IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
INFORME ESPECIAL Asignación
Costo del cálculo
estándar, costo indirecto
y análisisfide
jo en
las una baja de la producción
variaciones IVIV--51
Las notase de
Análisis crédito y su contabilización
interpretación de acuerdo
de estados financieros al motivo de
de empresas su emisión,indicado-
financieras: aplicando IV - 8
APLICACIÓN PRÁCTICA las ficunetas
res delde
nancieros PCGE (modifi
la SBS cado)
(Parte final) IV - 5
APLICACIÓN PRÁCTICA
Cierrepráctico:
Caso de las cuentas de resultados
formulación - Elemento
de los nuevos estados8 fiSaldos Intermediarios
nancieros (Parte final)de Gestión IV - 10
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Costo estándar, cálculo y

análisis de las variaciones

Informe Especial
Ficha Técnica Como se puede observar en el cuadro anterior, el costo de
lista es el que figura para todo cliente según el escenario
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo del mercado en ese momento; a este monto, como se pue-
Título : Costo estándar, cálculo y análisis de las variaciones de ver, se le agregan los recargos correspondientes o se le
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 247 - Segunda Quincena de Enero 2012 disminuyen los descuentos que podría otorgar el proveedor
de la mercadería, a fin de obtener el costo de adquisición,
al cual debemos agregar el costo del transporte, los costos
de almacenamiento con los cuales se almacena, que luego
I. Marco referencial sumado a los costos operativos y costos de distribución se
El presente artículo lo inicio con el análisis del contenido de al- obtiene el costo técnico de adquisición, sobre cuyo monto
gunos de los párrafos pertinentes de la NIC 2 Inventarios, que se se le agrega la utilidad sobre la inversión, obteniendo así el
relacionan con el costo de transformación principalmente. precio de venta bruta al cual se le puede o no disminuir los
descuentos correspondientes y determinar luego el precio
a) El párrafo 10 de la NIC 2 Inventarios está referido al costo de
de venta neta, que se reflejará en el estado de resultados de
estos e indica por ejemplo que el “costo de los inventarios
la empresa.
comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya A continuación se ilustra un ejemplo numérico de costo
incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. comercial por división simple
Costo comercial por división simple
b) Asimismo, el párrafo 11 de la NIC 2 Inventarios tiene que ver
con el costo de adquisición de los bienes, y en ese sentido el Art. Cant. Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
párrafo 11 de la NIC mencionada está referido al costo de E 50 10 500 80 40 620 12.40
adquisición de los inventarios, que “comprenderá el precio F 150 15 2,250 120 70 2,440 16.27
de compra, los aranceles de importación y otros impuestos
G 250 25 6,250 160 100 6,510 26.04
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos H 450 30 13,500 150 150 13,800 30.67
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
c) El párrafo 12 de la NIC 2 Inventarios analiza los costos de
los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las
transformación de los inventarios y señala que “compren-
rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar
derán aquellos costos directamente relacionados con las
el costo de adquisición”.
unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
De lo indicado en el párrafo anterior, podemos indicar un cir- También comprenderán una parte, calculada de forma
cuito relacionado con el costo comercial, donde se detallan los sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en
diferentes momentos que se incurren en el desembolso de la los que se haya incurrido para transformar las materias
adquisición de la mercadería para ser vendida al consumidor. primas en productos terminados. Son costos indirectos
fijos los que permanecen relativamente constantes, con
independencia del volumen de producción, tales como la
Costos reales o de acumilación depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos
Costo + Costo de Costo de de la fábrica, así como el costo de gestión y administración
Recargos y Costo de Costo de
de
desctos.
= adquisi- +
transporte
+ acondicio- =
almacén de la planta.
lista - ción namiento
Son costos indirectos variables los que varían directamente, o
casi directamente, con el volumen de producción obtenida,
Costos reales o de acumilación tales como los materiales y la mano de obra indirecta”.
Costo Costo Costo
de de de Costo Utilidad
Precio Desctos. Precio De lo indicado anteriormente, podemos decir que el costo
alma-
+
opera-
+
distri-
=
técnico
+
deseada
= de vta. - a los = de vta. de transformación es la suma de la materia prima directa,
bruta clientes neta
cén ción bución mano de obra directa y costos indirectos de fabricación,
como se puede ver en la gráfica que sigue:

N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
artículos procesados en cada centro, previamente a la fabrica-
ción, basándolos en métodos más eficientes de elaboración
Costos primos y relacionándolos con un volumen dado de producción.
b. Los costos estándares forman parte de las necesidades de
información que tiene el empresario para tomar decisiones.
Materia prima Mano obra Costos indirectos Cuanto mejor realizados estén los estudios de costos, más
directa directa de fabricación
útil será la herramienta, y, por lo tanto, habrá mayores
posibilidades de tomar la mejor decisión.
Costo de
c. El estudio de los costos estándar implica el análisis de los
conversión siguientes tipos de estándares:
• Ideales o teóricos: Son normas rígidas de difícil realización.
Una de sus ventajas es que pueden usarse durante períodos
relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
Las dos categorías, con base en su relación con la producción, Sin embargo, la conducta perfecta rara vez se logra, por lo
son los costos primos y los costos de conversión. cual las normas ideales crean un sentido de frustración.
Costos primos. Son la materia prima directa y la mano de obra di- • Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles;
recta. Estos costos se relacionan directamente con la producción. pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las
normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
Costos de conversión. Son los relacionados con la transformación
de los materiales directos en productos terminados. Los costos • Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos
de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse
de fabricación. en promedios pasados que han sido ajustados para tomar
en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no
La estructura del costo de producción se resume en el siguiente requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planifi-
cuadro donde se puede mostrar el costo de fabricación y el cación a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos
costo de producción. aconsejables desde el punto de vista de medición de la
actuación y la toma de decisiones a corto plazo.
Estado de costo de producción • Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen
para ciertas deficiencias de operación que se consideran
Costo de materia prima directa: S/. S/. inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de
Inventario inicial de materia prima 23,000 este tipo mediante una actuación efectiva.
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima disponible 87,000
d. Los costos estándar se determinan por cada uno de los
Menos: Inventario final de materia prima 7,800 elementos del costo de producción, es decir, se calculan los
Costo de la materia prima directa usada 79,200 estándares de la materia prima directa, mano de obra directa
Costo de la mano de obra directa 25,000 y costos indirectos de fabricación.
Costo indirecto de fabricación: Materia prima: Los estándares deben incluir todos los
Mano de obra indirecta 3,000
materiales que pueden identificarse directamente con
Materiales indirectos 2,000
el producto. Por lo general, las cantidades estándar son
Servicios de la fábrica 500
Depreciación, planta y equipo 800
desarrolladas por profesionales y están formadas por los
Alquileres de la fábrica 2,000 materiales más económicos de acuerdo con el diseño y
Varios costos indirectos 1,500 9,800 calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases
Total costos de fabricación 114,000 distintas de materiales se confecciona la llamada lista es-
Más: inventario inicial de productos en proceso 9,000 tándar de materia prima.
Costo producción procesada disponible 123,000 Mano de obra directa: Las asignaciones de producción
Menos: Inventario final en proceso 2,000
estándar pueden basarse en una determinación de lo que
Costo de producción S/.121,000
representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente,
se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre
d) Las técnicas para la medición del costo de los inventarios a normas sintéticas. Estas se basan en tablas que contienen
está normado por la párrafo 21 de la NIC 2 que señala “que la asignación de tiempo estándar para varios movimientos y
el método del costo estándar o el método de los minoristas, otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas
podrán ser utilizados por conveniencia siempre que el resul- de tiempo sintéticas requieren una descripción del trabajo
tado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estándares muy cuidadosa y detallada.
se establecerán a partir de niveles normales de consumo Costos indirectos de fabricación: Se determinan y se usan
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia casi en la misma forma que las normas para las materias
y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones primas.
de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabrica-
cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones
ción estándar está en el costeo y planificación de productos.
hayan variado”.
Por lo general, las cargas indirectas variables se colocan deli-
beradamente en relación directa con los productos mediante
2. Costo estándar el uso de una tasa de distribución.
a. El costo estándar es un procedimiento de costeo que tiene
La carga indirecta fija consta principalmente del costo
como objetivo determinar lo que debería costar la fabrica-
vencido de las máquinas e instalaciones en que incurrirá la
ción de un bien en condiciones normales. Es decir, el costo
empresa independientemente del nivel productivo.
estándar sirve de base para medir la actuación real de la
gestión productiva de una empresa industrial. Este sistema, e. El nivel de la actividad productiva estándar está representada
por lo tanto, consiste en establecer los costos unitarios de los por las siguientes capacidades:

IV-2 Instituto Pacífico N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, Operaciones del mes:
para cualquier propósito práctico, es el nivel máximo factible. 1. No existe inventario inicial en proceso.
La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica
en los factores estimados inevitables. 2. Las unidades terminadas durante el mes fueron 8,000.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones 3. En proceso final, 2,000 unidades, como sigue todo el ma-
normal de períodos anteriores. Se basa en la capacidad para terial A y una quinta parte del material B y la cuarta parte
producir y vender. de la mano de obra.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para 4. La mano de obra directa ascendió a 87,000 horas reales a
el período siguiente sobre la base de las ventas esperadas. un costo medio por hora de S/.2.55.
5. La materia prima entregada a la producción fue:
3. Cálculo y análisis de las variaciones 102,000 kilos del material A S/.4.35.
45,000 kilos del material B S/.1.08.
Variación de la materia prima
6. Los costos indirectos de fabricación del mes fueron S/.198,
La materia prima tiene dos variaciones: (a) Variación del precio, 700.00.
(b) Variación de la cantidad de materia prima.
Variación del precio= (Precio estándar – Precio real) Cantidad real Se solicita
=(S/.100.00 – S/.110.00) x 1,000 kilos = S/.10,000 desfavorable a. Hoja de costo unitario estándar.
Variación de la cantidad = (Cantidad estándar – Cantidad real) Precio
estándar b. Estado de costo de producción total comparativo ente los
= (20,000 metros – 21,000 metros) x S/.100.00 = S/.100,000 desfovorable costos estándares y los costos reales.
Variación de la mano de obra Solución
La mano de obra directa tiene dos variaciones: (a) Variación del
costo de la mano de obra directa y (b) Variación de la eficiencia a) Hoja de costo unitario estándar
de la mano de obra directa. Elemento Cantidad Costo unitario Costo total
Material A 10 Kilos S/.4.50 S/.45.00
Variación del costo = (Tasa estándar – Tasa real) horas reales.
= (S/.20.00 hora – S/.19.00 hora) x 500 horas reales Material B 05 Kilos 0.90 04.50
= S/.500 favorable Mano obra 10 horas 2.40 24.00
Variación de la eficiencia = (Horas estándar – horas reales) Tasa estándar
= (600 horas estándar – 590 horas reales) x S/.20.00 Costo indirecto 10 horas 2.65 26.50
hora estándar = S/.200 favorable
Total unitario S/.100.00

Variación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación tienen tres variaciones: (a)
Variación de la eficiencia, (b) Variación de la capacidad y (c)
Variación del presupuesto.
Variación de eficiencia = (Horas estándar – Horas reales) x tasa estándar
= (1,500 horas estándar – 1,450 horas reales) x S/.10
= S/.500 favorable
Variación de la capacidad = (Horas presupuestadas – menos horas reales) x tasa
estándar
= (9,000 horas presupuestadas – 8,000 horas reales) x
S/.10 = S/.10,000 desfavorable
Variación de presupuesto = Monto presupuestado – monto ejecutado.
= (S/.200,000.00 – S/.180,000.00) = S/.20,000.00
saldo por ejecutar.
El costo estándar unitario establecido es de S/.100.00, razón
por la cual el costo indirecto de S/.26.50 se ha obtenido por
diferencia, cuyo monto se ha dividido entre las 10 horas, obte-
niéndose un costo unitario es de S/.2.65 para los costos indirectos
de fabricación. También se debe indicar que el costo indirecto
total presupuestado asciende a S/.265,000.00, producto de
multiplicar las 10,000 unidades programadas a producir por
S/.26.50 de costos indirectos de fabricación.
b) Costo total estándar
Costo estándar Costo real Diferencia
Materiales S/. Materiales
A: 100,000 kilos a S/.4.50 = 450,000 A: 102,000 kilos a S/.4.35=S/.443,700 6,300-

B: 42,000 kilos a S/.0.90 = 37,800 B: 45,000 kilos a S/.1.08 = S/.48,600 10,800+

Mano obra Mano obra z

85,000 horas a S/.2.40 = 204,000 87,000 horas a S/.2.55 =S/.221,850 17,850+

Caso Nº 1 Costo indirecto Costo indirecto

85,000 horas a S/.2.65 = 225,250 87,000 horas a S/.2.65 =S/.230,550 5,300+

Total S/.917,050 S/.44,700 27,650+

La empresa industrial de confecciones “Proyecto 2012 SAC”
emplea un sistema de costos estándar para su único produc-
to. Los costos estándares fueron establecidos de la manera A continuación hacemos la explicación del contenido del cuadro
siguiente: que antecede:
Unidades presupuestadas para el mes 10,000 unidades.
Producción equivalente:
Materiales directos estándares por unidad: Materia prima A: 8,000 + (2,000 x 100%) = 10,000 unidades
- Material A, 10 metros a S/.4.50 x 10 metros = 100,000 metros.
- Material B, 5 metros a S/.0.90 Materia prima B: 8,000 + (2,000 x 1/5) = 8,400 unidades x
Mano de obra directa estándar por unidad: 10 horas a 5 metros = 42,000 metros
S/.2.40 la hora total de costo estándar por unidad, incluyen- Mano obra: 8,000 + (2,000 x 1/4) = 8,500 unidades x 10
do carga indirecta a base de hora de mano de obra directa, horas = 85,000 horas.
S/.100.00.

N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
La diferencia de S/.27,650 mayor al costo estandarizado, se 2. El costo de la mano de obra directa fue:
analiza en el cuadro siguiente: 5,200 horas de la Operación Nº 1 a S/.3.50 cada hora.
Análisis de las desviaciones 7,200 horas de la Operación Nº 2 a 4.50 cada hora.
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a S/.40,
Detalle Bajo estándar Sobre estándar 000 y los costos presupuestados fueron S/.50,000.00.
Materiales S/. S/. 4. Los materiales usados en la producción fueron 14,500 kilos
Precio
A: (4.50 – 4.35) x 102,000 15,300 5. Las horas máquinas reales requeridas para completar 250
B: (0.90 – 1.08) x 45,000 8,100 lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas fueron
Cantidad 7,000.
A: (100,000 – 102,000) x 4.50 9,000
B: (42,000 – 45,000) x 0.90 2,700 6. Todos los 250 lotes fueron terminados
Mano de obra
Costo Se requiere:
(2.40 – 2.55) x 87,000 13,050
Eficiencia Calcular las variaciones estándares
(85,000 – 87,000) x 2.40 4,800
Carga indirecta Solución
Eficiencia 5,300
(85,000 – 87,000) x 2.65 Cálculo de las variaciones estándares
Total S/.15,300 S/.42,950 Detalle Bajo estándar Sobre estándar
Diferencia S/.27,650
Materia prima directa S/. S/.
Precio
El cuadro de análisis de las variaciones detalla que la variación (5.00 – 4.50) x 6,000 3,000
total de S/.27,650.00 se debe a la variación de precios del mer- (5.00 – 3.80) x 4,000 4,800
cado y la cantidad usada en el proceso productivo. (5.00 – 4.20) x 5,000 4,000
Cantidad
(10,000 – 14,500) x 4 (1) 18,000
Variaciones que afectan a toda la fábrica Mano obra directa
Costo
Presupuesto Proceso 1: (3.60 – 3.50) x 5,200 520
Proceso 2:(4.00 – 4.50) x 7,200 3,600
S/.265,000 – S/.198,700 = S/.66,300.00 saldo por ejecutar. Eficiencia
Proceso 1: (5,000 – 5,200) x 3.60 (2) 720
Proceso 2:(7,500 – 7,200) x 4.00 (3) 1.200
Capacidad Costo indirecto de fabricación
(100,000* – 87,000) x S/.2.65 = S/.34,450.00, desfavorable. Eficiencia
(6,250 – 7,150) x S/. 6 5,400
*10,000 unidades proyectadas x 10 horas = 100,000 horas Presupuesto
presupuestadas S/.50,000 – S/.40,000 10,000
Capacidad
Las cinco primeras variaciones se relacionan directamente con la (7,000 – 7,150) x S/. 3 900
producción; mientras que estas dos últimas con la fábrica total.
Las 100,000 horas presupuestadas es el resultado de multiplicar
las 10,000 unidades programadas por 10 horas de mano de Cálculos:
obra directa estimada para producir cada unidad tal como se (1) 250 lotes a 40 kilos = 10,000 kilos
indicó en líneas anteriores. (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
(3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas

Caso Nº 2
Una Empresa Industrial S.A. fabrica un solo producto en lotes
de 100 unidades. Emplea un sistema de costos estándar, los
mismos que se calcularon en la forma siguiente:
40 kilos de materia prima directa a S/.5.00 cada kilo
20 horas de mano de obra directa, proceso 1, a S/.3.60 cada hora
30 horas de mano de obra directa, proceso 2, a S/.4.00 cada hora
20 horas máquina de costos indirectos, a S/.6.00 cada hora
Costo total de 100 unidades
El presupuesto para el período de contabilidad corriente pide
una producción de 280 lotes de 100 unidades cada uno o 28,000
unidades. Se completaron 250 lotes.
Operaciones del período:
1. Compras del período:
6,000 kilos del material a S/.4.50 cada kilo.
4,000 kilos del material a 3.80 cada kilo.
5,000 kilos del material a 4.20 cada kilo.
Comentarios
a. Las variaciones de presupuesto y capacidad afectan a toda
la empresa. En el caso de la variación del presupuesto de
S/.10,000 representa un saldo por ejecutar, ya que existen
unidades en proceso final. La comparación del indicador de
la capacidad significa que la empresa no ha tenido en dicho
período de producción capacidad ociosa, es decir, se esta-
S/.200.00
blecieron trabajar 7,000 horas, las cuales fueron trabajadas
72.00 y, además un tiempo adicional de 150 horas, las cuales han
120.00 incidido en la disminución del costo.
150.00 b. Las variaciones bajo el estándar disminuyen el costo de
S/.542.00
producción.
c. Las variaciones sobre el estándar aumentan el costo de
producción.
d. Los reportes de los costos estándar permiten a la gerencia
general tomar las decisiones correspondientes, a fin de tomar
las medidas correctivas si fuera el caso.
e. El sistema de costos estándar permite operativizar las respon-
sabilidades de gestión de los funcionarios con la finalidad
de comparar y analizar si se han logrado las metas sobre la
base de los indicadores propuestos en el planeamiento del
proceso de producción.

IV-4 Instituto Pacífico N° 247 Segunda Quincena - Enero 2012