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NOVEDADES
Omisión de ingresos por ventas Impuesto resultante 16,277.00 Impuesto resultante 17,815.00
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta En la declaración rectificatoria a presentar
que con posterioridad a la presentación de la declaración jurada men- se adicionará el ingreso por ventas omiti-
sual en el PDT N° 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha do (S/. 8,542.00 Nuevos soles), a efectos
percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV de determinar el impuesto correcto.
por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaración jurada original correspondiente al referido periodo (mayo
2014) se presentó con fecha 09 de junio del año en curso de acuerdo 2. Configuración de la infracción tributaria
al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias. Considerando los datos antes señalados, se advierte que al incre-
La empresa nos manifiesta su intención de rectificar voluntaria- mentar la base imponible de los ingresos por ventas se habrá incre-
mente la declaración presentada originalmente a efectos de consig- mentado el “impuesto resultante”. Siendo ello así, se habrá configu-
nar el monto omitido. ¿Qué infracción habrá cometido y cuál sería el rado la infracción prevista en el artículo 178° numeral 1 del Código
importe de la multa si además se tiene en cuenta que subsanará dicha Tributario por no incluir en la declaración original ingresos gravados.
omisión el día 26.06.2014? La multa a aplicarse será equivalente al 50% del tributo omitido.
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3. Determinación del tributo omitido del IGV sobre el cual se cal- El importe es mayor a 5% de la UIT,
culará la multa es decir, a S/. 190.00 Nuevos Soles
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Código Tributario establece que el tributo omitido se Multa determinada
obtendrá de la diferencia entre el tributo resultante determinado en la 1,538 x 50% S/. 769.00
declaración jurada mensual rectificatoria y el declarado como tributo Rebaja del 95% 731.00
resultante en la declaración jurada mensual original. Para el caso en Multa rebajada 38.00
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:
5. Cálculo de los intereses moratorios
Tributo Tributo resultante de la DJR Tributo resultante de la DJO Los intereses moratorios (1.2% mensual) deberán calcularse des-
– – de la fecha de comisión de la infracción, en este caso desde la
Omitido 17,815.00 16,277.00
fecha en que se ha omitido consignar los ingresos en la declara-
ción original presentada (09.06.2014) hasta la fecha de pago de la
Tributo omitido = 1,538.00 multa, que para nuestro caso será el 26.06.2014. Así tenemos los
siguientes datos:
Operativamente, en el PDT IGV Renta – Formulario Virtual N° 621, el
• Multa a actualizar S/. 38.00
tributo resultante podrá visualizarse en la casilla 140 - “Impuesto resultante
• Días transcurridos desde la fecha de comisión
o saldo a favor” correspondiente a las declaraciones juradas presentadas.
(09.06.2014) hasta la fecha de pago (26.06.2014) 18 días
A continuación mostramos los importes consignados en la mencionada
• Tasa de interés moratorio (TIM) diaria (1.2%/30) 0.040%
casilla tanto en la declaración original como en la declaración rectificatoria:
• TIMA (tasa de interés moratorio acumulado) 0.720%
APLICACIÓN PRÁCTICA N° 2
Saldo a favor indebido por notas de crédito de compras no
anotadas en el periodo
Solución
4. Determinación de la multa Debemos señalar en primer lugar que el artículo 27° del TUO de la
El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omi- Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deberá dedu-
tido, deberá compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dis- cir del crédito fiscal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera
puesto en la cuarta nota sin número de la Tabla I de Infracciones y obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
Sanciones del Código Tributario. Cabe advertir que se considerará respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal; adicional a ello el
para el cálculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa artículo 7° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
a continuación: especifica que dichos ajustes deberán realizarse en el mes en que se pro-
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Marcar con un
Indicar el período tribu- aspa en el casi-
tario en que se cometió llero correspon-
la infracción tributaria diente a multas
duzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones 2. Determinación del porcentaje de la multa
originales. En ese sentido queda claro que, al no haber cumplido con De acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin número de la Tabla
registrar las notas de crédito en el Registro de compras y por lo tanto I de Infracciones y Sanciones del Código Tributario –aplicable a los
tampoco haberlo considerado en la declaración del periodo abril 2014, la sujetos ubicados en el Régimen General– las multas no podrán ser
empresa deberá proceder a rectificar la declaración de dicho período, y en ningún caso menores al 5% de la UIT cuando se determine
determinar las obligaciones tributarias que de estas se generen. entre otros en función al monto aumentado indebidamente.
A continuación mostramos los cálculos realizados para poder de-
1. Configuración de la infracción tributaria terminar el porcentaje de la multa aplicable:
De la información proporcionada se advierte que, al presentar la 50% del crédito aumentado indebidamente 50% de S/. 1,251
declaración rectificatoria la base imponible de compras disminuye Monto determinado S/. 626 (A)
y en consecuencia también el crédito fiscal, originándose la de- Monto referencial S/. 190 (B)
terminación de un crédito fiscal indebido lo cual implica que se (5% de la UIT)
configure la infracción que se encuentra tipificada en el numeral 1 Multa (mayor entre A y B) S/. 626
del artículo 178° del Código Tributario, siendo aplicable una multa
ascendente al 50% del crédito determinado indebidamente o 50% 3. Aplicación del Régimen de Gradualidad
del tributo omitido según corresponda. Habiéndose determinado el importe de la multa, ésta se encontrará su-
jeta a una rebaja del 95% de acuerdo al régimen de gradualidad regu-
1.1 Cálculo del tributo omitido del IGV lado por el artículo 13-A° de la Resolución de Superintendencia N° 063-
Para el caso del IGV, literal a) de la nota 21 de la Tabla I de In- 2007/SUNAT siempre que se cumpla con subsanar la infracción con
fracciones y Sanciones del Código Tributario establece que el anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo
“tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar de- o periodo a regularizar. Siendo ese el caso, lo detallamos a continuación.
terminado indebidamente o pérdida indebidamente declarada,
será la diferencia entre el tributo o saldo, crédito u otro concepto Multa calculada respecto al Impuesto General a las Ventas:
similar, o pérdida declarada y el que se debió declarar; tal como Monto de la multa S/. 626.00
lo desarrollaremos a continuación en el siguiente cálculo. Rebaja del 95% de S/. 626 por subsanación voluntaria (S/. 594.70)
Monto de la multa Rebajada S/. 31.30
Declaración Original Decalaración Rectificatoria Redondeado: S/. 31.00
Concepto
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
3.1 Los intereses moratorios de la multa, ¿a partir de cuándo se
Ventas 158,000.00 28,440.00 158,000.00 28,440.00
computan?
Compras 228,500.00 41,130.00 221,550.00 39,879.00 Finalmente, a la multa calculada se le deberá adicionar el interés
Saldo a favor -12,690.00 Saldo a favor –11,439.00 moratorio respectivo el cual se calculará tomando como base la
Tasa de interés Moratorio vigente (TIM mensual = 1.2% y la Tasa
La determinación del saldo indebido en el presente caso será la de interés diario equivale a 0.04%)
diferencia entre el crédito determinado en la declaración jurada El cálculo de los intereses moratorios se efectuará a partir del
original (DJO) y el determinado en la declaración jurada rectifica- día en el cual se presentó la declaración jurada original, en
toria (DJR) de la siguiente manera. donde se consigna el detalle del saldo a favor indebido (toda vez
que en esa fecha se produjo la comisión de la infracción) hasta la
Crédito indebido = Saldo a favor de la DJO – Saldo a favor de la DJR fecha en la cual se efectúa el pago correspondiente.
Cabe referir que, en el periodo de mayo de 2014, aún cuando exis-
Crédito indebido = 12,690 – 11,439 ta un saldo a favor que el contribuyente arrastró indebidamente,
Crédito indebido = 1,251 no se configura la infracción sino que solamente el contribuyente
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ESQUEMA APLICATIVO DE LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA, PREVISTA EN EL ARTÍCULO 178° NUMERAL 1 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO Y DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
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