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CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
En este capítulo se muestran los resultados obtenidos de la recolección
de los datos relacionados con las unidades de análisis en las que se
descompone la categoría operacional, para dar cumplimiento al objetivo de
analizar los aspectos jurídicos tributarios relativos a la conciliación de la
utilidad contable fiscal, para ello se debe determinar cuáles son las partidas
que generan diferencia entre la utilidad contable y la utilidad fiscal por lo cual
se debe hacer dicha conciliación, a partir de los cuales se analizan los
resultados con apoyo en los conocimientos previstos por la autora.
1. ASPECTOS INHERENTES A LA UTILIDAD CONTABLE.
La utilidad contable está representada por la diferencia entre el ingreso
realizado en un periodo menos los costos y gastos que se incurren para
obtener dicho ingreso dentro del ejercicio económico.
Para Rodríguez (2008) la renta neta contable es aquélla obtenida
siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, mediante
el procedimiento de restar de los ingresos los respectivos costos y gastos
durante un periodo económico.
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Para la autora del presente trabajo lo expresado por Rodríguez (2008) es
acertado ya que la renta ne ta contable se obtiene luego de restar a los
ingresos que obtiene una entidad de su actividad económica principal los
costos y gastos causados durante un ejercicio económico, tomando en
cuenta los principios que estén establecidos por la Federación de Colegios
de Contadores Públicos de Venezuela.
En referencia a este punto Ruiz (2008) dice que la renta contable no es
más que la diferencia entre los ingresos derivados de cualquier actividad
económica, menos el costo de obtención de dichos ingresos.
En cuanto a la definición planteada por Ruiz (2008) la renta neta se
obtiene de restar de los ingresos los costos generados para obtener dichos
ingresos, para la autora existe la carencia de elementos de gran importancia
en la determinación de la renta neta contable en dicha definición, tales como
los principios que se establecidos por la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela para llevar a cabo los procesos
contables, así como también la deducción de otros gastos necesarios para
llevar a cabo las operaciones de las empresas tales como los servicios
públicos y empleados administrativos.
Se observa que tanto Rodríguez (2008) como Ruiz (2008) concuerdan en
que la renta neta se obtiene de restar de los ingresos obtenidos en un
ejercicio contable los costos generados para obtener dichos ingresos.
Por otro lado la autora de la investigación concluye tomando en cuenta la
definición expresada por Rodríguez (2008), que la utilidad o enriquecimiento

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neto contable como la diferencia que se obtiene al restar de los ingresos los
costos y gastos de un periodo contable tomando como base las normas
contables establecidas por la Federación de Colegio de Contadores públicos
de Venezuela para elaborar los estados financieros.
En cuanto a los elementos que intervienen en este proceso se tiene el
ingreso que es definido por Díaz (2001), como los beneficios operativos y
financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de
su actividad comercial en un ejercicio.
La autora de este estudio coincide con lo expresado con Díaz (2001) que
los ingresos representan beneficios que obtiene un ente económico de sus
operaciones comerciales.
Según López (2002) los ingresos se definen como el incremento bruto de
activos o disminuciones de pasivo experimentados por una entidad como
efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias y normales.
Para la autora de la investigación la definición enunciada por López
(2002) es acertada en cuanto a que enmarca que los ingresos son los
incrementos de los activos y disminuciones de los pasivos, durante un
periodo contable y que provienen de sus actividades primarias, ya que los
ingresos vienen representados por las ganancias obtenidas por la entidad
diferentes a los aportes de sus socios al momento de su constitución.
Es evidente que Díaz (2001) y López (2002) coinciden en que los
ingresos representan un beneficio que obtiene una entidad en sus

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operaciones normales en un ejercicio económico, sin embargo este último
hace énfasis que este beneficio es obtenido por los incrementos que se
presentan en los activos y las disminuciones de los pasivos.
Al respecto Meigs y col. (2002) define los ingresos como el precio de los
bienes vendidos y de los servicios prestados durante un periodo contable
dado. La obtención de los ingresos hace que el patrimonio aumente y los
mismos deben reconocerse en el momento en que los bienes son vendidos o
los servicios son prestados.
Con respecto a esta definición la autora considera importante lo acotado
por Meigs y col. Con respecto a el reconocimiento de los ingresos se
consideraran como tales en el momento que se preste el servicio o se venda
un bien.
De lo expuesto anteriormente la autora coincide con lo planteado por
López (2002) que los ingresos se pueden definir como los incrementos en el
patrimonio como resultado de los aumentos de sus activos y disminuciones
de los pasivos en un ejercicio económico determinado, las cuales dan como
resultado el incremento del patrimonio de la entidad que no se relacionan
con los aportes iniciales del mismo y son resultados de las actividades
económicas para las cuales fue creada, no obstante considera lo expresado
por Meigs y col, sobre que estos deben reconocerse en el momento que se
venda el bien o se preste el servicio.
También se puede acotar que los ingresos son todos aquellos generados
por las ventas de bienes o prestación de un servicio, relacionado con el

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negocio o giro principal de actividades de una empresa. Por ejemplo para
una entidad financiera sus ingresos están representados por los intereses
que cobrar sobre los préstamos que otorga a sus clientes; una empresa
fabricante de electrodomésticos, genera sus ingresos mediante la venta de
los artículos que produce, de esta manera se pueda apreciar otras empresas
de diferente naturaleza que obtienen sus ingresos a través de su actividad
operacional.
Otro de los elementos que intervienen en la determinación de la utilidad
contable son los costos para Ruiz (2008), son todas aquellas erogaciones en
que haya incurrido un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir
un bien, adquirido para su venta y/o prestar un servicio.
La investigadora considera esta definición planteada por Ruiz (2008), es
acertada en cuanto a los costos representan las erogaciones que hace una
entidad para poder adquirir o producir un bien para venderlo posteriormente y
obtener a futuro sus ingresos.
Rodríguez (2008) define los costos como todas aquellas erogaciones
causadas durante un periodo económico, con la finalidad de producir un bien,
prestar un servicio o comprar un bien para venderlo.
Para la autora lo expresado por Rodríguez (2008) en relación a los costos
es una descripción adecuada para este elemento ya que el mismo
representa los desembolsos que incurre una entidad para elaborar una bien,
prestar un servicio, o comprar un bien para ser vendido en un periodo
contable con el objeto de obtener un beneficio.

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Como es de notarse en las definiciones planteadas por los autores Ruiz y
Rodríguez (2008) coinciden ya que para obtener un beneficio económico se
debe hacer una inversión para alcanzarla, por lo tanto los costos representan
todas aquellas erogaciones que se incurren durante un ejercicio económico
con el fin de lograr un beneficio, es importante destacar que los mismos
están relacionados en forma directa con la obtención de un ingreso para la
entidad a diferencia de los gastos.
Al respecto Cuevas (2006) comenta que los costos se refieren a los
materiales que se compraron y utilizaron para poder realizar las ventas.
También acota que para el cálculo del costo en empresas del ramo comercial
se efectúa de la siguiente forma:
Inventario Inicial
+ Compras
- Inventario Final
= Costo de venta
Para la autora lo expresado por cuevas (2006) es muy acertado ya que
los costos son los materiales que se utilizaron para realizar una venta y estos
varían según la actividad económica, y en el caso de las empresas
comerciales se determina sumando al inventario inicial las compras y
restando en inventario final dando como resultado el costo de las ventas de
un periodo en específico.
Por otro lado Torres (2002) dice que un costo también representa un
decremento de recursos, pero a diferencia del gasto, estos recursos se

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consumen para fabricar un producto. En las empresas manufactureras se
enfocan en la valuación de los inventarios de productos en proceso y
productos terminados, por lo tanto se deben determinar los costos de
producción incurridos en el proceso productivo. Los elementos del costo de
producción son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.
Elementos del costo
Materia prima
+ Mano de obra
+ Costos indirectos
= Costo de producción
Para la investigadora lo planteado por Torres (2002) es importante ya
que se evidencia la diferencia entre los costos y gastos ya que el primero es
un recurso que se utiliza directamente en la fabricación de un producto,
también define el proceso para determinar los costos en las empresas
manufactureras a través del costo de producción.
Finalmente la autora considera lo expresado por Cuevas (2006) ya que
los costos representan los materiales que se utilizaron o compraron para
realizar las ventas. Es importante comentar que los costos están
relacionados con la obtención o no de un ingreso, como regla general, todos
los costos están relacionados de forma directa con la obtención del ingreso
para la entidad.
Los costos varían dependiendo del tipo de actividad que realiza la
empresa existen los costos por servicios prestados que se relacionan
directamente con los desembolsos que se realizan para prestar el servicio;

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también se presentan los costos de productos vendidos el cual también se le
conoce como costo de venta, que están representados por el valor del
producto sin el margen de incluir la utilidad de la empresa y los costos de las
empresas manufactureras que se determinan mediante los costos de
producción empleados en el proceso productivo.
En relación a los gastos como último elemento para la determinación de la
utilidad contable para Díaz (2001) estos representan los cargos operativos y
financieros en que incurre el ente económico en el desarrollo del giro normal
de su actividad en un ejercicio económico determinado, así como el valor del
ajuste por inflación.
La autora de la presente investigación considera que la definición
planteada por Díaz (2001) se acerca mucho a la realidad ya que las
entidades deben incurrir en gastos para que las actividades de la misma
puedan ser llevadas a cabo, tales como gastos administrativos y servicios
públicos.
Para López (2002), los gastos es el decremento bruto de activos o
incremento de pasivos experimentado por una entidad con efecto en su
utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las
operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales y que
tienen por consecuencia la generación de ingresos.
Para la investigadora esta definición expresada por López (2002) da
evidencia de que los gastos representan el deterioro de los activos durante
un periodo, en la realización de su actividad financiera para posteriormente

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obtener un beneficio.
Al hacer una comparación de las definiciones planteadas por Díaz (2001)
y López (2002) la autora considera que las dos definiciones son acertadas ya
que los gastos son los cargos que debe realizar un ente económico para
poder realizar sus funciones, y a su vez también representan un deterioro en
los activos de la empresa.
Para Meigs y col. (2002) define los gastos como los costos de los bienes y
servicios utilizados en el proceso de obtención del ingreso. Un gasto siempre
ocasiona una disminución en el patrimonio del propietario. Los gastos deben
cumplir el principio de asociación cuando se registran, ya que existe una
relación significativa entre los ingresos y los gastos, se incurre en los gastos
con el fin de producir un ingreso. Al medir la utilidad neta del periodo debe
compensarse con todos los gastos en que se ha incurrido para producir ese
ingreso.
Con relación a lo planteado por Meigs y col. (2002) la autora coincide en
que los gastos son aquellos se incurre con el fin de producir un ingreso y
estos deben compensarse al medir la utilidad de la entidad, sin embrago este
autor enmarca los costos en la definición de los gastos en lo cual la autora
difiere.
Por lo tanto la autora respalda la definición de gastos con lo planteado
por López (2002) estos representan el decremento de los activos o
incremento de los pasivos en un periodo contable en consecuencia de sus
operaciones primarias realizadas para obtener un ingresos.

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Igualmente los gastos se pueden definir como aquellos egresos en que
incurre una empresa para su funcionamiento como por ejemplo los sueldos y
salarios, los gastos por servicios públicos, es importante saber diferenciar los
costos y gastos, ya que los costos se relacionan directamente con la
obtención de los ingresos y los gastos por lo contario no están relacionados
con los ingresos operacionales, pero son necesarios para producir la renta
de las entidades.
Por otro lado a pesar de que los gastos no están relacionados con los
ingresos operacionales, estos son necesarios para que la empresa pueda
funcionar y desarrollar sus actividades económicas, los mismos
generalmente se clasifican en gastos de administración y gastos de ventas.
Los gastos administrativos representan los egresos que se relacionan con
el manejo y control del negocio, es decir, la administración de la empresa, en
el cual se encuentran loa gastos por sueldos al personal administrativo,
gastos de representación, honorarios, gastos de depreciación de activos
fijos, gastos de suministros , alquiler, entre otros.
En relación a los gastos de ventas son conceptos que se encuentran
relacionados con las actividades que se realizan en el departamento de
ventas y sus principales egresos son los salarios al personal de venta,
comisiones a vendedores, gastos de publicidad, entre otros.
También existen otros ingresos y egresos que obtienen las empresas
distintas a los generados por sus actividades operacionales, entre los más
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comunes tenemos los ingresos o egresos por intereses bancarios,
diferencias cambiarias y otras.
Aunque el enriquecimiento neto contable es considerado como el
incremento patrimonial, es importante considerar que las ganancias pueden
verse desde 2 enfoques, el que resulta de la ganancia del patrimonio y el
que se expresa en los estados de ganancias y pérdidas. El primer enfoque
se refiere al resultado que se origina por la diferencia entre un patrimonio
inicial y un final, hecha exclusión de los aumentos y disminuciones ocurridas
en el patrimonio, mientras que el segundo se basa en un estado financiero
que toma en cuenta los ingresos por ventas de bienes, prestaciones de
servicios y otras transacciones realizadas, así como las compras, costos y
gastos incurridos en el periodo.
Por otro lado también es importante destacar que la utilidad neta contable
permite todos los costos y gastos relativos a la actividad económica de la
empresa y estos se ven representados en los estados financieros y deben
cumplir con una serie de normativas que son establecidas por la Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, para ser considerada útil
la información reflejada en dichos estados financieros.
2. COMPONENTES DE LA UTILIDAD CONTABLE FISCAL.
Para verificar los aspectos relacionados en el cálculo del enriquecimiento
neto fiscal debemos tener en cuenta que el mismo consiste en los

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incrementos de patrimonio que resulten después de restar de los ingresos
brutos, los costos y deducciones permitidas por la ley de Impuesto sobre la
Renta (2007), sin perjuicio, respecto del enriquecimiento neto de fuente
territorial del ajuste por inflación en la misma ley. (Art. 4 LISLR, 2007).
Como es evidente este artículo plantea el procedimiento que se debe
aplicar para obtener el enriquecimiento neto, el cual se origina de restar de
los ingresos brutos los costos y deducciones que cumplan con las
especificaciones establecidas por la misma y en consecuencia se logra un
incremento en el patrimonio del contribuyente.
Por su parte Ruiz (2008) expresa que la renta neta a los fines fiscales es
el saldo que resulta de restar a la renta bruta que obtenga una persona
natural, jurídica o demás contribuyentes asimilados a estas, mediante los
procedimientos ya citados; las deducciones que sean procedentes según la
Ley de Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Para la autora de la investigación lo planteado por Ruiz (2008) en su
definición que es muy acertado ya que la renta neta fiscal se obtiene de
restar de la renta bruta las deducciones en las que incurre el contribuyente y
están permitidas por la Ley y el Reglamento.
En cuanto a Meneses (2002), explica que la renta neta fiscal, es la que
sustenta la elaboración de la conciliación fiscal de rentas, cuyo objeto es
determinar esa renta.
La investigadora considera que la renta neta fiscal representa información
que respalda la elaboración de la conciliación fiscal de rentas con el objeto

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de obtener el impuesto sobre la renta con bases confiables por lo tanto está
de acuerdo con lo planteado por Meneses (2002).
En cuanto a lo expresado por Ruiz (2008) la autora del estudio comenta
que su definición es acertada en cuanto a la renta ne ta se obtiene luego de
restar de la renta bruta las deducciones que la ley establezca y en cuanto a
Meneses (2002) aunque no hace referencia a una definición de la renta neta
la autora coincide que esta representa el sustento de la conciliación fiscal de
rentas que se realiza para la determinación del impuesto sobre la renta.
Es evidente que el enriquecimiento neto a nivel fiscal es aquel que se
obtiene después de restar de la renta bruta los costos y deducciones en las
cuales incurre el contribuyente en un periodo fiscal y que cumplan con las
especificaciones establecidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y
su Reglamento (2003) el cual trae como resultado un aumento en el
patrimonio. Este hecho se plantea de forma práctica de la siguiente manera:
Ingresos brutos 70.000,00

Menos: costo 25.000,00
Renta bruta 45.000,00
Menos: deducciones 10.000,00
Enriquecimiento neto 35.000,00
Podemos observar un enriquecimiento neto de Bs. 35.000,00, resultante
de haber restado de los ingresos brutos obtenidos, los costos y las
deducciones en las que incurrió el contribuyente en el periodo fiscal.

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Ahora bien para la determinación del enriquecimiento neto fiscal existen 3
elementos de gran relevancia, los cuales están conformados por los
ingresos, costos y deducciones mencionadas anteriormente los cuales están
estipulados en la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007).
Ruiz (2008), precisa lo que los ingresos brutos pueden definirse como los
beneficios económicos que obtiene una persona natural o jurídica por
cualquier acti vidad que realice, de índole empresarial o no, sin tomar en
consideración los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener
dichos ingresos.
Para la autora lo planteado por Ruiz (2008) es acertado ya que los
ingresos brutos son aquellos beneficios económicos que obtiene el
contribuyente por cualquier actividad económica sin tomar en cuenta los
costos y deducciones incurridos para obtener dichos beneficios.
En relación a los ingresos la Ley de ISLR (2007) expresa en su artículo 15
que “a los fines de la determinación de los enriquecimientos exentos del
Impuestos sobre la Renta, se aplicaran las normas de esta ley,
determinantes de los ingresos, costos y deducciones de los enriquecimientos
gravables”
En referencia a este artículo Candal (2005) expone que la determinación
de los enriquecimientos exentos se hará mediante la aplicación de las
normas señaladas en la ley para la determinación de los ingresos, costos y
deducciones de los enriquecimientos gravables, así mismo el mismo artículo
prevé que los costos y deducciones comunes aplicables a los ingresos

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cuyas rentas resulten gravables o exentas, se distribuirán en forma
proporcional.
Tomando como base lo expresado por Candal (2005) y la Ley de ISLR
(2007) la investigadora considera que para obtener los enriquecimientos
exentos debemos tomar en cuenta lo que establece la ley para determinar
en forma proporcional los costos y deducciones que se van a aplicar a la
misma a fin de obtener el enriquecimiento exentos.
En cuanto a los ingresos brutos el artículo 16 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2007) dice que el ingreso bruto global de los contribuyentes estará
constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de
los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o
accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en
contrario establezca la Ley.
A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente
extranjera, deberá aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en
el país, conforme a la metodología empleada por el Banco Central de
Venezuela.
Para la autora del estudio se puede evidenciar que los ingresos brutos
que obtienen las personas naturales, compañías anónimas, sociedades en
nombre colectivo, asociaciones y demás contribuyentes que establece el
artículo 7 de la ley, se constituyen por aquellos obtenidos por la venta de

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bienes y servicio, arrendamientos y otros proventos regulares o
accidentales, trabajos bajo relación de dependencia o libre ejercicio
profesional, salvo disposición contraria de la ley.
Ahora bien este artículo no solo considera la definición global de ingresos
brutos, también considera casos específicos en sus parágrafos tales como
ventas las exportaciones de bienes de cualquier clase, que sean cultivados,
extraídos, producidos o adquiridos para su venta, salvo que el contribuyente
retorne dichos bienes exportados antes del primer semestre siguiente a la
fecha de la importación, y disponga de los documentos aduanera que
compruebe la devolución oportuna de dichos bienes en concordancia con lo
establecido en el artículo 24 del Reglamento de la LISLR (2003).
Como ejemplo de la venta de bienes y servicios, tenemos que la empresa
inversiones JC, C.A. realiza actividades de compra y venta de mercancías, y
durante el año obtiene ingresos por Bs. 600.000, de los cuales se ha
cobrado Bs. 350.000 ¿Cuál es su ingreso bruto gravable en el año?
El ingresos bruto gravable en este caso sería la totalidad del ingreso
causado en el ejercicio, es decir, Bs.600.000, por cuanto estamos en
presencia de actividades con disponibilidad fiscal cuando se realiza la
operación, indistintamente si se logra cobrar o no el monto de la operación.
Para las ventas de bienes inmuebles crédito se considerara como
ingresos brutos la cantidad cobrada en el año gravable, es decir no
tomaremos como ingreso bruto la venta del inmueble si no la cantidad
cobrada por dicha venta. Ejemplo: Vendemos un apartamento a crédito por

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Bs. 300.000 y en el primer año solo se cobra Bs. 180.000 por este
concepto; este último monto representa los ingresos brutos gravables del
contribuyente.
También este artículo excluye algunos conceptos a ser considerados
como ingresos brutos tales como gastos de representación obtenidos por
gerentes, directores, administradores o cualquier empleado cuando los
mismos estén soportados por sus comprobantes y se consideren normales y
necesarios para las actividades de la entidad.
Este tipo de remuneración que percibe normalmente un director, gerente
o administrador que tiene como parte de sus representar a la entidad para la
cual trabaja frente a terceros, tales como proveedores o clientes. Este tipo de
personal involucra erogaciones personales que pueden facilitar o mejorar su
actividad o representación de la empresa, por ejemplo invitación a
almuerzos, actividades sociales para facilitar la obtención de nuevos clientes,
por lo tanto este no representa incremento de patrimonio para el personal
director, gerente o administrador ya que tales retribuciones se perciben en la
mayoría de los casos como reembolsos efectivo de gasto a cargo de la
empresa pagadora.
Esta exclusión se aplicara también a los viáticos que se obtienen bajo
relación de dependencia como prestación de servicios personales, siempre y
cuando estén soportados por sus comprobantes respectivos y sean normales
y necesarios.
De igual forma se excluirán los enriquecimientos sujetos los impuestos

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proporcionales tales como las ganancias fortuitas obtenidas por juegos o
apuestas las cuales están gravadas por un (34%); los premios de loterías y
de hipódromos, gravados por un (16%); los dividendos gravados por un
(34%) o ya fueron gravados por la renta declarada. También aquellos
ingresos obtenidos por personas naturales o jurídicas por la enajenación de
acciones cuya venta se efectué a través de la bolsa de valores domiciliada
en Venezuela, estarán gravadas por un impuesto del (1%) el cual se aplicara
al monto bruto de las operaciones.
Por otra parte se debe mencionar lo establecido en el artículo 17 de la Ley
de ISLR (2007) ya que no se inc luirán dentro de los ingresos brutos de las
personas naturales, los provenientes a la enajenación de inmueble que le
haya servido de vivienda principal, cuando cumpla con lo siguiente:
a) Que el contribuyente haya inscrito el respectivo inmueble como su
vivienda principal en la Administración de Hacienda de su jurisdicción dentro
del plazo y demás requisitos de registro que señale el Reglamento.
b) Que el contribuyente haya invertido, dentro de un plazo no mayor de
dos (2) años, contados a partir de la enajenación o dentro del año
precedente a ésta, la totalidad o parte del producto de la venta en otro
inmueble que sustituya el bien vendido como vivienda principal y haya
efectuado la inscripción de este nuevo inmueble conforme lo establece el
literal a) de este artículo.
En los casos de la venta de la vivienda principal la ley expresa que no
será gravada por el Impuesto sobre la Renta si con el dinero obtenido se

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compra otra vivienda, además debe cumplir con ciertos requisitos para
obtener el beneficio de dicha exención de impuesto tales como estar
inscritos dicho inmueble como vivienda principal en la Administración de
hacienda y registrar el inmueble comprado, más tardar en 2 años después
de la venta de igual forma deberán expresar a la administración que la venta
del inmueble se realizó para adquirir otra vivienda principal.
Cuando el contribuyente por cualquier circunstancia no esté inscrito el
inmueble al momento de la venta ante la administración deberá probar que
dicho inmueble sirvió durante los cuatro años anteriores como vivienda
principal.
En los casos que los montos de la inversión sean inferiores al producto de
venta de la vivienda, solo se dejara de incluir como ingreso el monto igual de
inversión de la nueva vivienda principal.
Rodríguez (2008), tomando de base el artículo 18 de la LISLR (2007) el
cual dice en relación a las empresas de Seguros, los ingresos brutos están
constituidos por:
a) El monto de las primas vendidas.
b) Las indemnizaciones y comisiones recibidas de los reasegurados.
c) Los arrendamientos de los bienes que son propiedad de la
empresa.
d) Los intereses y demás proventos (ganancias) producidos por
los bienes en que se haya invertido el capital y las reservas.

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Es importante resaltar que cuando sea necesario reducir las reservas
de una empresa de seguros o de capitalización, se incluirán como ingresos
bruto global el monto del ajuste correspondiente a la reserva liberada.
Como se puede percibir Rodríguez (2008) tomando como bases legal lo
estipulado en la Ley en el artículo 18 explica que las partidas que van a ser
consideradas como ingreso brutos en las empresas de seguros se
consideran como tales las primas que han sido vendidas, indemnizaciones y
comisiones recibidas, los arrendamientos de bienes propiedades de la
empresa y los intereses y demás ganancias.
La renta bruta Rodríguez (2008), la define como la diferencia de restar del
ingreso bruto global del ejercicio gravable, obtenido por una persona natural
o jurídica, por cualquier actividad que realice, el costo de los productos
vendidos y los servicio prestados, incurridos para obtener dicho ingreso.
Para la autora la definición de este autor (2008) está acorde a lo
establecido por la Ley, ya que la renta bruta se obtiene de restar de los
ingresos brutos los costos incurridos por un contribuyente en un periodo
fiscal determinado.
En cuanto a esto el artículo 21 de la Ley de impuesto sobre la Renta
(2007) establece que la renta bruta proviene de la venta de bienes y servicios
en general y de cualquier otra actividad económica, se determinara restando
de los ingresos brutos, los costos de los productos enajenados y de los
servicios prestados en el país. En cuanto a la renta bruta de fuente extranjera

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se determinara restando de los ingresos brutos de fuente extranjera los
costos imputables a dichos ingresos.
En cuanto a la ley esta expresa que la renta neta se origina de los
ingresos que se obtienen de venta de bienes y servicios en general y
cualquier actividad económica, a los cuales se les restara los costos
incurridos para la obtención de dichos bienes. También comenta que la renta
bruta de fuente extranjera se obtendrá de restar a los ingresos brutos los
costos atribuibles a dichos ingresos.
Por su parte Montagna (2003), dice que la renta bruta representa
entonces la diferencia entre los ingresos y los costos en que se incurrió para
su obtención.
La autora coincide con lo establecido por la Ley de ISLR (2007) y
Rodríguez (2008), ya que la renta bruta es la diferencia que se obtiene de
restar a los ingresos brutos que obtiene el contribuyente ya sea persona
natural o jurídica aquellos costos permitidos por la ley y su reglamento, que
sean incurridos para obtener dichos ingresos en un periodo contable.
Ejemplo
Ingresos Brutos Bs. 100.000,00
Menos: costo de venta Bs. 45.000,00
Renta Bruta Bs. 55.000,00
En relación a los costos Rodríguez (2008), las define como aquellas
erogaciones causadas durante un periodo fiscal, para producir o adquirir un

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bien vendido o para la prestación de un servicio gravable, que deben
admitirse a los fines de la declaración del impuesto sobre la Renta. Entre las
normas que deben cumplir los costos, para que sean admitidos como tales
en la declaración anual para el Impuesto sobre la Renta, tenemos los
siguientes:
a) Normales y necesarios.
b) Tener relación con la producción o adquisición del bien o del
servicio prestado.
c) Incurridos en Venezuela.
La autora de la investigación concuerda con lo planteado por Rodríguez
(2008), en cuanto a la definición de costos ya que estos están considerados
como las erogaciones que incurre un contribuyente para obtener un bien y
prestar un servicio, y estas deben cumplir con ciertas características
establecidas en la Ley de ISLR (2007), que para ser considerados en la
declaración de rentas deben ser normales y necesarios, estos conceptos
hacen referencia a que dichos costos no deben ser extraordinarios ni estar
fuera de lo común y sean necesarios para producir la renta; deben tener
relación con la producción o adquisición de bienes o servicios prestados y
estar realizados en Venezuela.
Sin embargo la investigadora considera que las características planteadas
por el legislador son redundantes, ya que es obvio que los costos son
normales y necesarios por que se encuentran directamente relacionadas con
el bien que se va producir o el servicio que se va a prestar para obtener un

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beneficio en el ejercicio gravable.
Ruiz (2008) dice que los costos son todos aquellas erogaciones que haya
efectuado un contribuyente durante un ejercicio fiscal para producir o adquirir
un bien (durante dicho ejercicio) o para la prestación de un servicio durante
el mismo lapso, aceptadas por la ley del impuesto sobre la renta y su
reglamento.
En cuanto a lo planteado por Ruiz (2008) la autora también considera una
definición valida ya que comenta que los costos representan los gastos que
realiza un contribuyente para adquirir un bien o prestar un servicio, y que
estas deben cumplir con lo establecidos por la normativa legal.
Como es evidente estos autores Ruiz (2008) y Rodríguez (2008)
concuerdan con que los costos fiscales se pueden definir como aquellas
erogaciones efectuadas en un periodo fiscal por el contribuyente para prestar
un servicio o vender un bien y estos deben apegarse a las normas legales
vigentes, en cuanto a Rodríguez (2008), agrega que dichos costos deben ser
normales, necesarios y realizados en el país para ser considerados
admisibles en el cálculo del Impuesto sobre la Renta.
Por otro lado Ruiz (2008) dice que el artículo 23 de la ley establece cuales
son los costos que se consideraran realizados en el país, en sus literales “a”,
“b” y “c”, como son:
a) el costo de adquisición de los bienes destinados a ser
revendidos o transformados en el país, así como el costo de los materiales y
otros bienes destinados a la producción de la renta.

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b) las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas,
sino porcentajes normales calculados sobre el precio de la mercancía, que
sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisición de
bienes.
c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la
producción de la renta.
Para la autora lo planteado por Ruiz (2008), se apega a lo que establece
la ley por lo tanto considera válido lo expresado por el mismo, ya que se
consideraran realizados en el país aquellos costos de adquisición de los
bienes y que se van a revender o producir en el país; comisiones usuales
calculadas al precio de la mercancía cobradas por las gestiones de
adquisición de bienes y los gastos de transporte y seguro de los bienes
obtenidos para producir la renta, ya que estos conceptos se ven relacionados
directamente con la producción de la empresa.
Así mismo Candal (2005) comenta que dicho artículo establece en el
parágrafo primero que el costo de los bienes será el que conste en las
facturas emanadas directamente del vendedor, y en esta debe aparecer el
registro de información fiscal (RIF) del vendedor, al menos que se traten de
compras realizadas en el exterior, en cuyo caso deben estar acompañadas
de la factura correspondiente.
En los casos de enajenación de bienes inmuebles, el costo fiscal será
Igual al importe del contribuyente a ser incorporado al patrimonio para la
fecha del reconocimiento, autentificación o registro de la operación, más los

149
costos de las mejoras efectuadas y de los derechos pagados por el
contribuyente. Con relación a la determinación de los costos de los terrenos
urbanizados, el mismo será igual a la suma del costo de los inmuebles
adquiridos para tal fin.
Además en las construcciones de obras que hayan de realizarse en un
periodo mayor de un año. El costo aplicable será el correspondiente a la
porción de la obra construida por el contratista en cada ejercicio.
Cuando se enajenen acciones adquiridas a título de dividendos en
acciones, emitidas por las propias empresas pagadoras provenientes de
utilidades liquidas y recaudadas, así como las provenientes de
revalorizaciones de bienes no se le atribuirá costo alguno a tales acciones.
Por otra parte la renta bruta de las empresas de seguros se determinará
restando de los ingresos brutos:
a) El monto de las indemnizaciones pagadas.
b) Las cantidades pagadas por concepto de pólizas vencidas, rentas
vitalicias y rescate.
c) El importe de las primas devueltas de acuerdo con los contratos, sin
d) Incluir los dividendos asignados a los asegurados.
e) El monto de las primas pagadas a los reaseguradores.
f) El monto de los gastos de siniestros.
Como es evidente existen casos especiales para la determinación de los
costos los cuales son establecidos en las leyes y reglamentos aplicables a
este impuesto y que deben cumplir con algunos requerimientos esenciales

150
para ser aceptados por la administración tributaria tales como la normalidad,
necesidad y que estén realizados en el país y deben tener relación con la
actividad que realiza la entidad, otro aspecto importante para considerar el
costo son los medios de prueba que consten de facturas y sus precios no
sean mayores a los del mercado y contengan el número de registro de
información fiscal RIF del vendedor.
Por otro lado se establecen los lineamientos a aplicar para la
determinación del costo a diferentes actividades económicas tales como las
empresas de construcción que dependiendo del tiempo de duración de la
obra se determinara el costo a aplicar en el periodo del ejercicio económico
si la obra se construye totalmente durante el ejercicio se deducirá el 100%
del mismo, si la obra se realiza en un periodo mayor a un año y comprende
dos ejercicios económicos se aplicara el costo correspondiente a la porción
de la obra construida en cada ejercicio.
Ejemplo: una empresa constructora Construmara, C.A., firmó un contrato
en el año 2000, para instalar un acueducto; el monto del contrato es de Bs.
20.000.000. El costo total de la obra es de 9.000.000. Los montos facturados
fueron los siguientes:
Año 2000 Bs. 3.000.000

Año 2001 Bs. 5.000.000
Año 2002 Bs. 4.000.000
Año 2003 Bs. 8.000.000
Total cobrado Bs. 20.000.000
151
Para determinara el costo de cada año indicado se procede de la siguiente
manera:
Monto del contrato Bs. 20.000.000 = 100%
Costo de la obra Bs. 9.000.000 = 45%
Año 2000 Bs. 1.350.000
Año 2001 Bs. 2.250.000
Año 2002 Bs. 1.800.000
Año 2003 Bs. 3.600.000
Total costo a declarar Bs. 9.000.000
Esto se obtiene aplicando a los ingresos de cada año el porcentaje del
costo de la obra en este caso el 45%.
Finalmente si la obra dura menos de una año la obra y comprende dos
ejercicios económicos la ley da dos alternativas al contribuyente declarar el
costo realmente gastado en el primer ejercicio y el resto deducirlo en el
siguiente, y otra alternativa es declarar al terminar la obra el 100% de dichos
costos.
Para las empresas de seguro la ley específica que los costos permitidos
para dichas empresas a fin de obtener la renta bruta son los montos que se
cancelen por indemnizaciones; las cantidades pagadas por pólizas vencidas,
rentas vitalicias y rescates: el importe de las primas devueltas de acuerdo
con sus contratos; el monto de las primas pagadas a los reasegurados y el
monto de los gastos de siniestros.

152
Con respecto a la venta de bienes muebles el costo que la ley admite son
los costos originales de adquisición de inmueble, adicionando los costos de
las mejoras efectuadas al mismo y los gastos de registros cuando se compra
el inmueble, un ejemplo de este caso se plantea de la siguiente manera:
Se adquiere un apartamento en las siguientes condiciones: precio de venta
Bs. 150.000; mejoras reali zadas 10.000.; gasto de registro 5.000. ¿Cuál es el
costo del inmueble?
Costo:
Adquisición Bs. 150.000
Mejoras Bs. 10.000
Gasto de registro Bs. 5.000__
Total costos Bs. 165.000
Finalmente todos los costos de bienes que sean imposibles de determinar
se le atribuirá el valor de un bien de igual naturaleza que sea producido en la
misma época según lo dispuesto por el artículo 41 del Reglamento de la
LISLR (2003).
Por otra parte la ley establece ciertas disposiciones relativas al negocio
petrolero. La actividad petrolera como actividad industrial, en fin, se rige por
los mismos principios determinativos del costo fiscal de ventas de los bienes
que produce, es decir, de hidrocarburos en todas sus formas. No obstante
uno de los aspectos determinativos del costo fiscal de estas empresas es el
relacionado con la amortización fiscal de las inversiones capitalizadas o que

153
hayan de capitalizarse.
Las deducciones tienen una gran importancia en el impuesto sobre la
renta, debido a que estas partidas de gastos se restan de la renta bruta para
obtener el enriquecimiento neto o renta neta.
Montagna (2003), expresa que las deducciones corresponden en términos
generales a aquellos gastos que se ocasionan por las funciones de compras,
ventas y administración en general del negocio, conocidos como gastos de
operación, más aquellos relacionados con las funciones financieras de una
entidad.
Para la autora lo planteado por Montagna (2003) es acertado ya que
las deducciones constituyen aquellos gastos que realiza el contribuyente
para que opere de forma normal un negocio, tales como gastos de
administración y operaciones financieras que maneje la misma.
Por su parte Rodríguez (2008), define las deducciones como aquellos
egresos causados, pagados o no según el caso, no imputados al costo, que
sean normales y necesarios, hechos en el país por el contribuyente, ya sea
por una persona natural, jurídica o asimilada a estas, con el objeto de
producir la renta.
En cuanto a lo definido por Rodríguez (2008) la autora señala lo considera
un gran aporte ya que se apega a lo establecido en la ley ya que esta hace
referencia de que las deducciones que podrán ser deducidas del impuesto
sobre la renta deben corresponder a egresos causados y pagados según los
casos específicos, además de ser normales y necesarios, que no sean

154
imputables al costo, realizados en el país y sean con el objeto de producir
renta.
Por lo tanto se observa que lo planteado tanto por Montagna (2003) y
Rodríguez (2008) coinciden que las deducciones son gastos causados por el
contribuyente, en cuanto a este último agrega que dichas deducciones deben
cumplir con ciertas características para poder ser deducibles las cuales son
que estos gastos deben estar causados y pagados, ser normales y
necesarios, no imputables al costo y que tengan por objeto producir la renta.
En el artículo 27 de la Ley de Impuesto sobre Renta (2007), indica que
para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
deducciones que se indican en el mismo artículo , las cuales, salvo
disposiciones en contrario, deberán corresponder a egresos causados no
imputables al costo, normales, necesarios, hechos en el país con el objeto
de producir enriquecimiento. Dicho artículo establece las partidas que podrán
deducirse y los montos permitidos por la misma a ser deducidos del
enriquecimiento neto.
Las deducciones en sentido general representan aquellas erogaciones
que realiza una empresa y las mismas deben poseer las siguientes
características para considerarse deducibles de la renta bruta, entre ellas
tenemos que deben ser causadas o pagadas; normales y necesarias; no
imputables al costo; con el objeto de producir la renta y que sean realizadas
en el país. Es importante tener en cuenta que estas condiciones las
establece el fisco para poder tener derecho al disfrute de las deducciones

155
correspondientes ya que de lo contrario serán rechazadas.
Un gasto se considera causado cuando este ha ocurrido, y este puede
ser deducido aunque no esté pagado realmente en el ejercicio en que se
incurra, salvo en el caso de las excepciones contempladas expresamente
por la ley. Así mismo el concepto de causado se ve soportado en el
momento que se haya recibido efectivamente el bien o el servicio
correspondiente al gasto de que se trate, bien sea que este haya incurrido y
contabilizado o bien cuando haya sido incurrido, contabilizado y pagado.
La normalidad indica que este no debe ser extraordinario, es decir, no
debe salirse de lo corriente en relación a los gastos normales que incurran el
contribuyente y los mismos deben estar relacionados con la actividad a la
que se dedique la empresa.
Con referencia a la necesidad del gasto se entienden como aquel que es
indispensable para la obtención del enriquecimiento, es decir que guarda
relación directa con la producción, de tal modo que si no se realiza dicho
gasto no se obtendría la renta.
En relación a la no imputabilidad del costo son las partidas tomadas como
deducibles no sean aquellas que constituyan elementos de costos
considerados para la determinación de la renta bruta fiscal.
Estos gastos deben ser generados en el país, salvo las excepciones que
establece la ley en cua nto a los gastos para la obtención de renta de fuente
extraterritorial.
Esta característica indica que solo se pueden deducir los gastos que
156
tengan por objeto la obtención de la renta. El gasto debe tener como
finalidad directa e inmediata la producción de la renta para ser considerada
deducible.
Por otra parte la Ley de ISLR (2007) en su artículo 31 establece que se
consideran como enriquecimientos netos los sueldos, salarios, emolumentos,
dietas, pensiones, obvenciones y demás remuneraciones similares, distintas
de los viáticos, obtenidos por la prestación de servicios personales bajo
relación de dependencia. También se consideran como enriquecimientos
netos los intereses provenientes de préstamos y otros créditos concedidos
por las instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas
en el país, así como las participaciones gravables con impuestos
proporcionales conforme a los términos de esta Ley.
Para la investigadora lo que trata de contemplar la ley en el artículo 31 es
que existen ciertos ingresos que son considerados enriquecimientos netos y
por tanto no tienen deducciones entre estos tenemos los sueldos, salarios y
demás remuneraciones que se obtienen bajo relación de dependencia,
aunque a estos se les puede deducir desgravámenes que la misma
establece; también los intereses de los préstamos y créditos concedidos por
instituciones financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en
Venezuela, a los cuales se les gravara un impuesto proporcional de (4,95%)
y por último las participaciones gravables de impuestos proporcionales como
los dividendos.
De igual forma el Artículo 32 de esta Ley (2007) establece que sin

157
perjuicio de lo dispuesto en los numerales 3, 11 y 20 y en los parágrafos
duodécimos y decimotercero del artículo 27, las deducciones autorizadas en
este Capítulo deberán corresponder a egresos causados durante el año
gravable, cuando correspondan a ingresos disponibles para la oportunidad
en que la operación se realice.
Cuando se trate de ingresos que se consideren disponibles en la
oportunidad de su pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 5 de esta ley,
las respectivas deducciones deberán corresponder a egresos efectivamente
pagados en el año gravable, sin perjuicio de que se rebajen las partidas
previstas y aplicables autorizadas en los numerales 5 y 6 del artículo 27 de
esta Ley.
En referencia a este artículo la autora considera que este trata de
establecer el tratamiento de los gastos que son incurridos por el
contribuyente y no son cancelados en el mismo ejercicio fiscal, los cuales no
deberán ser deducibles mientras no estén pagados en este caso se
encuentran las contribuciones parafiscales como Ivss, Banavih, Inces e
impuestos municipales; los gastos de administración y conservación de
inmuebles arrendados; las liberalidades efectuadas en el año gravable y las
donaciones efectuadas a los entes públicos.
En los casos que los egresos causados y no pagados sean deducidos
por el contribuyente, deberán declararse como ingresos en el siguiente
ejercicio gravable si no han sido pagadas durante el mismo y se trate de las
deducciones previstas en los numerales que establece la ley en su parágrafo

158
único.
Después de definir los aspectos que establece la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2007) en cua nto a los ingresos, costos y deducciones para fines de
la determinación del enriquecimiento neto fiscal es importante resaltar que a
diferencia del enriquecimiento neto contable existen una serie de limitaciones
en los costos y deducciones aplicables a dicho enriquecimiento.
Es común encontrar en las legislaciones tributarias limitaciones a ciertas
deducciones, lo cual tiene sentido ya que constituyen medidas de control
fiscal y evitan que la base para la tributación disminuya por causas no
suficientemente justificadas.
3. ASPECTOS JURÍDICOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS CON LAS

PARTIDAS A CONSIDERAR PARA LA CONCILIACIÓN DE LA
UTILIDAD CONTABLE FISCAL.
Es muy importante tener presente que el costo contable difiere a veces
del costo fiscal, debido a que la Ley de Impuestos sobre la Renta (2007),
establece procedimientos para determinarlo, y las partidas son imputables al
costo, por lo cual se planteó dicho objetivo.
Es necesario entonces definir la conciliación fiscal, al respecto Meigs
(2002) la define como un proceso que se lleva a cabo dado que el resultado
contable y el resultado fiscal no son iguales, por lo cual se debe hacer una
avenencia o arreglo denominado conciliación contable fiscal en la cual
muestren las diferencias en la unidad contable y el resultado fiscal.

159
La autora concuerda con lo planteado por Meigs (2002) ya que la
conciliación fiscal se origina por las diferencias que se presentan en la renta
neta contable la cual se rige por las normas emitidas por la Federación de
Colegios de Contadores Públicos de Venezuela y la renta neta fiscal que
debe tomar en cuenta lo establecido por la ley y su reglamento, por lo cual
algunas partidas no son iguales y deben ser conciliadas para la
determinación del impuesto sobre la renta.
La guía para entender una declaración de impuesto sobre la renta (2011),
explica que la conciliación fiscal de rentas se debe a que los resultados
económicos de una empresa son consecuencia del registro de las
operaciones realizadas de acuerdo con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. Sin embargo, existen registros de operaciones
que pueden generar diferencias entre los principios de contabilidad y los
señalamientos de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento.
En referencia a lo definido por la guía para entender una declaración de
rentas la autora coincide en que las diferencias se presentan ya que los
registros contables se manejan de acuerdos a los principios de contabilidad y
están normas no son tan rigurosas para algunas partidas y por lo tanto
generan discrepancias con lo establecido en la Ley de ISLR (2007) y su
Reglamento (2003), por lo cual se debe hacer una conciliación de rentas
para sincerar dichas partidas.
Se observó que tanto Meigs (2002) y la guía para entender una
declaración de impuesto sobre la renta coinciden en que la resultados

160
contable difiere de la resultados fiscal, debido a que la primera se rige por los
principios de contabilidad y normas que emite la Federación de Colegios de
Contadores Públicos de Venezuela para realizar sus registros contables y a
pesar que a partir de este resultado se realiza la declaración de rentas
muchas de las partidas que estos estados financieros incluyen no están
permitidos por la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) y su Reglamento
(2003), por lo cual se debe realizar la conciliación de rentas.
La investigadora considera que la conciliación fiscal de rentas se debe a
que los estados financieros se preparan de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados los cuales pueden reflejar ciertas
operaciones o hechos económicos que se reconocen en el momento que
ocurren, de igual forma, esta permite hacer estimaciones contables para
reconocer posibles pérdidas o gastos futuros que afecten sus ingresos,
costos y gastos en un periodo económico determinado.
No obstante la legislación tributaria puede establecer criterios distintos en
cuanto al reconocimiento de los ingresos, costos y gastos que afectan el
resultado del ejercicio. Esto ciertamente significa que para efectos de la
determinación de la utilidad fiscal o renta neta gravable, los requerimientos
de la ley prevalecen a dichos principios , por lo cual el resultado contable
debe ser modificado aplicando los criterios establecidos en la Ley de ISLR
(2007) y su Reglamento (2003).
Las partidas de conciliación de la utilidad contable fiscal se presentan por
las limitaciones establecidas en la legislación, las cuales se mencionan a

161
continuación:
Ingresos disponibles: al respecto la Ley de ISLR (2007) establece que los
enriquecimientos provenientes de cesión del uso o goce de bienes, muebles
o inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones
análogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de
dependencia o por libre ejercicio de profesionales no mercantiles, la
enajenación de bienes muebles y las ganancias fortuitas, se consideraran
disponibles en el momento que son pagados.
La autora considera de lo expuesto anteriormente que la renta neta solo
está disponible en el momento en que son pagados, es decir mientras el
enriquecimiento no esté pagado o abonado en cuenta del contribuyente no
es gravable, en este caso la ley especifica las actividades que deben cumplir
con esta cualidad son las rentas provenientes de arrendamientos, los
ingresos derivados de regalías o participaciones análogas, los dividendos, lo
percibido por empleados , honorarios profesionales, la enajenación de
inmuebles, y ganancias de hipódromos, loterías y similares.
Las ventas de inmuebles a crédito el artículo 16 de la Ley de Impuesto
sobre la Renta (2007) en su Parágrafo tercero explica que en los casos de
ventas de inmuebles a crédito, los ingresos brutos estarán constituidos por el
monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales conceptos.
Por otro lado el Reglamento de la LIS LR (2003) en su artículo 38
parágrafo primero hace referencia que en los casos de ventas de inmuebles
a crédito se tomara como costo del ejercicio tributario, una partes

162
proporcional tanto del bien al incorporarse al patrimonio del contribuyente
como el monto de las mejoras efectuadas debidamente comprobadas, y de
los derechos de registros pagados por el contribuyente.
Para la autora en los casos de las ventas de inmuebles a crédito la ley
favorece al contribuyente permitiendo declarar en el periodo tanto los
ingresos como los costos incurridos y el beneficio en forma proporcional al
monto del ingreso real cobrado en dicho ejercicio, es decir el vendedor debe
incluir como ingreso en su declaración de rentas el monto que realmente
cobro por las ventas a crédito efectuadas en dicho ejercicio, a dicho ingreso
se le restaran como costos una parte proporcional que resulta de dividir lo
realmente cobrado entre el precio de venta y luego multiplicarlo por cien, y al
porcentaje obtenido se multiplica por el costo total del inmueble vendido, así
obtendrá el costo a deducir en el ejercicio fiscal gravable.
Ejemplo: El Sr. Luis Uzcategui vendió a crédito por Bs. 250.000., en el
año 2010, una casa cuyo costo fue de Bs. 150.000.; la parte cobrada durante
ese año fue de Bs. 180.000. ¿Cuál es el costo a aplicar por la venta del
inmueble para el año 2010?
Precio de venta Bs. 250.000. 100%
Monto cobrado Bs. 180.000. X
X= (180.000.x100)/250.000.= 72%
Como el monto cobrado representa un 72% del precio de venta, se
aplicara como costo del año 2010, el 72% del costo de la casa; 150.000. X
72% = 108.000.
163
Para las construcciones de obras el artículo 19 de la Ley de ISLR (2007),
establece que aquellas que han de realizarse en un periodo mayor de un
año, los ingresos brutos se determinaran en proporción a lo construido en
cada ejercicio. La relación existente entre el costo aplicable al ejercicio
gravable y el costo total de tales obras determinará la proporción de lo
construido en el ejercicio gravable.
Si las obras de construcción fueren iniciadas y terminadas dentro de un
periodo no mayor de un año, que comprendan dos ejercicios gravables, el
contribuyente podar optar por declarar la totalidad del ingreso en el ejercicio
en que terminen las construcciones o realizar el procedimiento antes
señalado. Los ingresos por construcciones de obras se pueden determinar
de tres formas:
En el caso de que la construcción sea en un periodo mayor a un año, los
ingresos brutos se determinaran en proporción a lo construido. Esta
proporción se calculara mediante la relación entre costo aplicable al ejercicio
gravable y el costo total de la obra. Ejemplo la empresa Construcasa, C.A.
fue contratada para las construcciones de casas los valores estimados son
los siguientes:
Monto del contrato Bs. 1.800.000

Costo presupuestado Bs. 850.000
En el primer año el costo de construcción fue de Bs. 500.000, y se
necesita conocer cuánto seria el ingreso a declarar en el ejercicio.
Por los expuesto anteriormente, los ingresos brutos se determinaran en

164
proporción a lo construido en cada ejercicio, por lo tanto, dividimos el costo
de lo construido en el ejercicio gravable entre el costo total.
Para determinar el ingreso bruto tenemos que: dividimos el monto del
costo construido entre el costo total presupuestado, y el resultado lo
multiplicamos por el monto del ingreso contratado y el resultado representa el
ingreso bruto gravable del periodo.
500.000/850.000 = 8,0588235 * 1 .800.000 = 1.058.823.
Ingreso bruto gravable = Bs.1.058.823.
En el caso de que la obra se construya totalmente en un mismo ejercicio,
el ingreso lo formara el valor total de la obra de construida, es decir si
tomamos en cuenta el ejercicio planteado anteriormente el ingreso bruto
seria Bs.1.800.000.
En el tercer caso si la obra se construye en periodos menores de un año
pero comprende dos ejercicios gravables el contribuyente puede determinar
el ingreso bruto en proporción a lo construido en cada ejercicio, o declarar la
totalidad del ingreso en el ejercicio que culmine la construcción.
Costos del periodo actual (obras de construcción) El artículo 23 de la Ley
de Impuesto sobre la Renta (2007) en su Parágrafo quinto comenta que en
los casos de construcción de obras que hayan de realizarse en un período
mayor de un (1) año, el costo aplicable será el correspondiente a la porción
de la obra construida por el contratista en cada ejercicio. Si la duración de la
construcción de la obra fuere menor de un (1) año, y se ejecutare en un
período comprendido entre dos (2) ejercicios, los costos, al igual que los
165
ingresos, podrán ser declarados en su totalidad en el ejercicio en el cual se
termine la construcción.
Por otro lado el artículo 38 del Reglamento de la LIS LR (2003) comenta
que en relación a las obras de construcción cuando se trate de obras que se
realicen en un periodo mayor a un año, deberá ser señalado por el
contribuyente en un anexo a su declaración de rentas correspondiente al
ejercicio gravable en el cual inicio la construcción. Cuando no se obtenga la
información necesaria para obtener el costo se presumirá que dicho costo es
igual a una cantidad equivalente al sesenta por ciento (60%) del precio
pactado.
Para la autora este artículo en esencia establece las opciones que tiene el
contribuyente de declarar sus costos en base a los ingresos obtenidos en el
ejercicio gravable, este puede ser en proporción a lo cobrado en cada
ejercicio o en su totalidad al culminar la obra.
Entre las partidas que generan dichas diferencias se pueden mencionar
las establecidas en el artículo 27 de la Ley de ISLR (2007) en las siguientes:
En relación a los tributos el numeral 3 del mismo artículo dice: Los tributos
pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de
renta, con excepción de los tributos autorizados por esta ley. En los casos de
los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el
contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea
reembolsable, será imputable por el contribuyente como elemento del costo
del bien o del servicio.

166
Al respecto el artículo 55 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la
Renta (2003) comenta que los tributos deducibles, son los pagos por tales
conceptos que el contribuyente efectué dentro del ejercicio gravable en razón
de sus actividades económicas o de sus bienes desti nados a la producción
de enriquecimientos, con excepción de los establecidos por la ley, así como
aquellos que sean capitalizables conforme a lo establecidos en el capítulo II
del título II de la ley.
Este numeral para la autora hace referencia a que se podrán deducir
aquellos tributos que estén realmente pagados en el ejercicio gravable en
razón de sus actividades económicas o bienes productores de
enriquecimientos, por lo tanto no se podrán deducir aquellos tributos que no
se encuentren pagados al cierre del ejercicio, tales como el Inces, IVSS,
Banavih, entre otros.
Se observa que a nivel contable los profesionales del área, no toman en
cuenta estos gastos en los estados financieros el ejercicio económico que le
corresponde, haciendo el reconocimiento correspondiente en el momento
que se paga dicho tributo, tal es el caso del impuesto municipal que se
cancela el primer mes del siguiente ejercicio gravable y suele registrarse en
ese momento.
Otra de las partidas consideradas en la conciliación fiscal son las
establecidas en el numeral 4 son las indemnizaciones correspondientes a los
trabajadores con ocasión del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a
contratos de trabajo.
167
Como se puede observar en este numeral las indemnizaciones laborales
son deducibles de la renta, no solo las que establece la ley, también las que
nazcan por medio de contratos de trabajo. No obstante la ley permite deducir
solo las acumulaciones de prestaciones sociales simples, de acuerdo a lo
establecido por la Ley Orgánica del Trabajo o contratos de trabajo. En este
sentido, las prestaciones sociales que excedan del monto simple son
deducibles únicamente cuando son pagadas, al menos que se establezca
en el contrato de trabajo.
También se puede acotar la establecido en el artículo 32 de la Ley de
ISLR (2007) que reza que las cantidades deducidas por indemnizaciones que
no estén pagadas dentro del siguiente año en el que el trabajador deje de
prestar sus servicios al contribuyente , se considerara como ingresos en el
ejercicio cese dicho lapso anual. Por lo tanto la deducción se aplicara cuando
se realice el pago.
Las pérdidas por deudas incobrables establecidas en el numeral 8 de la
Ley de ISLR (2007) dice que serán deducibles cuando reúnan las
condiciones siguientes:
a) Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b) Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta
declarada, salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo
por instituciones de crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos
concedidos por las empresas a sus trabajadores.
c) Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia

168
del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de
cobranza.
perdidas incobrables representan una estimación realizada a juicio del
profesional del área contable y la gerencia de las empresas las cuales no
corresponden a un gasto causado y estas afectan la utilidad de la empresa,
por lo tanto la ley establece que en dichos casos para ser considerados un
gasto deducible debe cumplir con tres requisitos, los cuales son que las
cuentas por cobrar provengan de las operaciones propias del negocio, es
decir, que estén relacionadas con la venta de bienes o servicios que preste la
empresa.
De igual forma el monto de dicha cuenta se haya incluido en la renta bruta
declarada, salvo en casos de pérdidas de capital dados en préstamos por
instituciones a crédito o provenientes de préstamos concedidos de la
empresa a los trabajadores, y por último que se materialice el hecho de que
el cliente se declare insolvente al igual que su fiador, y por lo tanto se
descargue la cuenta por cobrar ya que los gastos de cobranza exceden del
ingreso que se obtendría por realizar la cobranza.
En el parágrafo primero en cuanto a los sueldos a familiares, gerentes y
administradores tenemos: No se admitirá la deducción de remuneraciones
por servicios personales prestados por el contribuyente, su cónyuge o sus
descendientes menores. También se consideran como contribuyentes los
comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los
comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de

169
sociedades civiles e irregulares o de hecho.
Tampoco se admite la deducción de remuneraciones asignadas a los
gerentes o administradores de las mencionadas sociedades o comunidades,
cuando ellos tengan participación en las utilidades o pérdidas líquidas de la
empresa.
El total admisible como deducción por sueldos y demás remuneraciones
similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compañías
anónimas y a los contribuyentes asimilados a éstas, así como a sus
cónyuges y descendientes menores, en ningún caso podrá exceder del
quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si no existe
un ingreso bruto, se tomarán como puntos de referencia los
correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los
aplicables a empresas similares.
Como se puede observar los parágrafos primero y segundo del artículo
27 de la ley de ISLR (2007) se establece que no se podrán deducir las
remuneraciones por servicios prestados por el contribuyente, su conyugue o
hijos menores, igual tratamiento se dará en los casos de sociedades en
nombre colectivo, en comandita simple, civiles, irregulares o de hecho, con
respecto a sus socios, comuneros, esposas e hijos menores, tampoco a los
gerentes y administradores que tengan participaciones en las utilidades o
perdidas de la entidad.
De igual forma establece un máximo deducible por los sueldos y demás
remuneraciones pagadas a los mismos que no debe exceder de un quince

170
por ciento (15%) del ingresos bruto global que obtiene la empresa en el
ejercicio gravable. En caso de que el ingreso bruto no exista se tomara como
referencia el ejercicio anterior o los aplicables a empresas similares.
Para entender un poco a lo que se refieren estos parágrafos de la ley
supongamos que la empresa inversiones Y, S.A. presenta la siguiente
información:
Los ingresos brutos son de Bs. 20.000,00, y su renta bruta es de
Bs.13.000, 00. Ha pagado en sueldos al presidente, vicepresidente y gerente
un total de Bs. 3.750,00. Se declaro como renta neta Bs. 8.000,00 ¿es
correcta la renta neta para efectos de impuesto sobre la renta?
Para verificar si es correcta tomarnos en cuenta lo siguiente, si el fisco
considera los sueldos del presidente, vicepresidente y gerente como
normales, la cantidad máxima deducible es del 15% del ingreso bruto, es
decir, 20.000,00 x 15% = 3.000,00, nos quedaría:
Sueldos pagados 3.750,00
Menos: cantidad no deducible 750,00__
Cantidad máxima deducible 3.000,00_
Como es evidente en los resultados contables la empresa considera como
gastos los sueldos otorgados a sus directivos, por lo tanto se presenta una
diferencia de la renta neta contable en relación a la renta neta fiscal, por ellos
se debe colocar en la cedula de conciliación fiscal de rentas la cantidad de Bs.

171
750,00, presentándose de la siguiente manera:
Renta neta contable 8.000,00
Más partida no deducible 750,00_
Renta neta fiscal 8.750,00
Por lo tanto se puede verificar que la renta neta declarada por la empresa
Inversiones Y, S.A. era incorrecta a efectos del cálculo de impuesto sobre la
renta, ya que no se tomó en cuenta las partidas de conciliación fiscal que la
ley limita y pueden modificar la base de la cuantía del impuesto y esta puede
ocasionar reparos por parte de la Administración tributaria.
En el caso de los alquileres en el artículo 27 de la LISLR (2007)
numeral 11 dice que los gastos de administración y conservación realmente
pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el
contribuyente suministre en su declaración de rentas los datos requeridos
para fines de control fiscal.
En concordancia con el mismo el parágrafo cuarto de la ley dice que los
gastos de la administración realmente pagados por los inmuebles dados en
arrendamiento, no podrán exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos
brutos percibidos en razón de tales arrendamientos.
Se evidencia que el numeral 11 expresa que se consideraran deducibles
los gastos de conservación de inmuebles dados en arrendamiento y estos
deberán comprender las cantidades realmente pagadas en el ejercicio

172
gravable, en conceptos de gastos necesarios para conservar en buen estado
los bienes arrendados. Este tipo de gastos no tiene un límite establecido por
la Ley de ISLR (2007) y su Reglamento (2003).
En referencia a los gastos de administración la deducciones permitidas
por este concepto deben comprender los gastos pagados en el ejercicio
gravable por sueldos y salarios y demás remuneraciones similares; los
gastos de traslado de nuevos empleados, de acuerdo con lo establecido en
el artículo 66 del Reglamento de la LISLR que indica que solo se permitirá
deducir el 50% de los gastos correspondientes a pasajes y fletes del
empleado siempre y cuando sean normales y necesarios; remuneraciones a
empresas o agencias de administración; honorarios por servicios jurídicos o
contables y los gastos de propaganda y cualquier otro gasto normal y
necesario de administración.
No obstante la ley especifica que los egresos correspondientes a gastos
de administración realmente pagados deben corresponder a inmuebles
dados e arrendamiento por el contribuyente, y estos no deben exceder del
diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en el ejercicio
gravable, por tales arrendamientos.
En los casos de provisión de impuesto sobre la renta el artículo 27
parágrafos 5 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007) dice que no serán
deducibles los tributos establecidos en la presente ley.
En este caso a la autora le parece acertado lo establecido en la
legislación de no considerar deducible el impuesto establecido en la misma

173
ley.
Por otro lado las diferencia en gasto de traslado de empleados en relación
a estos gastos el Reglamento de la LISLR (2003) comenta en su artículo 66
que el importe de los pasajes y fletes de equipajes, como los gastos de
embalaje y seguro de los efectos personales, los desembolsos por traslado al
puerto y los gastos de hotel y alimentación hechos fuera del domicilio de
tales empleados.
En los demás casos de gastos de traslado entre el exterior y Venezuela o
viceversa, se admitirá la deducción de todos los gastos hechos en el país y
sólo un cincuenta por ciento (50%) de los egresos correspondientes a
pasajes y fletes de equipajes del propio empleado, director, gerente o
administrador, siempre que tales gastos sean normales y necesarios para
producir el enriquecimiento.
La autora considera que el reglamento establece que el contribuyente
solo podrá deducir de la renta bruta el 50% de los gastos de traslado de los
empleados al exterior y deben corresponder a los gastos de pasaje, flete de
equipaje de los empleados, directores y gerentes de la empresa y
adicionalmente deben ser normales y necesarios para producir la renta.
Por otro lado en el caso de partidas sin soportes el articulo 23 Parágrafo
Primero de la Ley de ISLR (2007) dice que el costo de los bienes será el
que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre
que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser
aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número

174
de Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate
de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso,
deberá acompañarse de la factura correspondiente. No constituirán prueba
de costo, las notas de débito de empresas filiales, cuando no estén
amparadas por los documentos originales del vendedor.
La autora coincide con lo establecido por la ley de que los gastos deben
estar soportados con sus facturas para poder ser deducidos y estas deben
contener el registro de información fiscal del vendedor.
En los casos de facturas sin retenciones el articulo 27 Parágrafo octavo
de la Ley de ISLR (2007) dice que las deducciones autorizadas en los
numerales 11 y 14 de este artículo, pagadas a cualquier beneficiario, así
como las autorizadas en los numerales 2, 13, 15,16 y 18 pagadas a
beneficiarios no domiciliados ni residentes en el país, será objeto de
retención de impuesto, de acuerdo con las normas que al respecto se
establezcan en esta ley y sus disposiciones reglamentarias.
A su vez el Código Orgánico Tributario (2001) en su artículo 27 parágrafo
primero que se consideraran como no efectuados los egresos y gastos
objetos de retención. Cuando el pagador de los mismos no haya retenido y
enterado el impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca
la ley o su reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente
dicho egreso o gasto.
En relación a lo expuesto anteriormente la autora de la investigación
opina que los contribuyentes obligados a efectuar retenciones y no las haya

175
aplicado ni enterado al fisco, dichos egresos no se consideraran realizados
y por lo tanto no se permitirá su deducción.
El articulo 27 Parágrafo noveno de la Ley de ISLR (2007) establece que
solo serán deducibles las provisiones para depreciación de los inmuebles
invertidos como activos permanentes en la producción de la renta, o dados
en arrendamiento a trabajadores de la empresa.
Como es evidente la ley establece que solo serán deducibles los gastos
de depreciación de inmuebles arrendados utilizados para las actividades de
producción de la empresa y aquellos dados en arrendamiento a sus
trabajadores.
En relación a los gastos de naves y aeronaves la Ley de ISLR (2007)
comenta en su parágrafo decimo que los egresos por concepto de
depreciación y gastos de avioneta, aviones, helicópteros y demás naves y
aeronaves similares, solo serán admisibles como deducción o imputables al
costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no
constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio
de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y
hechos en el país.
Por lo tanto la autora comenta que las diferencias que se presenten en
relaciona estos gastos no serán deducibles ya que la ley establece que solo
se permitirá el 50 %, y que cumplan con las características de ser normales,
necesarios y hechos e n el país.

176
En referencia a las de liberalidades los parágrafos duodécimos,
decimotercero y decimoquinto del artículo 27 de la LISLR establecen:
Se podrán deducir de la renta bruta las liberalidades efectuadas en
cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del
contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nación, los Estados,
los Municipios y los Institutos Autónomos. Su objetivo deben ser benéficos,
asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artísticos, entre otros y
mejoramiento del ambiente, tecnológicos, deportivos o de mejoramiento de
los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del
contribuyente o contribuciones de éste hechas a favor de instituciones o
asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de
los fines señalados.
La deducción prevista en este parágrafo procederá sólo en los casos en
que el beneficiario esté domiciliado en el país.
La deducción de las liberalidades y donaciones autorizadas en el parágrafo
anterior, no excederá de los porcentajes que seguidamente se establecen de
la renta neta, calculada antes de haberlas deducido:
a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no
exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 U.T.) y ocho por ciento (8%),
por la porción de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias
(10.000 U.T.).
b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en
que el contribuyente se dedique a realizar alguna de las actividades

177
económicas previstas en el literal d) del artículo 7 de esta Ley.
No se admitirán las deducciones mencionadas anteriormente en aquellos
casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio
inmediatamente anterior a aquel en que efectuó la liberalidad o donación.
La autora considera que en el caso de las liberalidades estás se refieren a
dadivas que el contribuyente otorga en el ejercicio fiscal que generalmente se
hacen en efectivo para fines de cumplir con la utilidad colectiva y la
responsabilidad social, y en relación a las donaciones son la transmisión de
una propiedad o de un patrimonio, que se realiza mediante un documento
público a favor del estado, municipios y entes públicos en general.
Las liberalidades y donaciones se consideran deducibles de la renta bruta
siempre y cuando el beneficiario este domiciliado en Venezuela y no excedan
del 10% de la renta neta del contribuyente sea menor a 10.000 U.T y el 8%
cuando estas sean mayores a 10.000 U.T. En este caso (76 x 10.000 =
760.000,00). Y en el caso de las empresas que se dediquen a las actividades
de hidrocarburos y conexas no debe exceder del 1% de la renta neta.
Por otro lado las liberalidades y donaciones no se consideraran deducibles
en los casos en que el contribuyente haya sufrido pérdidas en el ejercicio
anterior al que realizo las liberalidades y donaciones.
En el caso de la asistencia técnica o servicios tecnológicos pagados en el
exterior Rodríguez (2008) dice que no serán deducibles ni imputables al costo
los egresos por conceptos de asistencia o servicios tecnológicos pagados a
favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan

178
prestarse en Venezuela. En tal sentido, el contribuyente deberá presentar
ante la administración tributaria los documentos y demás recaudos que
demuestren las gestiones realizadas para lograr la contratación de tales
servicios en el país.
Como es evidente la ley establece que si los servicios de asistencia
técnica o servicios tecnológicos que se puedan prestar en el país y el
contribuyente los realice en el exterior este perderá el derecho de deducir
dichos gastos de la renta bruta.
Otros gastos según el numeral 22 de la ley de ISLR (2007) esta permite
deducir todos los demás gastos causados y pagados, que se consideren
normales y necesarios, hechos en el país y con el objeto de producir la renta.
Como se puede evidenciar este numeral permite al contribuyente hacer la
deducción de otros gastos no especificados en la ley, el cual debemos
analizar con mucho cuidado ya que para ser considerado deducible debe
considerarse normal y necesario para la producción de la renta de igual
forma debe ser realizado en el país. Existen gastos que son pagados por los
contribuyentes que a juicio de los mismo podrían considerarse necesarios
para su funcionamiento pero la administración no los ve desde ese punto de
vista tales son los casos de pérdidas de inventario, multas y los intereses
causados por estas, ya que estos no se consideran necesarios ni tienen por
objeto la producción de rentas, por lo cual no se consideran deducibles.
La ley especifica gastos que no podrán imputarse a los costos, entre los
cuales menciona en el artículo 28 las depreciaciones o amortizaciones

179
correspondientes a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo que los
mismos estén revalorizados conforme a esta ley, en dicho caso si procede.
Como es evidente la legislación no permite deducir los gastos de
depreciación o amortizaciones que correspondan a activos revalorizados por
el contribuyente, ya que la misma solo permite deducir una cantidad
razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la
amortización de otros elementos que se inviertan en la producción de la renta
y tal deducción no se haya imputado al costo.
El artículo 32 de la LIS LR (2007) en su parágrafo único dice que los
egresos causados y no pagados deducidos por el contribuyente, deberán ser
declarados como ingresos del año siguiente si durante éste no se ha
efectuado el pago y siempre que se trate de las deducciones previstas en los
numerales 1, 2, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 21 del artículo 27 de la
presente ley.
Este artículo establece que aquellos gastos previstos en los numerales
anteriormente nombrados que han sido deducidos en un ejercicio económico
y no estaban pagados deberán ser declarados como ingresos al siguiente
ejercicio económico si estos no han sido cancelados.
Como se indico anteriormente la renta neta contable no suele coincidir
con la renta neta contable este hecho hace necesario realizar una
conciliación fiscal para poder determinar el enriquecimiento neto fiscal con el
fin de calcular el impuesto sobre la renta de una manera razonable y acorde
a lo establecido con la legislación venezolana.

180
Es común encontrar en las legislaciones tributarias limitaciones a ciertas
deducciones, las cuales constituyen medidas de control para la
Administración Tributaria para evitar la disminución de la carga tributaria. Es
muy importante conocer todas las reglamentaciones, condiciones,
limitaciones que rigen cada tipo de deducciones, pues de lo contrario se
correría el riesgo de que por desconocimiento de tales regulaciones, paguen
más impuestos del debido y que formulen reparos posteriores, con sus
respectivas sanciones, que podrían poner en riesgo la capacidad financiera
de la entidad.
Adicionalmente a estas condiciones y limitaciones que la ley expresa es
relevante recalcar que estas deducciones deben causadas y pagadas;
normales y necesarias; no imputables al costo; con el objeto de producir la
renta y realizadas en el país. Por lo tanto, dadas las diferencias entre las
disposiciones fiscales y los principios de contabilidad que deben aplicarse
para el reconocimiento de ingresos, costos y gastos a fin de determinar la
utilidad, el contribuyente deberá efectuar una conciliación de rentas.
4. ANALIZAR CASOS PRÁCTICOS DE CONCILIACIÓN DE LA

UTILIDAD CONTABLE FISCAL.
El proceso de conciliación fiscal comprende la determinación de las
diferencias que se presentan de la información suministrada por los estados
financieros en relación a lo establecido con algunas partidas que su
tratamiento se encuentra limitado por la Ley de ISLR (2007).

181
Por lo tanto se planteo la elaboración de diversos ejemplos que permitan
entender este proceso a fin de permitir a los profesionales del área contable
tener una guía que permita desarrollarla de manera más eficiente a fin de
determinar el impuesto sobre la renta apegado con las normativas vigentes.
Para determinara las partidas que se deben conciliar a partir de la LIS LR
(2007) y su Reglamento (2003), para determinara la renta neta gravable, se
realizo un ejercicio, donde se presentan los estados financieros de la
empresa de servicios Sistemas contables, C.A. del 01/01/2010 al 31/12/2010.
Esta empresa se dedica a la prestación de servicios técnico e instalación
de software contables y administrativos y su ejercicio económico está
comprendido del 01/01/2010 al 31/12/2010.
SISTEMAS CONTABLES, C.A.

BALANCE DE COMPROBACION
Diciembre Del 2010
SALDO SALDO
DESCRIPCION. ANT. DEBE HABER ACT.
** ACTIVOS **
** ACTIVO **
* CAJA *
Caja Principal 1.500,00 0,00 750,00 750,00
* BANCOS *
BOD CTA.CTE. N°. 5596092 23.169,60 2.589,00 1.170,63 24.587,97
** CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES **
Autos De Maracaibo C.A
58.282,50 15.109,60 0,00 73.392,10
Monasterios Oquendo y
Asociados 28.627,36 8.500,00 0,00 37.127,36
** PREPAGADOS **
182
Impuesto Retenido 2.133,40 0,00 0,00 2.133,40

Crédito Fiscal ( I.C.S.V.M ) 388,48 0,00 0,00 388,48
Retención IVA 75% 234,00 0,00 0,00 234,00
** SOCIOS **
** CUENTAS POR COBRAR **
Rodolfo Nava 6.242,80 0,00 0,00 6.242,80
** ACTIVO FIJO **
* PROPIEDADES PLANTAS Y
EQUIPOS *
Mobiliario y Equipos de
Computación 9.793,48 0,00 0,00 9.793,48
Dep. Acum. Mob. y Equipo de
computación (5.059,44) 0,00 272,04 (5.331,48)
** OTROS ACTIVOS **
Depósitos dados en Garantía
Depósitos en Garantía 2.250,00 0,00 0,00 2.250,00
** PASIVOS **
** PASIVO CIRCULANTE **
*CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES*
Proveedores Varios (8.500,00) 2.500,00 4.590,00 (10.590,00)
** APORTES Y RETENCIONES
POR PAGAR **
ISLR Retenido a Terceros (3.598,00) 189,00 256,00 (3.665,00)
I.V.S.S. Y R.P.E por pagar (1.598,00) 459,00 986,00 (2.125,00)
R.P.V.H por pagar (896,00) 662,04 345,00 (578,96)
Debito Fiscal I.V.M. Por Ventas (2.037,23) 2.037,23 2.529,60 (2.529,60)
* GASTOS ACUMULADOS *
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar 0,00 0,00 385,00 (385,00)
R.P.V.H Por pagar 0,00 0,00 290,00 (290,00)
INCE por pagar 0,00 0,00 154,00 (154,00)
Impuesto municipales por
pagar 0,00 0,00 245,00 (245,00)
** PASIVO A LARGO PLAZO **

* CUENTAS POR PAGAR
SOCIOS *
Rodolfo Nava (59.066,05) 0,00 0,00 (59.066,05)
** PATRIMONIO **
Capital Suscrito (5.000,00) 0,00 0,00 (5.000,00)
Utilidad o Pérdida Acumulada (33.254,77) 0,00 0,00 (33.254,77)
** INGRESOS **
183
** VENTAS **
Ingresos Por Horas Técnica (11.275,00) 0,00 2.900,00 (14.175,00)
Instalación Sistema
(40.807,16) 0,00 21.080,00 (61.887,16)
Ventas Equipos Computación (3.267,56) 0,00 6.500,00 (9.767,56)
** COSTOS **
** COSTO OPERACIONALES **
* COSTO OPERACIONALES *
Otros Suministros 9.688,42 0,00 0,00 9.688,42
Suministros de Repuestos 7.500,00 1.500,00 0,00 9.000,00
** GASTOS DE
ADMINISTRACION **
* GASTOS GENERALES Y DE
ADMINISTRACION *
Comisiones Sobre Ventas 200,00 2.500,00 0,00 2.700,00
I.V.S.S. Y R.P.E: 890,00 385,00 0,00 1.275,00
R.P.V.H 659,00 290,00 0,00 949,00
INCES 246,00 154,00 0,00 400,00
Impuestos municipales 750,00 245,00 0,00 995,00
Viáticos (Pasajes, Comida,
Hospedaje) 5.100,20 350,00 0,00 5.450,20
Papelería y Útiles de oficina 274,96 350,00 0,00 624,96
Gastos de Mtto. y
Reparaciones Menores 140,00 850,00 0,00 990,00
Compra de Equipos Menores
Para Oficina 1.094,96 0,00 0,00 1.094,96
Artículos de Limpieza 449,10 259,00 0,00 708,10
Reparación Mtto. y Equipo de
Oficina 214,32 789,00 0,00 1.003,32
Otros Gastos y Suministros 1.015,80 0,00 0,00 1.015,80
Gastos Legales 400,00 1.500,00 0,00 1.900,00
Alquileres 7.700,00 700,00 0,00 8.400,00
Mantenimiento de Vehículo 1.180,36 290,00 0,00 1.470,36
Gastos de
Telf.(C.A.N.T.V./Celulares) 135,47 150,00 0,00 285,47
Gasto de Luz /ENELVEN 879,00 89,00 0,00 968,00
Comisiones Bancarias 420,00 6,40 0,00 426,40
Multas 2.800,00 0,00 0,00 2.800,00
(0,00) 42.453,27 42.453,27 (0,00)

184
Se tiene como información adicional que la empresa cancela al inicio del
periodo fiscal 2010 contribuciones sociales del 2009 pendientes por pagar
por Bs. 1.869,00 que corresponden al seguro social Bs.589; ley de ahorro
habitacional Bs.468; Inces Bs. 356 e Impuestos municipales por Bs.456;
también se obtuvo una perdida por ajuste por inflación de Bs. 24.470.09.
En primer lugar se deben analizar las partidas que se presentan en los
estados financieros planteados que tengan alguna limitación por la Ley de
ISLR (2007) y su Reglamento (2003.
Se puede observar que existen pasivos acumulados que representan
contribuciones sociales causadas en razón de la actividad desarrollada o por
los bienes que producen la renta, considerada no deducible por no estar
pagados al 31/12/2010 según Art. 32 y 27 Núm. 3 de la L.I.S.L.R (2007).
De igual forma se observa la cancelación de una multa que corresponde a
un egresos determinados como no deducibles por corresponder a gastos no
normales ni necesarios para la producción de la renta del contribuyente, esta
representa una sanción pecuniaria por falta administrativa, no deducible por
considerarse un gasto que no cumple con las especificaciones contempladas
en el Art. 27 Núm. 22 de la Ley de I.S.L.R.
A continuación se procede a realizar la cedula de conciliación fiscal de
rentas, para determinar el enriquecimiento neto gravable acorde a lo
establecido en las leyes vigentes.

185
SISTEMAS CONTABLES, C.A.

CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
Al 31 de diciembre 2010
UTILIDA/PERDIDA CONTABLE -33.684,73

MAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES NO
PAGADAS
I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 385,00

R.P.V.H 290,00
INCES 154,00
IMPUESTOS MUNICIPALES 456,00
1.285,00
MULTAS Y SANCIONES
PECUNIARIAS
MULTAS 2010 2.800,00

2.800,00
TOTAL 4.085,00
MENOS
GASTOS ACUSADOS EN
PERIODOS ANTERIORES Y
PAGADOS EN EL EJERCICIO
I.V.S.S. Y R.P:E. NO PAGADO 589,00

R.P.V.H 468,00
INCES 356,00
IMPUESTOS MUNICIPALES 456,00
1.869,00
PERDIDA AJUSTE POR
INFLACION
AJUSTE POR INFLACION 24.470,09

24.470,09
TOTAL 26.339,09
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (11.430,64)
186
Se puede observar que la utilidad contable no es igual a la fiscal ya que
se excluyen como gastos deducibles los impuestos que no han sido
cancelados al cierre del ejercicio, de igual forma una multa que cancelo el
contribuyente por no considerarse normal ni necesaria para la producción
de la renta, también se adicionaron contribuciones sociales pertenecientes al
año 2009 las cuales fueron canceladas en el ejercicio.
Es importante resaltar que de haber calculado el impuesto en base a la
utilidad contable este habría sido mayor al que corresponde realmente y
esto afecta la capacidad económica de la empresa.
A continuación se presenta un balance de comprobación de la empresa
Inversiones Z, C.A. esta se dedica a la venta de electrodomésticos y
muebles.
Presenta como información adicional la empresa presento una perdida
ajuste por inflación de Bs. 295.489,95 y la cancelación de contribuciones del
año 2009 las cuales fueron canceladas en el ejercicio de Bs. 8060,91 por
impuestos municipales. Bs. 5672.35 por seguro social y 2214,05 por ahorro
habitacional.
Inversiones Z, C.A.
Balance de Comprobación
Al 31-12-2010
SALDO SALDO
DESCRIPCION DE CUENTA DEBITOS CREDITOS
ANT. ACTUAL
* EFECTIVO EN CAJA *
Caja Chica Ojeda 1.100,00 0,00 0,00 1.100,00

* EFECTIVO EN BANCOS *
187
Corp banca 64.064,52 200.907,93 158.725,00 106.247,45

B.O.D. 30.095,76 401.706,33 291.204,98 140.597,11
*CUENTAS Y EFECTOS POR
COBRAR *
Cuentas por Cobrar Ojeda 1.534.917,21 549.479,28 279.977,85 1.804.418,64
Cuentas por Cobrar Cabima 1.444.067,10 1.672.306,43 281.807,09 2.834.566,44
Provisión Cuenta Incobrables Ojeda -53.125,89 0,00 0,00 -53.125,89
* CUENTAS POR COBRAR

EMPLEADOS*
Delmis Medina 6.124,39 2.413,01 300,00 8.237,40
Elizabeth Álvarez 2.994,00 1.689,09 211,14 4.471,95
* INVENTARIOS *
Inventario 2.264.131,92 1.014.733,15 1.003.520,68 2.275.344,39
Provisión de Inventario Obsoleto -19.054,98 0,00 0,00 -19.054,98
* GASTOS PAGADOS POR
ANTICIPADO *
C:A Inversora Occidental 41.405,48 0,00 10.727,29 30.678,19
IVA crédito fiscal 0,00 124.170,05 124.170,05 0,00
*INVERSIONES *
*BONOS*
Bonos Del Sur II. 548.666,28 0,00 0,00 548.666,28
* PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS *
Edificio 300.038,02 0,00 0,00 300.038,02

Depre. Acum. Edificio -300.038,02 0,00 0,00 -300.038,02
*MOBILIARIO Y EQUIPO*
Mobiliario y Equipo 72.942,12 0,00 0,00 72.942,12
Depre. Acum. Mobiliario y Equipo -60.713,50 16,03 411,05 -61.108,52
Vehículos 46.574,88 0,00 0,00 46.574,88
Depre. Acum. Vehículos -46.574,88 0,00 0,00 -46.574,88
** PASIVO **
** PASIVO CIRCULANTE **
*CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES*
Proveedores Varios -43.369,37 86.320,61 65.073,25 -22.122,01
-
Inversiones CVC C.A -261.473,05 97.339,54 1.039.816,08
1.203.949,59
* CONTRIBUCIONES Y
RETENCIONES *
ISLR Retenido a Terceros -1.062,25 1.062,25 895,08 -895,08
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar -6.818,62 539,92 539,92 -6.818,62
R.P.V.H. por pagar -2.654,20 215,28 324,97 -2.763,89
188
IVA (Impuesto Al Debito Fiscal) -6.555,97 141.241,30 143.608,60 -8.923,27

* GASTOS ACUMULADOS *
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar 0,00 0,00 5.600,53 -5.600,53
R.P.V.H. Por pagar 0,00 0,00 4.953,10 -4.953,10
INCES por pagar 0,00 0,00 2.325,18 -2.325,18
Impuesto municipales por pagar 0,00 0,00 15.825,18 -15.825,18
* OBLIGACIONES LABORALES *
Prestaciones Sociales -74.095,21 0,00 3.892,00 -77.987,21

Utilidades -2.415,60 0,00 3.892,00 -6.307,60
Vacaciones -3.070,00 1.817,93 1.427,00 -2.679,07
* OTRAS CUENTAS POR PAGAR*

-
LPF C.A -722.323,41 44.482,89 401.924,80
1.079.765,32
- -
Liderca 314.803,12 788.553,63
1.892.981,00 2.366.731,51
** PATRIMONIO **
** CAPITAL CONTABLE **
Capital -200.000,00 0,00 0,00 -200.000,00
Reserva Legal -16.598,29 0,00 0,00 -16.598,29
- -
Superávit o Déficit Acumulado 0,00 0,00
2.321.171,96 2.321.171,96
** INGRESOS OPERACIONALES **
* INGRESOS POR VENTAS *

Ventas de Contado -500.021,09 0,00 81.392,95 -581.414,04
- -
Ventas a Crédito 0,00 1.115.344,61
3.228.517,69 4.343.862,30
Devoluciones en Ventas 457.209,23 87.644,15 0,00 544.853,38
* EGRESOS *
* EGRESOS ORDINARIOS *
Costo de Ventas 1.528.834,11 958.567,80 0,00 2.487.401,91
Caleta y Estiba 255,00 100,00 0,00 355,00
** GASTOS **
* GASTOS GENERALES DE
ADMINISTRACION *
Sueldos 106.735,75 10.819,36 81,59 117.473,52
Utilidades 28.500,00 3.892,00 0,00 32.392,00
Vacaciones 11.896,94 1.427,00 0,00 13.323,94
Prestaciones Sociales 30.636,00 3.892,00 0,00 34.528,00
Intereses S/Prestaciones Sociales 18.737,67 0,00 0,00 18.737,67
I.V.S.S Y R.P.E Aporte Patronal 22.221,84 7.814,58 0,00 30.036,42

189
R.P.V.H. Aporte Patronal 5.148,93 5.476,52 452,39 10.173,06

Inces Aporte Patronal 0,00 2.325,89 0,00 2.325,89
Bonificación Especial Al Personal 40.964,40 4.228,89 0,00 45.193,29
Viáticos, Taxi, Comida, Hospedaje,

1.943,32 560,00 0,00 2.503,32
Pasaje
Medicina 985,00 0,00 0,00 985,00

SEGURO (POLIZA) 97.051,51 13.435,82 0,00 110.487,33
Comisiones S/Ventas 29.632,38 4.085,15 0,00 33.717,53
Comisiones S/Cobranzas 2.864,60 1.731,59 0,00 4.596,19
Papelería y Artículos de Oficina 14.919,23 1.423,49 0,04 16.342,68
Gastos de Mtto. y Reparaciones
17.897,52 592,32 0,00 18.489,84
Menores
Suministro y Serv. Equipos de Oficina 5.200,45 172,47 0,00 5.372,92
Reparación y Mtto. de Vehículos 3.414,24 1.310,00 0,00 4.724,24
Artículos de Limpieza 3.495,03 316,75 0,00 3.811,78

Café, Azúcar, Leche, Vasos 3.541,48 311,38 0,00 3.852,86
Mantenimiento Local 4.961,78 220,00 0,00 5.181,78
Gasto de Mtto. y Equipo de Oficina 13.158,22 0,00 0,00 13.158,22
Depre. Mobiliario y Equipo 2.323,55 411,05 16,03 2.718,57

Honorarios Profesionales 46.316,21 1.369,76 0,00 47.685,97
Gastos Legales 45.890,00 0,00 0,00 45.890,00
Alquiler 79.057,70 7.456,72 0,00 86.514,42
Vigilancia 86.361,32 8.896,90 0,00 95.258,22
Telefonía Fija y Celular 14.047,21 2.436,02 0,00 16.483,23
Electricidad-Enelven 13.538,78 1.158,77 0,00 14.697,55
Cuota TV Cable 1.201,88 0,00 0,00 1.201,88
Hidrólago 1.008,61 57,00 0,00 1.065,61
Publicidad y Propaganda 25.230,00 8.500,00 0,00 33.730,00
Impuestos Municipales 25.725,98 15.825,18 0,00 41.551,16
Correos y Encomiendas 1.521,69 0,00 0,00 1.521,69
Aseo Urbano 5.669,61 633,52 0,00 6.303,13
Comisiones e Intereses Bancarios 95.834,76 0,00 0,00 95.834,76
Comisiones e Intereses Sobre

155.589,76 0,00 0,00 155.589,76
Prestamos
Intereses Bancarios 179,97 0,00 0,00 179,97
Comisiones Tarjetas de Crédito 388,88 0,00 0,00 388,88
Seguro-Póliza Gastos Administrativos 36.690,82 0,00 0,00 36.690,82

190
perdida por inventario obsoleto 19.054,98 0,00 0,00 19.054,98

perdida para cuentas incobrables 53.125,89 0,00 0,00 53.125,89
Gasto por Perdida en inversión 227.789,13 11.056,90 0,00 238.843.,03
* OTROS INGRESOS Y GASTOS *
* OTROS INGRESOS *
* INGRESOS *
Ingresos Intereses Bancarios -3.196,24 0,00 46,50 -3.242,74
Otros Ingresos -10.115,14 0,01 82,57 -10.197,70

* OTROS EGRESOS *
* GASTOS *
Gasto Garantía Extendida 32.073,32 3.730,00 0,00 35.803,32
Total General 0,00 5.827.123,13 5.827.123,13 0,00
A partir de este balance se procede a realizar la conciliación fiscal de
rentas para determinar el enriquecimiento neto gravable.
INVERSIONES Z, C.A.
UTILIDA/PERDIDA CONTABLE -348.563,17
MAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES NO
PAGADAS
I.V.S.S. Y R.P.E. NO PAGADO 5.600,53

R.P.V.H. 4.953,10
INCES 2.325,89
IMPUESTOS MUNICIPALES 15.825,18
28.704,70
RESERVAS, PROVISIONES Y APARTADOS
INVENTARIO OBSOLETO 19.054,98

CUENTAS INCOBRABLES 53.125,89
72.180,87
191
OTROS
PERDIDA EN INVERSIONES 238.846,03

238.846,03
TOTAL 339.731,60
MENOS
GASTOS ACUSADOS EN PERIODOS
ANTERIORES Y PAGADOS EN EL
EJERCICIO

R.P.V.H. 2.214,05
INCES
15.947,31
PERDIDA AJUSTE POR INFLACION

295.489,95
TOTAL 311.437,26
UTILIDAD O PERDIDA FISCAL (376.857,51)
Al analizar estas partidas se puede observar que la empresa contiene en
los estados financieros gastos por perdidas por cuentas incobrables, esta
partida se considera no deducible por ser una estimación de la gerencia y no
un gasto real causado, a su vez por no cumplir con las condiciones
establecidas en el art. 27 Núm. 8 de la Ley de I.S.L.R (2007).
También se observo un gasto por perdida de inventario obsoleto que no
es deducible por considerarse un gasto que no cumple con las
características de normal y necesario para la producción de la renta según
art. 27 Núm. 22 de la Ley de I.S.L.R (2007).

192
Por otro lado también presenta acumulaciones de contribuciones sociales
e impuesto municipal que no se encuentran pagadas por lo tanto no son
deducibles según lo establecido en el Art. 32 y 27 Núm. 3 de la L.I.S.L.R
(2007).
La empresa presenta contribución social causada y no pagada al
31/12/09, y efectivamente pagada en el ejercicio gravable 2010 por lo cual
se solicito para considerarse como deducible cumpliendo con lo establecido
en el Artículo 32 y 27 Núm. 3 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2007).
En cuanto a la perdida por diferencia cambiaria este gasto no se
considera deducible por no ser normal ni necesario según art. 27 Núm. 22 de
la Ley de I.S.L.R (2007).
Se considero el resultado de ajuste por inflación el cual corresponde a la
perdida deducible (utilidad gravable) del Reajuste por Inflación de los activos
y pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio y aumentos y disminuciones
del mismo en el ejercicio 2010 según Articulo 178 ,179 y 186 de la ley de
I.S.L.R (2007).
Finalmente se observa que la utilidad contable es menor a la obtenida
luego de realizar la conciliación de rentas, de realizarse el cálculo a partir de
esta utilidad se determinaría el impuesto menor al que corresponde
realmente, que puede ocasionar sanciones a futuro por incumplimiento de la
Ley de ISLR (2007) y su Reglamento (2003).
Por último tenemos los estados financieros de una empres industrial que
se dedica a la fabricación de jugos naturales llamada La Industrial, C.A.

193
como información adicional la empresa obtuvo una ganancia en ajuste por
inflación de Bs. 122.351,60.
LA INDUSTRIAL, C.A.
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31/12/2010
SALDO
DESCRIPCION
SALDO INIC. DEBE HABER ACTUAL
ACTIVO
ACTIVO CIRCULANTE
EFECTIVO EN BANCO
-
BICENTENARIO 1.036.302,78 3.817.690,31 3.626.017,87
1.227.975,22
CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
INVERSIONES SLIDER 1.331.777,34 17.265.786,00 10.608.198,98
7.989.364,36
DISTRIBIDORA J.J,.C.A. 3.612.129,29 17.631.778,97 -13.388.639,51
631.010,17
INVERSIONES Z,C.A. 15.772.283,79 1.171.651,10 2.196.395,97
14.747.538,92
PROVISION CUENTAS - -
INCOBRABLES 209.888,18 - - 209.888,18
GASTOS PREPAGADOS
SEGUROS
94.303,95 7.858,66 86.445,29
IVA CREDITO FISCAL
12.572,94 2.133,75 14.706,69 -
RETENCION IVA
76.934,64 193.582,93 216.052,91 54.464,66
INVENTARIOS
INVENTARIO DE MATERIA PRIMA 1.147.631,38

307.322,55 385.004,72 1.069.949,21
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN
3.827.202,66
PROCESO 777.869,79 328.712,96 4.276.359,49
INVENTARIO DE PRODUCTOS
1.900.055,15
TERMINADOS 70.253,08 160.153,60 1.810.154,63
- -
PROVISION POR DESPERDICIOS
78.529,99 78.529,99
ACTIVOS FIJOS
MOBILIARIO Y EQUIPO
43.382,15 43.382,15
194
DEPRECIACION ACUM MOBILIARIO - -

Y EQUIPOS 29.412,33 125,09 2.545,49 31.832,73
MAQUINARIA 1.894.503,34
1.894.503,34
DEPRECIACION ACUM - -
MAQUINARIA 527.184,91 30.619,03 557.803,94
-
VEHICULO
176.242,63 176.242,63
- -
DEPRECIACION ACUM VEHICULO
126.320,45 3.282,15 129.602,60
PASIVOS CIRCULANTE
CUENTAS POR PAGAR

PRESTAMOS BANCARIOS
-
BICENTENARIO -14.932.753,86
15.166.805,16 234.051,30 -
CUENTAS POR PAGAR

ROVEEDORES
- -
LACTEOS SAN JOSE 2.008.130,68 1.145.467,24
1.735.829,22 873.165,78
- -
PULPAS ,C.A. 11.117.813,79 1.893.618,80
9.405.514,88 181.319,89
RETENCIONES
- -
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar
30.546,95 1.553,48 1.935,26 30.928,73
- -
R.P.V.H. por pagar
607,45 471,78 1.444,66 1.580,33
- -
Ret IVA
77.348,00 79.436,00 2.555,94 467,94
- -
Ret ISLR
841,15 1.165,16 1.428,11 1.104,10
TOTAL RETENCIONES
ACUMULACIONES
-
IVA DEBITO FISCAL
16.703,65 221.963,64 205.259,99 -
-
I.V.S.S. Y R.P.I.E.
- - 2.935,26 2.935,26
-
R.P.V.H.V.
- - 1.544,66 1.544,66
-
IMPUESTO MUNICIPAL
- - 28.990,23 28.990,23
PROVISION PRESTACIONES - -
SOCIALES 33.310,48 - 17.168,00 50.478,48
195
- -
PROVISION UTILIDADES
11.559,30 - 17.168,00 28.727,30
-
PROVISION VACACIONES
262,14 6.557,14 6.295,00 -
CAPITAL SOCIAL
- -
CAPITAL SOCIAL
800.000,00 - - 800.000,00
- -
RESERVA LEGAL
2.100,10 - - 2.100,10
SUPERAVIT O DEFICIT - -
ACUMULADO 1.983.390,58 - - 1.983.390,58
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
INGRESOS
-
INGRESOS POR VENTAS 1.706.950,09 -7.242.962,37
5.684.520,34 148.508,06
COSTOS
COSTOS DIRECTOS
MATERIALES DIRECTOS 3.260.205,41 1.150.000,00

- 2.110.205,41
MANO DE OBRA DIRECTA
335.369,74 187.002,98 24,80 522.347,92
COSTOS INDIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS
234.194,20 - - 234.194,20
GASTOS
GASTOS OPERATIVOS
SUELDOS Y SALARIOS
SUELDOS A EMPLEADOS
490.009,21 50.949,16 224,19 540.734,18
VACACIONES
69.358,83 - - 69.358,83
UTILIDADES
113.592,04 17.168,00 1.965,51 128.794,53
BONIFICACIONES
228.166,88 19.374,43 - 247.541,31
I.V.S.S. Y R.P.E. por pagar
7.672,44 3.692,34 - 11.364,78
R.P.V.H. por pagar
13.404,06 1.544,66 - 14.948,72
PASAJES, COMIDA, Y HOSPEDAJE
96.746,37 4.561,20 1.037,75 100.269,82
MEDICINA
1.064,25 1.064,25
SEGUROS
24.198,76 7.858,66 32.057,42
MANTENIMIENTO E
INSTALACIONES 43.858,50 420,01 44.278,51
196
COMISIONES POR VENTAS

98.189,45 23.704,92 121.894,37
COMISIONES POR COBRANZAS
28.790,13 2.434,01 31.224,14
PRESTACIONES SOCIALES
127.151,65 17.168,00 144.319,65
INTERESES SOBRE
PRESTACIONES SOCIALES 64.895,71 64.895,71
MANTENIMIENTO DE VEHICULOS
177.509,22 1.129,63 104,25 178.534,60
TRABAJOS EVENTUALES
35.526,15 3.350,00 38.876,15
HORAS EXTRAS
22.552,66 3.025,93 25.578,59
PAPELERIA
28.588,06 4.444,08 33.032,14
ARTICULOS DE LIMPIEZA
8.062,93 485,89 8.548,82
SUMINISTROS PARA EQUIPOS DE
OFICINA 53.439,14 9.945,02 63.384,16
ALQUILER DE OFICINA MARACAIBO
176.790,73 20.300,00 197.090,73
CAFETERIA
9.692,02 14.444,13 77,70 24.058,45
VIGILANCIA
122.347,24 6.782,02 129.129,26
ELETRICIDAD
37.783,61 3.538,98 41.322,59
TELEFONO
56.926,64 6.183,63 63.110,27
HIDROLAGO
1.827,89 377,85 2.205,74
ENVIOS NACIONALES
10.872,48 356,18 11.228,66
HONORARIOS PROFESIONALES
280.115,03 880,00 0,60 280.994,43
PUBLICIDAD Y EVENTO
159.183,90 26.173,19 185.357,09
ASEO URBANO
8.319,89 8.319,89
COMISIONES BANCARIAS
153.516,10 - 153.516,10
GASTOS LEGALES
148.791,55 224,00 149.015,55
IMPUESTOS MUNICIPALES
38.838,50 50.341,37 89.179,87
DEPRECIACION MOBILIARIOS Y
EQUIPOS 4.750,98 2.545,49 125,03 7.171,44
DEPRECIACION MAQUINARIA
218.523,55 30.619,03 249.142,58
DEPRECIACION VEHICULO
3.081,98 3.282,15 - 6.364,13
DEFERENCIA EN CAMBIO
105.038,65 13.861,90 - 118.900,55
INTERESES POR PRESTAMO
1.715.308,35 1.300.000,00
BANCARIOS 415.308,35
MULTAS
2.526,29 2.558,31 5.084,60
197
GASTOS POR DESPERDICIOS

68.529,99 68.529,99
GASTOS POR CUENTAS
INCOBRABLES 209.888,18 209.888,18
-
42.697.649,07 42.697.649,07
0,00 0,00
Se precede a examinar las partidas que generan ajuste a través de la
conciliación de rentas presentada a continuación:
LA INDUSTRIAL, C.A.
-
UTILIDA/PERDIDA CONTABLE 60.596,31
MAS
CONTRIBUCIONES SOCIALES
NO PAGADAS
R.P.V.H. 1.544,66
33.470,18
RESERVAS, PROVISIONES Y
APARTADOS
INVENTARIO OBSOLETO 68.529,99
CUENTAS INCOBRABLES 209.888,18

278.418,17
MULTAS Y SANCIONES
PECUNIARIAS
MULTAS 2010 5.084,60
5.084,60
OTROS
PERDIDA EN CAMBIO 118.900,55
118.900,55
GANANCIA AJUSTE POR
INFLACION
198
122.351,60
TOTAL 558.225,10
UTILIDAD O PERDIDA
FISCAL (618.821,41)
Como podemos observar la diferencia entre la utilidad contable y la fiscal
es considerable por lo tanto el cálculo se habría hecho con una base que no
se ajusta en nada a la realidad lo que ocasionarían problemas a futuro en
posibles fiscalizaciones, por lo tanto debemos analizar con sumo cuidados
dichas partidas de conciliación fiscal.

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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

En este capítulo se muestran los resultados obtenidos de la recolección

de los datos relacionados con las unidades de análisis en las que se

descompone la categoría operacional, para dar cumplimiento al objetivo de

analizar los aspectos jurídicos tributarios relativos a la conciliación de la

se debe hacer dicha conciliación, a partir de los cuales se analizan los

resultados con apoyo en los conocimientos previstos por la autora.

1. ASPECTOS INHERENTES A LA UTILIDAD CONTABLE.

La utilidad contable está representada por la diferencia entre el ingreso

realizado en un periodo menos los costos y gastos que se incurren para

obtener dicho ingreso dentro del ejercicio económico.

Para Rodríguez (2008) la renta neta contable es aquélla obtenida

siguiendo los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, mediante

el procedimiento de restar de los ingresos los respectivos costos y gastos

durante un periodo económico.

Para la autora del presente trabajo lo expresado por Rodríguez (2008) es

acertado ya que la renta ne ta contable se obtiene luego de restar a los

ingresos que obtiene una entidad de su actividad económica principal los

costos y gastos causados durante un ejercicio económico, tomando en

cuenta los principios que estén establecidos por la Federación de Colegios

de Contadores Públicos de Venezuela.

En referencia a este punto Ruiz (2008) dice que la renta contable no es

más que la diferencia entre los ingresos derivados de cualquier actividad

económica, menos el costo de obtención de dichos ingresos.

En cuanto a la definición planteada por Ruiz (2008) la renta neta se

ingresos, para la autora existe la carencia de elementos de gran importancia

en la determinación de la renta neta contable en dicha definición, tales como

los principios que se establecidos por la Federación de Colegios de

Contadores Públicos de Venezuela para llevar a cabo los procesos

contables, así como también la deducción de otros gastos necesarios para

públicos y empleados administrativos.

Se observa que tanto Rodríguez (2008) como Ruiz (2008) concuerdan en

que la renta neta se obtiene de restar de los ingresos obtenidos en un

ejercicio contable los costos generados para obtener dichos ingresos.

Por otro lado la autora de la investigación concluye tomando en cuenta la

definición expresada por Rodríguez (2008), que la utilidad o enriquecimiento

costos y gastos de un periodo contable tomando como base las normas

contables establecidas por la Federación de Colegio de Contadores públicos

de Venezuela para elaborar los estados financieros.

En cuanto a los elementos que intervienen en este proceso se tiene el

financieros que percibe el ente económico en el desarrollo del giro normal de

su actividad comercial en un ejercicio.

los ingresos representan beneficios que obtiene un ente económico de sus

Según López (2002) los ingresos se definen como el incremento bruto de

activos o disminuciones de pasivo experimentados por una entidad como

efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las

operaciones que constituyen sus actividades primarias y normales.

Para la autora de la investigación la definición enunciada por López

incrementos de los activos y disminuciones de los pasivos, durante un

periodo contable y que provienen de sus actividades primarias, ya que los

ingresos vienen representados por las ganancias obtenidas por la entidad

diferentes a los aportes de sus socios al momento de su constitución.

Es evidente que Díaz (2001) y López (2002) coinciden en que los

ingresos representan un beneficio que obtiene una entidad en sus

operaciones normales en un ejercicio económico, sin embargo este último

presentan en los activos y las disminuciones de los pasivos.

bienes vendidos y de los servicios prestados durante un periodo contable

dado. La obtención de los ingresos hace que el patrimonio aumente y los

mismos deben reconocerse en el momento en que los bienes son vendidos o

los servicios son prestados.

Con respecto a esta definición la autora considera importante lo acotado

por Meigs y col. Con respecto a el reconocimiento de los ingresos se