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CONTADURIA PÚBLICA
AUDITORIA FINANCIERA
PRIMER CICLO
BOGOTA D.C
NOV 21 / 2015
TABLA DE CONTENIDO
I. INTRODUCCION....................................................................................................................................3
II. OBJETIVOS...........................................................................................................................................4
1. ANTECENDETES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA.................................................5
1.1 ANTECEDENTES DESDE EL NIVEL INTERNACIONAL............................................................................5
1.1.1 Objetivo de la auditoría a los estados financieros en el modelo internacional NIA........................5
1.1.2 Línea de tiempo sobre los antecedentes........................................................................................5
1.1.3 Normas de auditoría internacional aplicadas a los estados financieros.........................................6
1.1.3.1 NIA 200 Objetivos y principios que rigen una auditoria de estados financieros..........................6
1.1.3.2 NIA 210 - Acuerdo de los términos de encargo de auditoría.......................................................7
1.1.3.3 NIA 300 - Responsabilidad que tiene el auditor de planificar......................................................8
1.1.3.4 NIA 400 –Evaluación del riesgo y control interno........................................................................9
1.1.3.5 NIA 500 Evidencia de Auditoría.................................................................................................10
1.1.3.6 NIA 700 Informe del auditor independiente..............................................................................10
1.2.1 Funciones y responsabilidades del revisor fiscal..........................................................................11
1.2.2 Diferencias y semejanzas de acuerdo a las normas internacionales de auditoria y el código de
comercio colombiano:...........................................................................................................................13
2. EJERCICIO DE LA REVISORIA FISCAL EN LA PRÁCTICA........................................................................13
2.2.2 Sistema de control interno de la compañía..................................................................................15
2.2.3 Análisis de control interno de la compañía...................................................................................16
2.2.4 Similitudes y Diferencias entre las prácticas del revisor fiscal de la empresa y las funciones de la
NIAS…………….........................................................................................................................................16
3. ANÁLISIS DE LAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA IDENTIFICADAS EN LA EMPRESA Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA........................................................................................................18
3.1 Características diferenciadoras entre una Auditoría a los Estados financieros bajo normatividad
internacional y en la Revisoría Fiscal en Colombia................................................................................18
3.2 Impacto de las Normas Internacionales de Auditoría en la empresa Transer S.A............................19
3.2.1 Contrastar la práctica de la Revisoría Fiscal en Colombia versus las NIA’s....................................19
3.2.2 ¿Cuál es el plazo que tienen las empresas colombianas para implementar al 100% las normas de
auditoria internacional?........................................................................................................................19
III. CONCLUSIONES................................................................................................................................21
IV. BIBLIOGRAFIA...................................................................................................................................22
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I. INTRODUCCION
3
II. OBJETIVOS
Objetivo General
Evaluar la implementación de las NIAS en Colombia y el papel del revisor fiscal en el proceso general
de auditoria.
Objetivos Específicos
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1. ANTECENDETES DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Las normas internacionales de auditoría fueron emitidas por el IAASB y son reguladas en Colombia
por la ley 1314 de 2009, las cuales contienen los principios y procedimientos básicos y esenciales para
el auditor.
La auditoría a los estados financieros tiene como objetivo analizar cuidadosamente los registros
contables realizados por las compañías con el fin de determinar si su situación financiera es razonable,
a través de técnicas y procedimientos que debe desarrollar para soportar su dictamen donde puede
encontrar fallas o errores en la elaboración de los mismos o posibles situaciones de fraude que afectan
al ente económico.
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Año Descripción
1.1.3
N
2009 El 13 de julio se expide la ley 1314, por la cual se regulan los principio y normas de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información en Colombia, se
señala las autoridades competentes, el proceso para su expedición y s determinan las
entidades responsables de vigilar su cumplimiento
2013 El 29 de Agosto, Las entidades de regulación expiden el Decreto 1851, por el cual se
reglamentó parcialmente la Ley 1314, en constancia al decreto 2784 de 2012.
De acuerdo a las siguientes normas internacionales de auditoría el auditor debe tener presente el
alcance, responsabilidades y funciones.
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1.1.3.1 NIA 200 Objetivos y principios que rigen una auditoria de estados financieros
Esta norma internacional de auditoría se refiere a las responsabilidades a nivel global que tiene el
auditor independiente al momento de realizar auditoria a los estados financieros.
Responsabilidad
Obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con un marco de información financiera aplicable
Funciones
Verificar el marco de información financiera contable en que deben presentarse los estados
financieros
Detectar riesgos en los procedimientos de los registros contables que conllevan a los estados
financieros
Esta norma internacional de auditoría tiene como propósito llegar a un acuerdo de las condiciones de
trabajo de auditoría con las personas encargadas de la dirección de la empresa o gobierno corporativo,
las cuales estipulan en un documento llamado carta de compromiso además de las responsabilidades
del auditor y la empresa.
Responsabilidad
La responsabilidad del auditor es cumplir con la labor encomendada de auditar los estados financieros
al:
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Determinar la participación o concurrencia de las condiciones previamente establecidas en la
auditoria
Confirmar que exista comprensión por parte del auditor y el empresario sobre los términos
estipulados para la auditoria.
Funciones:
Definir la concurrencia de las condiciones previas por medio del marco de información
financiera a través de la evaluación y análisis en la presentación de la información contable,
que brinde seguridad en los criterios de la opinión razonable del auditor al entregar su
dictamen.
el objetivo de los estados financieros si son con fines generales (para varias personas) o con
fines específicos para alguna persona o entidad que requiera la información.
Tener acercamiento con los demás funcionarios de la empresa que requiera para obtener
evidencias.
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Responsabilidad
Funciones:
Evaluar la empresa y su entorno para tener claros los objetivos que se esperan alcanzar con la
auditoria.
Identificar las características de la labor acordada y generar estrategias de auditoría para saber
que personal necesita para realizar la auditoría y demás recursos que le sean de utilidad.
Tener en cuenta la valoración del riesgo de incorrección material por fraude o error para lo cual
debe averiguar con personas de la empresa para que le puedan suministrar información
relevante al tema, como se preparan los estados financieros, procedimiento de registro de los
movimientos diarios.
Procedimientos analíticos que puedan establecer que las transacciones contables correspondan
al suceso diario como por ejemplo si se vende 10 unidades de algún producto estén
descargadas tanto físicas como contablemente.
Controles por medio de una muestra para alcanzar resultados sobre situaciones específicas
como mayor valor en los ingresos registrados que sobrevaloren los estados financieros para
esto puede solicitar todos los soportes que detallan la transacción.
El auditor debe documentarse de toda la información necesaria o recurrente como las Actas de
la asamblea, bases de datos, documentos legales, para identificar con mayor facilidad los
errores y riesgos que se presenten en los estados financieros.
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La NIA 400 tiene como intención establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
Responsabilidad
El auditor debe comprender los sistemas de contabilidad y de control interno necesarios para
diseñar el plan de auditoría objetivo.
El auditor debe tener juicio profesional para estimar el riesgo de la auditoria y establecer los
procedimientos necesarios para confirmar la disminución del riesgo.
Funciones
Los registros contables y los documentos de soporte de estos movimientos y las cuentas en los
estados financieros
El proceso contable y de los informes financieros desde el principio de los registros relevantes
hasta la realización de los estados financieros
En el control interno el auditor debe realizar una confirmación previa de los estados financieros para
identificar
Evaluar los controles internos de los empresarios que prevengan y modifiquen los errores
Presentar pruebas de control para soportar la evaluación del riesgo documentado en los papeles
de trabajo
Recolectar evidencias que soporten los riesgos de control interno que influyan en los cambios
de los sistemas de contabilidad o registro de la información diaria; lo cual, evalúa la confianza
interna de la empresa y entre más lejos haya sido realizada disminuye el grado de seguridad.
Verificar si los controles internos estaban vigentes en el periodo contable auditado en los
estados financieros
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Identificar las clases de riesgos como los relacionados con la actividad de la empresa (riesgo
inherente), el riesgo de control de acuerdo al sistema de cada empresa en procesos de
verificación, revisión y detección.
Las responsabilidades y funciones que tiene el auditor frente a esta norma internacional de auditoría, se
basan en aplicar y diseñar adecuadamente sus procedimientos, y de esta forma obtener la suficiente y
adecuada información y soportes como evidencias las cuales se obtienen durante sus procedimientos
mediante:
Observar para cerciorarse de que las operaciones se estén realizando de la forma adecuada;
mediante la validación de que lo expresado en registros contables corresponda a los hechos
reales.
Indagar para obtener información de terceros ya sea por medio de entrevistas o cualquier otro
medio, personas que deben estar en la capacidad de suministrar información.
Procedimientos Analíticos, medio por el cual el auditor entra a evaluar y analizar más a fondo
cuyo objetivo es obtener evidencias con exactitud y veracidad de la información financiera,
todo esto con el fin de obtener suficientes evidencias y de esta forma alcanzar conclusiones
razonables en las que pueda basar su opinión profesional.
Esta NIA nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados
financieros y de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
Responsabilidad
Dar una opinión sobre los estados financieros basándose en una evaluación de las conclusiones
recolectadas en las evidencia de auditoría obtenidas
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la expresión de su opinión por medio de un informe o dictamen por escrito y describe la base
que sustenta la opinión.
Funciones
El auditor verifica que los estados financieros generales es decir, para presentación a varias
personas hayan sido preparados de acuerdo a requerimientos de información financiera.
Verifica que la información presentada en los estados financieros sea clara, comprensible, fiel
El auditor expresa su opinión favorable cuando concluye que todas las cifras corresponden a
los movimientos realizados en el periodo auditado y es un dictamen limpio
También puede dar su dictamen negativo cuando determina que los estados financieros
presentan incorrección material o con salvedad cuando las notas no son claras
Debe elaborar el dictamen por escrito de acuerdo a los lineamientos establecidos para este
documento como son: el título claro, dirigido a, el apartado introductorio que identifica que los
estados financieros fueron auditados, titulo de cada estado financiero, relaciona el resumen de
las políticas contables , periodo de cada estado financiero
En Colombia las funciones y responsabilidades del revisor fiscal están planteadas en los artículos 207
(funciones) y 211(responsabilidades) del código de comercio en los cuales establece:
Funciones
verificar que las operaciones de una sociedad se cumplan a cabalidad de acuerdo a los
estatutos, normas y políticas establecidas
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Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados
Velar porque la contabilidad se lleve correctamente al igual que ayudar a conservar todas las
actas, asambleas de socios y junta directiva, esto con el fin de tener los soportes respectivos
para verificar que todo se esté llevando de la mejor manera.
Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier título.
Responsabilidades
De acuerdo con el artículo 211 están establecidas 4 que se consideran las más importantes, las cuales
son:
La responsabilidad civil:
El Revisor Fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o terceros
por negligencia o dolo en el cumplimiento de funciones
Los administradores y el Revisor Fiscal, responderán por los perjuicios que causen a la sociedad, a los
socios o a terceros por la no preparación o difusión de los estados financieros, ya que estos dan fe
pública y al firmar aceptan que el contenido de lo presentado esta bien, si incumplen puede ser
castigado con 6 años de inhabilidad.
Se presenta cuando el Revisor Fiscal no cumple con sus funciones previstas en la ley, o las cumpla
irregularmente o en forma negligente, o que falte a la reserva sobre los actos o hechos de que tenga
conocimiento en ejercicio de su cargo, el incumpliendo de esta hará que se suspenda del cargo.
Se presenta cuando exista violación de la ética profesional, en los casos previstos en los artículos 35 a
40 de la Ley 43 de 1990, cuya determinación y sanción le compete a la Junta Central de Contadores.
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1.2.2 Diferencias y semejanzas de acuerdo a las normas internacionales de auditoria y el código
de comercio colombiano:
La revisoría fiscal es una herramienta de vital importancia, ya que es el primer filtro de control interno
que tienen las empresas para la parte financiera, con esta se ayuda a disminuir el riesgo financiero y
reputacional en el cual pueda incurrir la misma, al igual que ayuda a evitar errores involuntarios o
posibles fraudes.
Diferencias Semejanzas
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2. EJERCICIO DE LA REVISORIA FISCAL EN LA PRÁCTICA
No Socios ___6____
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No de Empleados 400______
INFORMACION FINANCIERA
Patrimonio $52.674.597
Revisar y dictaminar los Estados Financieros mensuales y comprobar que los saldos de cada
cuenta correspondan al movimiento del periodo.
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Velar que las normas y políticas establecidas por la compañía se estén cumpliendo, entre estas
están:
Por medio de indicadores verificar que la documentación emitida por cada una de las oficinas
de despacho a nivel nacional este en el área de archivo el segundo día hábil del siguiente mes.
Que cada empleado este cumpliendo a cabalidad las funciones establecidas en el manual para
cada área de la compañía.
Para controlar el ingreso del personal, se utiliza tarjetas electrónicas en cual se verifica la hora
de llegada
Por medio de la central de monitoreo controlan el tránsito de los vehículos y la carga desde el
lugar de origen hasta su lugar de destino.
Evidenciar que las entradas y salidas de dinero correspondan a los compromisos adquiridos por
la empresa.
El acceso a la información está restringido a una sola persona por área, la cual responde ante
cualquier pérdida de información.
Teniendo en cuenta la información anterior evidenciamos que la compañía tiene algunas falencias en el
cumplimento de los procedimientos establecidos en los respectivos manuales, entre los cuales
encontramos que:
Los arqueos de caja no se están realizando según el tiempo establecido en las políticas
Los documentos emitidos por las demás oficinas no se están enviando oportunamente
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2.2.4 Similitudes y Diferencias entre las prácticas del revisor fiscal de la empresa y las
funciones de la NIAS
- Verificar que las entradas y salidas de De acuerdo a la NIA 200 se cumple ya que se
dinero correspondan a los compromisos está verificando la información financiera.
adquiridos por la empresa.
Se cumple la NIA 300 ya que se responsabiliza
- Auditoria anual de los estados de planificar la auditoria de manera eficiente.
financieros
No se aplicaría la NIA 300 ya que no se estaría
- Se toma un muestreo anual de las detectando la incorrección material
cuentas aleatorio
Verifica solo alguno de los impuestos por
- Revisión de transacciones de registros cuestión de impuestos por lo cual estaría
contables incumpliendo la NIA 400
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3. ANÁLISIS DE LAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA IDENTIFICADAS EN LA
EMPRESA Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
3.1 Características diferenciadoras entre una Auditoría a los Estados financieros bajo
normatividad internacional y en la Revisoría Fiscal en Colombia.
De acuerdo a las diferencias encontradas en las practicas realizadas por el revisor fiscal en la empresa
auditada se puede evidenciar que el revisor fiscal no cumple a cabalidad los lineamientos de las normas
internacionales de auditoria dado que en el tema de auditoria anual a los estados financieros
correspondientes al año 2014, no realizo una verificación de los saldos por cada cuenta para poder
evaluar detalladamente aquellos rubros que presentan mayor variación de un año a otro, por lo cual, no
se estaría detectando la incorrección material en el caso de que se esté cometiendo errores al momento
de realizar los registros contables relacionados con la adecuada clasificación de las cuentas que debe
utilizar según el tipo de transacción que se esté contabilizando, tal como lo indica la NIA 300.
Una diferencia relevante en la labor del revisor fiscal de la empresa es que no realiza una revisión
detallada de los impuestos que deben presentar el ente económico en su calidad de contribuyente dado
que por su actividad de servicio de transporte de carga terrestre a nivel nacional tiene alrededor de 30
municipios donde cumple la obligación de tributar presentado retenciones y autor retenciones de
industria y comercio en periodos mensuales y bimensuales de acuerdo a la normatividad de cada
municipio, así como los impuestos nacionales (retención en la fuente, cree e IVA). Para este caso, el
revisor fiscal a través de su asistente simplemente revisa solo los impuestos nacionales, lo cual, es una
falta a su profesionalismo porque no estaría cumpliendo a cabalidad su labor de revisoría fiscal, lo cual
podría ocasionar graves inconvenientes ya que se debe verificar los impuestos realizados por el auxiliar
contable encargado. Según la NIA 400.
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Otra falencia que se encuentra es que el personal de contabilidad no cumple en el tiempo oportuno el
cierre contable de cada periodo mensual ya que el área de tesorería generalmente se demora
contabilizando recibos de caja, traslados bancarios y consignaciones lo cual retrasa el proceso de la
conciliación bancaria y demás actividades que dependen de esa área, por lo cual, se presentan tardanza
en la entrega de la información contable a la gerencia para la respectiva reunión ante la junta directiva.
Esto refleja que el revisor fiscal no está verificando la labor del contador y demás empleados del área
contable en la planificación y desarrollo de sus funciones; tal como lo menciona la NIA 300 y 400.
En el país se está viviendo una etapa de cambio en el cual nos estamos adaptando a la normatividad
internacional esto con el fin de hablar el mismo idioma financieramente hablando; teniendo en cuenta
lo anterior los estándares internacionales no solo aplicaría para la presentación de los estados
financieros si no también para el control que se les debe llevar esto con el fin de evitar algún tipo de
error o fraude al momento de presentar los estados financieros, revisando la normatividad colombiana
y comparándola con las NIAS evidenciamos que el control lo debe llevar una persona externa al ente
económico el cual denominamos revisor fiscal que es el que se encarga de dar fe que los estados
financieros están de acuerdo a la normatividad vigente, es el que tiene la responsabilidad ante los entes
de control entre otras funciones; con la entrada en vigencia de las NIAS encontramos que hay un
cambio en las funciones que viene ejerciendo el revisor fiscal según el código de comercio
colombiano, ya que aunque le establezca responsabilidades y poder en el ente económico no
reglamenta el cómo tiene que cumplir la función es decir en la normatividad colombiana no hay un
procedimiento y un decálogo para establecer las responsabilidades del revisor fiscal lo que lleva a que
muchas veces la responsabilidad recaiga sobre el contador, que aunque se tienen que llevar de la mano
las NIAS reglamentan que el revisor se debe involucrar y conocer un poco más del proceso que está
llevando a cabo compañía, además que establece que debe tener un revisor fiscal para ser integral, da
unas pautas para que el control sea más eficiente y sobretodo es estricto con los valores que debe
cumplir un revisor integral.
3.2.2 ¿Cuál es el plazo que tienen las empresas colombianas para implementar al 100% las
normas de auditoria internacional?
Con la entrada en vigencia de la ley 1314 de 2009 en la cual se enuncia que las empresas colombianas
a partir del año 2016 deben hacer la convergencia de su información contable y financiera de acuerdo a
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las normas internacionales de información financiera, pero teniendo en cuenta que asumir ese cambio
aplicarlo tan rápidamente podía traer traumatismos, lo que se estableció en el plan fue dividir las
empresas en grupos esto con el fin de que los estados financieros a 31 de diciembre de 2016 se estén
presentando bajo las normas internacionales en su totalidad, pero este cambio trae consigo unas normas
para llevar el control estas se denominan las NIAS que son las normas, procedimientos y
responsabilidades del auditor y el revisor fiscal, las cuales van de la mano con la implementación de las
niff es decir a 31 de diciembre de 2016 todas las empresas colombianas para llevar un adecuado
control sobre sus estados financieros deben tener establecidas en sus políticas estas normas.
Para cumplir los plazos otorgados es necesario que las personas involucradas se capaciten para poder
cumplir con los estándares internacionales, pero esto ha generado traumatismos ya que es muy
complicado cambiar la manera como se venía trabajando, además que es todo un proceso ya que
aunque no sean muy indiferentes de lo establecido en el código de comercio obliga a todos los entes
económicos a reformar varios procesos de control interno, esto con el fin de acatar los estándares
internacionales.
Hay que tener en cuenta que el proceso para la implementación de las NIAS podría tardar un año más
esto en razón de que hasta ahora se están capacitando a las personas encargadas además que por tener
procesos o sistemas ya establecidos hasta cierto límite de tiempo hay que pedir autorizaciones
especiales de la junta directiva de las empresas, el cual varía dependiendo que tipo de entidad además
que generaría un cambio en los presupuestos de las empresas ya que tendrían que incluir
capacitaciones para todos los funcionarios involucrados en el proceso de elaboración de los estados
financieros
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III. CONCLUSIONES
Se puede evidenciar que la implementación de las nías en Colombia ha sido un proceso lento,
debido a la falta de conocimiento de las entidades no se están cumpliendo a cabalidad las
responsabilidades que tiene el revisor fiscal.
la ley 1314 del 2009 conocida como la ley de convergencia, nos dice de forma concisa los
principios, conceptos, técnicas, procedimientos, interpretaciones y guías para la revisión de los
estados financieros, esta ley sirve para la regulación de la calidad, el comportamiento y la
ejecución de informes presentados por el revisor fiscal.
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IV. BIBLIOGRAFIA
http://www.icac.meh.es/NIAS/NIA%20500%20p%20def.pdf
http://fccea.unicauca.edu.co/old/objetivosyprincipios.htm
http://www.contraloria.gob.bo/portal/Auditor%C3%ADa/Auditor%C3%ADaFinanciera.aspx
http://www.comunidadcontable.com/BancoMedios/Documentos%20PDF/doc_ctcp_340.pdf
http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/tgarfse24.html
http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/TallerVirtual/Documentos
%20Aseguramiento/Estados%20financieros%20auditados%20por%20el%20revisor%20fiscal,%20seg
%C3%BAn%20las%20NIA%20clarificadas.pdf
http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal_foro_firmas/eventos_rev_
fiscal/1er_encuentro_rev_fiscal/UCooperativa_Henry_Moya.pdf
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