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1. Impuestos a los juegos.

El Impuesto a los juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,

tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.

Según, Romero Carballo & Patricia Romero (2005), mencionan que los juegos de casino

y máquinas tragamonedas se consideran juegos de azar, donde penden plenamente de la

suerte y no del genio, habilidad, capacidad y destreza del jugador. Es así que, al ser una

actividad singular y complicada, la legislación le ha dispuesto un tratamiento propio.

Asimismo, el contribuyente es la empresa o institución que realiza estas actividades, así

como quienes obtienen los premios, las empresas o personas organizadoras actuaran

como agentes retenedores (Taiña, 2018).

El Ministerio de Seguridad Pública es la institución responsable de extender las

licencias para la explotación de la actividad de casinos en todo el territorio nacional, así

como de fiscalizar y vigilar las actividades que estos realicen.

De tal manera, a través del Decreto Legislativo Nº 1419 (vigente a partir de 01.01.2019),

se incluyó dentro del ámbito de aplicación del ISC, a los juegos de casino y máquinas

tragamonedas, según se describe en la propia norma, con la finalidad de desincentivar su

utilización o consumo.

El impuesto selectivo al consumo (en adelante, ISC), es un impuesto cuya principal

característica es su finalidad “extra fiscal”; es decir, que su propósito primordial, no es

recaudar, sino gravar determinados bienes o servicios para que, al encarecerlos,

desincentive determinados comportamientos de consumo en los ciudadanos.


Tal finalidad se consigue colocando un impuesto específico a los bienes o servicios en

determinada etapa del proceso productivo (por ej. a nivel del productor) que hace elevar el

precio del bien o servicio cuando llega al consumidor final, generando su menor demanda.

Como ejemplos claros tenemos: los ISC a los cigarrillos, a las bebidas alcohólicas, y,

recientemente (controversia de por medio), a los juegos de casino y máquinas

tragamonedas (Estrada, García, 2013).

En ese sentido, recientemente la SUNAT ha aprobado el mecanismo para su declaración

y pago, a través del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario

Virtual N° 693 (versión 2.0).

4.1. SUJETOS DEL IMPUESTO

Los sujetos obligados a su presentación son las entidades organizadoras y titulares de

autorización de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, debiendo efectuar la

declaración y pago de manera mensual, según el último dígito de su RUC.

Respecto del pago del impuesto, se puede hacer con la presentación del PDT o

Formulario Virtual N° 693” (versión 2.0), en las dependencias de la SUNAT, sucursales y

agencias bancarias autorizadas, o a través de SUNAT Virtual. También se permite el pago

empleando el Formulario físico o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.

Finalmente, la versión 2.0 del PDT y Formulario virtual Nº 693 ya está disponible en SUNAT

Virtual desde el 01.02.2019, y servirá incluso para realizar la declaración y pago por el mes

de enero.

De conformidad con lo indicado expresamente por el texto del artículo 49° de la Ley de

Tributación Municipal, califica como sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución

que realiza las actividades gravadas, así como quienes obtienen los premios.
El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucion que realiza las actividades

gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas organizadoras

actuarán como agentes retenedores.

4.2 AMBITO DE APLICACIÓN.

El ISC se aplica respecto de las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas

que se encuentren en explotación.

4.2.1. Base imponible

La base imponible del impuesto es la siguiente, según el caso:

1. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, así como para el juego de pinball,

juegos de video y demás juegos electrónicos: el valor nominal de los cartones de juego, de

los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento o

alquiler de los juegos, según sea el caso:

2. Para las loterías y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios.

3. En caso de premios en especie, se utilizarán como base imponible el valor del mercado

del bien.

4. Las modalidades de cálculo del impuesto prevista en el presente artículo son

excluyentes entre sí.

Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino,

según el nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la

mesa.
Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según

su nivel de ingreso neto mensual.

4.2.2. Determinación del impuesto

El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y

por cada máquina tragamonedas que se encuentren en explotación. El monto fijo está

establecido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.

El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina

tragamonedas, que se encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo

establecido en el Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.

El impuesto se determina aplicando las siguientes tasas:

TASA
Bingos, Rifas y Sorteos 10%
Pimball, juegos de video y demás juegos 10%
electrónicos
Loterías y otros juegos de azar. 10%

4.3 Declaración y pago (Resolución de Superintendencia N°024-2019/SUNAT)

La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.

El pago puede efectuarse de dos (02) maneras:

1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o

agencia bancaria autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.

2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de

Pago.
Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ICS Juego de casino).

 2078 (ISC Máquinas tragamonedas).

Cabe resaltar que uno de los juegos más importantes, desde el punto de vista de la

recaudación tributaria, es el de Tragamonedas; sin embargo, también es uno de los que

más problemas legales ha generado, conjuntamente con el juego de pimball, debido a la

ineficiencia legislativa demostrada para poder establecer un marco legal acorde con

los principios que rigen el Derecho Tributario.

4.4 ASPECTOS TRIBUTARIOS.

Es importante señalar que las actividades relativas a los juegos de loterías se encuentran

gravadas tanto por el impuesto selectivo al Consumo, como por el impuesto a los Juegos

(introducido por la Ley de tributación Municipal).

(i) impuesto selectivo al Consumo: Si bien es cierto que los juegos de lotería no se

encuentran gravados con el impuesto General a las ventas (IGV), cabe señalar que las

actividades relativas a los mismos se encuentran gravadas por el impuesto selectivo al

Consumo (ISC), el cual será producto de la venta de cada emisión de billetes, cartones y

similares(9), al cual le serán deducidos los descuentos de venta o comisiones(10) pagados

a los vendedores minoristas y mayoristas o agentes inscritos en el registro de vendedores

de loterías. La tasa aplicable para estos efectos será la del diez por ciento (10%).

(ii) impuesto a los Juegos: En el caso del impuesto a los Juegos, creado a través de la

Ley de tributación Municipal, es importante indicar que la base imponible del referido

impuesto se calcula sobre el monto o valor de los premios y, en caso de premios en especie,

sobre el valor del mercado del bien, siendo que en ambos casos la tasa aplicable es del diez
por ciento (10%). Este tributo municipal es de periodicidad mensual, debiendo los

contribuyentes y agentes de retención cancelar el mismo dentro de los doce primeros días

hábiles del mes siguiente, en la forma que establezca la superintendencia Nacional de la

Administración tributaria (en adelante, SUNAT).

4.5 Análisis del Marco Normativo.

4.5.1 Aspectos Generales


De acuerdo a lo establecido en el literal a) del artículo 4 de la Ley de Juegos de Casino y

Máquinas tragamonedas, se entiende por juegos de casino a aquellos juegos de mesa en

los que se utilizan naipes, dados o ruletas, que admiten apuestas del público y cuyo resultado

depende del azar. Del mismo modo, las máquinas tragamonedas son definidas como

aquellas máquinas de juego, electrónicas o electromecánicas (cualquiera sea su

denominación) que permiten al jugador un tiempo de uso a cambio del pago del precio de la

jugada en función del azar y, eventualmente, la obtención de un premio de acuerdo con el

programa de juego.

En otra línea de discusión, de acuerdo a la normativa aplicable, a efectos que una persona

jurídica pueda explotar la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas, la misma

requiere contar con autorización expresa otorgada por la Dirección General de Juegos de

Casino y Máquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (en

adelante, DGJCMT). La autorización que concede la DGJCMT para explotar juegos de

casino y máquinas tragamonedas posee una vigencia de cinco (05) años, pudiendo ser

renovada por plazos sucesivos y adicionales de cuatro (04) años cada uno.
4.5.2. Aspectos Tributarios

En el ámbito tributario, el artículo 36 y siguientes de la Ley de Juegos de Casino y

Máquinas tragamonedas implementó el impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas

tragamonedas, cuya base imponible representa el doce por ciento (12%) de la diferencia

entre el ingreso neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas

y medios de juego de casinos. Por su parte, los juegos de casino y máquinas tragamonedas

no se encuentran gravados por el impuesto selectivo al Consumo (ISC).

Con relación al impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas, es importante

señalar lo siguiente:

(i) Se debe entender por ingreso neto mensual a la diferencia entre el monto total que

se recibe por apuestas destinadas al juego y el monto total de los premios a ser

entregados mensualmente.

(ii) El monto de los gastos por mantenimiento de las máquinas tragamonedas y

medios de juego de casinos, sobre los cuales se constituirá una reserva, será

equivalente al dos por ciento (2%) del ingreso neto mensual detallado en el párrafo

anterior.

(iii) En el supuesto que los montos de los premios a ser entregados mensualmente

excedieran el monto total que se recibe por apuestas al juego, el saldo pendiente

se irá deduciendo hasta su extinción.

(iv) Asimismo, es preciso señalar que el impuesto en cuestión es materia de deducción

para efectos de la determinación de la renta bruta de tercera categoría del

impuesto a la renta.
El impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas tragamonedas, al igual que el impuesto

a los Juegos, es de periodicidad mensual, debiendo cancelarse dentro de los primeros

doce (12) días hábiles del mes siguiente que corresponda en aquellas entidades del

sistema financiero con las que el órgano encargado de la recaudación celebre convenios.

4.6 Base legal

El Impuesto Municipal a los Juegos (IMJ) se encuentra normado en los artículos 48° al

53° del Decreto legislativo N° 776, Ley de Tributación Municipal.

De acuerdo con lo establecido el artículo 48°, de la Ley de Tributación Municipal (LTM),

este Impuesto grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales como

loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar; es decir que

establece claramente el hecho imponible.

En segundo lugar, tenemos el sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo con el

artículo 49° de la LTM, es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas, así

como quienes obtienen los premios.

El artículo 50° de la Ley, al establecer la base imponible, menciona los siguientes

juegos: juego de bingo, rifas, sorteos y similares, juego de pimball, tragamonedas; y

loterías.

La base imponible, la tasa; así como la recaudación, administración y fiscalización del

impuesto, establecidos en los artículos 50°, 51° y 52° de la Ley, serán explicadas más

adelante en cada caso previsto, con la finalidad de realizar un mejor análisis de la

aplicación del IMJ.


El artículo 53° establece que el impuesto a los juegos es de periodicidad mensual y se

cancelará de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario; es decir, dentro de los

primeros doce días hábiles del mes siguiente de producido el hecho imponible.

En efecto, la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

(T.U.O. aprobado por el D.S. N° 055-99 EF), estableció que se encuentran afectos al ISC

los “juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos

hípicos.”

El artículo 16 del Reglamento del ISC a los juegos de azar y apuestas, aprobado por el

D.S. N° 95-96-EF, contiene las siguientes definiciones:

- Juegos de Azar: “Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no

de la habilidad y destreza del jugador, como las loterías, los bingos, las rifas, los

sorteos, las máquinas tragamonedas y otros aspectos electrónicos.”

- Apuestas: Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza,

mediante el cual se predice cierta ocurrencia o se elige ciertas combinaciones, las

cuales de ser acertadas determinan la entrega de una suma de dinero o especie o la

satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que no acertaron con

dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.”

4.6.1 Actividad de casinos y salas de Máquinas Tragamonedas.

La actividad de casinos y salas de máquinas tragamonedas se encuentra regulada

en Perú por la “Ley que regula la explotación de los juegos de casino y máquinas

tragamonedas”

Mediante Decreto legislativo N°1419 se modificaron diversos artículos de la Ley del

Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, con el fin de incorporar
dentro del ámbito de aplicación del impuesto selectivo al consumo a los juegos de casino y

máquinas tragamonedas.

Asimismo, con la publicación del Decreto Supremo N° 341-2018, de fecha 31-12-2018

se aprobó el Reglamento del Impuesto Selectivo al Consumo a los Juegos de Casino y

Máquinas Tragamonedas, el cual entró en vigor el 01-01-2019

4.7 Aplicación teórica

¿SE DEBE PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA POR EL PREMIO OBTENIDO EN UNA

RIFA, ¿SORTEO, LOTERIA O SIMILARES?

Al efectuar una revisión de la teoría de la fuente o llamada también teoría de la renta

producto, apreciamos que no existe la posibilidad que se afecte la ganancia obtenida por

una persona natural al obtener un premio, ya sea en una rifa, sorteo, lotería, entre otros. La

respuesta es que este ingreso no proviene de una fuente durable ni tampoco es susceptible

de generar ingresos periódicos.

El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo 1º de

la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava “las

rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos

factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y

susceptible de generar ingresos periódicos”.


4.8 Caso práctico:

JUEGOS DE CASINO Y MAQUINAS TRAGAMONEDAS


“EL SATELITE” S.A. es una empresa que tiene una sala de juego en el distrito de san Isidro, en donde realiza
la explotación conjunta de juegos de casino y maquina tragamonedas. Al respecto nos piden determinar el
impuesto que corresponde al mes de Marzo del 2018, teniendo en cuenta la siguiente información.

JUEGO DE MAQUINA
DETALLE
CASINO TRAGAMONEDA
Monto recibido por
apuestas 70,000 200,000
Premios otorgados 50,000 150,000

Solución:

De acuerdo a lo establecido por el numeral 38.5 del artículo 38º de la Ley, la base imponible del Impuesto se
determina de manera independiente por cada actividad y cada establecimiento.

Es decir, cuando en un establecimiento se exploten conjuntamente Juegos de Casino y Máquinas


Tragamonedas, la determinación de la base imponible y el pago del impuesto se harán de manera
independiente por cada una de estas actividades. Así:

a) Determinación del Ingreso Neto Mensual

JUEGO DE MAQUINA
DETALLE
CASINO TRAGAMONEDA
Monto recibido por
apuestas 70,000 200,000
Premios otorgados -50,000 -150,000
Ingreso neto mensual 20000 50000
b) Determinación de la Base Imponible

JUEGO DE MAQUINA
DETALLE
CASINO TRAGAMONEDA
Ingreso neto mensual 20,000 50,000
Gastos de Mantenimiento (2%) -400 -1,000
Ingreso neto mensuales 19,600 49,000
c) Determinación del Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas

JUEGO DE MAQUINA
DETALLE
CASINO TRAGAMONEDA
Base imponible del impuesto 19,600 49,000
Tasa 10% 10% 10%
Impuesto a los juegos casino y
maquina 1,960 4,900

Referencia

Estrada, Mayra Edith. García, J. H. (2013). legal de los juegos de azar y apuestas en el Perú. IUS ET VERITAS,
46, 6.
Impuesto a los juegos. (2014). Municipalidad de Jauja, 10. Retrieved from
http://losimpuestos.com.mx/impuesto-los-plaguicidas/
Romero Carballo, O., & Patricia Romero, C. (2005). “ GUÍA DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
MIGUEL , PERIODO 2005 .”
Taiña Tacuri, V. (2018). El impuesto predial en la municipalidad distrital de paurcapata: Evolución e
importancia en los impuestos municipales 2015-2017.
https://www.tytl.com.pe/el-impuesto-selectivo-a-los-juegos-de-casino-y-maquinas-tragamonedas-su-
declaracion-y-pago/

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