ds&Mi*svíat I

"9w*edimimfP¿ S{&ritüA

fN L'A CONTADURIA
pttBr,tcA colto
[tI{A pnoFEsrot{

1"1. ORIGENYDESARROLI,O

vienedellatínAudirequesignificaArtedeoír" Ei
La palahraAuditor,
a
título deauditoraparecióporprimeravezenlnglaterr4enel sigloXIII; traves
de trarevolucióninclustrialocunidaenla segunda mitaddel sigloXVItrtr'se
fomentónuevastecnicascontables ala auditoría.
relacionadas

En Guaternala, a travésdel decretogubemativgNo' \972 del25 de

mayode 1937,a¡rrobado enlaAsambtrea Legislativa'tlecreto2270del t9 de
marzo de 1938, secreala Facultadde Cienciastlconómicasadscritaa la
naciendo
tlelpoderejecutivo,
ljniversidarlNacional,dependiente de
la¡rrofesión
ContadorFúbliccYAuditor"

fl.ranextranjerr-rs
queexistírurenGuaternala
Aniesde i 93? nosauclitores "
losingleses
ttresaltan NancydeLacyy JosephGibsonflavies.

La única excepcitltt guaternaltecafue D@

razones rie Estado,recibio el título deAuditor,@' 1
clehaberestudiadoen los EstadosUnidos deNorfeatnefloa.
rJesoués ,0\
I
las tt
delcódigodecomerciosn tr877,senormaron
con la promulgación
transacciones ogrnolos Banoos
y surgieronsociedades
comerciales lo que

A
2 2o eubfutu 9úNico,w¡n aatuifud

generó la necesidadde InspectoresBancarios que realizabanauditorlas

solicitadaspor el estadoy la sociedad.

deBancosque
anivel estatalsurgióla Superintendencia
Posteriormente
ñrncionaalafecha

I.2. DEFI¡IICIONDEAUDITORIA

Audiüoríaesla actividadpor lacualseverificala coneccióncontablede

lascifiasdelosestadosfinarrcieros;
eslarevisiónmismadelosregisfosyfuentes
decontabilidadparadeterminarla razonabilidaddelascifrasquemuestranlos
estados financieros.

Auditoríaeqgfexanensi$erqátieo
delosesbdosftiancieros,regisü'os y
nansaíCionesnilacionadosparadetenninarla adherenciaa los princi¡riosde
contabilidad generalmenteaceptados,a las políticasde direccióno a los
requerimientosestablecidos.

Necesidadde Ia Auditoría

Lanecesidad delexamendeestrdosfinancierosesindispensable parael

adminisradory el inversionist¿quenecesitan,comoun elementoimportante
üomardecisiones,así:primero,conocerla situaciónfinancieradela empresaque
adminisfan o enla quedeseaninvertir ¡ segundo,tenerla certezade quetal
sifuaciónfinancieracorrespondea la realidadqueviveel negocio.Tambiénlo es
pa¡aproveedoreq acr@dores,institucionesbancaiasyfinancierasquerequieren
estadosfinancierosauditados,paraoúorgar créditosy prestamos.Así comopara
terceraspersonasquetenganinterésenconocerla sifuaciónfinancieradeun
negocio o entidad, como cooperativistas,cuenta habientesde depósitos
rnonetarios y deahorro.Parael FISCOenla verificacióny cumplimientoenel
pagodeimpuestos.
gryocetlim¡s*a q"Semima de &u'ditsnia.tr

r.3. gRTETTVOSDELAAI'DTT0RIA
a) Obtenciónde info,rnnacióny razonabilidad de los estados
financieros.observadas csnjunto.
ensu

bi adecuada
la aplicacióra
Est¿blecer delosrecursoseeonómicos y
deun¿ins'fifi)ción"
furancieros clelosmisnrlos.
asíconrolaprotección

c) Promoverlaeficierpiaopo:rtivaye*irnulmkspolfticasúnini$dires

d) Permitiral Contador Público y Auditor emitir unaopinién

independientesobrela razonabilidad fuancieros.
de los estados
Estaopiniónesvaliosaparapersonas queno tienenacceso a la
informacióno notienenlacapacidaddeinterpretarla.

N.4" CTASTFICACIONDELAATIDTTOR,IA

PorlaspÉ]rscrnfls
r Auaitotiaintema-
{
quelarealizan: I Auditoríaextema
f
Porlafechaenqueson { a*Aitutiuprelirninar.
aplicadoslosprocedimientos I nuditoriaflnat

,,"
t "Auditoríafinanciera.
I
{ Auditoríaadminislrativa
Pr¡rel objetivoquepersigue: I Auditoríaoperacional
f Auditoríafiscal

¡\uttritoríarecurrente
fhras clasificaciones: .A,uditoría¡xnna¡ ente
¡\uditoríacs¡rciai
Auditr:ríaftrrcnsr'
 fa, €nntaáania flúút¡cn enmaqttinidfln'

Orasclasificaciones:
AuditoríaconI'aloragregado
Arditoriaarnbiental
AuditoríaclecumPlimiento
Auditoríadegestión
Auditorlaintegral
Auditoríasocial

1"4.1" Awditoría fnlerna,

personas
La desarrollan quedependen dela empresao negocioy
revisandoaspectosqueinteresanparticularmente a la administración,aunt
efectúranrevisionesprogramadassobretodoslos aspectosoperativosi
registrodelaempresa, conkoiinternoy estados
financieros"

1.d.2" Auditorís Exterrts"

tambienaornoauditoría
Conocida lae;fecttian
indeprendiente,
que no dependenc1ela empresa(ni ecc¡nómica¡nenfe ni trajo cualquier
concepto)y a tosque sereconoceunjuicio imparcialmereoedorde la confi
deterceros.El objetode sutrabajoesIa ernisiónde turdictarnende
finanoieros"Esta clase <leauditoríaes la actividadrnáscar¿cterística
ContadorPúblico.

1.4"3" Auditoría Freliminar:

Esia auditoríaqueseefeotuadentrodelaironorrnaldeoperaciones
treso cuaffomeses,con el fin de adelantarel trabajode la auditoríaflnal. E
deüenimientolas difersntesareasqueI
nr¿Ls
au<titoríapermiteexa¡ninflrcon
fuiancieros.Esiltil, yaquealgunaspruebasdeauditoría,cornolo es
losestados
cnnfirmaciónde saldoso circularizaciénde lasár'eas de cuentaspor
pasivosa carto plazo y pasivosa largo plazo, sepuedenhaceroporfunamente
susresultadosestaníndisponiblespala la auditoríafinal.
 1.4"4. Auditoría FinsL

Eslarevisiónenlaqueseconectanlos saldosdelaauditoríapreliminmy
ios del cierre del ejercicio.verificandoaqr.leilas
partidasquehayantenido
va¡iacionesimportantesduranteel período.

1"4.5. Auditoría Financiera.

Esel examena losestados

financierosconel
obietodeernitirunaopinión
sob're
la razonabilidad
delosmismos.

1.4.6. Auditorfa Administrativa^

Esel examencomprensivo y constructivodela esffucfiray organización

deunaempresa encuantoa susplanesy ohjetivos,susmétodosy controles,su
formadeoperación,
sw recursoshumanos y fisicos.

1"4"7. Awditoría.Operacionwl"

Esel examencriticoy sistemrático elelasoperacionescleunaernpre$a.

cr¡n ei otrjetode erraluarsu gradode eficienciay eficaciapresentadoen un
infbnne,lasolrse.rvaciones,
conciusionesy recomendaciones pararnejorarlo.

Cabetnencionarque entrela auditoríaadministrativay la auditoría

operacional la dif'e,rencia
existente esdenombre.Fn lapráctica,losusuarios
de
estetipo detrabajonovendiferencias sustanciales
(y usansusbene{icios).Al
usuariono le importa el "título", !e interesaquesatisfagael pro,pósitode
cliapposti
carobstáculos a ia eficienciadesuentidad.

Lasdenornfuraciones arxílogas
a laAuditoríaOpemcional son:Auditoría
Adminishativa,Auditoríadeopcraciones, Auditoría<leeficienciaAuditoríadela
Productividad,,{uditeiríaoperativa,DiagnósticoAdministrativo, trlvaluación
y RevisiónAdrninisnativ¿r-
Adminisftativa.

4
 .ta €nnto&oúa fuilliq. eatw adhúdad"

lndependientedel nombreconquesele conozc4cuandoel

básicoquepersigueseapromoverla eficienciaopsrativadela entidad,a
dela presentación
derecomendaciones, éstetipo deservicioprofesional
designarse
preferentementecomoAuditoríaOperacional.

Deacuerdoalapnícticaprofesional enmrestro rnediosepuede

qrre: nosehacedifereneiaentrela auditoríaaclnrinistrativa
y auditoría
sinom¡ísbienseconsideran análogas debidoatenerunmismoobietivo
eficiencia".

1.4.8" Auditorís Fiseal.

Fisel examenque efectúanlasentidadesfiscalizadorasquepor

están facultadaspara comprobarque los contribuyentes est¡án
tri
correctarnente.

X.4,9",{t¿ditañs.&ecarrcnte"

Esia auclit'ríaqueseetbctiraal períodoactualy unoo nras

consecutivos
anterioresaIactual"

X"4,1CI"A uditoríu perwtanemte.

En estetipo deAu<iitorías,
dentroclela e*presasiemprehayunauditcr
querevisalasoperacionesfinancierasenformapermanente.

I "4"I l.,4wditurfas Especiales.

Eslaauditoríaincluy'eexámenesdecuentasespeciales, independiente-
rnentedelasotrasqueintegranlosestadosfinancieros.l** rr"go*io.Ejernplo:
auditodadeoa.iay bancos,exarnenclecostosdemanufactur4razonabilidad
de
lossaldospor cobrar,etc.
 gwsdhn;etuo v Séniso doQudituín I

1.4.12.Audüorla Forense.

Esel examenefectuado paradeterminarlas

porel auditorindependiante
causasjurídico-contables
queprovocanla extincióndeunaentidad.I¿ auditoría
forenseycontabilidadforensesonnombresmuchasveces asignadoalaauditoría
defiaude,yaquelostesnombrestiene,ncasi elmismosignificado,laprevención,
deteccióne investigacióndefraudeenlasempresas privadaso departamentos
gubemarnenhles.

Auditoríadefiardeconeeponúeaunadisciplinadenhodela contabilidad
queseconcentraenel rárea
f,orense deinvestigaciór¡deteccióny prevenciónde
delicüvasenlosnegocios,generalmente
actividades conocidacomo fraude.

1"4"13Auditoría con ValarAgregado"

Sedenominan auditorías
convatroragregado
a aquellasen
queporlo generalpartiendodeunaauditorladeestadoscontableso financieros
seincorporaotrainforrnaciónauditadaparasatisfacernecesidades
adicionales.
Sepresentacomoformadejerarquizarla auditoriatradicionai"

1"1.I 4 Auditorla Ambiental-

Poneénfasisenla verificaciéndela existenciao no dedegradación

del
noedío yde
ambiente laspolíticasymedidas concretasadoptadasporelentepara
supreservación.

1.4.15 Audítorla de Cumplimiento,

Serealizaveriñcando el seguimienüo
o nodelasnormaslegalesvigentes,
entendiéndose comotalesa lasextemasal entecomoleyes,decretos, reglamen-.
tosy cornointemasal estafutoo contatosocial.El marcodelascontravenciones
a disposicioneslocalessueleresringirseantela imposibilidaddecomprobarla
I ausenciadeviolacionesanonnasmenores.

)
¡
 Es erataá&ia 9ú8&m, $ma ad¡aidad p,¿oielisrtd

].4"16 Awditoría úe Gesfión.

Tiene por objetivo eva"luarla eficaciade la gestióndel enteen relació:

con los objetivos establecidos.Tiambiénsehaseñaladoqueesetrexamenqu,
se ef,ectúapor un profesional externo e indepenctriente, con el propósito ci,
evaluar la eficacia de la gestiónen reiación co$ las objetivos generales,s-
eficienciacomoorganizaciény suactuaciónyposicionamiento desdeelprntod,
vist¿comoetitivo.

Í"4.17 Aaditoría Integral.

Como se ha indicadoparaalgunosautoresIa auditorjaintegraiirurplic

la ejecuciónde un,hal'ra.jo
cont-¡lalcanceo eirfoquepor analogíadelasauditoría-.
flnanciera, de curnplimientc, de cc¡ntrolintemo y de gestión y para otri
equivalea unaauditoríafinancierarnásuruioperarionalc,clegestidrn.

I "4"I LA ¡tdiiCIr i.s So¿"¿¿rf.

se entiendepor tal a la auditoríaambiental, ecológicao vord.

colduntamenteüoniaqauditoríaseieéticaernpres;ariaN
,v,ie la equidadsociatr.

¡.5" F-LTqC{ONOS
YVINThJA$ Bf, tA A{.ISHTO&TIA

fln¡mcir¡nes:

a) trr."'aiuar
la estructuradec.ont¡:ol
illiemo cqmetrobietoderdetermir¡
la utiiizacirln rnás efectiva ile protec:ciónde los activoscle¡-ur
empresa.

n) f,)*tr:ctarla existensiade frar,rles.desfalcos1.,Jtrüsoperacione.

anóffialacqu* puctrieralrhaberen unainstítucióno erir.¡rresa.

Exáinenespara rleterminarios dañ¡rssuilidos pol.incendio:.

lerre¡mot
os,inundacic¡nes,
xrb*s" etc"
 a) Se tieneseguridaddequelasoperacionesenlaindtirciónson
llewdasenla formatécnicao adecr¡ada

b) Seevitaenrmgradorelaúivmentealto,laqristensiadeacciones
a¡émalasqueperjudicanel buendesenvolvimientode las
operroiones
dela institución.

c) seprevie,nemalversacióndefondosycobrosindebidos.

I.6. ELPROCTSODETAAUDTTORIA

segu el libro"LaAuditorla
depricewaterhouse"n
elproceso
flditoría s el siguieute:
dela

1.6.1. Etapa de planfficación.

Enlacr¡al:

l. Semnfirrralacomprúnsióndelostérminosdelha@o.

2. Seacfi¡alizalainformaciónhisica.

3' se diseñar¡nprogramade auditoría',alamedidaudeqpuésde

identificarlosobjetivosespecrficosde auditoría
y losriesgosde
cadacomponente significdivo

4. Seplaneaelmanejoylaadminisfracióndelnabajo.

5' se preparaer LegajoAcumurativode pranificación

a fin de
documentarelprocesoplanificado.
 tueonud¿níag"\kgry@

1.6.2' EtaPade Eieeucítón'

Enlaque:
los sistemascontablesy
¡ So coufirma el conocimientode
internodeieliente"
frtwedirnientosclecurltrotr
de
¿" Sellevanaaanopmebasdeaudltoríayotrosprocedimientos
auditoría"
prueftas'
tiocurnentarlas
3. SeprepataunlegaioCoffieiltea fb¿de

I"{i.S" EtaPade Finulizeeíó'm'

Fnlaqtre:

i. Serevisanlos PaPelesde trabajo'

}, Íie revisanlosestadosfinancierosdel *liente"

':J.
$econsiricrasihansiujoalcanzedostrosobjetivoscleiaauttritoría.

Sepreparacl tlnnaclor:cieldict¿rn*n'

el t¡orradordel
q
fie disct¡ts r:omftlncionarios <iela empresa'
clict¿rnen.

el cibjetode
fa Scpreparael Lcgaj o R.esunrende Auditoría con
y cielas
resumlrla ilrtornracidrnclave r{ueStrrgedel exaslen
tes.
decisittnesfunPortan
9@bo ggA,kao &Fa4ft¡úa I

I.7 SERVICIOS PROF'ESIONALES I}EL

p(nr_,rcoyAIrDrroR CONTADOR

a) Contabilidod.
senricioprestado
alacreaciór¡regisho,clasificació* p¡oceso,
ordenaciórL
interpretación
detasta¡¡úones y operaciones
rmaempresaonegocio. de

b) Aúninistración.
Activi@ financitraoadminisüdira
enffirirrda araorganización
y direccióndeunaernpresa.

c) Auditoría.
Actoderevisan o erwriinarlosregistos,pocedimientos
contables
y estadosfinancierosderrnaempresa;
conel fin de comprobar
suveracidad.

d) Fiscalización.
servicioprofesionaiconerfin dedeterminar
si losimpuestos
seest¿ín
calculando,pagandoyregistrando
ccrnectamenl.
e) Asesoría.
Servicioprofesionalde asistir, ayudar,
aconsejar,tomade
decisionesenradirección,
orgutri-"iót, invensiones
y dictámenes
deunaempresa.

Contraloría de Cwentas.
Delegadoo representanúequeüenelaresponsabilidad
por losintereses deverar
delestado,fiscalizandoo auditando
a úodoslos
funcionariosy empleados
deenüdades oenüalizadas,
descenfua-
Iizad*, autónomasy semi-autonomas.
t2 f,a.emuúpío I úúücr*uma amtilsá

Consultoría.
Servicioprofesionalque consisteen ladeliberación,
considerar,discutir, someterun consejosobrela
organización,inversiónde las operacionesfinancierasde
ompresa0 negocio.