INTRODUCCIÓN

En la actividad comercial, gran parte de los empresarios desconocen cuando nace la obligación
tributaria. Se origina mayormente por la falta de asesoría o desconocimiento de la normativa,
ocasionando infracciones tributarias por parte de la Administración Tributaria.

Conforme indica el artículo 2° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado
mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la obligación tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligación, razón por la cual constituye un
elemento de especial trascendencia en el diseño de toda norma legal que regula algún tributo en
específico.

Esta trascendencia resulta siendo particularmente crucial en un tribu-to como el Impuesto General
a las Ventas en el que la determinación del impuesto a pagar se establece mensualmente, acorde
a lo previsto en el artículo 11°(1) del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF, en adelante Ley del IGV.

Siendo ello así, en el presente artículo analizaremos a nivel doctrinario el concepto de nacimiento
de la obligación tributaria, de modo tal que nos permita evaluar en su real dimensión los diferentes
supuestos de nacimiento de la obligación tributaria respecto del Impuesto General a las Ventas, a
partir de los alcances positivos del artículo 4° de la Ley del IGV, así como la configuración
jurisprudencial que dichas circunstancias han tenido a partir de los pronunciamientos del Tribunal
Fiscal en la materia.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1.- Definiciones:

El presente trabajo se basa en La Ley del IGV aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-
EF que cuenta en la actualidad con 79 artículos y cuatro apéndices vigentes, el Reglamento De
La Ley Del Impuesto General A Las Ventas E Impuesto Selectivo Al Consumo Aprobado
Mediante Decreto Supremo No. 29-94-EF el cual contiene 15 artículos.

La obligación tributaria es el vínculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, establecido

por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.

Dentro de este contexto, debemos tener en cuenta lo siguiente:

- Acreedor tributario, a aquél a favor del cual debe realizarse la prestación tributaria.
- Deudor tributario, a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable.

2.- Cuando es exigible la obligación tributaria:

La obligación tributaria es exigible en los siguientes momentos:

• CUANDO DEBE SER DETERMINADO POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Desde

el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento y, a falta de
este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la
obligación tributaria.
• EN EL CASO DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR SUNAT Desde el día
siguiente a vencimiento del plazo fijado en el artículo 29º del Código Tributario, o en
la oportunidad prevista en las normas especiales cuando se trate de tributos que
graven la importación.
• CUANDO DEBE SER DETERMINADO POR LA SUNAT Desde el día siguiente
al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la
determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto
día siguiente al de su notificación.

3.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En relación al nacimiento de la obligación tributaria, se tendrá en cuenta lo siguiente:

1. Se entiende por:

a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.

b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de

la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de
crédito; lo que ocurra primero.
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.
 APLICACIÓN PRÁCTICA

Caso 1: Nacimiento De La Obligación Tributaria En La Venta De Bienes

La empresa "EL ZORZAL” S.A. dedicada a la venta de artefactos eléctricos ha convenido con la
empresa “El SOL” S.A. en la venta de 10 refrigeradoras, las cuales van a ser entregadas el
15.12.2018 y el pago se va realizar el 03.01.2019 ¿en qué momento nace la obligación tributaria
del IGV?

SOLUCIÓN:

Como hemos señalado, cuando se trata de la venta de bienes, nace la obligación tributaria en la
fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.

En el presente caso, lo que ha ocurrido primero es la entrega del bien (15.12.2018), por tanto es
en este momento que nace la obligación tributaria del IGV. El contribuyente deberá incluir en su
Declaración Mensual la venta efectuada, a pesar de que la cobranza se va realizar en el mes de
Enero 2019.

Caso 2 : Nacimiento De La Obligación Tributaria Por Pago De Adelanto De Una Venta

La empresa “EL DORADO” S.A. ha recibido el 29.11.2016 la suma de S/.10 000 por adelanto de
una venta de una Moto cuyo precio es de S/.18 000, la cual sería entregada el 20.12.2016 con la
cancelación de la diferencia. Nos pregunta ¿En qué momento nace la obligación tributaria del
IGV?

SOLUCIÓN:

Dentro de estos parámetros, la obligación tributaria nace en la fecha de entrega del adelanto
(29.11.2016) por dicho monto y no por el total de la operación. En el mes de Noviembre el
contribuyente deberá declarar y pagar el impuesto sobre el monto recibido y en el mes de
diciembre, con la entrega del bien y el pago de la diferencia, declarará y pagará el Impuesto por
la diferencia del valor del bien.

En cuanto a la emisión del comprobante de pago se debe efectuar en Noviembre por los S/.10 000
y en Diciembre por la diferencia (S/.8 000), con la entrega del bien y cancelación de la operación.

Caso 3: Nacimiento De La Obligación Tributaria En El Caso De Servicios

Se ha prestado un servicio de mantenimiento de una maquinaria, el cual ha terminado el

29.11.2015 y cuya cancelación va ser efectuada el 20.12.2015 ¿en qué momento nace la
obligación tributaria del IGV?

SOLUCIÓN:

De acuerdo a lo antes expuesto, en la prestación de servicios la obligación tributaria nace cuando

ocurra primero cualquiera de los dos momentos:

- Fecha en que se emite el comprobante de pago; o,

- Fecha en que se percibe la retribución.

Sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago, en el caso
de servicios se debe emitir el comprobante de pago, cuando culmine el servicio (29.11.2015), por
tanto nacerá la obligación tributaria en Noviembre 2015, fecha en que se culminó el servicio de
mantenimiento, fecha anterior al momento en que se va percibir la retribución (20.12.2015).

Caso 4 : Nacimiento De La Obligación Tributaria En El Caso De Adelanto Por Avance De

Obra

Una empresa constructora ha sido contratada por la empresa “LOS ROSALES” S.A. para la
construcción de un local para abastecimiento de materiales. Con fecha 21.12.2017 ha recibido el
60% del valor del contrato, por adelanto de avance de obra. Nos pregunta ¿en qué momento nace
la obligación tributaria del IGV?

SOLUCIÓN:

Como lo hemos señalado, cuando se trata de Contratos de Construcción, la obligación tributaria

nace cuando ocurra primero cualquiera de los siguientes hechos:

- La fecha de emisión del comprobante de pago, por el monto consignado en él; o,

- La fecha de percepción del ingreso por el monto percibido.

En nuestro caso lo que ha ocurrido primero es la recepción del adelanto, del 60% del contrato,
por avance de obra, lo que se produjo el 21.12.2017, momento en que se da el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV por dicho monto, por lo cual se deberá cumplir con declarar y pagar
el impuesto en el período diciembre 2017.

CONCLUSIONES:

Tal como habíamos indicado al inicio del presente trabajo, resulta de suma importancia conocer,
primero, la real dimensión del nacimiento de la obligación tributaria, sobre todo de un tributo
como el Impuesto General a las Ventas, en tanto su liquidación se realiza mensual- mente lo que
resulta siendo un periodo relativamente corto que, de suyo, entraña problemas de asignación de
las operaciones que se dan en los días previos al inicio y vencimiento del mes que es materia de
determinación.

Por ello, a partir de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal, queda claro que no solamente hay que
tener en cuenta las diferentes hipótesis que dan vida al Impuesto General a las Ventas en el texto
positivo, sino que se hace necesario que el contribuyente se involucre debidamente para establecer
la naturaleza y alcance de las operaciones que realiza, de modo tal que no incurra en errores al
momento de liquidar su impuesto que se terminen traduciendo en una sanción de la
Administración Tributaria.

BIBLIOGRAFIA
• Texto Único Ordenado De La Ley Del Impuesto General A Las Ventas E Impuesto
Selectivo Al Consumo Decreto Supremo N° 055-99-Ef
• https://www.asesorempresarial.com
• http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/