CAMPUS - PIURA Impuesto General a las Ventas - IGV

¨ AÑO DEL DIALOGO Y LA RECONCILIACION NACIONAL ¨

ESCUELA DE CONTABILIDAD

APELLIDOS Y NOMBRES:
Silupú More, Luz Angélica

PROFESOR:
Lic. María Elizabeth Salazar Vega.

CURSO:
Metodología del Aprendizaje Universal

TEMA:
Ámbito de Aplicación del Impuesto General a las Ventas.

La Arena, 06 de mayo del 2018.

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DEDICATORIA

A Dios por brindarnos vida, salud y fuerza

para continuar con nuestros objetivos como
estudiantes, a mis padres por que me
brindan su apoyo y motivan para continuar
desarrollándome profesionalmente.

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Metodología del Aprendizaje Universal 2c
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INDICE

INTRODUCCION
1. AMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS…….5
 VENTAS DE BIENES MUEBLES EN EL PAIS
 PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS.
 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
 CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN EL PAIS
 PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES EFECTUADAS POR EL
CONSTRUCTOR
 IMPORTACIONES

2. DEFINICIONES ……………..………….……………………………………...….5-6
 VENTA
 BIENES MUEBLES
 SERVICIO

3. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES……………………….……………….7
SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL
4. REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL ……………….……………8
REQUISITOS PARA REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL
5. LAS EXPORTACIONES………………………………………………………..……9
6. ¿QUÉ TIPO DE CAMBIO SE UTILIZA EN OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA?.................................................................................................9
7. HABITUALIDAD…………………..…….…………………………………………..10
8. REQUISITOS PARA LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV...……10

CONCLUSIONES

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Introducción

La obligación tributaria en nuestro país es el mínimo porcentaje de contribución, por

ello nuestro país no es desarrollado pues tiene mucho potencial, pero si no
respetamos el derecho de pagar nuestros impuestos no obtendremos obras
publicas en nuestros pueblos como colegios, hospitales, carreteras, puentes, etc.

En nuestro Perú la mayoría de las empresas son informales pues no están

legalmente inscritas en registros públicos mucho menos figuran en SUNAT, pues
se ha creado un sub consiente de que los impuestos no llegan a tener su verdadero
destino (hacer obras publicas de gran envergadura), lo cual no es muy extraño
pensar en ello. Hoy en día todos los actos de corrupción de los funcionarios públicos
que han salido a la luz dejan mucho que desear y pensar que, si una persona
natural o jurídica esta al día con el pago de sus impuestos posiblemente no saben
exactamente como tributar al estado, pues existe diversos ámbitos de aplicación de
los Impuesto General a las Ventas.
Para las empresas es muy importante los comprobantes de pago, pues les sirve
para sustentar su costo o gasto para efecto tributario, sustentar la posesión de su
mercadería, contabilizar sus adquisiciones en el registro de compras, asimismo
para los consumidores finales les sirve para presentar un reclamo o cambio del bien
que adquirió, demostrar que es la titularidad de un bien, etc. En todo tipo de
adquisición ya sea de un bien o servicio tendremos que pagar un impuesto siempre
y cuando corresponda al ámbito de aplicación según las normas tributarias.

Entonces aquí veremos todo lo corresponde a la aplicación del IGV, desde cómo
nace, quienes están exonerados e infectos de este impuesto.

LA AUTORA

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ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

DEFINICIÓN: El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava

todas las fases del ciclo de producción y distribución1, está orientado a ser asumido
por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de compra de los
productos que adquiere.
Tasa:
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). (*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.
Características:
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa
en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando
del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.

El Impuesto General a las Ventas tiene como ámbito de aplicación en las

siguientes actividades:

 VENTAS DE BIENES MUEBLES EN EL PAIS

Están dentro de la aplicación del Impuesto General a las ventas todos los
bienes muebles vendidos en nuestro país, independientemente donde se
realice el contrato, ya sean usados o nuevos.

 PRESTACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

Aquellos servicios que se realicen dentro del nuestro país,
independientemente del lugar que se perciba la contraprestación o pago del
mismo.
Pues no se encuentran dentro del ámbito de aplicación del IGV los servicios
prestados en el extranjero.

1http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-
consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas

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 UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS

Este es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde
se celebre el contrato.

 CONTRATOS DE CONSTRUCCION EN EL PAIS

Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional,
cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración
del contrato o de percepción de los ingresos.

 PRIMERA VENTA DE BIENES INMUEBLES EFECTUADAS POR EL

CONSTRUCTOR
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que
se realice con posterioridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación de
la venta gravada.

 IMPORTACIONES
Todos aquellos bienes que sean importados, independientemente de la
persona o sujeto que lo realice.

VENTA. - Es la acción de transferir un bien propio a un tercero por un precio

determinado.

Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y d) del artículo 1° del

Decreto:

Todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de propiedad de bienes,

independientemente de la denominación que le den las partes, tales como venta
propiamente dicha, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin

BIENES MUEBLES. - Son aquellos elementos de la naturaleza, que pueden

desplazarse de forma inmediata y trasladarse fácilmente de un lugar a otro.

Los bienes muebles son de muy diversa índole: desde bienes tangibles (ver) como
el mobiliario, electrodomésticos, equipos informáticos o decoración, e incluso las
cabezas de ganado, hasta bienes intangibles como la energía o los derechos de
propiedad intelectual o industrial. También se consideran bienes muebles las rentas
o pensiones afectas a una persona física o jurídica: el dinero, los créditos, efectos
de comercio, títulos de renta, valores, y las cédulas y títulos representativos de
préstamos hipotecarios.

SERVICIO. - Son las actividades que intentan satisfacer las necesidades de otras
personas. Los servicios son lo mismo que un bien, pero de forma no material o
intangible.

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Para los efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio, toda actividad,
labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de
hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una
obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración."
SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS

Al sujeto que reúna los siguientes requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a
la Renta:

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,

de acuerdo con las normas de derecho común.

b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el país

más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera
de doce (12) meses.

c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o

cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público Nacional. d) Las
personas jurídicas constituidas en el país.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de

personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la condición
de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente,
en cuanto a su renta de fuente peruana.

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la

condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.

g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima Disposición Final

y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702,
respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren

el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o establecidas en
el país.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

La inafectación es el beneficio tributario que implica que el supuesto de hecho se

encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo. Así en el caso del Impuesto a
la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se encuentran en el campo de
aplicación del dicho Impuesto.
La exoneración en cambio es el beneficio tributario por el cual, por disposición legal,
a un supuesto de hecho que se encuentra comprendida dentro del campo de

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aplicación del tributo se determina la exclusión del pago de este por un determinado
período.

El Tribunal Fiscal, en su Resolución N° 559-4-97, se ha pronunciado respecto a la

diferencia de los referidos términos, señalando "que la "inafectación" se refiere a
una situación que no ha sido comprendida dentro del campo de aplicación del
tributo, es decir, que está fuera porque no corresponde a la descripción legal
hipotética y abstracta del hecho concreto (hipótesis de incidencia), en tanto que el
término "exoneración" se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia
prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, éste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo".

SUJETOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Según el Artículo 9º son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las

personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales que
ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas que
regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicomitidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
inversión en valores y los fondos de inversión que desarrollen actividad
empresarial que:

a. Efectúen ventas en el país de bienes afectos, en cualquiera de las etapas

del ciclo de producción y distribución;
b. Presten en el país servicios afectos;
c. Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
d. Ejecuten contratos de construcción afectos;
e. Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f. Importen bienes afectos. Tratándose de bienes intangibles se considerará
que importa el bien el adquirente de este.

REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRÉDITO FISCAL

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con
motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados 2.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan
los requisitos siguientes:

2
(Ver Directiva N.º 002-97/SUNAT), publicada el 01.04.1997

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a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo con la

legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto
a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará
de acuerdo con el procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

REQUISITOS FORMALES DEL CRÉDITO FISCAL

Según el Artículo 19º los Requisitos Formales son los siguientes:

a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de

pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de
bienes.

Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el

presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número

del RUC del emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los medios de acceso público de la SUNAT y
que, de acuerdo con la información obtenida a través de dichos medios, el
emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por
la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro
de Compras. El mencionado Registro deberá estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones tributarias
tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.

Entonces podemos decir que las Las liquidaciones de compra permiten ejercer el
derecho al crédito fiscal siempre que el IGV sea retenido y pagado por el
comprador, mediante el Formulario Virtual N.º 617 - PDT otras retenciones, quienes

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quedan designados como agente de retención. Para ello, el monto de retención

deberá señalarse detalladamente en el Comprobante de Pago.
REQUISITOS PARA REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisición, el crédito fiscal aplicado
en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corresponda a la diferencia de precio.

Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su
naturaleza tecnológica requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará
el reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación se encuentre
debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.

La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un

crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal,
determina la pérdida del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá efectuarse en la fecha en
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario
en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluyen de la obligación del reintegro:

a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por

caso fortuito o fuerza mayor;

b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados; y,

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deberá tener en

cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del
Impuesto a la Renta.

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El reintegro al que se hace referencia en los párrafos anteriores se sujetará a las

normas que señale el Reglamento.

LAS EXPORTACIONES

La exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción

ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.
¿Qué tipo de cambio se utiliza en operaciones en moneda extranjera?

 TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CÁLCULO DEL IGV

 Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, sólo para
calcular el IGV y no para contabilizar la Venta o la Compra, el numeral 17
del artículo 5° del reglamento del IGV, señala que las operaciones en M.E
se convertirán en moneda nacional al T.C promedio ponderado VENTA,
PUBLICADO por la SBS en la fecha de nacimiento TIPO DE CAMBIO
APLICABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA de la
obligación tributaria.

El artículo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se

CONTABILIZARÁN al T.C VIGENTE, a la fecha de la operación.

El término “PUBLICADO” y “VIGENTE”, a que hace referencia el IGV y la LIR,

puede causar confusión, por lo que conviene comentar lo siguiente:

La obligación tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al emitir el

comprobante de pago, por lo que se debe tomar el T.C promedio ponderado
VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en que se emite dicho documento, así
no sea el VIGENTE.

En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artículo 57° señala que las rentas
de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio gravable en el que se
DEVENGUEN, por eso es que el inciso a) del artículo 50° del Reglamento, señala
que las rentas en M.E se convertirán en moneda nacional al T.C VIGENTE a la
fecha del DEVENGO, que es la publicada al día siguiente por la SBS.
HABITUALIDAD

Según para el artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV indica que, para calificar
la habitualidad, se considerará la naturaleza, características, monto, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el
cual el sujeto las realizó.

Añade la norma que, en el caso de operaciones de venta, se determinará si la

adquisición o producción de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta
o reventa, debiendo de evaluarse en los dos últimos casos el carácter habitual
dependiendo de la frecuencia y/o monto.

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Agrega que, tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos

servicios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.

- Habitualidad en la transferencia de vehículos importados. - Se

considerará habitual la transferencia que efectúe el importador de vehículos
usados antes de transcurrido un (01) año de numerada la Declaración Única
de Aduanas respectiva o documentos que haga sus veces.
- Habitualidad en la venta de inmuebles por constructor. - Se presume la
habitualidad cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir
de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato
la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor.
REQUISITOS PARA LA RENUNCIA A LA EXONERACIÓN DEL IGV

Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apéndice

I podrán renunciar a la exoneración optando por pagar el impuesto por el total de
dichas operaciones de acuerdo con lo siguiente:

1.- Los sujetos deberán presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando
el Formulario Nº 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N° 103-
2000/SUNAT. La renuncia se hará efectiva desde el primer día del mes siguiente
de aprobada la solicitud.

2.- La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta e importación de todos

los bienes contenidos en el Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en que
se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá acogerse nuevamente a la
exoneración establecida en el Apéndice I del Decreto.

3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración hubiera sido aprobada
podrán utilizar como crédito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia.

Para efecto de la determinación del crédito fiscal, se considerará que los sujetos
inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado,
no entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar
la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo, el adquirente no podrá deducir como crédito fiscal dichos montos.

De conformidad con la Directiva N° 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneración

comprende además de los bienes contenidos en el Apéndice I, vigente a la fecha
de comunicación de la renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la
misma.

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CONCLUSIONES:

 El impuesto general a las ventas es una contribución muy importante para el

país, en donde contribuyendo vamos a crear cultura a los demás
empresarios.

 El ente regulador de los tributos – SUNAT coopera en reducir los niveles de

evasión del IGV, ampliar la base tributaria, por medio de la formalización de
la cadena de distribución de los productos comercializados y asegurar
mayores ingresos al Estado, con una mejora en el rendimiento del impuesto
en los medianos y pequeños contribuyentes proveedores de grandes
empresas.

 La aplicación del impuesto general a las ventas especifica claramente que

aportes debemos hacer y contribuir con el bienestar de nuestro país.

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REFERENCIAS:

 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-
general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-
ventas-igv-empresas
 http://contenidosdigitales.ulp.edu.ar/exe/legislacion/qu_es_la_obligacin_trib
utaria_y_sus_elementos.html
 http://www.ccpl.org.pe/downloads/2015.07.19_Conozca-todo-sobre-el-
Impuesto-General-a-las-Ventas.pdf
 http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/titulo1.htm
 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul2.htm
 http://www.pqs.pe/economia/igv-que-es
 http://med.utrivium.com/cursos/142/trb_c3_u2_p1_ppt_impuesto_general_v
entas_valdez.pdf
 http://rpp.pe/economia/economia/que-es-el-igv-justo-y-a-quienes-
beneficiaria-noticia-1009343

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