
nova(s) e parte para empresas(s) já existente(s);
d) cisão parcial, com versão de parte do patrimônio para
sociedade(s) nova(s);
e) cisão parcial, com versão de para do patrimônio para empresas já
existentes;
f) cisão parcial, com versão de parte do patrimônio para empresa(s)
nova(s) e parte para empresas(s) já existente(s).
A incorporação, fusão e cisão podem ser operadas entre sociedades de

tipos iguais ou diferentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para a
alteração dos respectivos estatutos ou contratos sociais.

Os sócios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou

cindidas receberão, diretamente da companhia emissora, as ações que lhe
couberem.
Se a incorporação, fusão ou cisão envolverem companhia aberta, as

sociedades que a sucederem também serão abertas, e devem ter o respectivo
registro, caso desejem promover a admissão de negociação de novas ações no
mercado secundário, no prazo máximo de 120 dias, contados da data da
assembléia geral que aprovou a operação, observando as normas pertinentes
baixadas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM). O descumprimento do
previsto acima dará ao acionista direito de retirar-se da companhia, mediante
reembolso do valor de suas ações, nos 30 dias seguintes ao término do prazo
nele referido.
A participação recíproca, quando ocorrer em virtude de

incorporação, fusão ou cisão, ou da aquisição, pela companhia, do
controle de sociedade, deverá ser mencionada nos relatórios e
demonstrações financeiras de ambas as sociedades, e será eliminada
no prazo máximo de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo
em contrário, deverão ser alienadas as ações ou quotas de aquisição
mais recente ou, se da mesma data, que representem menor
porcentagem do capital social.
6.2.4. Protocolo de Intenções
As condições da incorporação, fusão ou cisão com incorporação em

sociedade existente, constarão de protocolo firmado pelos órgãos de
administração ou sócios das sociedades interessadas, que incluirá:
I - o número, espécie e classe das ações que serão atribuídas em substituição

dos direitos de sócios que se extinguirão e os critérios utilizados para
determinar as relações de substituição;
II - os elementos ativos e passivos que formarão cada parcela do patrimônio,

no caso de cisão;
III - os critérios de avaliação do patrimônio líquido, a data a que será referida

a avaliação, e o tratamento das variações patrimoniais posteriores;
IV - a solução a ser adotada quanto às ações ou quotas do capital de uma das

sociedades possuídas por outra;
V - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou

redução do capital das sociedades que forem parte na operação;
VI - o projeto ou projetos de estatuto, ou de alterações estatutárias, que

deverão ser aprovados para efetivar a operação;
VII - todas as demais condições a que estiver sujeita a operação.
6.2.5. Justificação
As operações de incorporação, fusão e cisão serão submetidas à

deliberação da assembléia-geral das companhias interessadas mediante
justificação, na qual serão expostos:
I - os motivos ou fins da operação, e o interesse da companhia na sua

realização;
II - as ações que os acionistas preferenciais receberão e as razões para a

modificação dos seus direitos, se prevista;
III - a composição, após a operação, segundo espécies e classes das ações, do

capital das companhias que deverão emitir ações em substituição às que se
deverão extinguir;
IV - o valor de reembolso das ações a que terão direito os acionistas

dissidentes.
6.2.6. Informações Gerais
As operações de incorporação, fusão e cisão somente poderão ser

efetivadas nas condições aprovadas se os peritos nomeados
determinarem que o valor do patrimônio ou patrimônios líquidos a
serem vertidos para a formação de capital social é, ao menos, igual ao
montante do capital a realizar.
As ações ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem

de propriedade da companhia incorporadora poderão, conforme dispuser o
protocolo de incorporação, ser extintas, ou substituídas por ações em
tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas,
exceto a legal.
O disposto no parágrafo acima aplicar-se-á aos casos de fusão, quando

uma das sociedades fundidas for proprietária de ações ou quotas de outra, e
de cisão com incorporação, quando a companhia que incorporar parcela do
patrimônio da cindida for proprietária de ações ou quotas do capital desta.
Nas operações realizadas entre partes independentes e

vinculadas à efetiva transferência de controle, os ativos e passivos da
sociedade a ser incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão
contabilizados pelo seu valor de mercado. (Incluído pela Lei no
11.638,de 2007)
6.2.7. Direitos dos Debenturistas
A incorporação, fusão ou cisão da companhia emissora de debêntures em

circulação dependerá da prévia aprovação dos debenturistas, reunidos em
assembléia especialmente convocada com esse fim.
Será dispensada a aprovação pela assembléia se for assegurado

aos debenturistas que o desejarem, durante o prazo mínimo de 6
(seis) meses a contar da data da publicação das atas das assembléias
relativas à operação, o resgate das debêntures de que forem titulares.
No caso do parágrafo acima, a sociedade cindida e as sociedades que

absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelo
resgate das debêntures.
6.2.8. Direitos dos Credores na Incorporação ou Fusão
Até 60 (sessenta) dias depois de publicados os atos relativos à

incorporação ou à fusão, o credor anterior por ela prejudicado poderá pleitear
judicialmente a anulação da operação; findo o prazo, decairá do direito o
credor que não o tiver exercido.
A consignação da importância em pagamento prejudicará a anulação

pleiteada.
Sendo ilíquida a dívida, a sociedade poderá garantir-lhe a execução,

suspendendo-se o processo de anulação.
Ocorrendo, no prazo acima, a falência da sociedade incorporadora ou da

sociedade nova, qualquer credor anterior terá o direito de pedir a separação
dos patrimônios, para o fim de serem os créditos pagos pelos bens das
respectivas massas.
6.2.9. Direitos dos Credores na Cisão
Na cisão com extinção da companhia cindida, as sociedades que

absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelas
obrigações da companhia extinta. A companhia cindida que subsistir e as que
absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelas
obrigações da primeira anteriores à cisão.
O ato de cisão parcial poderá estipular que as sociedades que

absorverem parcelas do patrimônio da companhia cindida serão responsáveis
apenas pelas obrigações que lhes forem transferidas, sem solidariedade entre
si ou com a companhia cindida, mas, nesse caso, qualquer credor anterior
poderá se opor à estipulação, em relação ao seu crédito, desde que notifique a

sociedade no prazo de 90 (noventa) dias a contar da data da publicação dos

atos da cisão.
6.2.10. Averbação da Sucessão
A certidão, passada pelo registro do comércio, da incorporação, fusão ou

cisão, é documento hábil para a averbação, nos registros públicos
competentes, da sucessão, decorrente da operação, em bens, direitos e
obrigações.
6.2.11. Incorporação
Operação pela qual uma ou mais sociedades (incorporadas) têm

seu patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede
em todos os direitos e obrigações.
Incorporadora “A”
Incorporadora “A”
Incorporada “B”
Incorporada “C”
A assembléia-geral da companhia incorporadora, se aprovar o protocolo

da operação, deverá autorizar o aumento de capital a ser subscrito e realizado
pela incorporada mediante versão do seu patrimônio líquido, e nomear os
peritos que o avaliarão.
A sociedade que houver de ser incorporada, se aprovar o protocolo da

operação, autorizará seus administradores a praticarem os atos necessários à
incorporação, inclusive a subscrição do aumento de capital da incorporadora.
Aprovados pela assembléia-geral da incorporadora o laudo de avaliação e

a incorporação, extingue-se a incorporada, competindo à primeira promover o
arquivamento e a publicação dos atos da incorporação.

Exemplo 1: A Cia. “A’ incorporou a Cia.“B”. Considere os dados abaixo e

monte o balanço patrimonial da Cia “A” (incorporadora) após a incorporação.
I – Antes da Incorporação:
Contas Cia “A” Cia “B”

Ativo
Caixa 10.000 5.000
Clientes 10.000 5.000
Terrenos 30.000 10.000
Móveis 20.000 10.000
Máquinas 10.000 10.000
Total 110.000 50.000
Passivo
Títulos a Pagar 10.000 5.000
Empréstimo 20.000 20.000
Reservas e Lucros 20.000 10.000
Total 110.000 50.000
II – Sócios das Cia “A” e Cia “B”:
Cia “A”
Sócio 1 (50%) = 10.000
Sócio 2 (50%) = 10.000
Cia “B”
Sócio 3 (40%) = 4.000
Sócio 4 (30%) = 3.000
Sócio 5 (30%) = 3.000
III – Os sócios da Cia “B” aumentaram o capital da empresa com os lucros e

reservas registrados em seu patrimônio líquido.
Capital Social da Incorporada (Cia “B”) = 10.000 + 10.000 = 20.000
Cia “B”
Sócio 3 (40%) = 8.000
Sócio 4 (30%) = 6.000
Sócio 5 (30%) = 6.000

IV – Lançamentos contábeis:
IV.1 - Na Cia “B” – Incorporada:
Cia “B” - Conta Dissolução

a Diversos
a Caixa 5.000
a Clientes 5.000
a Mercadorias 10.000
a Terrenos 10.000
a Móveis 10.000
a Máquinas 10.000 50.000
Capital Social
a Diversos
a Sócio 3 - Conta Capital 8.000
a Sócio 4 – Conta Capital 6.000
a Sócio 5 – Conta Capital 6.000 20.000
Diversos
a Cia “B” - Conta Dissolução
Fornecedores 5.000
Títulos a Pagar 5.000
IV.2 - Na Cia “A” – Incorporadora:
Diversos
a Cia “A” - Conta Incorporação
Caixa 5.000
Clientes 5.000
Mercadorias 10.000
Terrenos 10.000
Móveis 10.000
Máquinas 10.000 50.000
Diversos
a Capital Social
Sócio 3 - Conta Capital 8.000
Sócio 4 – Conta Capital 6.000
Sócio 5 – Conta Capital 6.000 20.000
Cia “A” - Conta Incorporação

a Diversos
a Fornecedores 5.000
a Títulos a Pagar 5.000
a Empréstimo 20.000 30.000
V – Balanço Patrimonial após a incorporação:
Contas Cia “A”

Ativo
Caixa 15.000
Clientes 15.000
Mercadorias 40.000
Terrenos 40.000
Móveis 30.000
Máquinas 20.000
Total 160.000
Passivo
Fornecedores 45.000
Empréstimo 40.000
Reservas e Lucros 20.000
Total 160.000
Capital Social = 40.000

Cia “A”
Sócio 1 (25%) = 10.000
Sócio 2 (25%) = 10.000
Sócio 3 (20%) = 8.000
Sócio 4 (15%) = 6.000
Sócio 5 (15%) = 6.000
6.2.12. Fusão
Operação pela qual se unem duas ou mais sociedades

(fusionadas) para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em
todos os direitos e obrigações.
Empresa “A”
Empresa “D”
Empresa “B”
Empresa “C”
A assembléia-geral de cada companhia, se aprovar o protocolo de fusão,

deverá nomear os peritos que avaliarão os patrimônios líquidos das demais
sociedades.

Apresentados os laudos, os administradores convocarão os sócios ou

acionistas das sociedades para uma assembléia-geral, que deles tomará
conhecimento e resolverá sobre a constituição definitiva da nova sociedade,
vedado aos sócios ou acionistas votar o laudo de avaliação do patrimônio
líquido da sociedade de que fazem parte.
Constituída a nova companhia, incumbirá aos primeiros administradores

promover o arquivamento e a publicação dos atos da fusão.
Exemplo 2: A Cia. “A’ e a Cia.“B” decidiram realizar a fusão, formando a

empresa “C”. Considere os dados abaixo e monte o balanço patrimonial da Cia
“C” após a fusão.
I – Antes da Fusão:
Contas Cia “A” Cia “B”

Ativo
Caixa 10.000 5.000
Clientes 10.000 5.000
Terrenos 30.000 10.000
Móveis 20.000 10.000
Máquinas 10.000 10.000
Total 110.000 50.000
Passivo
Títulos a Pagar 10.000 5.000
Reservas e Lucros 20.000 10.000
Total 110.000 50.000
II – Sócios das Cia “A” e Cia “B”:
Cia “A”
Sócio 1 (50%) = 10.000
Sócio 2 (50%) = 10.000
Cia “B”
Sócio 3 (40%) = 4.000
Sócio 4 (30%) = 3.000
Sócio 5 (30%) = 3.000

III – Os sócios da Cia “A” e da Cia “B” aumentaram o capital da empresa com
os lucros e reservas registrados em seu patrimônio líquido.
Capital Social da Cia “A” = 20.000 + 20.000 = 40.000
Cia “A”
Sócio 1 (50%) = 20.000
Sócio 2 (50%) = 20.000
Capital Social da Cia “B” = 10.000 + 10.000 = 20.000
Cia “B”
Sócio 3 (40%) = 8.000
Sócio 4 (30%) = 6.000
Sócio 5 (30%) = 6.000
IV – Lançamentos contábeis:
IV.1 - Na Cia “B”:
Cia “B” - Conta Dissolução

a Diversos
a Caixa 5.000
a Clientes 5.000
a Terrenos 10.000
a Móveis 10.000
a Máquinas 10.000 60.000
Capital Social
a Diversos
Diversos
a Cia “B” - Conta Dissolução
Fornecedores 5.000

IV.2 - Na Cia “A”:
Cia “A” - Conta Dissolução

a Diversos
a Caixa 10.000
a Clientes 10.000
a Terrenos 30.000
a Móveis 20.000
a Máquinas 10.000 110.000
Capital Social
a Diversos
Diversos
a Cia “A” - Conta Dissolução
Fornecedores 40.000
IV.3 - Na Cia “C”:
Diversos
a Cia “C” - Conta Patrimonial
Caixa 15.000
Clientes 15.000
Mercadorias 40.000
Terrenos 40.000
Móveis 30.000
Máquinas 20.000 160.000
Diversos
a Capital Social
Cia “C” - Conta Patrimonial

a Diversos
a Títulos a Pagar 15.000
a Empréstimo 40.000 100.000

V – Balanço Patrimonial após a incorporação:
Contas Cia “A”

Ativo
Caixa 15.000
Clientes 15.000
Mercadorias 40.000
Terrenos 40.000
Móveis 30.000
Máquinas 20.000
Total 160.000
Passivo
Fornecedores 45.000
Empréstimo 40.000
Total 160.000
Capital Social = 60.000

Cia “C”
Sócio 1 (33,33%) = 20.000
Sócio 2 (33,33%) = 20.000
Sócio 3 (13,33%) = 8.000
Sócio 4 (10%) = 6.000
Sócio 5 (10%) = 6.000
6.2.13. Cisão
Operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas

de seu patrimônio para uma ou mais sociedades, as quais podem já
existir ou ser criadas precipuamente para este fim. A cisão pode ser
total, quando houver a versão de todo o patrimônio da sociedade
cindida (que se extinguirá) ou parcial, quando apenas parte do
patrimônio é vertido para as outras sociedades e a personalidade
jurídica da companhia cindida subsiste.

c) cisão total, com versão de parte do patrimônio para empresa(s) nova(s)
e parte para empresas(s) já existente(s);
d) cisão parcial, com versão de parte do patrimônio para sociedade(s)
nova(s);
existentes;


Empresa “B”
Empresa “A” Empresa “C”

Cisão Total
Empresa “D”
Empresa “A”
Empresa “A” Empresa “B”

Cisão Parcial
Empresa “C”
Sem prejuízo dos direitos dos credores, a sociedade que absorver parcela
do patrimônio da companhia cindida sucede a esta nos direitos e obrigações
relacionados no ato da cisão; no caso de cisão com extinção, as sociedades
que absorverem parcelas do patrimônio da companhia cindida sucederão a
esta, na proporção dos patrimônios líquidos transferidos, nos direitos e
obrigações não relacionados.
Na cisão com versão de parcela do patrimônio em sociedade nova, a

operação será deliberada pela assembléia-geral da companhia à vista de
justificação que incluirá as informações previstas em lei; a assembléia, se a
aprovar, nomeará os peritos que avaliarão a parcela do patrimônio a ser
transferida, e funcionará como assembléia de constituição da nova companhia.
A cisão com versão de parcela de patrimônio em sociedade já existente

obedecerá às disposições sobre incorporação.
Efetivada a cisão com extinção da companhia cindida, caberá aos

administradores das sociedades que tiverem absorvido parcelas do seu
patrimônio promover o arquivamento e publicação dos atos da operação; na
cisão com versão parcial do patrimônio, esse dever caberá aos administradores
da companhia cindida e da que absorver parcela do seu patrimônio.

As ações integralizadas com parcelas de patrimônio da companhia

cindida serão atribuídas a seus titulares, em substituição às extintas, na
proporção das que possuíam; a atribuição em proporção diferente requer
aprovação de todos os titulares, inclusive das ações sem direito a voto.
Exemplo 3: Os acionistas da empresa “A” decidiram promover a sua cisão
parcial. Para tanto, será constituída uma nova sociedade, denominada Cia “B”,
para a qual será transferido 40% do patrimônio da empresa cindida.
Demonstre os procedimentos contábeis a serem seguidos.
I – Balanço Patrimonial levantado antes da cisão parcial:
Ativo Passivo
Circulante Circulante
Caixa 660 Fornecedores 6.000
Bancos c/ Movimento 7.410 Empréstimos a Pagar 8.000
Matérias-Primas 6.800 Provisão para o IR 1.000
Produtos Acabados 4.840 Provisão para a CSLL 800
Títulos a Receber 5.950 Encargos Sociais a 2.390
Provisão p/ Créditos de Liquidação (670) Recolher
Duvidosa 24.990 18.190
Ativo Não Circulante

Imobilizado 10.000 Patrimônio Líquido 20.000
Móveis e Utensílios (1.800) Capital 6.000
Depreciação Acumulada 16.500 Reserva de Capital 4.000
Máquinas (1.500) Lucros Acumulados 30.000
Depreciação Acumulada 23.200
Total 48.190 48.190
Capital
Sócio 1 (50%) = 10.000
Sócio 2 (50%) = 10.000
II – Antes da operação de cisão parcial, a empresa “A” aumentou o seu capital

social com os lucros e reserva de capital.
Diversos
a Capital Social
Reserva de Capital 6.000
Capital Social (saldo) = 20.000 + 10.000 = 30.000

Sócio 1 (50%) = 15.000
Sócio 2 (50%) = 15.000

III – Transferências: para transferir os valores ativos e passivos (40%) para a

nova sociedade resultante da cisão, foi utilizada como contrapartida uma
contra transitória representativa da cisão parcial.
Cia “A” – Conta Cisão Parcial

a Diversos
a Caixa 264
a Bancos c/ Movimento 2.964
a Matérias-Primas 2.720
a Produtos Acabados 1.936
a Títulos a Receber 2.380
a Móveis e Utensílios 4.000
a Máquinas 6.600 20.864
Diversos
a Cia “A” – Conta Cisão Parcial
Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 268
Depreciação Acumulada – Móveis 720
Depreciação Acumulada – Máquinas 600 1.588
Diversos
Fornecedores 3.120
Empréstimos a Pagar 3.200
Encargos Sociais a Recolher 956 7.276
Capital Social
a Diversos
Diversos
Notas:
1) Não foram transferidos os valores das contas “Provisão para o IR” e
“Provisão para a CSLL”, pois, como se referem a períodos anteriores, devem
ser pagos pela cindida. Por esta razão, para manter o percentual de 40%, foi
transferido um valor maior da conta “Fornecedores”

IV – Balanço da Cia. “A” após a cisão parcial:
Ativo Passivo
Matérias-Primas 4.080 Provisão para o IR 1.000
Produtos Acabados 2.904 Provisão para a CSLL 800
Títulos a Receber 3.570 Encargos Sociais a 1.434
Provisão p/ Créditos de Liquidação (402) Recolher
Duvidosa 14.994 10.914
Ativo Não Circulante

Imobilizado 6.000 Patrimônio Líquido 18.000
Móveis e Utensílios (1.080) Capital 18.000
Máquinas (900)
Total 28.914 28.914
Capital
Sócio 1 (50%) = 9.000
Sócio 2 (50%) = 9.000
V – Lançamentos na Cia “B”, resultante da cisão parcial:
Diversos
a Capital Social
Diversos
Cia “B” – Conta Cisão Parcial
Caixa 264
Bancos c/ Movimento 2.964
Matérias-Primas 2.720
Produtos Acabados 1.936
Títulos a Receber 2.380
Móveis e Utensílios 4.000
Máquinas 6.600 20.864

a Diversos
a Provisão p/ Créditos de Liquidação Duvidosa 268
a Depreciação Acumulada – Móveis 720
a Depreciação Acumulada – Máquinas 600 1.588


a Diversos
a Empréstimos a Pagar 3.200
a Encargos Sociais a Recolher 956 7.276
VI – Balanço da Cia. “B” após a cisão parcial:
Ativo Passivo
Matérias-Primas 2.720 Encargos Sociais a 956
Produtos Acabados 1.936 Recolher 7.276
Títulos a Receber 2.380
Provisão p/ Créditos de Liquidação (268)
Duvidosa 9.996
Patrimônio Líquido 12.000
Ativo Não Circulante Capital 12.000
Imobilizado 4.000
Móveis e Utensílios (720)
Máquinas (600)
Total 19.276 19.276
6.2.14. Aspectos Fiscais
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99):
- Respondem pelo imposto devido pelas pessoas jurídicas

transformadas, extintas ou cindidas:
I - a pessoa jurídica resultante da transformação de outra;
II - a pessoa jurídica constituída pela fusão de outras, ou em

decorrência de cisão de sociedade;
III - a pessoa jurídica que incorporar outra ou parcela do

patrimônio de sociedade cindida.
- Respondem solidariamente pelo imposto devido pela pessoa jurídica:
I - as sociedades que receberem parcelas do patrimônio da

pessoa jurídica extinta por cisão;

II - a sociedade cindida e a sociedade que absorver parcela do

seu patrimônio, no caso de cisão parcial;
- A pessoa física ou jurídica que adquirir de outra, por qualquer título, fundo de
comércio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva exploração, sob a mesma ou outra razão social ou sob firma ou
nome individual, responde pelo imposto, relativo ao fundo ou estabelecimento
adquirido, devido até a data do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a exploração do comércio,

indústria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na exploração

ou iniciar dentro de seis meses, a contar da data da alienação, nova
atividade no mesmo ou em outro ramo de comércio, indústria ou
profissão.
- A pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido

em virtude de incorporação, fusão ou cisão deverá levantar balanço
específico na data desse evento.
- Considera-se data do evento a data da deliberação que aprovar a

incorporação, fusão ou cisão.
- No balanço específico de que trata o caput deste artigo, a pessoa

jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio absorvido em virtude
de incorporação, fusão ou cisão, poderá avaliar os bens e direitos pelo
valor contábil ou de mercado.
- O balanço deverá ser levantado até trinta dias antes do evento.
- A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá apresentar

declaração de rendimentos correspondente ao período transcorrido
durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até o último dia útil
do mês subseqüente ao do evento.
- Tratamento Tributário do Ágio ou Deságio nos Casos de

Incorporação, Fusão ou Cisão
- A pessoa jurídica que absorver patrimônio de outra, em virtude

de incorporação, fusão ou cisão, na qual detenha participação
societária adquirida com ágio ou deságio, apurado segundo o
disposto no artigo anterior:
I - deverá registrar o valor do ágio ou deságio cujo fundamento

seja o valor de mercado de bens do ativo da coligada ou controlada
superior ou inferior ao custo registrado na sua contabilidade, em
contrapartida à conta que registre o bem ou direito que lhe deu
causa. O valor registrado nessa situação integrará o custo do bem

ou direito para efeito de apuração de ganho ou perda de capital e
de depreciação, amortização ou exaustão;
II - deverá registrar o valor do ágio cujo fundamento seja o fundo
de comércio, intangíveis e outras razões econômicas, em
contrapartida a conta de ativo permanente, não sujeita a
amortização;
III - poderá amortizar o valor do ágio cujo fundamento seja o

valor de rentabilidade da coligada ou controlada, com base em
previsão dos resultados nos exercícios futuros, nos balanços
correspondentes à apuração de lucro real, levantados
posteriormente à incorporação, fusão ou cisão, à razão de um
sessenta avos, no máximo, para cada mês do período de apuração;
IV - deverá amortizar o valor do deságio cujo fundamento seja o

valor de rentabilidade da coligada ou controlada, nos balanços
correspondentes à apuração do lucro real, levantados durante os
cinco anos-calendário subseqüentes à incorporação, fusão ou cisão,
à razão de um sessenta avos, no mínimo, para cada mês do
período de apuração.
- As reservas de reavaliação transferidas por ocasião da incorporação,

fusão ou cisão terão, na sucessora, o mesmo tratamento tributário que
teriam na sucedida.
- A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não

poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida.
- No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá compensar

os seus próprios prejuízos, proporcionalmente à parcela remanescente
do patrimônio líquido.
- A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá

apresentar declaração de rendimentos correspondente ao período
transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até o
último dia útil do mês subseqüente ao do evento.
- O pagamento do imposto correspondente a período de apuração

encerrado em virtude de incorporação, fusão ou cisão e de extinção da
pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação deverá ser efetuado
até o último dia útil do mês subseqüente ao da ocorrência do evento.
- O imposto devido NÃO poderá ser pago em até três quotas mensais,
iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses
subseqüentes ao de encerramento do período de apuração a que
corresponder.
6.2.15. Dissolução
Dissolve-se a companhia:
I - de pleno direito:
a) pelo término do prazo de duração;

b) nos casos previstos no estatuto;
c) por deliberação da assembléia-geral;
d) pela existência de 1 (um) único acionista, verificada em assembléia-
geral ordinária, se o mínimo de 2 (dois) não for reconstituído até à do
ano seguinte, exceto se a companhia for constituída por escritura
pública, tendo com único acionista sociedade brasileira;
e) pela extinção, na forma da lei, da autorização para funcionar.
II - por decisão judicial:
a) quando anulada a sua constituição, em ação proposta por qualquer

acionista;
b) quando provado que não pode preencher o seu fim, em ação
proposta por acionistas que representem 5% (cinco por cento) ou
mais do capital social;
c) em caso de falência, na forma prevista na respectiva lei;
III - por decisão de autoridade administrativa competente, nos casos e

na forma previstos em lei especial.
Efeitos
A companhia dissolvida conserva a personalidade jurídica, até a extinção,

com o fim de proceder à liquidação.
6.2.16. Liquidação
Silenciando o estatuto, compete à assembléia-geral, nos casos de

dissolução de pleno direito, determinar o modo de liquidação e nomear o
liquidante e o conselho fiscal que devam funcionar durante o período de
liquidação.
A companhia que tiver conselho de administração poderá mantê-lo,

competindo-lhe nomear o liquidante; o funcionamento do conselho fiscal será
permanente ou a pedido de acionistas, conforme dispuser o estatuto.
O liquidante poderá ser destituído, a qualquer tempo, pelo órgão que o

tiver nomeado.

6.2.16.1. Liquidação Judicial
Além dos casos previstos de dissolução por decisão judicial, a liquidação

será processada judicialmente:
I - a pedido de qualquer acionista, se os administradores ou a maioria de

acionistas deixarem de promover a liquidação, ou a ela se opuserem, nos
casos de dissolução de pleno direito;
II - a requerimento do Ministério Público, à vista de comunicação da autoridade

competente, se a companhia, nos 30 (trinta) dias subseqüentes à dissolução,
não iniciar a liquidação ou, se após iniciá-la, a interromper por mais de 15
(quinze) dias, no caso de extinção, na forma da lei, da autorização para
funcionar.
Na liquidação judicial será observado o disposto na lei processual,

devendo o liquidante ser nomeado pelo Juiz.
6.2.16.2. Deveres do Liquidante
São deveres do liquidante:
I - arquivar e publicar a ata da assembléia-geral, ou certidão de sentença, que

tiver deliberado ou decidido a liquidação;
II - arrecadar os bens, livros e documentos da companhia, onde quer que
estejam;
III - fazer levantar de imediato, em prazo não superior ao fixado pela
assembléia-geral ou pelo juiz, o balanço patrimonial da companhia;
IV - ultimar os negócios da companhia, realizar o ativo, pagar o passivo, e
partilhar o remanescente entre os acionistas;
V - exigir dos acionistas, quando o ativo não bastar para a solução do passivo,
a integralização de suas ações;
VI - convocar a assembléia-geral, nos casos previstos em lei ou quando julgar
necessário;
VII - confessar a falência da companhia e pedir concordata, nos casos
previstos em lei;
VIII - finda a liquidação, submeter à assembléia-geral relatório dos atos e
operações da liquidação e suas contas finais;
IX - arquivar e publicar a ata da assembléia-geral que houver encerrado a
liquidação.
6.2.16.3. Poderes do Liquidante
Compete ao liquidante representar a companhia e praticar todos os atos

necessários à liquidação, inclusive alienar bens móveis ou imóveis, transigir,
receber e dar quitação.

Sem expressa autorização da assembléia-geral o liquidante não poderá

gravar bens e contrair empréstimos, salvo quando indispensáveis ao
pagamento de obrigações inadiáveis, nem prosseguir, ainda que para facilitar a
liquidação, na atividade social.
6.2.16.4. Denominação da Companhia
Em todos os atos ou operações, o liquidante deverá usar a denominação

social seguida das palavras "em liquidação".
6.2.16.5. Assembléia-Geral
O liquidante convocará a assembléia-geral cada 6 (seis) meses, para

prestar-lhe contas dos atos e operações praticados no semestre e apresentar-
lhe o relatório e o balanço do estado da liquidação; a assembléia-geral pode
fixar, para essas prestações de contas, períodos menores ou maiores que, em
qualquer caso, não serão inferiores a 3 (três) nem superiores a 12 (doze)
meses.
Nas assembléias gerais da companhia em liquidação todas as ações

gozam de igual direito de voto, tornando-se ineficazes as restrições ou
limitações porventura existentes em relação às ações ordinárias ou
preferenciais; cessando o estado de liquidação, restaura-se a eficácia das
restrições ou limitações relativas ao direito de voto.
No curso da liquidação judicial, as assembléias gerais necessárias para

deliberar sobre os interesses da liquidação serão convocadas por ordem do
juiz, a quem compete presidi-las e resolver, sumariamente, as dúvidas e
litígios que forem suscitados. As atas das assembléias gerais serão, por cópias
autênticas, apensadas ao processo judicial.
6.2.16.6. Pagamento do Passivo
Respeitados os direitos dos credores preferenciais, o liquidante pagará as

dívidas sociais proporcionalmente e sem distinção entre vencidas e vincendas,
mas, em relação a estas, com desconto às taxas bancárias.
Se o ativo for superior ao passivo, o liquidante poderá, sob sua

responsabilidade pessoal, pagar integralmente as dívidas vencidas.
6.2.16.7. Partilha do Ativo
A assembléia-geral pode deliberar que antes de ultimada a liquidação, e

depois de pagos todos os credores, se façam rateios entre os acionistas, à
proporção que se forem apurando os haveres sociais.

É facultado à assembléia-geral aprovar, pelo voto de acionistas que

representem 90% (noventa por cento), no mínimo, das ações, depois de pagos
ou garantidos os credores, condições especiais para a partilha do ativo
remanescente, com a atribuição de bens aos sócios, pelo valor contábil ou
outro por ela fixado.
Provado pelo acionista dissidente que as condições especiais de partilha

visaram a favorecer a maioria, em detrimento da parcela que lhe tocaria, se
inexistissem tais condições, será a partilha suspensa, se não consumada, ou,
se já consumada, os acionistas majoritários indenizarão os minoritários pelos
prejuízos apurados.
6.2.16.8. Prestação de Contas
Pago o passivo e rateado o ativo remanescente, o liquidante convocará a

assembléia-geral para a prestação final das contas.
Aprovadas as contas, encerra-se a liquidação e a companhia se extingue.
O acionista dissidente terá o prazo de 30 (trinta) dias, a contar da

publicação da ata, para promover a ação que lhe couber.
6.2.16.9. Responsabilidade na Liquidação
O liquidante terá as mesmas responsabilidades do administrador, e os

deveres e responsabilidades dos administradores, fiscais e acionistas
subsistirão até a extinção da companhia.
6.2.16.10. Direito de Credor Não-Satisfeito
Encerrada a liquidação, o credor não-satisfeito só terá direito de exigir

dos acionistas, individualmente, o pagamento de seu crédito, até o limite da
soma, por eles recebida, e de propor contra o liquidante, se for o caso, ação de
perdas e danos. O acionista executado terá direito de haver dos demais a
parcela que lhes couber no crédito pago.
6.2.17. Extinção
Extingue-se a companhia:
I - pelo encerramento da liquidação;

II - pela incorporação ou fusão, e pela cisão com versão de todo o
patrimônio em outras sociedades.

6.3. Exercícios de Fixação.
Instruções: Para responder às questões 1 a 3 considere os dados abaixo,

retirados da planilha de consolidação de balanços patrimoniais da controladora
Cia. Tupã e de sua controlada, Cia. Tupi, sabendo-se que a investidora possui
60% das ações da investida.
Ativo Cia Tupã Cia Tupi

Disponível 250.000,00 60.000,00
Clientes 430.000,00 150.000,00
Estoques 270.000,00 90.000,00
Investimentos – Cia. 160.000,00
Tupi
Imobilizado 690.000,00 200.000,00
Total do Ativo 1.800.000,00 500.000,00
Passivo Cia Tupã Cia Tupi
Fornecedores 500.000,00 120.000,00
Contas a Pagar 300.000,00 80.000,00
Capital 600.000,00 210.000,00
Reservas 400.000,00 90.000,00
Total do Passivo 1.800.000,00 500.000,00
Informações Adicionais: A Cia. Tupi vendeu mercadorias no valor de R$

100.000,00 para a sua controladora, auferindo um lucro de 40% sobre o preço
de venda. A aquisição foi efetuada a prazo pela Cia. Tupã e o vencimento da
respectiva duplicata somente se dará no exercício seguinte. Até o final do
exercício corrente, a controladora vendeu somente metade do lote adquirido
de sua controlada.
1. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) Deve

ser excluído dos estoques no Balanço Consolidado do grupo o lucro não
realizado, em R$, no valor de:
(a) 10.000,00
(b) 15.000,00
(c) 20.000,00
(d) 30.000,00
(e) 40.000,00
2. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) O valor

da participação dos minoritários a ser evidenciado no Balanço Consolidado do
grupo corresponde, em R$ , a
(a) 132.000,00 (d) 96.000,00

(b) 120.000,00 (e) 84.000,00
(c) 112.000,00

3. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) O

Patrimônio Líquido Consolidado, em reais, foi equivalente a:
(a) 1.300.000,00
(b) 1.180.000,00
(c) 1.120.000,00
(d) 1.020.000,00
(e) 1.000.000,00
(Termoaçu – Cesgranrio – 2007) Para responder às questões de nos 4 a 6,

considere o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício
findo em 31.12. 2007 da Cia. Gama e da Cia. Delta e as informações a seguir.
INFORMAÇÕES:
• A Cia. Gama é controladora da Cia. Delta, detendo 90% de suas ações.
• A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta.

• O ágio tem como fundamento o valor de mercado de bens do Imobilizado da

Cia. Delta.
• 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
• A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia. Gama,
ficando com 10% do valor adquirido em estoque.
• A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preço de
compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%.
• Desconsiderar aspectos tributários.
• Considerar os princípios fundamentais de contabilidade, as Instruções da
CVM e a legislação societária.
4. O lucro líquido do consolidado, em reais, é
(a) 160,00
(b) 168,00
(c) 180,00
(d) 252,00
(e) 260,00
5. O ativo total do consolidado, em reais, é
(a) 1.430,00
(b) 1.390,00
(c) 1.380,00
(d) 1.360,00
(e) 1.340,00
6. O patrimônio líquido do consolidado, em reais, é
(a) 800,00
(b) 820,00
(c) 830,00
(d) 850,00
(e) 1.150,00
7. Em 31-12-2007, os estoques de mercadorias da Cia. Comercial do Sul

correspondiam a R$ 300.000,00. Desse total, constavam R$ 120.000,00
correspondentes a uma aquisição de 1.000 unidades de mercadorias de uma
empresa controlada, durante o exercício. Sabendo-se que a controlada efetuou
a citada operação de venda obtendo um lucro de 50% sobre o preço de custo
das mercadorias, o valor do lucro contido nos estoques da controladora, que
deverá ser excluído para fins da apresentação das demonstrações consolidadas
relativas ao exercício de 2007, corresponderá, em R$, a:
(a) 30.000,00.
(b) 36.000,00.
(c) 40.000,00.
(d) 50.000,00.
(e) 60.000,00.
Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balanço Patrimonial:
Investida 31/12/2005
Ativo Circulante 15.000,00 Passivo Circulante 2.000,00
Disponibilidades 10.000,00 Salários a pagar 2.000,00
Estoques 5.000,00 Patrimônio Líquido 18.000,00
Imobilizado 5.000,00 Capital Social 10.000,00
Terreno 5.000,00 Lucros acumulativos 8.000,00
Total do ATIVO 20.000,00 PASSIVO + PL 20.000,00
Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, à vista, mercadorias à Cia.
Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00. Sabe-se,
também, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social da Cia.
Investida, sua controlada e única empresa na qual tem participação societária.
Em 31/12/2005, antes da apuração da Equivalência Patrimonial, o Balanço
Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma:
Investidora 31/12/2005 antes da Equivalência Patrimonial

Investimentos 10.000,00 Capital Social 15.000,00
Partic. Societária 10.000,00 Lucros acumulativos 9.000,00
Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era

integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida,
durante o ano de 2005.
8. Determine o valor do saldo da conta Ativo Investimento Participação

Societária apurado no Balanço Patrimonial da Cia. Investidora, em
31/12/2005, após o eventual ajuste necessário para se reconhecer a
Equivalência Patrimonial no investimento da Cia. Investida.
(a) $ 10.000,00
(b) $ 10.200,00
(c) $ 14.400,00
(d) $ 14.800,00
(e) $ 18.000,00
9. Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balanço Patrimonial

Consolidado apurado em 31/12/2005.
(a) $ 5.000,00
(b) $ 7.000,00
(c) $ 7.800,00
(d) $ 9.200,00
(e) $ 12.000,00
10. O total dos ativos da Cia. Alpha montava, em 31-12-2007, a R$

860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta, R$ 420.000,00. Na mesma
data, a Cia. Alpha tinha um crédito de R$ 50.000,00 em relação à sua
controlada devido a empréstimos efetuados; o valor de seu investimento na
sua controlada correspondia a R$ 160.000,00. É correto afirmar que,
efetuando-se o Balanço Patrimonial Consolidado das duas companhias, o valor
total do Ativo Consolidado corresponde, em R$, a
(a) 1.050.000,00
(b) 1.070.000,00
(c) 1.120.000,00
(d) 1.180.000,00
(e) 1.230.000,00
11. (AFRF-2003-ESAF) Na verificação de participação recíproca em

operações de incorporação, o procedimento exigido pela Lei 6.404/76 será:
(a) a empresa incorporada deverá alienar, no período de seis meses, a parcela

de ações ou quotas que não excederem o valor dos lucros e reservas.
(b) somente a empresa incorporadora deverá publicar o fato em jornal de
grande circulação no local onde estiver sediada, justificando a natureza e o
valor da operação.
(c) mencionar o fato nos relatórios e demonstração financeira de ambas as
sociedades e eliminar esse tipo de participação, no prazo máximo de um ano.
(d) mencionar esse fato apenas no relatório da administração, justificando a
necessidade da operação e indicando as classes e valor nominal das ações
envolvidas.
(e) alienar, no período de seis meses, a parcela de ações ou quotas que não
excederem o valor dos lucros acumulados da incorporadora.
12. (AFRF-2003-ESAF) É fator condicional para a efetivação das condições

aprovadas, de operação de fusão se os peritos nomeados determinarem que o
valor dos patrimônios líquidos vertidos para a formação do novo capital social
seja:
(a) inferior a 20% do capital preferencial das empresas envolvidas.

(b) pelo menos, igual ao montante do capital a realizar.
(c) no máximo 50% do capital ordinário anterior de cada uma das empresas.
(d) inferior ao total do capital preferencial anterior de cada uma das empresas.
(e) totalmente integralizado e superior a 50% do capital ordinário.

13. (AFRF-2003-ESAF) Em casos de liquidação de sociedades não é dado

poder ao liquidante, sem a expressa autorização de assembléia, de:
(a) alienar bens móveis e imóveis da empresa em liquidação.

(b) receber e dar quitação em recebíveis da empresa em liquidação.
(c) convocar assembléia geral a cada 6 meses para prestar contas das
operações praticadas.
(d) representar a companhia e praticar todos os atos necessários à liquidação.
(e) prosseguir na atividade social, ainda que, para facilitar o processo de
liquidação, sem a expressa autorização da assembléia geral.
14. (AFRF-2002-ESAF) A operação pela qual se unem duas ou mais

sociedades para formar uma nova é denominada
(a) fusão
(b) incorporação
(c) cisão
(d) consórcio
(e) sucursal
15. (AFRF-2002-ESAF) As demonstrações financeiras de companhias abertas

que servirem de base para operações de fusão, cisão e incorporação devem
(a) ter seus valores patrimonais consolidados.

(b) ser auditadas por auditor registrado na CVM.
(c) ser assinadas por contador registrado na CVM.
(d) ter os dados apresentados confidencialmente aos interessados.
(e) divulgar o fluxo de dividendos dos acionistas controladores.
16. (AFRF-2002-ESAF) A deliberação sobre a transformação, fusão,

incorporação e cisão da companhia, compete privativamente
(a) à Assembléia Geral.

(b) ao conselho Fiscal.
(c) à presidência da sociedade.
(d) ao conselho de Administração.
(e) à diretoria da empresa.

17. (AFRF-2000-ESAF) De acordo com a Lei 6.404/76 - Lei das S/A.,

incorporação é operação pela qual
(a) se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
(b) uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em
(c) a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes, extinguindo-se
a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, e
dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
(d) se unem duas ou mais sociedades sem formar uma sociedade nova.
(e) a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, sem extinguir a sociedade cindida.
18. (AFRF-2000-ESAF) Nos processos de fusão, cisão ou incorporação

envolvendo companhias abertas a divulgação das condições de negociações
deve ser feita:
(a) apenas aos acionistas minoritários, à Comissão de Valores Mobiliários,

aos principais credores e às bolsas de valores 30 dias após a data da
realização da assembléia geral que irá deliberar sobre o protocolo
(b) nos jornais utilizados habitualmente pela companhia e comunicada 10
dias antes da assembléia geral aos acionistas minoritários, ao Ministério
da Fazenda e aos principais credores das companhias envolvidas
(c) apenas aos acionistas ordinários, ao Banco Central, aos principais
credores e a todas as bolsas de valores, na data da realização da
assembléia geral que irá deliberar sobre o protocolo de intenções
(d) dando destaque entre outros itens aos benefícios esperados de natureza
patrimonial, empresarial, legal e financeira e demais efeitos positivos da
operação bem como os eventuais fatores de risco envolvidos
(e) dando destaque apenas aos itens de natureza patrimonial, financeira e
legal, no prazo de 30 dias após a realização da assembléia geral e
publicando 90 dias após a assembléia

19. (AFTN-1998-ESAF) Com relação às reorganizações societárias mediante

os processos de incorporações, fusões ou cisões, podemos afirmar que todas
as opções abaixo são corretas, exceto
(a) uma companhia emissora de debêntures em circulação ficará sempre

obrigada à prévia autorização dos debenturistas sob pena de nulidade da
incorporação, fusão ou cisão
(b) incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são
absorvidas por outra, que a sucede em todos os direitos e obrigações
(c) cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo
o seu patrimônio, e dividindo-se o seu capital, se parcial a versão
(d) interesses de natureza societária entre quotistas ou acionistas são fatores
importantes a serem contemplados no processo de reorganização
(e) fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que as sucederá em todos os direitos e obrigações
20. (AFTN-1998-ESAF) Nas operações de cisão, podem ocorrer as seguintes

situações, exceto
(a) cisão total com a criação de duas ou mais empresas novas

(b) cisão total com versão de parte do Patrimônio Líquido para empresa nova e
parte para empresa já existente
(c) cisão parcial com versão de parte do patrimônio para empresas já
existentes
(d) cisão parcial com versão de todo o patrimônio para a mesma sociedade
(e) cisão total com versão do patrimônio para empresas já existentes
21. (TCE – AL – Auditor – 2008 – FCC) O total dos ativos da Cia. Alpha
montava, em 31-12-2007, a R$ 860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta,
R$ 420.000,00. Na mesma data, a Cia. Alpha tinha um crédito de R$
50.000,00 em relação à sua controlada devido a empréstimos efetuados; o
valor de seu investimento na sua controlada correspondia a R$ 160.000,00. É
correto afirmar que, efetuando-se o Balanço Patrimonial Consolidado das duas
companhias, o valor total do Ativo Consolidado corresponde, em R$, a
(A) 1.050.000,00.
(B) 1.070.000,00.
(C) 1.120.000,00.
(D) 1.180.000,00.
(E) 1.230.000,00.

22. (TRF – 5R - Analista Judiciário – Contabilidade – 2008 – FCC) A Cia.

A possui ações da Cia. B e as assembléias gerais das duas sociedades
aprovaram a incorporação da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes
balanços patrimoniais:
No decorrer do exercício, a Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a

Cia. A pelo preço de custo, cujo pagamento não tinha sido efetuado pela
investidora até o final do exercício. Após a operação de incorporação, que foi
feita com base nos valores contábeis, o valor total do Ativo da Cia. A passou a
ser
(A) 2.290.000,00
(B) 2.210.000,00
(C) 2.130.000,00
(D) 2.090.000,00
(E) 2.010.000,00
23. (Auditor-Fiscal Tributário Municipal - SP - Contabilidade – 2007 –

FCC) Em relação aos aspectos fiscais dos processos de reorganização e
reestruturação de empresas, é correto afirmar que
(A) apenas as sociedades extintas nos processos de incorporação, fusão e

cisão terão que apresentar declaração de informações da pessoa jurídica e
tributar o lucro correspondente.
(B) a incorporadora poderá compensar os prejuízos fiscais da incorporada,
observando o limite de redução de 30% do lucro real, antes de tal
compensação.
(C) a sociedade cindida parcialmente não mais terá direito a compensar seus
prejuízos fiscais, devendo dar baixa dos mesmos na parte B do LALUR.
(D) as sociedades resultantes da cisão total de uma companhia terão direito de
compensar os prejuízos fiscais da sucedida na proporção do acervo líquido
recebido por cada uma.
(E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento tributário
que teria na sucedida.

Instruções: Para responder às questões de números 24 e 25, utilize os dados

a seguir:
Ao final de 2007, a Cia. Alvorada possuía em seus estoques R$ 10.000,00,

remanescentes de um fornecimento de mercadorias feito por sua controlada
Cia. Azulão, que obteve um lucro nessa operação de 40%.
No mesmo período, a Investidora procede a avaliação de suas participações

societárias identificando os seguintes dados:
% de participação no Capital da Cia. Azulão 80%

Valor contábil da Participação Societária na Cia. Azulão R$ 100.000,00
Valor do Patrimônio Líquido da Investida ao final do período
24. (Infraero - Contador – 2009 – FCC) Em relação aos investimentos

societários, é correto afirmar que
(A) o valor da equivalência patrimonial a ser contabilizado é R$ 4.000,00.

(B) ocorreu uma receita de equivalência patrimonial.
(C) a investidora deve registrar um débito em conta de resultados.
(D) deve ser feito um lançamento de débito na conta de investimentos.
(E) o resultado apurado na equivalência patrimonial é nulo.
25. (Infraero - Contador – 2009 – FCC) Para os procedimentos de

consolidação das Demonstrações, é correto afirmar que:
(A) no balanço consolidado haverá um saldo devedor de R$ 104.000,00 na

conta participações societárias.
(B) para apuração do balanço consolidado será baixado do saldo da conta dos
estoques um lucro não realizado de R$ 4.000,00.
(C) nos lançamentos do consolidado deverá ser efetuado um crédito total de
R$ 104.000,00 nas contas do Patrimônio Líquido.
(D) o valor da participação societária dos acionistas minoritários a ser
registrado é de R$ 25.200,00.
(E) no registro do consolidado deve ser lançado um débito na conta de
estoques de R$ 10.000,00.

GABARITO:
1 – ANULADA
2–B
3–E
4–A
5–D
6–C
7–C
8–B
9–C
10 – B
11 – C
12 – B
13 – E
14 – A
15 – B
16 – A
17 – B
18 – D
19 – A
20 – D
21 – B
22 – E
23 – E
24 – E
25 – B

6.4. Resolução dos Exercícios de Fixação.
Instruções: Para responder às questões 1 a 3 considere os dados abaixo,

retirados da planilha de consolidação de balanços patrimoniais da controladora
Cia. Tupã e de sua controlada, Cia. Tupi, sabendo-se que a investidora possui
60% das ações da investida.
Ativo Cia Tupã Cia Tupi

Disponível 250.000,00 60.000,00
Clientes 430.000,00 150.000,00
Estoques 270.000,00 90.000,00
Investimentos – Cia. 160.000,00
Tupi
Imobilizado 690.000,00 200.000,00
Total do Ativo 1.800.000,00 500.000,00
Fornecedores 500.000,00 120.000,00
Contas a Pagar 300.000,00 80.000,00
Capital 600.000,00 210.000,00
Reservas 400.000,00 90.000,00
Total do Passivo 1.800.000,00 500.000,00
Informações Adicionais: A Cia. Tupi vendeu mercadorias no valor de R$

100.000,00 para a sua controladora, auferindo um lucro de 40% sobre o preço
de venda. A aquisição foi efetuada a prazo pela Cia. Tupã e o vencimento da
respectiva duplicata somente se dará no exercício seguinte. Até o final do
exercício corrente, a controladora vendeu somente metade do lote adquirido
de sua controlada.
1. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) Deve

ser excluído dos estoques no Balanço Consolidado do grupo o lucro não
realizado, em R$, no valor de:
(a) 10.000,00
(b) 15.000,00
(c) 20.000,00
(d) 30.000,00
(e) 40.000,00
Resolução
A consolidação das demonstrações contábeis consiste em somar os valores

correspondentes aos elementos contábeis semelhantes existentes nas
empresas que serão consolidadas, excluindo-se:
- as participações de uma sociedade em outra;

- os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;

- as parcelas correspondentes aos resultados, ainda não realizados, de
negócios entre as sociedades, que constem do resultado do exercício,
dos lucros ou prejuízos acumulados, do custo dos estoques ou do ativo
permanente das respectivas demonstrações contábeis.
OBS 1: As participações dos acionistas não controladores no patrimônio líquido

e no lucro do exercício será destacada, respectivamente, no balanço
patrimonial e na demonstração do resultado do exercício.
OBS 2: A parcela do custo de aquisição do investimento em controlada, que

não for absorvida na consolidação, deverá ser mantida no ativo permanente,
com dedução do valor correspondente à provisão adequada para perdas já
comprovadas, e será objeto de nota explicativa.
OBS 3: O valor da participação que exceder o custo de aquisição constituirá

parcela destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique
comprovada a existência de ganho efetivo.
Venda de mercadorias da Cia. Tupi para sua controladora (aquisição a prazo):
Demonstração do Resultado do Exercício – Cia. Tupi:
Receita de Vendas 100.000

(-) CMV X
Lucro Bruto = 40% x 100.000 40.000
Logo, CMV = 60.000
Lançamentos:
Cia. Tupã
Estoques
Cia Tupi
Clientes
a Receita de Vendas 100.000
CMV
a Estoques 60.000
Somente foi informado que a controladora vendeu metade das

mercadorias adquiridas, logo, metade do lucro da Cia. Tupi ainda não foi
realizado. O CMV da Cia. Tupã foi de R$ 50.000,00 (50% x R$
100.000,00).

Estoque Final da Cia. Tupã
CMV = EI + C – EF => EF = 270.000 + 100.000 – 50.000 = 320.000
Lançamentos:
Cia Tupã
Clientes
a Receita de Vendas X
CMV
a Estoques 50.000
Não há a possibilidade de calcular o lucro bruto da Cia. Tupã, pois não foi
informado o preço de venda, mas não influencia no resultado da questão.
Contudo, pela questão, entende-se que estes fatos já estão
demonstrados e que os saldos das contas correspondem aos saldos
finais. Com isso, os lucros acumulados da Cia Tupi não aparecem (podem
ter sido incorporados ao Capital Social e distribuído para Reservas).
Patrimônio Líquido da Cia. Tupi:

Patrimônio Líquido da Cia Tupi 300.000
(-) Lucros não realizados da Cia Tupi = 50% x 40.000 (20.000)
Patrimônio Líquido Corrigido 280.000
Valor da Equivalência (Investimento da Cia Tupã) = 60% x 280.000 = 168.000

(não foi especificado em nenhuma conta)
Consolidação de Balanços:
Ativo Cia Tupã Cia Tupi Débito Crédito Consolidado
Disponível 250.000,00 60.000,00 310.000,00
Clientes 430.000,00 150.000,00 100.000 480.000,00
Estoques 270.000,00 90.000,00 20.000 340.000,00
Investimentos 160.000,00 160.000 0
– Cia. Tupi
Imobilizado 690.000,00 200.000,00 890.000,00
Total do Ativo 1.800.000,00 500.000,00 2.020.000,00
Fornecedores 500.000,00 120.000,00 100.000 520.000,00
Contas a Pagar 300.000,00 80.000,00 380.000,00
Participação 120.000,00
de Acionistas
Não
Controladores
Capital 600.000,00 210.000,00 210.000 600.000
Reservas 400.000,00 90.000,00 90.000 400.000
Total do 1.800.000,00 500.000,00 2.020.000
Passivo
Acionistas Minoritários = 40% x PL Tupi = 40% x 300.000 = 120.000
GABARITO: ANULADA.
2. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) O valor
da participação dos minoritários a ser evidenciado no Balanço Consolidado do
grupo corresponde, em R$ , a
(a) 132.000,00
(b) 120.000,00
(c) 112.000,00
(d) 96.000,00
(e) 84.000,00
Resolução
Participação de Minoritários: classificada entre o passivo e o balanço

patrimonial.
Participação de Minorit. = 40% x PL Cia. Tupi = 40% x 300.000 = 120.000
GABARITO: B
3. (TRE – SP - Analista Judiciário – Contabilidade – 2006 – FCC) O

Patrimônio Líquido Consolidado, em reais, foi equivalente a:
(a) 1.300.000,00
(b) 1.180.000,00
(c) 1.120.000,00
(d) 1.020.000,00
(e) 1.000.000,00
Resolução
O PL da controladora é o PL Consolidado =
= Capital + Reservas = 600.000 + 400.000 =1.000.000
GABARITO: E

(Termoaçu – Cesgranrio – 2007) Para responder às questões de nos 4 a 6,

considere o balanço patrimonial e a demonstração do resultado do exercício
findo em 31.12. 2007 da Cia. Gama e da Cia. Delta e as informações a seguir.
INFORMAÇÕES:
• A Cia. Gama é controladora da Cia. Delta, detendo 90% de suas ações.
• A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta.
Cia. Delta.
• 10% das vendas da Cia. Gama foram realizadas para a Cia. Delta.
• A Cia. Delta adquiriu estoques para revenda exclusivamente da Cia. Gama,
ficando com 10% do valor adquirido em estoque.
• A Cia Delta revende seus produtos com margem de 50% sobre o preço de
compra, enquanto a Cia. Gama aplica margem de 25%.
• Desconsiderar aspectos tributários.

• Considerar os princípios fundamentais de contabilidade, as Instruções da

CVM e a legislação societária.
4. O lucro líquido do consolidado, em reais, é
(a) 160,00
(b) 168,00
(c) 180,00
(d) 252,00
(e) 260,00
Resolução
I – DRE – Cia Gama
Receita Bruta de Vendas 10.000

(-) Custo das Vendas (8.000)
Lucro Bruto 2.000
(-) Despesas Operacionais (1.892)
(+) Resultado da Eq. Patrimonial 72
Lucro Líquido do Exercício 180
II – DRE – Cia Delta
Receita Bruta de Vendas 1.350

(-) Custo das Vendas (900)
Lucro Bruto 450
(-) Despesas Operacionais (370)
Há alguns pontos há ressaltar:
1. Todas as receitas e despesas decorrentes de negócios entre a Cia Gama e a

Cia Delta devem ser excluídas do cálculo do resultado do exercício. Segundo a
questão 10% das vendas da Cia Gama foram realizadas para a Cia. Delta:
Receita de Vendas de Mercadorias (Cia. Gama => Cia. Delta) = 10% x 10.000
= 1.000
2. De acordo com os dados da questão, 10% das compras de mercadorias da

Cia. Delta (10% x 1.000 = 100) permaneceram em estoques, informação que
confere com o saldo dos estoques da Cia. Delta no Balanço Patrimonial.
Logo, o CMV da Cia. Delta foi 90% x 1.000 = 900 (também confere com a
DRE).

3. Estoque da Cia. Delta (R$ 100,00) – como a Cia. Gama vende suas
mercadorias com 25% de margem, temos que:
Preço de Custo dos Estoques da Cia Gama = X
X + 25% x X = 100 => 1,25 x X = 100 => X = 80 (Logo, deve ser

realizado um ajuste nos estoques da Cia. Delta de R$ 20,00)
III – Lucro Líquido Consolidado:
Receita Bruta de Vendas 10.000 + 1.350 + (1.000) (1)

(-) Custo das Vendas (8.000) + (900) + 900 (2) + 80 (3)
Lucro Bruto 2.430
(-) Participações Minoritárias (8) => 10% x Lucro da Investida
(-) Despesas Operacionais (1.892) + (370)
GABARITO: A
5. O ativo total do consolidado, em reais, é
(a) 1.430,00
(b) 1.390,00
(c) 1.380,00
(d) 1.360,00
(e) 1.340,00
Resolução
I – Cia Gama – Ativo Total
Disponível 250
Estoques 200
Clientes 150
Part. Cia Delta 270
Ágio na Part. 40
Imobilizado 290
Total do Ativo 1.200
II – Cia Gama – Ativo Total
Disponível 120
Estoques 100
Clientes 130
Imobilizado 150

Total do Ativo 500
Aqui, há quatro pontos a considerar no cálculo do ativo consolidado:
• A Cia. Gama tem R$ 50,00 a receber da Cia. Delta – deve ser excluído do
Ativo Circulante da Cia. Gama (“Clientes”) e do Passivo Circulante da Cia. Delta
(“Fornecedores”).

Cia. Delta. – deve ser mantido no Ativo Permanente da Cia. Gama (“Ágio na
Participação”).
• Participação Cia. Delta – deve ser excluída do balanço consolidado.
• Estoque da Cia. Delta (R$ 100,00) – como a Cia. Gama vende suas
mercadorias com 25% de margem, temos que:
Preço de Custo dos Estoques da Cia Gama = X
X + 25% x X = 100 => 1,25 x X = 100 => X = 80 (Logo, deve ser

realizado um ajuste nos estoques da Cia. Delta de R$ 20,00)
III – Ativo Consolidado:
Disponível 250 + 120 = 370

Estoques 200 + 100 – 20 = 280
Clientes 150 – 50 + 130 = 230
Part. Cia Delta 270 – 270 = 0
Imobilizado 290 + 40 (ágio) + 150 = 480
Total do Ativo Consolidado = 1.360
GABARITO: D
6. O patrimônio líquido do consolidado, em reais, é
(a) 800,00
(b) 820,00
(c) 830,00
(d) 850,00
(e) 1.150,00

Resolução
IV – Passivo Consolidado
Fornecedores 200 – 50 = 150

Financiamentos 350
Part. Minoritários 30 (10% x 300)
Patrimônio Líquido Consolidado
PL da Cia Gama – Lucro Líquido Cia Gama = 850 – 180 = 670
(+) Lucro Líquido Consolidado 160
PL Consolidado 830
Total do Passivo 1.360
GABARITO: C
7. Em 31-12-2007, os estoques de mercadorias da Cia. Comercial do Sul

correspondiam a R$ 300.000,00. Desse total, constavam R$ 120.000,00
correspondentes a uma aquisição de 1.000 unidades de mercadorias de uma
empresa controlada, durante o exercício. Sabendo-se que a controlada efetuou
a citada operação de venda obtendo um lucro de 50% sobre o preço de custo
das mercadorias, o valor do lucro contido nos estoques da controladora, que
deverá ser excluído para fins da apresentação das demonstrações consolidadas
relativas ao exercício de 2007, corresponderá, em R$, a:
(a) 30.000,00.
(b) 36.000,00.
(c) 40.000,00.
(d) 50.000,00.
(e) 60.000,00.
Resolução
X + 0,5 x X = 120.000
X = 80.000 (preço de custo)
Lucro = 120.000 - 80.000 = 40.000
GABARITO: C

Em 31/12/2005, a Cia. Investida apurou o seguinte Balanço Patrimonial:
Investida 31/12/2005
Imobilizado 5.000,00 Capital Social 10.000,00
Terreno 5.000,00 Lucros acumulativos 8.000,00
Sabe-se que, nesse ano, a Cia. Investida vendeu, à vista, mercadorias à Cia.
Investidora por $ 10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00. Sabe-se,
também, que a Cia. Investidora participa com 80% do Capital Social da Cia.
Investida, sua controlada e única empresa na qual tem participação societária.
Em 31/12/2005, antes da apuração da Equivalência Patrimonial, o Balanço
Patrimonial da Cia. Investidora estava da seguinte forma:
Investidora 31/12/2005 antes da Equivalência Patrimonial

Investimentos 10.000,00 Capital Social 15.000,00
Partic. Societária 10.000,00 Lucros acumulativos 9.000,00
Sabe-se, ainda, que o Estoque da Cia. Investidora, em 31/12/2005, era

integralmente composto pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida,
durante o ano de 2005.
8. Determine o valor do saldo da conta Ativo Investimento Participação

Societária apurado no Balanço Patrimonial da Cia. Investidora, em
31/12/2005, após o eventual ajuste necessário para se reconhecer a
Equivalência Patrimonial no investimento da Cia. Investida.
(a) $ 10.000,00
(b) $ 10.200,00
(c) $ 14.400,00
(d) $ 14.800,00
(e) $ 18.000,00

Resolução
Cia. Investidora: participa de 80% do Capital Social da Cia. Investida

(controlada)
I - Cia. Investida vendeu, à vista, mercadorias à Cia. Investidora por $

10.000,00, que haviam lhe custado $ 4.000,00.
Lucro na Investida = Receita de Vendas – CMV = 10.000 – 4.000 = 6.000
Na Cia. Investidora, seu estoque de mercadorias ficou igual a R$ 10.000,00.
No balanço de 31/12/2005, todo o estoque da Cia. Investidora era composto

pelas mercadorias adquiridas da Cia. Investida, durante o ano de 2005. Logo,
como o saldo do estoque final era de R$ 7.000,00, 30% (R$ 10.000,00 – R$
7.000,00) das mercadorias compradas da investida foram vendidas
O saldo da conta “Lucros Acumulados”, no balanço patrimonial de 31/12/2005,

na Cia. Investida, era de R$ 8.000,00. Contudo, o valor de R$ 6.000,00
corresponde ao resultado da investida na transação com a investidora.
Desses, R$ 6.000,00, 30% já foram realizados (mercadorias vendidas pela

investidora). Logo, os lucros não realizados serão:
Lucros Não Realizados = 70% x 6.000 = 4.200
II – Avaliação do investimento pelo Método de Equivalência Patrimonial (de

acordo com a instrução CVM 247/96):
Patrimônio Líquido da Investida = 18.000
Método de Equivalência Patrimonial = 18.000 x 80% - Lucro Não

Realizado = 14.400 – 4.200 = 10.200

Aqui, há que se ressaltar conceitos importantes para a prova:
Critérios de exclusão dos Lucros Não Realizados:
Lei no 6.404/76:
Valor do Patrimônio Líquido da Investida

(-) Lucros Não Realizados
(=) Subtotal
(x) Percentagem de Participação da Investidora
(=) Valor do Investimento Avaliado pelo MEP
Instrução CVM no 247/96:
Valor do Patrimônio Líquido da Investida

(x) Percentagem de Participação da Investidora
(=) Subtotal
(-) Lucros Não Realizados
(=) Valor do Investimento Avaliado pelo MEP
GABARITO: B
9. Determine o saldo da conta Estoque apresentado no Balanço Patrimonial

Consolidado apurado em 31/12/2005.
(a) $ 5.000,00
(b) $ 7.000,00
(c) $ 7.800,00
(d) $ 9.200,00
(e) $ 12.000,00
Resolução
Primeiramente, há que se conhecer os conceitos principais de consolidação de

balanços:
A consolidação das demonstrações contábeis consiste em somar os valores

correspondentes aos elementos contábeis semelhantes existentes nas
empresas que serão consolidadas, excluindo-se:
- as participações de uma sociedade em outra;

- os saldos de quaisquer contas entre as sociedades;
- as parcelas correspondentes aos resultados, ainda não realizados, de
negócios entre as sociedades, que constem do resultado do exercício,
dos lucros ou prejuízos acumulados, do custo dos estoques ou do ativo
permanente das respectivas demonstrações contábeis.
O valor do Estoque Consolidado em 31/12/2005 seria:
Estoque da Investidora 7.000

Estoque da Investida 5.000
(-) Lucros Não Realizados (4.200)
Saldo do Estoque Consolidado 7.800
GABARITO: C
10. O total dos ativos da Cia. Alpha montava, em 31-12-2007, a R$

860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta, R$ 420.000,00. Na mesma
data, a Cia. Alpha tinha um crédito de R$ 50.000,00 em relação à sua
controlada devido a empréstimos efetuados; o valor de seu investimento na
sua controlada correspondia a R$ 160.000,00. É correto afirmar que,
efetuando-se o Balanço Patrimonial Consolidado das duas companhias, o valor
total do Ativo Consolidado corresponde, em R$, a
(a) 1.050.000,00
(b) 1.070.000,00
(c) 1.120.000,00
(d) 1.180.000,00
(e) 1.230.000,00
Resolução
Cia. Alpha = R$ 860.000,00

Cia. Beta = R$ 420.000,00 (controlada)
A Cia. Alpha tinha um crédito de R$ 50.000,00 em relação a sua controlada

(empréstimos efetuados).
Investimento na controlada Beta = R$ 160.000,00
Ativo Total Consolidado:

Ativo de Alpha 860.000
Ativo de Beta 420.000
(-) Investimento em Beta (160.000)
(-) Crédito (50.000)
Ativo Total Consolidado 1.070.000
GABARITO: B

11. (AFRF-2003-ESAF) Na verificação de participação recíproca em

operações de incorporação, o procedimento exigido pela Lei 6.404/76 será:
(a) a empresa incorporada deverá alienar, no período de seis meses, a parcela

de ações ou quotas que não excederem o valor dos lucros e reservas.
(b) somente a empresa incorporadora deverá publicar o fato em jornal de
grande circulação no local onde estiver sediada, justificando a natureza e o
valor da operação.
(c) mencionar o fato nos relatórios e demonstração financeira de ambas as
sociedades e eliminar esse tipo de participação, no prazo máximo de um ano.
(d) mencionar esse fato apenas no relatório da administração, justificando a
necessidade da operação e indicando as classes e valor nominal das ações
envolvidas.
(e) alienar, no período de seis meses, a parcela de ações ou quotas que não
excederem o valor dos lucros acumulados da incorporadora.
Resolução
De acordo com a Lei das SA:
A participação recíproca, quando ocorrer em virtude de incorporação,

fusão ou cisão, ou da aquisição, pela companhia, do controle de
sociedade, deverá ser mencionada nos relatórios e demonstrações
financeiras de ambas as sociedades, e será eliminada no prazo máximo
de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo em contrário,
deverão ser alienadas as ações ou quotas de aquisição mais recente
ou, se da mesma data, que representem menor porcentagem do capital
social.
GABARITO: C
12. (AFRF-2003-ESAF) É fator condicional para a efetivação das condições

aprovadas, de operação de fusão se os peritos nomeados determinarem que o
valor dos patrimônios líquidos vertidos para a formação do novo capital social
seja:
(a) inferior a 20% do capital preferencial das empresas envolvidas.

(b) pelo menos, igual ao montante do capital a realizar.
(c) no máximo 50% do capital ordinário anterior de cada uma das empresas.
(d) inferior ao total do capital preferencial anterior de cada uma das empresas.
(e) totalmente integralizado e superior a 50% do capital ordinário.

Resolução
De acordo com o art. 226 da Lei no 6.404/76:
Art. 226. As operações de incorporação, fusão e cisão somente

poderão ser efetivadas nas condições aprovadas se os peritos
nomeados determinarem que o valor do patrimônio ou patrimônios
líquidos a serem vertidos para a formação de capital social é, ao
menos, igual ao montante do capital a realizar.
GABARITO: B
13. (AFRF-2003-ESAF) Em casos de liquidação de sociedades não é dado

poder ao liquidante, sem a expressa autorização de assembléia, de:

(d) representar a companhia e praticar todos os atos necessários à liquidação.
Resolução
Deveres do Liquidante
I - arquivar e publicar a ata da assembléia-geral, ou certidão de sentença, que
tiver deliberado ou decidido a liquidação;
II - arrecadar os bens, livros e documentos da companhia, onde quer que
estejam;
III - fazer levantar de imediato, em prazo não superior ao fixado pela
assembléia-geral ou pelo juiz, o balanço patrimonial da companhia;
IV - ultimar os negócios da companhia, realizar o ativo, pagar o passivo, e
partilhar o remanescente entre os acionistas;
V - exigir dos acionistas, quando o ativo não bastar para a solução do passivo,
a integralização de suas ações;
VI - convocar a assembléia-geral, nos casos previstos em lei ou quando julgar
necessário;
VII - confessar a falência da companhia e pedir concordata, nos casos
previstos em lei;
VIII - finda a liquidação, submeter à assembléia-geral relatório dos atos e
operações da liquidação e suas contas finais;
IX - arquivar e publicar a ata da assembléia-geral que houver encerrado a
liquidação.

Poderes do Liquidante
Compete ao liquidante representar a companhia e praticar todos os
atos necessários à liquidação, inclusive alienar bens móveis ou
imóveis, transigir, receber e dar quitação.
Sem expressa autorização da assembléia-geral o liquidante não poderá

gravar bens e contrair empréstimos, salvo quando indispensáveis ao
pagamento de obrigações inadiáveis, nem prosseguir, ainda que para
facilitar a liquidação, na atividade social.
Análise das alternativas:

(d) representar a companhia e praticar todos os atos necessários à
liquidação.
As alternativas de “a” a “d” constituem poderes do liquidante.

A alternativa é FALSA, pois sem expressa autorização da

assembléia-geral o liquidante não poderá gravar bens e contrair
empréstimos, salvo quando indispensáveis ao pagamento de
obrigações inadiáveis, nem prosseguir, ainda que para facilitar a
liquidação, na atividade social.
GABARITO: E
14. (AFRF-2002-ESAF) A operação pela qual se unem duas ou mais

sociedades para formar uma nova é denominada
(a) fusão
(b) incorporação
(c) cisão
(d) consórcio
(e) sucursal

Resolução
Incorporação
Operação pela qual uma ou mais sociedades (incorporadas) têm seu
patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede em todos os
direitos e obrigações.
Fusão
Operação pela qual se unem duas ou mais sociedades (fusionadas)
para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os
Cisão
Operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, as quais podem já existir ou ser
criadas precipuamente para este fim. A cisão pode ser total, quando houver a
versão de todo o patrimônio da sociedade cindida (que se extinguirá) ou
parcial, quando apenas parte do patrimônio é vertido para as outras
sociedades e a personalidade jurídica da companhia cindida subsiste.
GABARITO: A
15. (AFRF-2002-ESAF) As demonstrações financeiras de companhias abertas

que servirem de base para operações de fusão, cisão e incorporação devem
(a) ter seus valores patrimonais consolidados.

(b) ser auditadas por auditor registrado na CVM.
(c) ser assinadas por contador registrado na CVM.
(d) ter os dados apresentados confidencialmente aos interessados.
(e) divulgar o fluxo de dividendos dos acionistas controladores.
Resolução
As demonstrações financeiras de companhias abertas que servirem de

base para operações de fusão, cisão e incorporação devem ser
auditadas por auditor registrado na CVM.
GABARITO: B
16. (AFRF-2002-ESAF) A deliberação sobre a transformação, fusão,

incorporação e cisão da companhia, compete privativamente
(a) à Assembléia Geral.

(b) ao conselho Fiscal.
(c) à presidência da sociedade.
(d) ao conselho de Administração.
(e) à diretoria da empresa.
Resolução
De acordo com o art. 122 da Lei das SA, a deliberação sobre a

transformação, fusão, incorporação e cisão da companhia, compete
privativamente à Assembléia Geral.
Art. 122. Compete privativamente à assembléia-geral:(Redação dada pela Lei

nº 10.303, de 2001)
I - reformar o estatuto social;
II - eleger ou destituir, a qualquer tempo, os administradores e fiscais da

companhia, ressalvado o disposto no inciso II do art. 142;
III - tomar, anualmente, as contas dos administradores e deliberar sobre as

demonstrações financeiras por eles apresentadas;
IV - autorizar a emissão de debêntures, ressalvado o disposto no § 1o do art.

59;
V - suspender o exercício dos direitos do acionista (art. 120);
VI - deliberar sobre a avaliação de bens com que o acionista concorrer para a

formação do capital social;
VII - autorizar a emissão de partes beneficiárias;
VIII - deliberar sobre transformação, fusão, incorporação e cisão da

companhia, sua dissolução e liquidação, eleger e destituir liquidantes e
julgar-lhes as contas; e
IX - autorizar os administradores a confessar falência e pedir concordata.
Parágrafo único. Em caso de urgência, a confissão de falência ou o pedido de

concordata poderá ser formulado pelos administradores, com a concordância
do acionista controlador, se houver, convocando-se imediatamente a
assembléia-geral, para manifestar-se sobre a matéria.
GABARITO: A

17. (AFRF-2000-ESAF) De acordo com a Lei 6.404/76 - Lei das S/A.,

incorporação é operação pela qual
(a) se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova que lhes
sucederá em todos os direitos e obrigações.
(b) uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em
(c) a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes, extinguindo-se
a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, e
dividindo-se o seu capital, se parcial a versão.
(d) se unem duas ou mais sociedades sem formar uma sociedade nova.
(e) a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais
sociedades, sem extinguir a sociedade cindida.
Resolução
Incorporação
patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede em
GABARITO: B
18. (AFRF-2000-ESAF) Nos processos de fusão, cisão ou incorporação

envolvendo companhias abertas a divulgação das condições de negociações
deve ser feita:
(a) apenas aos acionistas minoritários, à Comissão de Valores Mobiliários,

aos principais credores e às bolsas de valores 30 dias após a data da
realização da assembléia geral que irá deliberar sobre o protocolo
(b) nos jornais utilizados habitualmente pela companhia e comunicada 10
dias antes da assembléia geral aos acionistas minoritários, ao Ministério
da Fazenda e aos principais credores das companhias envolvidas
(c) apenas aos acionistas ordinários, ao Banco Central, aos principais
credores e a todas as bolsas de valores, na data da realização da
assembléia geral que irá deliberar sobre o protocolo de intenções
(d) dando destaque entre outros itens aos benefícios esperados de natureza
patrimonial, empresarial, legal e financeira e demais efeitos positivos da
operação bem como os eventuais fatores de risco envolvidos
(e) dando destaque apenas aos itens de natureza patrimonial, financeira e
legal, no prazo de 30 dias após a realização da assembléia geral e
publicando 90 dias após a assembléia

Resolução
Incorporação, Fusão ou Cisão

nele referido.
A participação recíproca, quando ocorrer em virtude de incorporação,

fusão ou cisão, ou da aquisição, pela companhia, do controle de
sociedade, deverá ser mencionada nos relatórios e demonstrações
financeiras de ambas as sociedades, e será eliminada no prazo máximo
de 1 (um) ano; no caso de coligadas, salvo acordo em contrário,
deverão ser alienadas as ações ou quotas de aquisição mais recente
ou, se da mesma data, que representem menor porcentagem do capital
social.
Protocolo de Intenções
As condições da incorporação, fusão ou cisão com incorporação em sociedade
existente, constarão de protocolo firmado pelos órgãos de administração ou
sócios das sociedades interessadas, que incluirá:
I - o número, espécie e classe das ações que serão atribuídas em substituição

dos direitos de sócios que se extinguirão e os critérios utilizados para
determinar as relações de substituição;
II - os elementos ativos e passivos que formarão cada parcela do patrimônio,

no caso de cisão;
III - os critérios de avaliação do patrimônio líquido, a data a que será referida

a avaliação, e o tratamento das variações patrimoniais posteriores;
IV - a solução a ser adotada quanto às ações ou quotas do capital de uma das

sociedades possuídas por outra;
V - o valor do capital das sociedades a serem criadas ou do aumento ou

redução do capital das sociedades que forem parte na operação;
VI - o projeto ou projetos de estatuto, ou de alterações estatutárias, que

deverão ser aprovados para efetivar a operação;
VII - todas as demais condições a que estiver sujeita a operação.

Nos processos de fusão, cisão ou incorporação envolvendo companhias

abertas a divulgação das condições de negociações deve ser feita
dando destaque entre outros itens aos benefícios esperados de
natureza patrimonial, empresarial, legal e financeira e demais efeitos
positivos da operação bem como os eventuais fatores de risco
envolvidos.
Justificação
As operações de incorporação, fusão e cisão serão submetidas à deliberação da
assembléia-geral das companhias interessadas mediante justificação, na qual
serão expostos:
I - os motivos ou fins da operação, e o interesse da companhia na sua

realização;
II - as ações que os acionistas preferenciais receberão e as razões para a
modificação dos seus direitos, se prevista;
III - a composição, após a operação, segundo espécies e classes das ações, do
capital das companhias que deverão emitir ações em substituição às que se
deverão extinguir;
IV - o valor de reembolso das ações a que terão direito os acionistas
dissidentes.
Informações Gerais
As operações de incorporação, fusão e cisão somente poderão ser
efetivadas nas condições aprovadas se os peritos nomeados
determinarem que o valor do patrimônio ou patrimônios líquidos a
serem vertidos para a formação de capital social é, ao menos, igual ao
montante do capital a realizar.
As ações ou quotas do capital da sociedade a ser incorporada que forem de

propriedade da companhia incorporadora poderão, conforme dispuser o
protocolo de incorporação, ser extintas, ou substituídas por ações em
tesouraria da incorporadora, até o limite dos lucros acumulados e reservas,
exceto a legal.
O disposto no parágrafo acima aplicar-se-á aos casos de fusão, quando uma

das sociedades fundidas for proprietária de ações ou quotas de outra, e de
cisão com incorporação, quando a companhia que incorporar parcela do
patrimônio da cindida for proprietária de ações ou quotas do capital desta.
Nas operações realizadas entre partes independentes e vinculadas à

efetiva transferência de controle, os ativos e passivos da sociedade a
ser incorporada ou decorrente de fusão ou cisão serão contabilizados
pelo seu valor de mercado. (Incluído pela Lei no 11.638,de 2007)
GABARITO: D
19. (AFTN-1998-ESAF) Com relação às reorganizações societárias mediante

os processos de incorporações, fusões ou cisões, podemos afirmar que todas
as opções abaixo são corretas, exceto
(a) uma companhia emissora de debêntures em circulação ficará sempre

obrigada à prévia autorização dos debenturistas sob pena de nulidade da
incorporação, fusão ou cisão
(b) incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são
absorvidas por outra, que a sucede em todos os direitos e obrigações
(c) cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já
existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo
o seu patrimônio, e dividindo-se o seu capital, se parcial a versão
(d) interesses de natureza societária entre quotistas ou acionistas são fatores
importantes a serem contemplados no processo de reorganização
(e) fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para
formar sociedade nova, que as sucederá em todos os direitos e obrigações
Resolução
Incorporação
patrimônio absorvido por outra (incorporadora), que lhes sucede em
Fusão
Operação pela qual se unem duas ou mais sociedades (fusionadas)
para formar uma sociedade nova, que lhes sucederá em todos os
Cisão
Operação pela qual uma companhia (cindida) transfere parcelas de seu
patrimônio para uma ou mais sociedades, as quais podem já existir ou
ser criadas precipuamente para este fim. A cisão pode ser total,
quando houver a versão de todo o patrimônio da sociedade cindida
(que se extinguirá) ou parcial, quando apenas parte do patrimônio é
vertido para as outras sociedades e a personalidade jurídica da
companhia cindida subsiste.
A incorporação, fusão e cisão podem ser operadas entre sociedades de tipos

iguais ou diferentes e deverão ser deliberadas na forma prevista para a
alteração dos respectivos estatutos ou contratos sociais.
Os sócios ou acionistas das sociedades incorporadas, fundidas ou cindidas

receberão, diretamente da companhia emissora, as ações que lhe couberem.

nele referido.
Direitos dos Debenturistas

A incorporação, fusão ou cisão da companhia emissora de debêntures em
circulação dependerá da prévia aprovação dos debenturistas, reunidos em
assembléia especialmente convocada com esse fim.
Será dispensada a aprovação pela assembléia se for assegurado aos

debenturistas que o desejarem, durante o prazo mínimo de 6 (seis)
meses a contar da data da publicação das atas das assembléias
relativas à operação, o resgate das debêntures de que forem titulares.
No caso do parágrafo acima, a sociedade cindida e as sociedades que

absorverem parcelas do seu patrimônio responderão solidariamente pelo
resgate das debêntures.
GABARITO: A
20. (AFTN-1998-ESAF) Nas operações de cisão, podem ocorrer as seguintes

situações, exceto
(a) cisão total com a criação de duas ou mais empresas novas

(b) cisão total com versão de parte do Patrimônio Líquido para empresa nova e
parte para empresa já existente
(c) cisão parcial com versão de parte do patrimônio para empresas já
existentes
(d) cisão parcial com versão de todo o patrimônio para a mesma sociedade
(e) cisão total com versão do patrimônio para empresas já existentes
Resolução

c) cisão total, com versão de parte do patrimônio para empresa(s)
nova(s) e parte para empresas(s) já existente(s);

d) cisão parcial, com versão de parte do patrimônio para

sociedade(s) nova(s);
existentes;
GABARITO: D
21. (TCE – AL – Auditor – 2008 – FCC) O total dos ativos da Cia. Alpha
montava, em 31-12-2007, a R$ 860.000,00 e o de sua controlada, a Cia. Beta,
R$ 420.000,00. Na mesma data, a Cia. Alpha tinha um crédito de R$
50.000,00 em relação à sua controlada devido a empréstimos efetuados; o
valor de seu investimento na sua controlada correspondia a R$ 160.000,00. É
correto afirmar que, efetuando-se o Balanço Patrimonial Consolidado das duas
companhias, o valor total do Ativo Consolidado corresponde, em R$, a
(A) 1.050.000,00.
(B) 1.070.000,00.
(C) 1.120.000,00.
(D) 1.180.000,00.
(E) 1.230.000,00.
Resolução
Cia. Alpha (controladora)=> Total dos Ativos = 860.000

Cia. Beta (controlada) => Total dos Ativos = 420.000
Cia. Alpha
Ö crédito de R$ 50.000,00 com a controlada (empréstimos concedidos).
Ö Investimentos na controlada = R$ 160.000,00
Balanço Consolidado:
Total dos Ativos da Cia. Alpha 860.000

(+) Total dos Ativos da Cia. Beta 420.000
(-) Empréstimos concedidos – Cia. Beta (50.000)
(-) Investimentos na Cia. Beta (160.000)
Ativo Consolidado 1.070.000
GABARITO: B

22. (TRF – 5R - Analista Judiciário – Contabilidade – 2008 – FCC) A Cia.

A possui ações da Cia. B e as assembléias gerais das duas sociedades
aprovaram a incorporação da Cia. B pela Cia. A, com base nos seguintes
balanços patrimoniais:
No decorrer do exercício, a Cia. B vendeu R$ 80.000,00 de mercadorias para a

Cia. A pelo preço de custo, cujo pagamento não tinha sido efetuado pela
investidora até o final do exercício. Após a operação de incorporação, que foi
feita com base nos valores contábeis, o valor total do Ativo da Cia. A passou a
ser
(A) 2.290.000,00
(B) 2.210.000,00
(C) 2.130.000,00
(D) 2.090.000,00
(E) 2.010.000,00
Resolução
Valor total do ativo após a incorporação:

Disponível = 200.000 + 140.000 = 340.000
Clientes = 350.000 + 200.000 – 80.000 (mercadorias compradas) = 470.000
Estoques = 140.000 + 60.000 = 200.000 (como foram vendidas ao preço de

custo, não há ajuste a fazer).
Investimento em B = 120.000 – 120.000 = 0
Imobilizado = 700.000 + 300.000 = 1.000.000
Total do Ativo após Incorp. = 340.000 + 470.000 + 200.000 + 1.000.000

Total do Ativo após Incorp. = 2.010.000
GABARITO: E
23. (Auditor-Fiscal Tributário Municipal - SP - Contabilidade – 2007 –

FCC) Em relação aos aspectos fiscais dos processos de reorganização e
reestruturação de empresas, é correto afirmar que

compensação.
(E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento tributário
que teria na sucedida.
Resolução
Vamos analisar as alternativas:

A pessoa jurídica que tiver parte ou todo o seu patrimônio

absorvido em virtude de incorporação, fusão ou cisão deverá
levantar balanço específico na data desse evento.
A pessoa jurídica incorporada, fusionada ou cindida deverá

apresentar declaração de rendimentos correspondente ao período
transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até
o último dia útil do mês subseqüente ao do evento.
A alternativa está INCORRETA.

compensação.
A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não


No caso de cisão parcial, a pessoa jurídica cindida poderá

compensar os seus próprios prejuízos, proporcionalmente à
parcela remanescente do patrimônio líquido.

A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não

(E) a reserva de reavaliação terá na sucessora o mesmo tratamento

tributário que teria na sucedida.
A alternativa está CORRETA.
GABARITO: E
Instruções: Para responder às questões de números 24 e 25, utilize os dados

a seguir:
Ao final de 2007, a Cia. Alvorada possuía em seus estoques R$ 10.000,00,

remanescentes de um fornecimento de mercadorias feito por sua controlada
Cia. Azulão, que obteve um lucro nessa operação de 40%.
No mesmo período, a Investidora procede a avaliação de suas participações

societárias identificando os seguintes dados:
% de participação no Capital da Cia. Azulão 80%

Valor contábil da Participação Societária na Cia. Azulão R$ 100.000,00
Valor do Patrimônio Líquido da Investida ao final do período R$ 130.000,00
24. (Infraero - Contador – 2009 – FCC) Em relação aos investimentos

societários, é correto afirmar que
(A) o valor da equivalência patrimonial a ser contabilizado é R$ 4.000,00.

(B) ocorreu uma receita de equivalência patrimonial.
(C) a investidora deve registrar um débito em conta de resultados.

(D) deve ser feito um lançamento de débito na conta de investimentos.
(E) o resultado apurado na equivalência patrimonial é nulo.
Resolução
Cia. Alvorada => controladora da Cia. Azulão => Método de Eq. Patrimonial
Participações Societárias – Cia Azulão = 100.000
Venda de mercadorias da Cia. Azulão para Cia. Alvorada = R$ 10.000,00

(remanescentes nos estoques da Cia. Alvorada)
Lucros Não Realizados entre as Companhias = 40% x 10.000 = 4.000
I – Cálculo da Equivalência Patrimonial (pela Lei no 6.404/76):
Patrimônio Líquido da Investida no Final do Período 130.000

Patrimônio Líquido Ajustado 126.000
(x) Percentual de Participação 80%
Equivalência Patrimonial 100.800
Contudo, a banca examinadora utilizou o procedimento de cálculo do art. 9o da

Instrução CVM no 247/96, reproduzido abaixo:
Art. 9º O valor do investimento, pelo método da equivalência

patrimonial, será obtido mediante o seguinte cálculo:
I - aplicando-se a percentagem de participação no capital social sobre

o valor do patrimônio líquido da coligada e da controlada; e
II - subtraindo-se, do montante referido no inciso I, os lucros não

realizados, conforme definido no parágrafo 1º deste artigo, líquidos
dos efeitos fiscais.
Parágrafo 1º Para os efeitos do inciso II deste artigo, serão considerados

lucros não realizados aqueles decorrentes de negócios com a investidora
ou com outras coligadas e controladas, quando:
a) o lucro estiver incluído no resultado de uma coligada e controlada e

correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de
qualquer natureza no balanço patrimonial da investidora; ou
b) o lucro estiver incluído no resultado de uma coligada e controlada e

correspondido por inclusão no custo de aquisição de ativos de
qualquer natureza no balanço patrimonial de outras coligadas e
controladas.

Parágrafo 2º Os prejuízos decorrentes de transações com a investidora,

coligadas e controladas não devem ser eliminados no cálculo da equivalência
patrimonial.
Parágrafo 3º Os lucros e os prejuízos, assim como as receitas e as despesas

decorrentes de negócios que tenham gerado, simultânea e integralmente,
efeitos opostos nas contas de resultado das coligadas e controladas, não serão
excluídos para fins de cálculo do valor do investimento.
II – Cálculo da Equivalência Patrimonial (pela Instrução CVM no 247/96):
Patrimônio Líquido da Investida no Final do Período 130.000

(x) Percentual de Participação 80%
104.000
Equivalência Patrimonial 100.000
Ou seja, o resultado da equivalência patrimonial foi nulo.
GABARITO: E
25. (Infraero - Contador – 2009 – FCC) Para os procedimentos de

consolidação das Demonstrações, é correto afirmar que:

Resolução
Vamos analisar as alternativas:

No balanço consolidado, a conta participações societárias terá saldo nulo.


Para apuração do balanço consolidado deverão ser baixados os

R$ 4.000,00 da conta estoques, em virtude de ser um lucro não
realizado entre as companhias. A alternativa está CORRETA.
Lançamento do consolidado:
Crédito em Participações Societárias = 100.000
Crédito em Estoques = 4.000
Crédito em Participações de Acionistas Minoritários =
= 20% x 130.000 = 26.000
Crédito da Parcela dos Lucros Não Realizados dos Acionistas Minoritários
= 20% x 4.000 = 800 (deve estar destacado no balanço consolidado).
Débito no Capital Social da Investida = 104.000

Débito no Capital Social da Investida = 26.000
Débito nos Lucros Acumulados da Investida = 3.200 (80% x
4.000)
Débito da Parcela dos Lucros Não Realizados dos Acionistas
Minoritários = 20% x 4.000 = 800

Participação Societária dos Acionistas Minoritários = 20% x 130.000

Participação Societária dos Acionistas Minoritários = 26.000

No registro don consolidado, deve ser lançado um crédito em Estoques

de R$ 4.000,00. A alternativa está INCORRETA.
GABARITO: B

Bibliografia
Lei das Sociedades Anônimas com as alterações trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comissão de Valores Mobiliários (CVM). www.cvm.gov.br
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Avançada e Intermediária. Rio de Janeiro.

Editora Ferreira.
FERREIRA, Ricardo J. Contabilidade Básica. 3a Edição. Rio de Janeiro. Editora

Ferreira. 2004.
FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações (aplicável as

demais sociedades). 6a Edição. São Paulo. Editora Atlas. 2003.
IUDÍCIBUS, Sérgio de, Contabilidade Gerencial. 6a Edição. São Paulo. Editora

Atlas. 1998.
JUND, Sergio. Auditoria: Conceitos, Normas, Técnicas e Procedimentos. 6a

Edição. Rio de Janeiro. Editora Impetus. 2004.
LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral – Série Provas e Concursos. 5a Edição.

3a Tiragem. Elsevier Editora. 2005.
MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fácil – Para cursos de

contabilidade e concursos em geral. 4a Edição. 4a Tiragem (2005). São Paulo.
Editora Saraiva. 2002.
SILVA, Antônio César Valério da. Contabilidade Avançada: Teoria e 300

questões. 2a Edição. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 2005.
SILVA, JOSÉ PEREIRA DA, Análise Financeira das Empresas. 8a Edição. São
Paulo. Editora Atlas. 2006.
VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvério das. Contabilidade

Avançada e Análise das Demonstrações Financeiras. 12a Edição. São Paulo.
Editora Frase. 2003.

Consolidação Contábil: Conceitos, Critérios e Obrigatoriedade

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