CAMPUS - PIURA Sistema Renta Neta por Incremento Patrimonial

¨ AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL ¨

ESCUELA DE CONTABILIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES:
Albines Condolo, Yoseliany Marilin
Silupú More, Luz Angélica

PROFESOR:
C.P.C Isidro Iván Vegas Palomino

CURSO:
Análisis Tributario II

TEMA:
Sistema Renta Neta por Incremento Patrimonial

Piura, 27 de junio del 2018.

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INTRODUCCIÓN

En estos últimos meses la Administración Tributaria se encuentra abocada en

una revisión pormenorizada de algunas declaraciones juradas, efectuar cruces
de información o requerir información a los propios deudores tributarios o a
terceros, se busca conocer el origen de los ingresos. Las actividades de control
permiten por ejemplo reconocer en algunas contribuyentes maniobras elusivas
o hasta evasivas para evitar el pago de los tributos.
Presenciamos situaciones en las cuales el fisco ya no cita a las personas que
están sometidas a una revisión de sus Ingresos, sino que es él el que hoy en día
se acerca a los domicilios, algo así como si se señalara “no vengas a nuestras
oficinas, nosotros vamos a visitarte”. Ello como rasgo de la conducta puede
representar cierto temor, el cual es parte de las labores propias de la recaudación
de los tributos.
En este orden de ideas, el presente informe pretende dar ciertos elementos que
sirvan de apoyo en la verificación del Incremento Patrimonial No Justificado.

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SISTEMA RENTA NETA POR INCREMENTO PATRIMONIAL

Es el aumento de los Bienes, de cualquier naturaleza, de una persona, natural o

jurídica, susceptibles de apreciación pecuniaria y sobre los cuales puede
establecerse una obligación tributaria o un eventual pago de Impuesto a
la Renta. Para hablar del incremento patrimonial en el presente trabajo,
tendremos claro las siguientes definiciones:
RENTA NETA:
La renta neta o el ingreso neto, a grandes rasgos se calcula de la siguiente
manera: Se suman todos los ingresos de una empresa y se le restan sus gastos,
deducciones y bonificaciones, obteniendo el beneficio antes de impuestos.
Comprende la teoría Renta Producto, más los siguientes ingresos:
a) Las ganancias de capital realizadas.
b) Los ingresos por actividades accidentales.
c) Los ingresos eventuales.
d) Los ingresos a título gratuito.

PATRIMONIO
Conjunto de activos (bienes y derechos) deducidos los pasivos (obligaciones)
del deudor tributario.

ACTIVOS
El activo son los bienes, derechos y otros recursos de los que dispone una
empresa, pudiendo ser, por ejemplo, muebles, construcciones, equipos
informáticos o derechos de cobro por servicios prestados o venta de bienes a
clientes.

PASIVO|S
Conjunto de obligaciones que guarden relación directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostrados fehacientemente.
Por ejemplo:
 Créditos bancarios recibidos en el país o en el extranjero.
 Otras obligaciones debidamente sustentadas

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PRINCIPIOS:
INCREMENTO PATRIMONIAL
 Desembolsos de dinero para la adquisición de un activo.
 Disposición de efectivo. (Gastos, préstamos otorgados, etc.)
 Periodo
TEORIA DEL CONSUMO MAS EL INCREMENTO PATRIMONIAL.
 Comprende la totalidad de las ganancias o ingresos obtenidos durante el
ejercicio.
 La capacidad contributiva se mide en función a las satisfacciones
obtenidas por la persona natural o jurídica.
 La renta total se obtiene de la sumatoria de todo lo consumido más los
cambios en el valor del patrimonio.
METODO DE ADQUISIONES Y DESEMBOLSOS
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito,
depósitos en ctas bancarias, gastos y todo desembolso efectuado durante
el ejercicio.
Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma de:
(+) Adquisiciones de bienes
(+) Depósitos en cuentas
(+) Gastos
(+) Desembolsos de dinero.

IP = ∑ Activos

ELEMENTOS PARA DETERMINAR EL INCREMENTO DE CAPITAL

El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los
signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y
transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los gastos
efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo con los métodos que establezca
el Reglamento.
La SUNAT podrá determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta los
signos exteriores de riqueza, tales como el valor del inmueble donde resida
habitualmente el contribuyente y su familia o el alquiler que paga por el mismo,
el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los vehículos, embarcaciones,
caballerizas de lujo, el número de servidores, viajes al exterior, clubes sociales,
gastos en educación, obras de arte, entre otros. Para tal efecto, se tomará el
valor de adquisición, producción o construcción, según corresponda, En caso de
haber adquirido el bien a título gratuito, se tomará el valor de mercado.

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Métodos para determinar el incremento patrimonial

Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalización,
la SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación:
A. Método del Balance más Consumo
B. Método de Adquisiciones y Desembolsos
1. Método del Balance más Consumo
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
La variación patrimonial es la diferencia entre el patrimonio final menos el
patrimonio inicial del ejercicio. Se entiende por Patrimonio Inicial para efecto de
la presunción, al patrimonio del deudor tributario determinado por la
Administración al 1 de enero del ejercicio, según información obtenida del propio
deudor tributario y/o de terceros.
Se entiende por Patrimonio Final para efecto de la presunción, al determinado
por la Administración al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al
patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de
entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en efectivo y otros
activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los retiros de las cuentas
antes mencionadas, los préstamos de dinero que reúnan los requisitos a que se
refiere el artículo 60-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las
adquisiciones, depósitos, ingresos, transferencias y retiros efectuados por el
deudor tributario durante el ejercicio, sean a título oneroso o gratuito.
Se entiende por consumos para efecto de la presunción a todas aquellas
erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio, destinadas a gastos
personales tales como alimentación, vivienda, vestido, educación, transporte,
energía, recreación, entre otros, y/o a la adquisición de bienes que al final del
ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extinción, enajenación o
donación, entre otros. También se consideran consumos a los retiros de las
cuentas de entidades del sistema financiero de fondos depositados durante el
ejercicio.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o gratuito, los
depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se
deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan los requisitos a que se refiere el Artículo 60°-A. Tratándose de bienes y
depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si éstos se reflejan en el
patrimonio al final del ejercicio. Como desembolsos se computarán, incluso, las
disposiciones de dinero para pagos de consumos realizados a través de tarjetas
de crédito, cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros. No se computarán
los desembolsos realizados para la adquisición de bienes considerados en el
primer párrafo de este numeral.

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DETERMINACION DEL INCREMENTO PATRIMONIAL.

El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de
cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin. Los préstamos de dinero
sólo podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de
adquisición del patrimonio y/o de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera
justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de
no habido al momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el
desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo
siguiente:
A) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el artículo 5°
de la Ley Nº 28194:
A.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero
hubiera sido recibido a través de los medios de pago. En este supuesto
deberán identificar la entidad del Sistema Financiero que intermedió la
transferencia de fondos.
A.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios
de pago, se reputará como incremento patrimonial. De haber empleado
los medios de pago, deberá justificar el origen del dinero devuelto.
B) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las
condiciones a que se refiere el último párrafo, incisos a) al c), del artículo 6° de
la Ley Nº 28194, podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando cumplan
con los requisitos a que se refiere el numeral siguiente. Esto es cuando los
contratos de préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan como
mínimo
 La denominación de la moneda e importe del préstamo,
 La fecha de entrega del dinero,
 Los intereses pactados, y
 La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las fechas
de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se pretendan justificar.

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Las acciones de fiscalización de la SUNAT no sólo se dirigen a las

empresas e instituciones, sino también a las personas naturales. En el
siguiente artículo, se detalla una de las acciones que se están
desarrollando en este sentido.

Uno de los mecanismos para detectar

ingresos no declarados consiste en
identificar los desembolsos efectuados,
por las personas naturales, cuando
compran bienes o adquieren servicios.
Estos desembolsos deben guardar
relación con los ingresos obtenidos. De lo
contrario se incurre en un desbalance
patrimonial, que deberá ser explicado por
el contribuyente.

FUENTES DE INFORMACIÓN

Mediante los convenios celebrados con diversas entidades, la SUNAT cuenta

con información que le permite conocer y estimar el patrimonio de los
contribuyentes. Asimismo, las declaraciones informativas, como la Declaración
de Operaciones con Terceros (DAOT) constituyen una fuente muy valiosa de
información sobre los gastos efectuados por las personas naturales.

De otro lado, luego de la fusión con ADUANAS, la información disponible se ha

potenciado en forma significativa.

Fuentes de Información

1. REGISTROS PÚBLICOS: Propiedades

2. Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad de
Lima: Compra de vehículos
3. ADUANAS: Importaciones de personas naturales sin negocio
4. Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) e INFOCORP: Saldos
de préstamos bancarios
5. Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT)

a. Agencias de viaje: Venta de pasajes aéreos

b. Compañías telefónicas: Consumos anuales
c. Colegios particulares: Pago de pensiones
d. Tiendas por departamentos: Adquisiciones de bienes

6. Programa de Declaración Telemática (PDT) Notarios: Compra de

inmuebles, naves y aeronaves
7. CLUBES DE PLAYA: Relación de arrendatarios de casas y/o
departamentos
8. CLUBES PRIVADOS: Relación de socios y pago de cuotas

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CRUCES INFORMÁTICOS

La tecnología con que cuenta la SUNAT le permite procesar la información

obtenida de las fuentes de información, así como efectuar comparaciones con la
información que los contribuyentes han presentado mediante declaraciones
tributarias y la información obtenida de los PDT de terceros, que informan los
ingresos de personas naturales, como el PDT 600, 617 y 621.

Por otra parte, también se obtiene información de Rentas de Primera Categoría,

cuando otras personas naturales informan en la Declaración Anual de Rentas la
identidad de quienes les alquilan inmuebles.

Mediante el diseño de cruces de información específicos se está calculando el

patrimonio de las personas naturales y se obtiene valiosa información que revela
casos en que el patrimonio no puede ser sustentado con los ingresos obtenidos
en un período determinado. Esta herramienta genera considerables ahorros de
tiempo y permite una mayor eficiencia.

La selección adecuada de contribuyentes ha sido determinante en los casos

detectados en que los gastos superaban los ingresos obtenidos, lo que ha
permitido obtener una relación depurada de contribuyentes con desbalances
patrimoniales.

INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

La determinación del incremento patrimonial no justificado se basa en el Método

del Flujo Monetario Privado, establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus
normas reglamentarias. En este método se toman como base los ingresos
percibidos y los gastos efectuados por el contribuyente en el ejercicio gravable
sujeto a fiscalización. Luego se verifica si los ingresos obtenidos por el
contribuyente han sido suficientes para cubrir los gastos efectuados.

De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, se presume de pleno derecho

que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
constituyen renta neta no declarada y que se puede determinar de oficio tal
incremento.

ELEMENTOS QUE NO SE PUEDE JUSTIFICAR POR EL INCREMENTO

PATRIMONIAL POR PARTE DEL DEUDOR TRIBUTARIO

Dentro de los parámetros señalados por el artículo 52º de la Ley del Impuesto
a la Renta, se determina que los incrementos patrimoniales no podrán ser
justificados por el contribuyente cuando esté presente:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura
pública o en otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.

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d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario

pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos
disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del
extranjero que no hayan sido retirados.

CENTROS DE CONTROL Y FISCALIZACIÓN

En los casos antes mencionados se cita a los contribuyentes a los Centros de

Control y Fiscalización. Allí se les revisa la documentación solicitada y se les
explica cuáles son las inconsistencias que la SUNAT ha detectado mediante los
sistemas informáticos.

A la fecha se aprecia una gran receptividad por parte de los contribuyentes

citados. Si bien se han sorprendido al saber que la SUNAT ha tomado
conocimiento de sus adquisiciones patrimoniales, a continuación, han tratado de
explicar el posible origen de su mayor patrimonio. En diversos casos se ha
llegado a la conclusión de que los contribuyentes habían obtenido mayores
rentas a las declaradas, lo que motiva la regularización de sus declaraciones
tributarias.

Al establecerse que el incremento patrimonial no guarda relación con los

ingresos del contribuyente, éste recibe orientación para que regularice sus
obligaciones tributarias. Para ello, debe rectificar su declaración del Impuesto a
la Renta o, en caso de no haberla presentado, debe cumplir con esta obligación,
mediante la declaración del total de los ingresos obtenidos en su oportunidad.

REDUCCIÓN DE LOS NIVELES DE EVASIÓN

Este tipo de fiscalización es una de las acciones de la SUNAT para reducir la

evasión de las personas naturales, y se inscribe en el plan estratégico para
elevar la recaudación.

Las personas naturales deben tomar en cuenta que, a diferencia de otros años,
la SUNAT posee información exacta, tecnología de punta y nuevos mecanismos
de control para detectar diversas modalidades de evasión. Asimismo, que existe
la decisión y la voluntad de sancionar drásticamente los casos de evasión.

(119) CAPÍTULO XII

DE LA ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIÓN
SOBRE BASE PRESUNTA

Capítulo sustituido por el artículo 52° del Decreto Legislativo N° 945,

publicado el 23 de diciembre de 2003

Artículo 90°. - La administración del impuesto a que se refiere esta Ley

estará a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria
- SUNAT.

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Artículo 91°. - Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código

Tributario, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT podrá practicar la determinación de la obligación tributaria, en base
a las siguientes presunciones:

1) Presunción de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no

pueda ser justificado.
2) Presunción de ventas, ingresos o renta neta por aplicación de
promedios, coeficientes y/o porcentajes.
Las presunciones a que se refiere este artículo serán de aplicación cuando
ocurra cualquiera de los supuestos establecidos en el artículo 64° del
Código Tributario. Tratándose de la presunción prevista en el inciso 1),
también será de aplicación cuando la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos
percibidos.

Artículo 92°. - Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen
los incrementos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT podrá requerir al deudor tributario que
sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros,

los signos exteriores de riqueza, las variaciones patrimoniales, la
adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los depósitos en
cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los
consumos, los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun
cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de
acuerdo con los métodos que establezca el Reglamento.

Dichos métodos deberán considerar también la deducción de las rentas

totales declaradas y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por
la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT.

Lo dispuesto en este artículo no será de aplicación a las personas jurídicas

a quienes pueda determinarse la obligación tributaria en base a la
presunción a que se refiere el artículo 70° del Código Tributario.

Artículo 93°.- Para los efectos de la determinación sobre base presunta, la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT podrá
determinar ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, coeficientes
y/o porcentajes.

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Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, servirán especialmente

como elementos determinantes: el capital invertido en la explotación, el
volumen de las transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compra-ventas efectuadas, las existencias de mercaderías o
productos, el monto de los depósitos bancarios, el rendimiento normal del
negocio o explotación de empresas similares, los salarios, alquileres del
negocio y otros gastos generales.

Para tal efecto, se podrán utilizar, entre otros, los siguientes procedimientos:

1. Presunción de ventas o ingresos adicionando al costo de ventas

declarado o registrado por el deudor tributario, el resultado de aplicar a
dicho costo el margen de utilidad bruta promedio de empresas similares.
2. El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la
utilidad bruta entre el costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.

En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo

de ventas, o existiera dudas respecto de su veracidad o exactitud, la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT
obtendrá el costo de ventas considerando la información proporcionada
por terceros.
 Incrementos patrimoniales en la declaración de la renta
Los impuestos es uno de los aspectos más complejos que presenta el impuesto
sobre la renta es el tratamiento de las usualmente denominadas plusvalías -en
nuestro sistema, incrementos patrimoniales-, por el cúmulo de problemas de muy
diversa índole que presentan desde el punto de vista fiscal.
En nuestro impuesto sobre la renta se consideran incrementos de patrimonio las
variaciones positivas en el valor del patrimonio cuando se pongan de manifiesto
con ocasión de cualquier alteración en su composición.
EJEMPLO:
Así, supongamos que el patrimonio de un contribuyente estuviese constituido en
1 de enero de 1981 por una finca, que valoramos en cuatro millones de pesetas,
y una cuenta corriente con un saldo, en esa fecha, de un millón. Vende la finca
y obtiene cinco millones de pesetas, alterando así la estructura de su patrimonio
y poniendo de manifiesto un incremento de este de un millón, que se ha de
integrar en su renta, de acuerdo con las normas reguladoras del impuesto. Ahora
bien, esta primera idea de lo que es el incremento de patrimonio debe ser
inmediatamente matizada, puesto que la variación en más del valor del
patrimonio del contribuyente puede producirse por diversos caminos, que no
generan consecuencias fiscales directas.
Tres excepciones deben hacerse en primer lugar:

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La primera, cuando el incremento de patrimonio se produce precisamente por la

entrada de ingresos que no están sujetos al impuesto. Así, por ejemplo, cuando
el contribuyente se ha visto agraciado con un premio de la Lotería Nacional.
Conviene precisar que lo no sujeto es el premio, sin perjuicio de que las rentas
que de él se deriven, en función de su inversión con una u otra modalidad,
queden sujetas. Si con su importe compra valores, las rentas que de ellos
obtenga se integrarán en la base imponible como rentas del capital.
La segunda, cuando el aumento de patrimonio se produce por obra de
rendimientos sujetos al impuesto por otro concepto. Así, los sueldos cobrados
incrementan el patrimonio, pero no se computan como tales incrementos, sino
como rendimientos del trabajo. De no hacerse así, la aplicación del concepto
general supondría gravarlos dos veces.
En tercer lugar, se excluyen aquellos otros incrementos que han tributado por el
impuesto que grava las adquisiciones gratuitas (sucesiones y donaciones).
Mediante esta delimitación, el concepto de incremento de patrimonio se concreta
a aquellos supuestos en que, no tratándose de un ingreso no sujeto, tampoco ha
sido gravado por el propio impuesto sobre la renta o por los impuestos que
afectan a las sucesiones o donaciones. Si unimos estas características a la
necesidad de que se produzca una alteración en la composición del patrimonio
(lo que excluye las variaciones de valor de los bienes cuando éstas no se
manifiestan al exterior; por ejemplo, las variaciones en la cotización de los
valores que permanecen en el patrimonio del contribuyente), tendremos ya una
idea bastante aproximada de lo que debe entenderse, a nuestros efectos,
por incremento de patrimonio.
Claro es que sus manifestaciones concretas pueden ser muy variadas, pues van
desde las ganancias obtenidas en el juego a las plusvalías generadas con
ocasión de transmisiones onerosas, pasando por las becas u otros premios
obtenidos por el contribuyente, siempre, obviamente, que reúnan las
características apuntadas. Ahora bien, este conjunto heterogéneo, por su distinta
naturaleza y caracteres, puede ser reconducido a un esquema que permita la
exposición ordenada de su régimen fiscal. Han de distinguirse así los
incrementos que se generan como consecuencia de transmisiones onerosas, los
que traen su causa de transmisiones lucrativas y los incrementos no justificados.
 Los incrementos no justificados
La descripción del sistema por los denominados incrementos no justificados de
patrimonio, en razón a que no suele hablarse demasiado de ellos, y en la medida
que suponen un importante instrumento de control-sanción en manos de la
administración tributaria. Interesa que su funcionamiento sea bien conocido por
los contribuyentes. Las normas reguladoras del tributo lo conceptúan como aquel
que se ponga de manifiesto a través de adquisiciones a título oneroso, cuya
financiación no se corresponda con la renta o patrimonio declarado por el sujeto
pasivo, así como los que resulten de elementos ocultados en la declaración del
impuesto sobre el patrimonio o, en su caso, del impuesto sobre la renta. En estos

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casos, la correlación entre el importe de las adquisiciones a título oneroso y el

de la renta y el patrimonio declarados se apreciará por la administración
tributaria, teniendo en cuenta todas las circunstancias en que tuvieron lugar
aquéllas, tales como las adquisiciones en pagos fraccionados con rentas de
diversos años y otras circunstancias que puedan concurrir en las adquisiciones.
Como incremento patrimonial se estima en los supuestos mencionados el valor
del bien o derecho adquirido u ocultado, sin perjuicio de que se les dé el
tratamiento previsto para las rentas irregulares y de las sanciones que, en su
caso, puedan resultar procedentes.
Por último, estos incrementos se imputarán al período impositivo en que se
descubran, salvo prueba de que se produjeron en otro período, en cuyo caso se
imputarán a éste. Esta salvedad puede tener gran importancia en ciertos casos,
ya que, si un contribuyente prueba que se produjeron antes del 1 de enero de
1979 (por ejemplo, en 1974), resultaría que, al imputarse a un ejercicio (1974)
en el que no estaban sujetos tales incrementos no justificados, el incremento
considerado no tendría consecuencias fiscales.
A la vista de las normas que los regulan, parece que pueden distinguirse dos
tipos de incrementos no justificados: los que se ponen de manifiesto a través de
adquisiciones onerosas que no guardan relación con la renta y el patrimonio del
contribuyente y los que son consecuencia de ocultaciones de elementos
patrimoniales en el impuesto sobre el patrimonio o, en su caso, en el impuesto
sobre la renta.
El supuesto típico de los primeros se da en la realidad cuando un contribuyente
ha venido ocultando parte de sus rentas durante una serie de años, hasta que,
en un momento determinado, afloran, materializándose en la adquisición de un
cierto bien.
El segundo caso, simplemente al descubrirse la falta de declaración de un
elemento patrimonial en el impuesto sobre el patrimonio.
Por último, recordemos que, en el supuesto de contribuyentes sometidos a
estimación objetiva singular, puede plantearse el problema ya aludido en otros
artículos de esta serie, aunque quepa dudar de que, efectivamente, se trate de
un incremento no justificado, si damos a esta última expresión un significado
estricto.
Incrementos por transmisiones onerosas Para el mejor entendimiento de
nuestros lectores, podemos caracterizar la transmisión onerosa como aquella en
la que el receptor de una bien entrega a cambio otro bien o una cantidad de
dinero. La transmisión onerosa típica es la compraventa, pero, a efectos fiscales,
puede producirse en otros supuestos. Así, por ejemplo, en un seguro de vida
para caso de vida, el asegurado ha ido entregando las primas anuales y al cabo
de cierto tiempo (el fijado en el contrato) recibe un capital. La diferencia entre el
segundo y la suma de las primeras podrá generar un incremento de patrimonio.
 Incrementos por transmisiones lucrativas

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Una transmisión es lucrativa cuando la recepción de un bien no genera

obligación de entregar nada a cambio por parte de quien lo recibe.
Tradicionalmente, en nuestro sistema tributario este tipo de actos jurídicos
determinaba únicamente como consecuencia fiscal el sometimiento, al impuesto
que grava las donaciones (transmisiones gratuitas inter vivos, pero no tenía
efectos en el impuesto sobre la renta. Sin embargo, en el nuevo impuesto sobre
la renta, al producirse una alteración en el patrimonio, se considera motivo
suficiente para ser susceptible de generar un incremento patrimonial cuando la
valoración que se da al bien cedido, en el momento de producirse la donación,
es superior a su coste o valor de adquisición, de tal forma que en este caso, y
sin perjuicio del impuesto de donaciones (a cargo del donatario o adquirente), el
donante está obligado al pago, en su caso, a título de impuesto sobre la renta,
por el incremento de patrimonio que luce en estos supuestos. Las donaciones
de bienes distintos de dinero, en los que obviamente no puede haber diferencias
de valoración por el principio nominalista que rige en nuestro derecho (una
peseta siempre es una peseta), se ven así especialmente afectadas por el
sistema tributario.
Y aplicando el mismo razonamiento, si el contribuyente fallece, aparecen (o
pueden aparecer) también estas plusvalías, por cuanto hay una transmisión a
título gratuito a sus causahabientes o herederos.
 Cuantificación del incremento
En general, y dejando aparte los distintos casos de supuestos especiales que
prevé nuestra legislación, el incremento que ha de tributar viene dado por la
diferencia, (positiva) entre el valor de enajenación y el valor de adquisición. Por
valor de enajenación se entiende el importe real por el que se hubiera efectuado
la enajenación, deducidos los costes por tributos o gastos que estuvieran a cargo
del enajenante, y por valor de adquisición, el importe, igualmente real, en que se
hubiera efectuado la misma, incrementado en las mejoras y gastos satisfechos
por el adquirente, y minorado, en su caso, por las amortizaciones que se
hubieran practicado. Estas reglas generales, válidas para el supuesto de
transmisiones onerosas, obviamente no pueden aplicarse cuando la transmisión
se produce a título gratuito.
En este caso, los valores que han de computarse respecto de la enajenación y/o
adquisición serán los que vengan determinados por los impuestos que gravan
las sucesiones y donaciones, habida cuenta asimismo de los costes y mejoras,
en su caso, que hayan sido realizados en esos bienes.
Por último, si se trata de incrementos no justificados, se estiman en el valor del
bien o derecho adquirido u ocultado.
 Corrección monetaria de los incrementos
Problema típico en el tratamiento tributario de las plusvalías o incrementos
patrimoniales es el de su corrección, habida cuenta de la depreciación monetaria.
Es claro que la inflación deteriora el valor de los bienes al medirla en dinero, de

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tal forma que, si no es objeto de corrección (ya en el coste de adquisición, ya en

el de enajenación), al gravar la plusvalía se está haciendo tributar una renta
ficticia. Cuando se elaboró la vigente ley del impuesto sobre la renta no se adoptó
ninguna medida correctora, pero con posterioridad se han ido arbitrando algunas
de carácter coyuntural, sin que todavía se haya abordado un tratamiento general
del problema.
Básicamente, estas medidas han sido dos. La primera, la posibilidad que en su
día tuvieron los contribuyentes de actualizar el valor de adquisición de los bienes
al que fuera de mercado en 31 de diciembre de 1978. La segunda, la aplicación
de los siguientes coeficientes de actualización a que se refiere el reglamento del
impuesto. Son los siguientes:
Estos coeficientes se aplican sobre el valor de adquisición de los elementos
patrimoniales que éstos tuvieran en 1 de enero de 1979, es decir, al valor
actualizado según la norma ya señalada, y si se hubieran adquirido con
posterioridad a esa fecha, el resultado de aplicar el correspondiente coeficiente
se reducirá proporcionalmente al tiempo que haya mediado entre la fecha de
adquisición y la de 1 de enero de 1991.
En el caso de títulos valores, el sistema de los coeficientes puede asumir una
cierta complejidad, que aconseja diferir su tratamiento a un artículo posterior.
Ejemplos
1. Incrementos de patrimonio por transmisión onerosa

En 1981, el contribuyente A vende una finca rústica en veinte millones de

pesetas. Había sido adquirida en ocho millones en 1975. En la declaración
del impuesto sobre el patrimonio de 1978 (presentada en el primer
semestre de 1979) había actualizado su valor a precio de mercado en
trece millones. En diciembre de 1980 realizó obras de mejora en la finca
por valor de 1.000.000 de pesetas.

2. Incremento de patrimonio por transmisión lucrativa

En 1981, el contribuyente B dona un solar a X, que había adquirido en
1976 en un millón de pesetas. En el momento de la adquisición abonó
94.000 pesetas por impuesto de transmisiones patrimoniales y plusvalía
municipal. No procedió a actualizar valores en el impuesto sobre el
patrimonio. A los efectos del gravamen de la donación, satisfecho por X,
se ha valorado la casa en 2.750.000 pesetas.

Incremento Patrimonial no Justificado – IPNJ

El IPNJ es uno de los mecanismos para detectar ingresos no declarados y
consiste en identificar los desembolsos y /o ingresos efectuados por las personas
naturales, cuando compran bienes o adquieren servicios.

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Estos desembolsos deben guardar relación con los ingresos obtenidos, de lo

contrario se incurre en un desbalance patrimonial, que deberá ser explicado por
el contribuyente.
Por tanto, los incrementos patrimoniales pueden evidenciarse cuando realizan
gastos incompatibles con el nivel de ingresos de un individuo el llamado signos
exteriores de riqueza. En función a ello la detección de los incrementos
patrimoniales que superen ostensiblemente los ingresos obtenidos en el ejercicio
gravable, permite determinar ingresos no declarados mediante la presunción del
IPNJ.
Todo ello debido que en los últimos años la Administración Tributaria se ha
ocupado en verificar el origen del patrimonio de las personas naturales,
notificando esquelas de citación a diversos contribuyentes para que justifiquen
las diferencias patrimoniales cuando no guardan relación con sus ingresos.
Supuestos que considera SUNAT al presumir que existe un IPNJ
 El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del
plazo en que la SUNAT se lo hubiere requerido.
 Cuando la DJ presentada existiere dudas sobre la determinación de sus
tributos.
 Cuando el deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
Fuente de Información para calcular la presunción del IPNJ
 Declaración anual de operaciones – DAOT
 Movimientos bancarios según ITF
 Pagos de tarjeta de crédito.
 Declaración de notarios.
 Información de registros públicos.
 Declaración de importaciones.
 Adquisición de acciones (mercado de valores)
 Incremento de capital (notarios, registros públicos).
 Capitanía de puertos (embarcaciones de recreo)
Como podrán verificar SUNAT tiene muchas fuentes de información que se
encuentran relacionadas entre sí para detectar si existe o no evasión
tributaria al Impuesto a la Renta. Para ello se recomienda que todo
contribuyente deba llevar una contabilidad personal del movimiento de su
patrimonio y tener disponible con documentación fehaciente el origen de cada
ingreso o desembolso realizado en cada ejercicio tributario.

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CONCLUSIONES
 La declaración anual de nuestra renta debe ser información veraz y
completa.
 Los incrementos patrimoniales pueden evidenciarse cuando realizan
gastos incompatibles con el nivel de ingresos de las personas y/o
empresas.
 El IPNJ es uno de los mecanismos para detectar ingresos no declarados
y consiste en identificar los desembolsos efectuados, por las personas
naturales, cuando compran bienes o adquieren servicios. Estos
desembolsos deben guardar relación con los ingresos obtenidos, de lo
contrario se incurre en un desbalance patrimonial, que deberá ser
explicado por el contribuyente.

 La Sunat podrá determinar el incremento patrimonial tomando en cuenta

los signos exteriores de riqueza, como el valor del inmueble donde reside
o el alquiler que paga, el valor de sus propiedades de recreo o
esparcimiento, vehículos, embarcaciones, viajes al exterior, clubes a los
que pertenece, gastos en educación, obras de arte etc., para detectarlos
realizará cruces de información proporcionada por notarios, aduanas,
sistema financiero entre otros.

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GLOSARIO
1. Presunción: Se denomina presunción a la acción y efecto de
presumir. Por su parte, presumir es conjeturar, juzgar, o sospechar de una
situación o cosa como verdadera, sin tener la certeza de ello,
2. Supuestos: son posibilidades de considerar causas que conducen a
efectos, por ejemplo: “supongamos que el cuadro se cayó por acción del
viento, coloquémoslo donde estaba y abramos la ventana a ver si de
nuevo la corriente de aire lo tira” o “supongamos que estudiaste, ahora
dime la lección y me lo demostrarás”.
3. Plusvalía Municipal: Es un término muy utilizado en la compra-venta de
inmuebles. Podemos definir una plusvalía como el beneficio obtenido
como resultado de una diferencia positiva entre el precio al que se compró
un bien y el precio de su venta en una operación o transacción económica.
Es decir, es el incremento de valor de un bien o un producto por causas
diversas que los propietarios no pueden controlar o influir en ellas y
significa una ganancia.
4. Oneroso: es todo lo que implica gastos, costos, cargas.
5. Fehaciente: es la calificación que se otorga a una herramienta escrita con
capacidad de acreditar o servir de prueba de fe a alguna cuestión, o que
certifica la veracidad o autenticidad de algún hecho.
6. Cúmulo: Gran acumulación o reunión de cosas materiales o inmateriales,
especialmente cuando están superpuestas unas sobre otras en el espacio
o en el tiempo.
7. Enajenación: Venta, donación o cesión del derecho o el dominio que se
tiene sobre un bien o una propiedad.

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FUENTES HEMEROGRÁFICAS DE CONSULTA:

 https://www.mef.gob.pe/.../CLX_SEMINARIO_DE_DERECHO_TRIBUTA
RIO_0905...
 www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/.../anali
sis_1.htm
 www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capxii.htm
 http://www.grupoverona.pe/incremento-patrimonial-no-justificado-ipnj/
 https://elpais.com/diario/1982/05/09/economia/389743210_850215.ht
ml

REVISTAS
- Autor: Arturo Fernández V./ El Incremento Patrimonial No Justificado. 2da edición –
mes de abril 2016.
- Superintendencia de banca y seguros / Expositor: Oscar Alberto Luyo Alfaro / Analista
de la Unidad de Inteligencia Financiera
- Incremento Patrimonio no Justificado/ 2015/CPC. Raúl Queuna Diaz
- Boletines de la sunat 2017.

Ley : T.U.O De La Ley Del Impuesto A La Renta

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