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Contable Empresarial
y Tributario
BASE LEGAL IFCET
• LEY N° 27444 (Ley del Procedimiento Administrativo General)
• D E C R E T O S U P R E M O N ° 1 3 3 - 2 0 1 3 - E F Y N O R M A S M O D I F I C AT O R I A S
A p r u e b a e l Te x t o Ú n i c o O r d e n a d o d e l C ó d i g o Tr i b u t a r i o
• R E S . S U P E R I N T E N D E N C I A . N ° 0 6 3 - 2 0 0 7 / S U N AT Y N O R M A S M O D I F I C AT O R I A S
R e g l a m e n to d e l R é g i m e n d e G r a d u a l i d a d a p l i ca b l e a l a s i n f r a c c i o n e s d e l C ó d i g o Tr i b u ta r i o .
• D E C R E T O L E G I S L AT I V O N ° 9 4 3
Ley del Registro Único de Contribuyentes
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 2 1 0 - 2 0 0 4 / S U N AT
Disposiciones Reglamentarias del Decreto Legislativo n ° 943 que aprobó la ley del registro único de
contribuyentes
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 1 8 0 - 2 0 1 2 / S U N AT
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a las
i n f r a c c i o n e s t i p i f i c a d a s e n l o s n u m e r a l e s 1 , 4 y 5 d e l a r t í c u l o 1 7 8 ° d e l C .T.
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 0 0 7 - 9 9 / S U N AT
Reglamento de comprobantes de pago.
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 1 5 8 - 2 0 0 4 / S U N AT Y M O D I F I C AT O R I A S
Reglamento de la sanción de internamiento temporal de vehículos prevista en el art.182°del CT
BASE LEGAL IFCET
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 1 5 7 - 2 0 0 4 / S U N AT Y M O D I F I C AT O R I A S
Reglamento de la sanción de comiso de bienes prevista en el artículo 184° del CT
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 2 3 4 - 2 0 0 6 / S U N AT Y M O D I F I C AT O R I A S
Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios
• R E S O L U C I Ó N D E S U P E R I N T E N D E N C I A N ° 3 0 6 - 2 0 1 8 / S U N AT
Establecen cronogramas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias mensuales y las fechas
máximas de atraso de los registros de ventas e ingresos y de compras llevados de forma electrónica
correspondientes al año 2019
• R . S . N . A . O . ° 0 3 9 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la Facultad Discrecional En La Administración de Sanciones por Infracciones
• R . S . N . A . O . ° 0 4 0 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a
permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
• R . S . N . A . O . ° 0 2 5 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a
permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma
• R . S . N . A . 0 . ° 0 0 6 - 2 0 1 6 - S U N AT/ 6 0 0 0 0 0
Aplica la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas con la
obligación de presentar declaraciones y comunicaciones
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Potestad Tributaria
• Facultad que tiene el estado para imponer
a sus ciudadanos la obligación de Obligación
contribuir con el gasto publico mediante Tributaria
el pago de tributos.
Obligación Tributaria
• La obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, Acreedor Deudor
establecido por ley, que tiene por objeto Tributario Tributario
el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente. • Vínculo entre el Estado y el contribuyente o responsable.
• Es un vínculo jurídico originado por el TRIBUTO, establecido por Ley.
( Base Legal: Artículo 1° del Código Tributario) • OBJETO: Cumplimiento de la prestación tributaria
• Exigible coactivamente.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Determinación
Facultades de la
Administración
Tributaria
Fiscalización
Facultad discrecional de
sancionar infracciones
Sancionadora
tributarias de manera
objetiva.
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Facultad Sancionadora
• La Administración Tributaria tiene la facultad
discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
BASE LEGAL: Artículo 82° y 166° del Código Tributario
INFRACCIONES
Facultad
Sancionadora REBAJA DE
Discrecionalidad / SANCIÓN
Incentivos
SANCIONES SIN REBAJA
DE SANCIÓN
EXTINCIÓN DE SANCIONES
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
• Principio de Legalidad
• Principio de Tipicidad
• Principio Non Bis In Idem
• Principio de Proporcionalidad
• Principio de no Concurrencia de
Infracciones
• Otros Principios Aplicables
BASE LEGAL: Artículo 171° del Código Tributario
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PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Norma IV del Título Preliminar:
“Sólo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso
de delegación, se puede: d) “Definir las
infracciones y establecer sanciones”.
PRINCIPIO DE TIPICIDAD
Se desprende del Principio de
Legalidad.
Sólo puede sancionarse las conductas
expresamente previstas en la Ley.
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PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD
Adecuar la sanción a la gravedad de los
hechos, y utilizar criterios objetivos para
graduarla.
Exige que la sanción no resulte bastante
más gravosa que el cumplimiento de la
norma infringida.
Tribunal Constitucional: Este principio es
un test de valoración que permite evaluar
si resultan excesivos los actos estatales que
inciden sobre derechos subjetivos .
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PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA
DE INFRACCCIONES
Un mismo hecho = múltiples infracciones.
“Concurso Ideal” entre infracciones:
unidad de acción y pluralidad de leyes
afectadas.
Cuando una misma conducta califique
como más de una infracción se aplicará la
sanción prevista para la infracción de
mayor gravedad.
Ejm: Art. 175 Num 1 – Art 177 Num 1
Ejm: Art. 176 Num 1 – Art 178 Num 1
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IFCET
INFRACCIÓN TRIBUTARIA
Concepto
• Acción u omisión que importe la violación de normas tributarias siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en otras leyes o decretos
legislativos. ( Base Legal: Artículo 164° del Código Tributario)
Elementos
Elemento sustancial o antijuricidad:
Incumplimiento de una obligación legalmente establecida a través de una
acción u omisión. (Ejm: Art 87)
Elemento formal o tipicidad:
Infracción tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una
norma legal.(Art. 165)
Elemento objetivo:
No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligación
tributaria. (Ejm: Alquiler Dptos.)
DETERMINACIÓN DE LA INFRACCIÓN
(Principio de Objetividad)
Ámbito Determinación Sanciones
Infracción Administrativo Objetiva Multa, comiso,
cierre, suspensión
de licencias,
internamiento
temporal de
vehículos.
Delito Judicial Subjetiva Principalmente,
(Dolo, culpa) pena privativa de la
libertad
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TIPO DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
De emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago
y/u otros documentos
De llevar
Art. °174
De inscribirse, libros y/o
registros o
actualizar o
contar con
acreditar la
informes u
inscripción otros
Art. °173 documentos
Art. °175
Otras
obligaciones De presentar
tributarias declaraciones y
Art. °178 comunicaciones
De permitir el control de Art. °176
la Administración
Tributaria, informar y
comparecer ante la
misma. Art. °177
Características
Naturaleza personal.(No afecta al patrimonio de terceros)
No transmisible a los herederos ni a los legatarios.(≠ T. OT)
Irretroactividad de las normas sancionatorias.(Ejm)
CULMINE SU
RRECORRIDO MULTA SEGÚN
INF. COMETIDA ACREDITA NO ACREDITA
DEVOLUCIÓN ABANDONO
LLENADO AP
Y ANEXOS
NO ACREDITA REMATE
DECLARACIÓN DE DESTRUCCIÓN
ABANDONO
Plazo para acreditar Plazo de emisión de Monto de la multa Plazo para pagar multa y
documentación Resolución de multa por gastos
comiso
BIENES NO PERECEDEROS
Dentro de los diez (10) días hábiles Dentro de los treinta (30) días La multa para recuperar los bienes Dentro de los quince (15) días
computados a partir del día hábiles de acreditada la propiedad comisados es equivalente al hábiles contados a partir del día
siguiente de la fecha en que se o posesión de los bienes quince por ciento (15%) del valor siguiente a la fecha de notificación
levantó el Acta Probatoria comisados. de los bienes consignado en la de la resolución de comiso.
resolución (Sujeto al Régimen de
Gradualidad).
Régimen de Gradualidad
Infracción Sanción
Forma de Subsanación
Subsanar
Num. 1 40% UIT Apersonándose al Voluntaria
Art. 173 CSC y tramitar la 100%
inscripción de su
RUC
SUPUESTO II IFCET
ART. 173° Num. 1
• La Administración Tributaria a través de diversos cruces de información
estableció que el Sr. Juan Mandelín poseía un negocio de fabricación de
galletas, las cuales comercializaba en diferentes bodegas.
• Dicho señor no se encontraba inscrito en el RUC.
• Se intervino el local del mencionado señor y al elaborarse el acta
correspondiente encontramos que:
• 1. Se comisó productos terminados por un valor de S/. 5,000.
• 2. Se comisó materias primas por un valor de S/. 2,500.
• ¿Es correcto el proceder de la AT?
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 2
• El Sr. Flavio Castillo posee un pequeño negocio de pinturas. Por las
actividades que realiza se encuentra ubicado en el régimen especial
del Impuesto a la Renta. Debido a una mala administración de su
negocio el Sr. Castillo se encuentra totalmente desfinanciado y con un
gran número de deudas, siendo constantemente requerido por sus
acreedores, quienes lo ubicaron luego de constatar su domicilio en la
AT. Por tal motivo, el 15 de julio de 2011, el dicho señor decide
ficticiamente el cambio de su domicilio fiscal, por lo que nos consulta
si con esta comunicación ha cometido alguna infracción y, de ser así,
cuáles serían las acciones para subsanarla.
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 5
• La empresa TITO S.A.C., ubicada en el Régimen General del Impuesto a la
Renta, tiene declarada como actividad económica principal la Vta. Min.
De Artículos de Ferretería. Sin embargo, desde fines de Mayo esta
actividad fue relegada por la venta al por menor de Alimentos, Bebidas y
Tabaco, lo cual no ha sido comunicado a la AT. El 19 de Junio de 2019, la
empresa es intervenida por un fedatario de la AT, el cual detecta que la
actividad económica (CIIU) declarada, no es acorde a la realidad, por lo
que procede a levantar el documento correspondiente donde se tipifica
la infracción cometida.
• La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la AT y, de ser así,
que sanción le correspondería.
SUPUESTO II IFCET
ART. 173° Num. 5
• La empresa Tommicky S.A.C., ubicada en el régimen general del Impuesto
a la Renta, tiene declarada como actividad económica principal el
transporte de carga por carretera. Sin embargo, desde fines de
noviembre de 2017 esta actividad fue relegada por la venta al por menor
de alimentos, bebidas y tabaco, lo cual no ha sido comunicado a la AT. El
29 de mayo de 2018, la empresa se encuentra incursa en un
procedimiento de fiscalización del periodo 2015, luego del cual la AT le
notifica una resolución de multa por la comisión de la infracción del
numeral 5 del artículo 173 del Código Tributario, otorgándole un plazo de
3 días hábiles para que subsane la infracción. La empresa nos consulta si
es correcto el proceder de la Administración Tributaria y, de ser así, a
cuánto ascendería la multa de ser cancelada el 31 de mayo de 2018.
SUPUESTO IFCET
ART. 173° Num. 7
• El 26 de mayo de 2018, la empresa El Cacao S.A.C., ubicada en el régimen general,
solicita la devolución del saldo a favor de Impuesto a la Renta del periodo 2015,
consignado en la declaración jurada anual de dicho periodo. Para dicho efecto,
presenta el formulario 4949 “Solicitud de devolución”, adjuntando un escrito
sustentatorio de la solicitud. Sin embargo el referido escrito es presentado sin incluir
el número de RUC del contribuyente, razón por la cual, el 21 de julio de 2018, la
Sunat notifica a la empresa la comisión de la infracción tipificada en el numeral 7 del
artículo 173 del Código Tributario, otorgándole un plazo de 3 días hábiles para
subsanar la referida infracción. La empresa nos consulta si el proceder dela
Administración Tributaria es correcto y, de ser así, a cuánto ascendería la multa
correspondiente si es que la cancela el 26 de julio de 2018.
• El Sr. Polo Solano comenta que es la primera vez que le sucede este hecho y
pregunta si ha cometido alguna infracción y de ser afirmativa la respuesta, ¿a
cuánto ascendería la multa?
Acta de IFCET
Reconocimiento
A Emisión y/u otorgamiento de C/Pago
¿Cuántas sanciones corresponden si se omite llevar un libro que abarca más de un periodo?
RTF: 08399-2-2001
Fecha: 10.10.2001
Se revoca en parte la resolución apelada, toda vez que si bien se establece que la recurrente omitió
llevar el registro de inventarios permanentes de productos terminados, se precisa que la infracción
no está vinculada a la omisión en un periodo de tiempo determinado por lo que no procedía que se
emitieran dos multas por los ejercicios X1 y X2, sino solo una considerando la fecha de detección
de la infracción, revocándose en este extremo la resolución.
LA INFRACCIÓN DEL ART. 175º, INC. 1
IFCET
(OMITIR LLEVAR LIBROS CONTABLES EXIGIDOS POR LAS LEYES):
IMPOSICIÓN DE UNA SOLA MULTA
CONFIGURACIÓN DE
LA INFRACCIÓN
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IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en el
Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados como agentes
de retención durante el primer mes en que deben operar como tales.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del
incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de Percepciones del IGV
cometidas por los agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de
bienes cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres
(3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere
dicha incorporación. En este supuesto la inaplicación de sanciones rige solo respecto
de los nuevos bienes.
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SUPUESTO IFCET
ART. 175° Num. 2
• La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artículos de oficina en su
local del distrito de Breña. Esta empresa se encuentra dentro del régimen general y
tiene declarado como sistema de contabilidad el sistema manual. La empresa lleva
el libro diario y mayor pegando las hojas impresas de un software contable en las
hojas de los referidos libros.
• Al ser notificada por la AT para el inicio de una fiscalización, la empresa nos consulta
si el pegado de las hojas impresas de un software contable a su libro manual es
causal de alguna infracción y, de ser así, cuál sería el procedimiento para subsanar
esta antes de que sea detectada por la AT.
IFCET
CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN:
NUMERAL 2 DEL ART. 175º DEL CT
SOLUCIÓN:
Infracción : Numeral 5, Artículo 175º
Multa : 0.3 % de los IN
Multa : 0.3 % (616,000)
Multa : S/. 1,848
Rebaja : 50% (1,848)
Monto de la rebaja : S/. 924
Multa rebajada : S/. 924
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
¿En qué fecha se configura la infracción por llevar los libros y registros con un atraso
mayor al permitido?
INFORME N° 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables legalizados con
posterioridad a la realización de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotación hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro correspondiente, la infracción tipificada
en el numeral 5 del artículo 175° del CT se configurará en la fecha en que se empieza a llevar con
atraso los libros o registros contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el
libro o registro contable respectivo.
¿Cuántas sanciones corresponden aplicar en el caso que los libros atrasados sean en un
número mayor a uno?
RTF N° 8665-3-2001
Fecha: 26.10.2001
La infracción impuesta por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los Libros
de Contabilidad u otros Libros o Registros, no diferencia entre el número de libros que se lleven con
atraso, por lo que la infracción debe ser una sola, aún si se llevan con atraso uno, dos o más Libros
de Contabilidad, por lo que corresponde la imposición de una sola multa y no de tres valores
distintos (uno por cada Libro) como giró la Administración Tributaria.
IFCET
ATRASO EN EL LLEVADO DE LOS LIBROS
Y REGISTROS (ART. 175º, INC. 5)
El TF indica que el hecho de que la Administración Tributaria no haya tenido en cuenta que
el Libro Mayor del contribuyente se encontraba al día cuando fue revisado, no enerva la
comisión de la infracción.
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas en el Régimen de
Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados como agentes de retención durante el
primer mes en que deben operar como tales.
CRITERIO 2:
Cuando se configure conjuntamente con la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 175º se
aplicará solo la multa por atraso de libros.
CRITERIO 3:
Se aplicará una sola sanción por cada oportunidad en que la Administración Tributaria compruebe que
se ha producido el atraso de los libros y/o registros en un plazo mayor al permitido, aún cuando dicho
incumplimiento se verifique en más de un libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor tributario.
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IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 5 DEL ART. 175º DEL CT
CRITERIO 4:
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CASO:
INFRACCIÓN POR NO ENVIAR LOS LIBROS
ELECTRÓNICOS EN LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
SUBJETOS OBLIGADOS
A LLEVAR EL REGISTRO
DE VENTAS E
INGRESOS Y EL
REGISTRO DE
COMPRAS
ELECTRÓNICO
IFCET
ANÁLISIS DE LA MULTA POR ATRASO EN EL
LLEVADO DE LIBROS ELECTRÓNICOS
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 286-2009-SUNAT
Artículo 9º.- DEL LLEVADO DE LOS LIBROS Y/O
REGISTROS ELECTRÓNICOS CON ATRASO
Cuando se emite la Constancia de Recepción fuera de los
plazos establecidos en el Anexo Nº 2 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT y normas modificatorias
y, respecto del Registro de Ventas e Ingresos y Registro de
Compras Electrónico, fuera de los plazos que establezca la
SUNAT mediante resolución de superintendencia, se
considerará que el registro se ha efectuado con atraso
mayor al permitido.
De emitirse la Constancia de Recepción dentro de los plazos
antes señalados, se entenderá que el registro se ha realizado en
el mes o ejercicio en que correspondía efectuarse.
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IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 176º DEL CT
CRITERIO 1:
Cuando se detecte que el contribuyente es omiso a la presentación de
Declaraciones Juradas, en más de un periodo tributario se sancionará solo por el
periodo más reciente.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción en caso de incumplimiento de las obligaciones previstas
en el Régimen de Retenciones del IGV en que incurran los sujetos designados
como agentes de retención durante el primer mes en que deben operar como tales,
siempre que no se hubieran practicado retenciones en dicho mes.
CRITERIO 3:
No se aplicará la sanción cuando se origine en el primer período tributario en el que
se deba utilizar una nueva versión del PDT si se subsana la omisión que ocasionó
la referida infracción hasta el día del vencimiento del plazo de presentación de la
declaración del periodo tributario siguiente.
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IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
CRITERIO 4:
Tratándose de contribuyentes a quienes se les hubiere comunicado su exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes,
no se aplicará la sanción siempre que se cumpla conjuntamente con lo siguiente:
a) Se trate de declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria que venzan en los dos meses siguientes
a aquel en que se le notificó la exclusión.
b) Cumpla con subsanar la presentación de las declaraciones juradas a que se encuentra obligado hasta el último día del
vencimiento especial a que se encontraba sujeto.
CRITERIO 5:
De tratarse de contribuyentes detectados como omisos a la presentación respecto de declaraciones que contengan más de
un concepto afecto, se procederá a generar la Resolución de Multa solo por uno de ellos.
CRITERIO 6:
No se aplicará la sanción cuando la infracción se origine a consecuencia del incumplimiento de las obligaciones previstas en
el Régimen de Percepciones del IGV cometidas por agentes de percepción respecto de las operaciones de venta de bienes
cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca durante los tres (3) primeros meses:
a) En que actúen como tales, incluyendo el mes en que opere su designación.
b) De la incorporación de nuevos bienes al Régimen, incluyendo el mes en que opere dicha incorporación.
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SUPUESTO IFCET
ART. 176° Num. 2
DETALLE IMPORTE
CASO: PRESENTACIÓN DEL
Infracción Numeral 2 Artículo 176º
DAOT
La empresa “LOS AMBULANTES” Multa (Sanción) 30% de la UIT
S.A.C. contribuyente del Régimen Multa (Sanción) 30% de S/ 4,200.00
General del Impuesto a la Renta,
Multa (Sanción) S/ 1,260.00
no ha presentado el PDT DAOT
del 2018 dentro de las fechas de
su vencimiento (2019).
DETALLE IMPORTE
Sobre el particular nos consulta Multa (Sanción) S/ 1,260.00
cuáles son las consecuencias
R. Gradualidad (100% de la (S/ 1,260.00)
tributarias si subsana la infracción
sanción)
de manera voluntaria.
SOLUCIÓN Multa rebajada S/ 00.
SUPUESTO IFCET
ART. 176° Num. 4
• Con fecha 15 de marzo de 2013, la notaría Gonzáles Bobadilla, contribuyente del régimen general
identificado con RUC Nº 10414536447, presentó oportunamente la declaración anual de notarios del
periodo 2017.
• En una revisión realizada por parte de la AT, esta detecta que la información presentada en la
mencionada declaración anual tenía inconsistencias con los actos informados por la notaría,
específicamente en lo que se refiere a las fechas de autorización; por lo que el 30 de junio de 2018,
el auditor de la AT procede a sancionar a la notaría con una multa por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, otorgándole un plazo de tres días
hábiles para que subsane los errores detectados.
• La notaría nos consulta si es correcto el proceder de la AT y, de ser así, de qué manera puede reducir
la multa correspondiente a la infracción (la cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que
subsane la omisión el 5 de julio de 2018, esto es, dentro del plazo de 3 días hábiles otorgados por la
AT para la subsanación.
IFCET
SOLUCIÓN
Infracción: Numeral 1 Articulo 177º CT
Multa: 0.6 % de los IN
Multa: 0.6 % (S/. 240,000)
Multa: S/. 1,440
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 1 DEL ART. 177° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción si anterior a cualquier notificación de la Administración el contribuyente
comunica la pérdida o destrucción de sus libros, registros y documentos, sustentando fehacientemente
tal hecho.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción cuando se cumpla lo siguiente:
a) Sea la primera vez que el sujeto fiscalizado cometa la infracción, dentro de la acción de fiscalización,
y el hecho se detecte en la misma; y,
b) Se subsane la infracción al vencimiento del plazo otorgado por la Administración.
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 1 DEL ART. 177° DEL CT
Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la sanción por reabrir
indebidamente el local será la de cierre, no pudiéndosele eximir al sujeto infractor de dicha sanción.
En cualquier caso, la sanción de cierre se aplicará por 5 días.
SUPUESTO IFCET
ART. 177° Num. 7
• Con fecha 5 de julio de 2018, la AT notifica al Sr. Córdova, contribuyente del régimen
general de renta, para que el día 17 de julio de 2018 se presente ante un funcionario
de la AT en uno de los locales de dicha entidad, a efectos de explicar posibles
inconsistencias en su declaración anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio 2016.
• El Sr. Córdova no se encuentra en el país y por tanto no podrá asistir a la citación
notificada. ¿Se ha incurrido en alguna infracción? ¿A cuánto asciende esta?.
IFCET
INFRACCIÓN POR NO
COMPARECER ANTE LA AT
• De conformidad con el numeral 9 del Art. 87° del
Código Tributario, es obligación del administrado
concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria
cuando su presencia sea requerida por esta para el
esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.
• Si el administrado incumpliera tal obligación incurrirá
en la infracción del numeral 7 del Art. 177° del CT, no
comparecer ante la administración tributaria o
comparecer fuera del plazo establecido para ello.
• Para los contribuyentes del Régimen General la multa
es 50 % de la UIT.
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 025-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
Artículo Primero.- Aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente a las
personas naturales perceptoras de rentas de quinta categoría, por la infracción tipificada en el
numeral 7) del artículo 177° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N° 133-2013-EF y normas modificatorias, cuando fueran citadas como
consecuencia de una acción inductiva.
Artículo Segundo.- Lo establecido en el artículo precedente será de aplicación a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la fecha de entrada en vigencia de la presente
Resolución, incluso si la Resolución de Multa no hubiere sido emitida o habiéndolo sido no se
hubiera notificado.
Artículo Tercero.- No procede realizar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a
la sanción que es materia de discrecionalidad en la presente Resolución, efectuados hasta antes
de su vigencia.
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 039-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
CRITERIO 1:
No se aplicará la sanción cuando medie causa justificada para no comparecer o comparecer
fuera de plazo.
Se considerará causa justificada, cuando se presenten hechos que imposibiliten al deudor
tributario o representante legal comparecer ante la administración tributaria, tales como:
a) Enfermedad que no le permita desplazarse.
b) Privación de su libertad.
c) Viaje, en el momento de la notificación hasta la fecha de la citación.
d) Fallecimiento.
CRITERIO 2:
No se aplicará la sanción a los contribuyentes que no habiendo concurrido a la primera citación
cursada por la Administración Tributaria, lo hagan dentro del nuevo plazo otorgado.
.
IFCET
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL
ADJUNTA OPERATIVA N.° 040-2016-SUNAT/60000
NUMERAL 7 DEL ART. 177° DEL CT
Los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las 20
000 UIT deben presentar anualmente, de acuerdo a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa
Reporte Maestro que contenga, entre otros, la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las
políticas de precios de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y
fiscal.
Asimismo los contribuyentes que formen parte de un grupo multinacional deben presentar anualmente, de acuerdo
a lo que señale el reglamento, la declaración jurada informativa Reporte País por País que contenga, entre otros,
la información relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de
cada una de las entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país
o territorio.
La presentación de la declaración jurada informativa Reporte Local será exigible a partir del año 2017, mientras que
la presentación de las declaraciones juradas informativas Reporte Maestro y Reporte País por País será exigible a
partir del año 2018.
IFCET
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(SE ELIMINA EL ESTUDIO TÉCNICO)
DECLARACIÓN JURADA
INGRESOS INGRESOS
GRUPOS
DEVENGADOS > DEVENGADOS > MULTINACIONALES
2 300 UIT 20 000 UIT
Si se subsana la infracción antes que surta Si se subsana la infracción dentro del plazo
efecto la notificación del requerimiento otorgado por la SUNAT, contado desde que
FORMA DE
INFRACCIÓN SANCIÓN de fiscalización (6) o del documento en el surte efecto la notificación del requerimiento
SUBSANAR LA
que se le comunica al infractor que ha de fiscalización o del documento en el que se
INFRACCIÓN
incurrido en infracción (3), según sea el le comunica al infractor que ha incurrido en
caso infracción, según corresponda
Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser
rebajada en un 95 ú
85%
SUPUESTO IFCET
ART. 178° Num. 1
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV
Con fecha 14.05.2019, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Abril de 2019,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa no cuenta con retenciones, percepciones ni saldo a favor de
crédito fiscal de IGV.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle Importe
Detalle Importe
Tributo por pagar omitido (IGV Abril 2019) S/. 900.00
Multa (50% Tributo por pagar omitido) S/. 450.00
Régimen de Gradualidad (95%) (S/. 427.50)
Multa con Gradualidad S/. 22.50
Multa con Gradualidad S/. 23.00
La empresa “LIMA INVESMENT” S.A.C., arrastró el saldo a favor del IGV de S/.
1,800 del periodo Abril del 2019 al periodo de Mayo de 2019.
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa sabiendo que dicho saldo
indebido (S/. 1.800) fue aplicado al mes de Mayo de 2019.
IFCET
MAYO DE 2019: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
PDT 621: CONCEPTO Casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 5,400 5.400
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 (1,800) 0
Tributo a pagar o saldo a favor 184 0 0
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 0 0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 0 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 0 0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 0 0
(-) Compensación saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 (3,600)
(+) Interés moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria (a pagar) 188 3,600 1,800
Importe a pagar 189 3,600
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 1,800
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SOLUCIÓN
Detalle Importe
NOTA: Se sabe que la empresa cuenta con un saldo a favor del IR 2018 por aplicar
para el periodo de Mayo de 2019 por S/ 200.00
Al respecto, nos consultan sobre el cálculo de la multa (subsanación voluntaria).
IFCET
ANÁLISIS DEL PDT 621
PAGOS A CUENTA DEL IMP. A LA RENTA
PDT 621: CONCEPTO Casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 302 330 420
(-) Saldo a favor del periodo anterior 303 (200) (200)
Tributo a pagar o saldo a favor 304 130 220
Retenciones 326 0 0
Retenciones de periodos anteriores 327 0 0
Compensación saldo a favor del exportador 305 0 0
Imp. Temporal activos netos (LEY Nº 28424) 328 0 0
Otros créditos permitidos por ley 306 0 0
(-) Pagos previos 317 0 130
(+) Interés moratorio 319 0 0
Total deuda tributaria 324 130 90
Importe a pagar 307 130
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 90
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
SOLUCIÓN
Detalle Importe
En relación a esta situación, nos pide ayuda para determinar si hay infracción.
IFCET
NOVIEMBRE DE 2017: ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621
PDT 621: CONCEPTO Casilla DJO DJR
Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 1,440 1,440
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 0 0
Tributo a pagar o saldo a favor 184 0 0
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 0 0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 0 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 0 0
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 (1,000) (1,500)
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 0 (60)
(-) Compensación saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 (440)
(+) Interés moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria (a pagar) 188 440 0
Importe a pagar 189 440
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 0
En el caso de la sanción derivada de la infracción del numeral 4 del artículo 178º del CT
(esto es por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos), a partir del 06.08.2012, la misma puede sujetarse al siguiente Régimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
IMPORTANTE
Debe considerarse que a diferencia de la gradualidad prevista para el numeral 1 del
artículo 178º, en donde la subsanación solo obligaba a la presentación de la declaración
rectificatoria, en esta, la subsanación implica la cancelación del íntegro de los tributos
retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses
generados hasta el día en que se realice la cancelación, dentro de los momentos antes
señalados. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de
estos.
IFCET
INFRACCIÓN: NUMERAL 4 DEL ART. 178º DEL
CT RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
b) Rebaja del 70%
Será rebajada en un 70%, si se cumple con subsanar la infracción (según se ha señalado en
el literal anterior):
- A partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalización.
- Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del CT
o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificación de la orden de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o
de la resolución de multa.
Detalle Importe