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En el Perú existen cinco categorías de Impuesto a la Renta. Cada una tiene distintas
facilidades para el pago de impuestos. Las más conocidas son la cuarta y la quinta,
pero PQS te presenta en qué consiste cada una de estas categorías y qué implican:
1. Primera categoría
La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya sido
pagada. Se produce por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o inmuebles.
Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos, etcétera.
2. Segunda categoría
Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta. Son las que
provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o capital
invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo: acciones, bonos,
participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, etcétera.
3. Tercera categoría
Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos que
obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades empresariales. Durante
el año se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde el pago no puede ser menor
al 1.5% de los ingresos netos.
4. Cuarta categoría
5. Quinta categoría
El empleador a través de una planilla efectúa al trabajador dependiente, de una
entidad o empresa, una retención mensual del impuesto a la renta.
Aprende más
PUEDES VER: Desde hoy baja el Impuesto a la Renta a 27% y UIT sube a S/.
3.950
Como se recuerda, los trabajadores dependientes exonerados del pago de dicho
impuesto son aquellos que perciben ingresos anuales por el valor de hasta
7 UIT (S/ 28.350).
Sin embargo, con los últimos cambios aplicados por la Sunat, dicho tope es
mayor. La entidad tributaria ahora permitirá deducir hasta 3 UIT más siempre que
el contribuyente pueda comprobar gastos en alquiler de viviendas, los intereses
hipotecarios de la primera vivienda, honorarios a médicos u odontólogos entre
otros.
De esta manera, el valor para exonerarse del pago del IR puede llegar a las
10 UIT. Si consideramos la nueva alza de la unidad impositiva, estamos hablando
que el monto llega a S/ 41.500.
Como se recuerda, el pago de dicho tributo correspondiente al ejercicio 2017 se
realizará en marzo de 2018. Asimismo, los comprobantes de pago para las
3 UIT adicionales deben haberse realizado a partir del 1º de enero de 2017.
El economista de Oxfam Armando Mendoza recalcó que si bien este hecho juega
a favor del trabajador, también se convierte en una dificultad para la recaudación
tributaria del país que ya se ha visto golpeada en los últimos años.
"Con más contribuyentes exonerados, hablamos de menores ingresos. Con tantos
factores negativos que han impactado sobre la recaudación, este hecho menor
igual contribuirá a afectar las finanzas públicas", acotó.
Al respecto, el especialista tributario Juan Santiváñez recordó que la contraparte
a este panorama generado por el alza de la UIT es que las multas también suben.
"Por ejemplo, las multas por no declarar impuesto a la renta es de 1 UIT. Ahora
subió el valor y la multa también es mayor", acotó.
Las multas por infracciones de tránsito y aquellas que son aplicadas por las
entidades reguladoras peruanas (Osinergmin, Osiptel, Indecopi entre otros)
también aumentan con el nuevo valor de la UIT.
Se debe señalar que la actualización de la UIT se da todos los años y en función a
factores como la inflación.
90 mil emisores electrónicos
Desde este lunes 1º de enero, más de 90 mil empresas estarán obligadas a emitir
comprobantes de pago de forma electrónica. En caso emitieran comprobantes
impresos, estos no tendrán validez tributaria.
Las empresas calificadas son todas aquellas que son nuevas y las que a finales
de 2017 registren ingresos por 150 UIT o más.
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos por el arrendatario de un predio
alquilado, forman parte de las rentas de primera categoría del arrendador. INFORME Nº 088-2005
Alquiler de
predios, Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial
inmuebles y obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas INFORME N° 110-2009
cesión de la primera categoría.
En la medida que respondan al criterio de “renta-producto”, las mejoras
efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el
INFORME N° 251-2009
título de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la
persona natural propietaria del bien.
No se presume una cesión en uso cuando el trabajador de una empresa
emplea su propia unidad de transporte para realizar funciones y labores INFORME N° 046-2008
asignadas por su empleador
Rentas
presuntas/fictas La obligación tributaria por la renta ficta generada en la cesión gratuita de
un predio a precio no determinado por parte de una persona
INFORME N° 293-2005
naturaldomiciliada o no, se produce al 31 de diciembre del ejercicio en
que se haya efectuado la cesión.
Forma y plazos La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera
INFORME N° 270-2004
para la categoría debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento
declaración y de predio que se devengue en un período determinado.
pago del IR.
Los sujetos generadores de rentas de primera categoría por concepto de
arrendamiento de predios, se encuentran obligados a inscribirse en el OFICIO N°085-2000
Obligaciones Registro Único de Contribuyentes.
del arrendador Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría deberán
sustentar el pago a cuenta del impuesto con la copia del recibo por OFICIO N° 232-2003
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
Devolución de pagos adelantados de primera categoría por exceso
Devolución resultante de cambio de alícuota.
INFORME N°106-2010
Se configura la infracción prevista en el artículo 176 numeral 1 del TUO del
Código Tributario cuando el arrendador no presenta la declaración que
contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
INFORME N° 270-2004
Infracciones establecidos respecto de cada predio arrendado.
tributarias La no inscripción del arrendador en el Registro Único de Contribuyentes
aplicables configura la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 173° del Texto OFICIO N°085-2000
Único Ordenado del Código Tributario.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
INFORME/OFICIO/MEMORAND
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha
adquirido previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.
INFORME N° 124-2009
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado
Ganancia de
de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
capital en la
segunda categoría.
enajenación de
inmuebles
Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan
INFORME N° 134-2009
por tributar como tales para la constitución de una asociación civil, obliga a
éstas a pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
Obligación por parte de los notarios de exigir copia de formulario que acredite
el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría en la venta de INFORME N° 134-2009
inmuebles
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
INFORME N° 124-2009
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su
enajenación, aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operación
estará gravada con renta de tercera categoría.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la
venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho INFORME N° 006-2012
bien cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de
usar los mismos.
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas,
que no generan rentas de tercera categoría, y cuya partición se efectúa en el
año 2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a INFORME N° 168-2005
cada copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago
a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y
vendido después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la
Renta como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la INFORME N° 112-2010
enajenación, el bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen
de sociedad de gananciales a separación de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
INFORME N° 091-2012
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada INFORME N° 111-2009
a partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación, no se encuentra
gravada con el Impuesto a la Renta.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
INFORMES SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Los ingresos por la prestación de servicios de asistencia técnica brindado
por un sujeto no domiciliado en forma independiente califican como rentas INFORME N° 179-2007
de cuarta categoría.
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y excepcional que
se otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que
tengan cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la
INFORME N° 046-2010
Renta, como rentas de quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse
para el cálculo de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben
efectuar tales entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
quinta categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter INFORME N° 022-2012
remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
Ingresos La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en el artículo
afectos 54° del Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la Carrera
OFICIO N° 045-2012
Administrativa y de Remuneraciones del Sector Público, se encuentra afecta
al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia nutricional” y el “Bono
Extraordinario para los profesionales de la salud no médicos”, a que se
refieren la Trigésima Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.° Oficio N° 304-2013
29951 y el Decreto Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al
Impuesto a la Renta de quinta categoría.
El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto
Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de
INFORME N° 035-2013
Urgencia N.° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relación
de dependencia son consideradas rentas de quinta categoría, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando CARTA N° 018-2011
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere
y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
INFORME/OFICIO/MEMORANDO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
En el caso que una persona natural, propietaria de un
terreno, venda en diferentes oportunidades parte de su
derecho de propiedad sobre éste a diversos compradores
dentro del mismo ejercicio gravable, se presume
habitualidad a partir de la tercera enajenación, inclusive, de
INFORME N° 033-2014
conformidad con lo establecido por los artículos 2° y 4° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, la renta que se origina a partir de la
tercera enajenación de parte del derecho de propiedad
Enajenación de sobre inmuebles constituye renta de tercera categoría.
inmuebles Tratándose de un edificio de departamentos construido
para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de
Habitualidad
uno de tales departamentos que efectúan ambos
cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados
con el Impuesto a la Renta de tercera categoría,
INFORME N° 123-2013
correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun
cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los
cónyuges cuya actividad económica es la construcción de
edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin
negocio.
Los ingresos por la venta habitual de vehículos
Venta de automotores usados destinados al transporte público de
INFORME N° 139-2012
vehículos pasajeros, se encuentran afectos al Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría.
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en
el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido
previamente la condición de habitual:
Compra y Venta 1.El resultado de dicha enajenación no se encuentra INFORME N° 124-2009
gravado con el Impuesto a la Renta de la tercera categoría
a título de enajenación habitual.
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el
resultado de la operación estará gravado con el Impuesto a
la Renta como renta de tercera categoría.
Inmuebles
Cesión de La presunción establecida en el inciso d) del artículo 23°
predios por parte del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta es aplicable a
de personas las personas jurídicas, debido a que el citado artículo 23°
jurídicas considera que la cesión de predios en forma gratuita o a
precio no determinado, genera una renta gravada con el
Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza OFICIO N° 027-2000
constituye una renta de primera categoría, califica como
una renta de tercera categoría cuando el propietario del
inmueble cedido es –entre otros– una persona jurídica, en
estricta aplicación de lo contemplado en el inciso e) del
artículo 28° del TUO bajo comentario.
Comisión Los ingresos que obtiene una persona natural, comisionista
mercantil mercantil domiciliado en el Perú, que realiza labores de
colocación de créditos y cobranzas califican como rentas INFORME N° 052-2009
de tercera categoría y, como tales, se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
Notarios Los ingresos obtenidos por el ejercicio de la función
INFORME N° 009-2009
notarial califican como rentas de tercera categoría.
Actividades
Martilleros La actividad desarrollada por los martilleros públicos
de tercera
públicos genera ingresos de tercera categoría para efecto del INFORME N° 042-2006
categoría
Impuesto a la Renta, no pudiendo acogerse al Nuevo RUS.
Arbitraje La organización y desarrollo del servicio de arbitraje hecho
por una institución arbitral, genera ingresos que califican INFORME N° 263-2005
como renta de tercera categoría
Junta de Los ingresos obtenidos por las Juntas de Propietarios que
propietarios llevan contabilidad independiente constituyen rentas de INFORME N° 010-2002
tercera categoría.
Conceptos 1. Los subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio por el
inafectos- deceso de un familiar directo otorgados por los CAFAE de
subsidios las entidades públicas, en el marco de lo establecido en el INFORME N° 104-2011
Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, no
están afectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
Supuestos Comunidades En cuanto al Impuesto a la Renta se manifestó que, la
Inafectos campesinas y inafectación del Impuesto a la Renta a favor de las
Nativas Comunidades campesinas y nativas, de acuerdo a lo
establecido en los incisos e) y f) del artículo 18° del TUO OFICIO N°023-2000
de la Ley del citado impuesto, no es de aplicación a las
empresas comunales, multicomunales y otras formas
asociativas.
Rentas de En principio, las Instituciones Educativas Particulares se
Instituciones encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta de tercera
educativas categoría.
No obstante, aquellas Instituciones Educativas Particulares
que se constituyan como fundaciones o asociaciones sin
fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente los fines contemplados en el inciso b) del
artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
INFORME N° 027-2002
entre los cuales se encuentra el educativo, estarán
exoneradas del Impuesto a la Renta; siempre que cumplan
con los requisitos señalados en dicho inciso.
También se encuentran exoneradas del Impuesto a la
Renta, las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº
23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala
dicho dispositivo.
Rentas -ENIEX Para efecto de la exoneración del Impuesto a la Renta
contemplada en el inciso b) del artículo 19° del TUO del IR,
las ENIEX constituidas en el extranjero están obligadas a
Rentas cumplir los requisitos que dicha norma ha establecido,
exoneradas excepto el referido a que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a INFORME N° 064-2001
cualquiera de los fines contemplados en dicho inciso.
Adicionalmente, deberán acreditar su inscripción vigente en
el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación
Técnica Internacional" del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
Rentas de Los Colegios Profesionales son personas jurídicas de
colegios derecho público interno que no forman parte del Sector
profesionales Público Nacional, siendo en esencia asociaciones
reconocidas oficialmente por el Estado; razón por la cual
están exonerados del Impuesto a la Renta, siempre que
INFORME N° 045-2001
cumplan con lo dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los Colegios Profesionales se encuentran gravados con el
IGV, en la medida que presten servicios onerosos que
sean habituales y similares con los de carácter comercial.
Los colegios profesionales, aun cuando se encuentren exo-
nerados del Impuesto a la Renta, están obligados a INFORME N° 251-2002
presentar la declaración jurada anual de dicho Impuesto.
Principio de lo Como regla general, para la determinación de la renta neta
devengado de tercera categoría, los gastos se rigen por el principio de
lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para
INFORME N° 053-2012
Determinación efecto de lo cual se deberá verificar que sean normales
de la renta de para la actividad que genera la renta gravada y que
tercera cumplan, entre otros, con el criterio de razonabilidad.
categoría Para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta
de tercera categoría, el gasto debe imputarse al ejercicio
CARTA N.° 035-2011
de su devengo, independientemente del hecho que el
comprobante de pago con el cual se pretende sustentar el
gasto incurrido hubiera sido emitido con retraso y del
motivo que hubiera ocasionado tal retraso.
1.Los contribuyentes domiciliados en el país que generan
rentas de tercera categoría se encuentran facultados a
presentar una declaración rectificatoria de su Declaración
Rectificatoria Jurada Anual del Impuesto a la Renta para modificar el
Arrastre de sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido.
INFORME N° 069-2010
perdidas 2.El plazo máximo para presentar la declaración
rectificatoria aludida en el párrafo anterior es el día anterior
a la presentación de la Declaración Jurada Anual del
ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que
ocurra primero.
Prestación de Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes
servicios muebles ubicados en el Perú y servicios consistentes en el
prestados por "monitoreo vía satélite" de los citados bienes, obtenidos por
sujetos no do- una Empresa residente en Canadá como retribución de INFORME N° 030-2007
miciliados una Empresa del Estado Peruano no se encuentran sujetos
a la retención dispuesta en el artículo 76° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
enajenación de Respecto a la enajenación de acciones emitidas por una
acciones empresa constituida o establecida en el Perú, llevada a
emitidas por una cabo entre dos sujetos no domiciliados:
empresa 1. La percepción de rentas por el sujeto enajenante da
constituida o lugar al nacimiento de la obligación tributaria del
establecida en el Impuesto a la Renta.
Perú, llevada a 2. Si el contrato de compraventa de acciones es
cabo entre dos declarado nulo o es dejado sin efecto antes del pago INFORME N° 054-2014
sujetos no de la contraprestación, no habrá surgido obligación
domiciliados tributaria alguna que deba ser cumplida por parte del
sujeto enajenante.
No 3. Se debe contar con la certificación de la recuperación
domiciliados del capital invertido para efecto de la deducción
correspondiente a fin de determinar la renta neta del
sujeto enajenante.
Gastos por 1. El gasto efectuado por el servicio de transporte terrestre
servicios internacional de carga prestado por una empresa de
brindados por transporte no domiciliada en el país, puede ser deducible
no para efecto de la determinación de la renta neta de tercera
domiciliados categoría, siempre que dicho gasto sea necesario para
producir y mantener la fuente.
2. Todos los gastos a ser deducidos deben estar
debidamente sustentados. Así pues, en el caso que el
INFORME N° 095-2006
servicio hubiera sido prestado por una empresa no
domiciliada, el documento sustentatorio del referido gasto
debe haberse emitido de conformidad con las
disposiciones legales del respectivo país, y consignar por
lo menos: el nombre, denominación o razón social y el
domicilio del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación, y, la fecha y el monto
de la misma.
1. Para que proceda el cambio de opción de devolución a
compensación del saldo a favor del ejercicio inmediato
Cambio de anterior no resulta necesario que el contribuyente
opción de previamente cumpla con presentar una nueva declaración
devolución a jurada anual del Impuesto a la Renta de tercera categoría
compensación en la que se consigne dicho cambio.
2. El saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en
la declaración anual de dicho tributo deberá aplicarse
INFORME N° 239-2009
contra el pago a cuenta cuyo vencimiento tenga lugar en el
mes siguiente al de la presentación de la mencionada
declaración y contra los sucesivos pagos a cuenta. Sin
embargo, si a la fecha en que se produce la modificación
de la opción ya se hubiera producido la extinción de los
pagos a cuenta devengados con anterioridad a dicha
Aplicación del
modificación, el saldo a favor del período anterior solo
saldo a favor
podrá aplicarse contra los futuros pagos a cuenta.
Compensación En caso el contribuyente hubiera optado por compensar
automática automáticamente su saldo a favor del Impuesto a la Renta
de tercera categoría contra los futuros pagos a cuenta del
mismo Impuesto, la SUNAT, tanto en los procedimientos
de fiscalización y/o verificación de la compensación
automática dispuesta en los artículos 87° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y 55° de su Reglamento, como INFORME N° 156-2007
en los procedimientos de compensación iniciados a
solicitud del contribuyente respecto del referido saldo,
deberá observar el cumplimiento de dichas normas.
Para fines de la referida compensación automática, no
resultará de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del
artículo 40° del TUO del Código Tributario.
Criterio de lo Tratándose de perceptores de rentas de tercera categoría
devengado domiciliados en el país, las rentas deben imputarse
temporalmente conforme se vayan devengado para el
INFORME N.° 032-2011
sujeto que las obtiene, con prescindencia del momento en
que se haya celebrado el contrato que es el origen de
dichas ganancias.
Reconocimiento Tratándose de los perceptores de rentas de tercera
de los gastos categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio
INFORME N° 088-2009
gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en
que se paguen.
Para efecto de determinar el momento que se reconoce los
Reconocimiento ingresos y los gastos en un contrato de superficie de
de ingresos y conformidad con el inciso a) del artículo 57º del TUO de la
gastos Ley del Impuesto a la Renta, debe evaluarse en cada caso INFORME N° 133-2012
concreto si la transacción originada en un contrato por el
que se otorga el derecho de superficie califica como un
Criterio de lo
arrendamiento operativo o no, de acuerdo con la NIC 17.
devengado
Garantía El ingreso por garantía extendida obtenido por las
extendida empresas comercializadoras se considera devengado
durante el período de cobertura del contrato.
Los gastos relacionados con la garantía extendida se INFORME N° 048-2010
devengarán en el ejercicio o período en que se realiza o se
presta el servicio a fin de atender las obligaciones que
cubre dicha garantía.
Contratos de Para la determinación del Impuesto a la Renta, los gastos
colaboración en que se incurran a través de los contratos de
empresarial colaboración empresarial que no llevan contabilidad INFORME N° 076-2009
independiente a la de sus integrantes deben imputarse al
ejercicio comercial en que se devenguen.
Compañías de Los ingresos obtenidos por las compañías de seguros se
seguros consideran devengados durante el período de cobertura de
INFORME N° 265-2001
la póliza de seguro, independientemente de la fecha en
que se suscribe la misma o de la fecha del pago de la
prima.
La comisión del agenciamiento se devenga durante los
períodos que comprende la prestación de servicios de los
corredores de seguros, pudiendo deducirse como gasto por
las compañías aseguradoras conforme a dicho devengo
ingresos Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
originados en a que se refiere el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la
Instrumentos Renta, los ingresos originados en Instrumentos Financieros
Pagos a
Financieros Derivados celebrados por las empresas del Sistema INFORME N° 051-2014
cuenta
Derivados Financiero con fines de intermediación financiera, deben
considerarse dentro del concepto de “ingresos netos” a que
alude dicha norma.
Depreciación Resulta válida la deducción por la depreciación anual de
anual de bienes bienes distintos a edificios y construcciones, siempre que
distintos a no exceda el porcentaje anual máximo aceptado de
edificios y acuerdo al bien de que se trate, respecto de bienes del
Depreciación INFORME N° 187-2001
construcciones activo fijo que debido a razones propias de la actividad
productiva no son utilizados constante y permanentemente,
sino únicamente durante los meses que se realizan las
operaciones propias del giro del negocio.
Ingresos por la Para efecto del cálculo de la prorrata del gasto a que se
restitución de refiere el segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
derechos Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso INFORME N° 068-2010
arancelarios por concepto de restitución de derechos arancelarios debe
considerarse como parte de las “rentas brutas inafectas”.
Costo Para efectos del cálculo del gasto deducible de la renta
computable en la bruta de tercera categoría a que hace referencia el inciso
enajenación de p) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
INFORME N° 155-2006
bienes la Renta, no debe considerarse como parte del “gasto
directo” imputable a las rentas gravadas, el costo
Prorrata del computable de los bienes que se enajenan.
gasto Tramites por Los desembolsos en que incurre el exportador para que un
restitución de tercero le efectúe el trámite integral y gestión del drawback,
derechos constituyen un gasto que incide conjuntamente en rentas
INFORME N° 019-2014
aduaneros gravadas e inafectas, por lo tanto, resulta aplicable alguno
de los procedimientos previstos en el inciso p) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ganancia por Para la determinación del porcentaje a que se refiere el
diferencia de segundo párrafo del inciso p) del artículo 21° del
cambio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe INFORME N° 051-2014
considerarse dentro del concepto de “renta bruta” a la
ganancia por diferencia de cambio.
Masificación de factura electrónica aportará más de 10 mil millones de soles a la
recaudación tributaria
Con la masificación de la factura electrónica, proceso enmarcado dentro del Plan de Transformación Digital
que viene implementando la SUNAT, la recaudación tributaria podría aumentar en más de 10 mil millones de
soles (1.5% de PBI) en un periodo de cuatro años, informó el Superintendente Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria, Víctor Shiguiyama. Destacó que la masificación de la factura electrónica presenta
una serie de beneficios al contribuyente desde la reducción de costos y tiempos, obtención de la información
en tiempo real, agilidad en la toma de decisiones, así como la integración con otras aplicaciones
informáticas...
INFORME/OFICIO
TEMA DETALLE SUMILLA
SUNAT
Los contadores públicos generadores
de rentas de tercera categoría que
realizan las actividades de
contabilidad, teneduría de libros,
Actividades de INFORME N.° 194
auditoría y asesoramiento en materia
contabilidad -2013
de impuestos, y, además, efectúan
tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Régimen Especial del
Impuesto a la Renta.
Los notarios no pueden acogerse al
RER, independientemente que se INFORME N° 123-
Notarios
encuentren o no inscritos en el 2013
REMYPE.
En caso que el contribuyente, con
posterioridad, a su acogimiento y
presentación, conforme al RER, de
Calidad de las declaraciones de algunos o todos
contribuyente los períodos del ejercicio, haya
INFORME N° 025-
acogido al presentado otras declaraciones por
Acogimiento RER Régimen 2008
los mismos períodos de acuerdo con
General el Régimen General, este solo hecho
no enervará su acogimiento al RER ni
implicará el cambio retroactivo de
régimen por tales períodos.
Las asociaciones sin fines de lucro y
las fundaciones afectas podrán
afectarse al RER, siempre y cuando
cumplan con lo dispuesto en los
Acogimiento al
artículos 117° y 118° del TUO de la
RER -
Ley del Impuesto a la Renta para tal
Asociaciones INFORME N° 164-
efecto.
sin fines de 2007
Este acogimiento no es incompatible
lucro y
con el goce de la exoneración
fundaciones
contemplada en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, pues no existe
norma que establezca tal limitación.
Calidad de Si un deudor tributario correctamente INFORME N° 027-
contribuyente acogido al RER y que cumple con los 2007
acogido al requisitos exigidos por las normas
RER para su permanencia en el Régimen
presenta, en el transcurso del
ejercicio, su declaración jurada del
Impuesto a la Renta, mediante el
Formulario Virtual - PDT N° 621,
marcando, por error, que se
encuentra comprendido en el
Régimen General de dicho Impuesto
aun cuando la determinación
contenida en el referido Formulario es
la que resulta de aplicar las normas
del RER; deberá considerarse que
dicho deudor se mantiene en este
Régimen.
Las modificaciones efectuadas por el
Decreto Legislativo N° 1086, con
relación al RER y al artículo 65° del
Libros TUO de la Ley del Impuesto a la
contables Renta, entraron en vigencia el
INFORME N° 229-
contribuyentes 1.10.2008. Sin embargo, la obligación
2008
acogidos al de llevar el Libro Diario de Formato
RER Simplificado está supeditada a la
entrada en vigencia del artículo 13° de
la Resolución de Superintendencia N°
234-2006/SUNAT
Informe referido a los regímenes
tributarios a los que podrían acogerse
las MYPE, de corresponder: Nuevo
Régimen Simplificado o Régimen
Especial del Impuesto a la Renta.
Adicionalmente, respecto a la
documentación que las MYPE deben
presentar a la SUNAT ante un
Obligaciones requerimiento de ésta a fin de verificar
Formales Libros la correcta determinación de la
contables obligación tributaria, dependerá del
INFORME N° 092-
contribuyentes régimen tributario en el cual se
2008
acogidos al encuentren ubicadas.
RER En tal sentido, si resulta estará cogido
al Nuevo RUS no tiene la obligación
de llevar registros ni libros contables,
y, si está acogido al RER debe llevar
únicamente como libros contables el
Registro de Ventas e Ingresos y,
adicionalmente, el Registro de
Compras si se encuentra afecto al
IGV, tal como se ha señalado
anteriormente
Los dividendos y cualquier otra forma
Retención del
de distribución de utilidades que
4.1% por parte
efectúen las personas jurídicas INFORME N° 222-
de empresas
acogidas al RER, con excepción de 2007
acogidas al
los previstos en el inciso g) del
RER
artículo 24°-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, constituyen
rentas gravadas de las personas
naturales beneficiarias, sujetas a la
tasa del 4.1% como rentas de
segunda categoría.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades del
Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no se
modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
PERSONAS JURÍDICAS e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14º de esta Ley.
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del
Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que
se refiere el segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de
cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y
venta, permuta o disposición de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisionistas
mercantiles.
El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la
renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley
será la que provenga de su actividad como tal.
Primera categoría, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rústicos y urbanos o de bienes muebles.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el país, tributan sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realización inmediata.
(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por
las normas tributarias para determinar bases imponibles, límites de afectación,
deducción, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los
supuestos macroeconómicos.
4,99%: siempre que los créditos cumplan con los siguientes requisitos:
1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las
empresas financieras establecidas en el Perú como resultado de la utilización en el
país de sus líneas de crédito en el exterior.
Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categoría se efectúan en función a
dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categoría que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta
imponible.
Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categoría, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no
hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan
obtenido pérdida tributaria).
El monto total del anticipo se podrá pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podrá
utilizarse como crédito contra el pago de regularización del ejercicio, como crédito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolución luego de vencido el plazo para
la declaración anual del impuesto.