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Dicho coeficiente refleja el margen de utilidad del ejercicio por el cual se generó.
Por ejemplo, al calcular los pagos provisionales del ejercicio 2018, se está
pagando el ISR considerando la ganancia generada en 2017, la que podría ser
mayor a la que realmente está obteniendo el contribuyente en 2018 y
consiguientemente se estarían efectuando pagos provisionales por un importe
mayor al impuesto que se causará en el ejercicio (art. 14, LISR).
Requisitos
Para obtener la autorización se estará a lo previsto en la ficha de trámite “29/ISR
Solicitud de autorización para disminuir pagos provisionales”, publicada el 18 de
enero de 2018, en el anexo 1–A de la RMISC 2018, y presentar ante la
Administración Desconsentrada de Servicios al Contribuyente, en tanto no se
incluya este trámite en buzón tributario, lo siguiente:
escrito de solicitud
papel de trabajo donde se refleje:
Fecha límite para enterar el Fecha límite para presentar la solicitud de disminución del
Pago por el cual se solicita la pago pago provisional (incluyendo en su caso los subsecuentes)
disminución
Caso práctico
Para saber cómo se solicita la autorización para disminuir los pagos provisionales,
tómese el ejemplo de la empresa “Maquinaria Industrial, SA de CV”, quien efectúa
sus pagos provisionales de ISR 2018 con el CU calculado con datos del 2017.
Por lo tanto, solicitará autorización para disminuir sus pagos provisionales de ISR.
ISR pagado
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
Ajustando la variación del costo de ventas para este año, el resultado del ejercicio
2018 es el siguiente:
Concepto Importe
$23,698,823.00
Ingresos por ventas
15,404,228.00
Más: Ingresos por servicios
10,012,751.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes
38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos
67,577.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
14,658.00
Más: Ajuste por inflación acumulable
$49,236,764.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio
38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio
$10,291,110.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal)
30 %
Por: Tasa
$3,087,333.00
Igual: ISR del ejercicio
6,031,438.35
Menos: Pagos provisionales del ejercicio
($2,974,369.35)
Igual: ISR a favor del ejercicio
Concepto Importe
$49,115,802.00
Ingresos propios
67,577.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria
38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activo fijo
$49,222,106.00
Igual: Ingresos nominales estimados del ejercicio
Concepto Importe
$49,222,106.00
Ingresos nominales
14,658.00
Más: Ajuste por inflación acumulable
$49,236,764.00
Igual: Ingresos acumulables
38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas
$10,291,110.00
Igual: Utilidad fiscal
49,222,106.00
Entre: Ingresos nominales netos
0.2090
Igual: Coeficiente de utilidad del ejercicio estimado
Igual: Total de ingresos nominales acumulados del periodo $33,652,202.00 $36,591,668.00 $39,813,847.00
0.2090 0.2090 0.2090
Por: Coeficiente de utilidad
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
Concepto Importe
$23,698,823.00
Ingresos por ventas
15,404,228.00
Más: Ingresos por servicios
10,012,751.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes
38,727.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos
67,577.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
14,658.00
Más: Ajuste anual por inflación acumulable
$49,236,764.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio
38,945,654.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio
$10,291,110.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal)
30 %
Por: Tasa
$3,087,333.00
Igual: ISR del ejercicio
30,264.00
Menos: ISR retenido por bancos
$3,057,069.00
Igual: ISR a cargo
3,055,962.05
Menos: Pagos provisionales del ejercicio
$1,106.95
Igual: ISR a pagar (favor) del ejercicio con la disminución
Concepto Importe
$6,761,313.00
Suma de saldos de las deudas
6
Entre: Número de meses del ejercicio
$1,126,885.50
Igual: Saldo promedio semestral de deudas
Concepto Importe
$3,601,654.00
Suma de saldos de los créditos
6
Entre: Número de meses del ejercicio
$600,275.67
Igual: Saldo promedio semestral de créditos
Concepto Importe
$1,126,885.50
Saldo promedio semestral de deudas
600,275.67
Menos: Saldo promedio semestral de créditos
$526,609.83
Igual: Diferencia
0.0164
Por: Factor de ajuste semestral
$8,636.40
Igual: Ajuste por inflación acumulable
Concepto Importe
132.965
INPC del último mes del periodo del cálculo (junio 2018) (1)
130.8130
Entre: INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (diciembre 2017)
1.0164
Igual: Factor
1
Menos: Unidad
0.0164
Igual: Factor de ajuste semestral
Ingresos nominales
Concepto Importe
$30,536,427.00
Ingresos propios
42,013.00
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria
28,887.00
Más: Ganancia por enajenación de activo fijo
$30,607,327.00
Igual: Ingresos nominales
Concepto Importe
$30,607,327.00
Ingresos nominales
8,636.40
Más: Ajuste por inflación acumulable
$30,615,963.40
Igual: Ingresos acumulables
18,648,796.00
Menos: Deducciones autorizadas del semestre
$11,967,167.40
Igual: Utilidad fiscal
30,607,327.00
Entre: Ingresos nominales
0.3909
Igual: Coeficiente de utilidad del primer semestre
Concepto Importe
$23,767,323.00
Ingresos por ventas
15,368,428.00
Más: Ingresos por servicios
10,017,251.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes
37,527.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos
71,097.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
18,650.00
Más: Ajuste anual por inflación acumulable
$49,280,276.00
Igual: Total de ingresos acumulables del ejercicio
39,654,810.00
Menos: Deducciones autorizadas del ejercicio
$9,625,466.00
Igual: Utilidad pérdida (fiscal) real de 2018
Concepto Importe
$23,767,323.00
Ingresos por ventas
15,368,428.00
Más: Ingresos por servicios
10,017,251.00
Más: Ingresos por arrendamiento de bienes
37,527.00
Más: Ganancia por enajenación de activos fijos
71,097.00
Más: Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
$49,261,626.00
Igual: Ingresos nominales reales del ejercicio
Concepto Importe
$9,625,466.00
Utilidad (pérdida) fiscal real de 2018
$49,261,626.00
Entre: Ingresos nominales reales del ejercicio
Concepto Importe
0.2090
Coeficiente de utilidad estimado con el que se efectuaron los pagos
0.1953
Contra: Coeficiente de utilidad con datos reales de 2018
Para comprobar que no se dejó de enterar ningún impuesto a cargo en los pagos
provisionales, es necesario calcular los pagos de julio a diciembre con el CU
determinado con los datos reales de 2018.
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
22,177.00 23,404.00
19,624.00
Menos: ISR retenido por bancos (acumulado)
30 % 30 % 30 %
Por: Tasa
Los pagos provisionales con el CU del ejercicio siguen siendo de cero, pues los
enterados hasta junio cubren el importe total del ISR anual. Por tanto, la empresa
no tendrá ningún efecto adicional por la disminución de sus pagos provisionales.
Cabe señalar que el artículo 14 de la LISR solo estipula que se deben pagar
recargos por las diferencias, sin establecer la mecánica para calcularlos; por lo
que se tiene que aplicar supletoriamente el numeral 21 del CFF, en donde se
prevé que para determinar los recargos, las cantidades primero deben
actualizarse. Siguiendo este criterio se muestra el siguiente ejemplo.
La empresa “Textiles del Sur, SA” quien efectuó sus pagos provisionales a partir
del segundo semestre de 2018 con base en una autorización de disminución y al
cierre del año resultaron menores a los que hubieran correspondido conforme a
los datos al cierre de 2018, como sigue:
Factor de actualización
INPC del mes inmediato anterior a la fecha en que se cubrirán los 136.874 136.874 136.874 136.874 136.874 136.874
recargos (febrero de 2019) (1)
INPC del mes inmediato anterior al periodo en que debió enterarse el 133.254 133.8456 134.159 134.684 135.0456 135.7458
Entre:
pago provisional (1) (2)
1.0271 1.0226 1.0202 1.0162 1.0135 1.0083
Igual: Factor de actualización
Recargos a pagar
Conclusión
Antes de presentar una solicitud para disminuir los pagos provisionales, es
necesario que se efectúen los presupuestos necesarios para acercarse lo más
posible a los resultados finales del ejercicio, pues con ello se evitará efectuar
pagos provisionales del ISR en exceso y tener que pagar recargos si la
disminución de pagos es mayor a la que realmente corresponderá a la empresa.