a.

Definición de Venta en general

¿Están comprendidas las siguientes operaciones?
 Venta a satisfacción del comprador.
 Venta a prueba.
 Venta sobre muestra.
 Consignación.
 Venta con reserva de dominio.
 Bienes entregados en fideicomiso.
 Permuta de bienes por servicios
 Arrendamiento Venta
 Transferencia de bienes dados en garantía
 Separación de bienes
 Cesión de posición Contractual
 Entrega de vales de consumo
15
 a. Definición de Venta en general
RTF N° 03522-1-2005
Mediante contratos de “Asociación en Participación” el recurrente
entregó dinero y diversos bienes a favor de los suministrados a
cambio de productos hidrobiológicos y el derecho de adquirir
preferentemente y en exclusividad el resultado de las faenas de
pesca, siendo que el monto del dinero debía ser descontado de la
liquidación del precio de venta de los mismos, en calidad de pago, no
obstante el valor de los bienes no debía ser descontado de tal
liquidación, pero se obtenía como contraprestación por los mismos
el derecho a adquirir preferentemente y en exclusividad el resultado
de las faenas de pesca, generándose en su contraparte una
obligación de no hacer consistente en la abstención de vender el
resultado de la pesca bajo cualquier modalidad a terceras personas,
por lo que correspondería a una entrega de bienes por servicios, es
decir a una entrega a título oneroso, operación gravada con IGV al
constituirse en un intercambio de bienes por servicios.
16
 a. Definición de Venta en general
RTF N° 03746-2-2004
La controversia consiste en determinar si la entrega de
concentrados de mineral como pago de regalías por la
cesión en uso de concesiones mineras está gravada y
si el valor de mercado considerado por la
Administración está arreglado a ley.
Los contratos celebrados constituyen permutas,
siendo que la entrega de concentrado de mineral en
cumplimiento del contrato en que se intercambian
bienes por el servicio de cesión temporal de concesión
minera se encuentra gravada con el IGV,
constituyendo el valor de venta de los bienes, la base
imponible.
16
(continuación)
 b. Venta de Bienes Futuros
(hasta el 31.07.2012)
Código Civil: art. 1534°, el contrato está sujeto a
condición suspensiva

RTF Nro. 069-2-2001

Si al momento en que se realizan los anticipos el
bien no existe (bien futuro) no se ha configurado
el presupuesto de hecho (venta) por lo tanto no
procede gravar los anticipos sino hasta el
momento en que exista el bien y por
consiguiente la obligación de transferirlo.
17
 b. Venta de Bienes Futuros
(hasta el 31.07.2012)
RTF N° 00640-5-2001
La regularidad y periodicidad de las entregas de dinero, así
como el tratamiento contable de las mismas tanto por la
recurrente como por el cliente (se contabilizan como
adelantos, no existiendo registro contable de préstamo
alguno), evidencian que en realidad se estaba ante la entrega
de una cierta suma de dinero a cambio de la posterior
entrega de bienes aún no existentes, esto es ante un contrato
de bien futuro. En la compraventa de bienes futuros el
nacimiento de la obligación tributaria para efectos del
Impuesto General a las Ventas esta sujeta a que exista una
venta, la cual recién ocurrirá cuando los bienes hayan llegado a
existir, momento en el cual opera la transferencia del bien.
17
(continuación)
 b. Venta de Bienes Futuros
(a partir del 01.08.2012)
De acuerdo a la modificación introducida por el
Decreto Legislativo 1116, se consideran venta “las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien”.
Venta + Pago
- La sola emisión del comprobante de pago no
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
- Si el pago se efectúa en momento posterior a la
suscripción del contrato, la operación recién
resultará gravada con ello tome lugar.
18
 c. Entrega de arras, depósitos y garantías
De acuerdo a la modificación introducida por el
Decreto Legislativo 1116, se consideran venta “las
operaciones sujetas a condición suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien”.
Venta + Pago
- La sola emisión del comprobante de pago no
origina el nacimiento de la obligación tributaria.
- Si el pago se efectúa en momento posterior a la
suscripción del contrato, la operación recién
resultará gravada con ello tome lugar.

19
 Retiros
Qué son los retiros?
El concepto de retiros comprende
operaciones en las que no hay transferencia a
terceros o, habiéndola, ésta no es a título
oneroso.

20
 Retiros
¿Por qué se grava los retiros?
A través de la afectación de los retiros se busca:
 Igualar a quien efectúa el retiro con cualquier otro
consumidor final.
 Lograr que el contribuyente restituya el crédito fiscal que
ha tomado previamente en virtud al sistema de deducciones
amplias y financieras que ofrece la técnica del IVA.
 Gravando el retiro, y prohibiendo la traslación del
impuesto, se logra que el contribuyente restituya el crédito
fiscal.
 Técnicamente, los retiros solo deben comprender las
transferencias y autoconsumos no relacionadas con
actividades gravadas.
20
(continuación)
 Retiros
El contribuyente deviene en consumidor final
cuando retira bienes de su producción o del giro
de su negocio para obsequiarlos a terceros o
para autoconsumo, con un fin distinto a su
actividad empresarial.
 Las normas del IGV clasifican los retiros en:
 Transferencias de propiedad a título gratuito.
 Autoconsumos.
 Demás conceptos no comprendidos en los
dos anteriores.

21
 Retiros (transferencias a título gratuito)
1. Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros. (Rgto. del IGV, art.2, num.3, literal c)
Excepciones (no son venta):
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos
que se expenden solamente bajo receta médica. (Rgto. del IGV, Art..
2, num. 3, literal c).
- La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas
con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción,
siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del 1% de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
últimos 12 meses, con un límite máximo de 20 UIT. En los casos en
que exceda este límite, solo se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tributario. (Rgto. del IGV, Art.. 2,
num. 3, literal c).
22
 Retiros (transferencias a título gratuito)
1. Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros. (Rgto. del IGV, art.2, num.3, literal c)
Excepciones (no son venta):
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen
las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes
muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción. (Rgto. del IGV, Art.. 2, num. 3, literal c).
- La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos: (i) se trate de prácticas usuales
en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias, tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros; (ii) Se otorguen con
carácter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones; y (iii) conste en el comprobante de pago o en la nota de
crédito respectiva. (Rgto. del IGV, Art.. 2, num. 3, literal c).
23
 Retiros (transferencias a título gratuito)
1. Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a
título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y
bonificaciones, entre otros. (Rgto. del IGV, art.2, num.3, literal c)
RTF No. 7445-3-2008
Para efectos del IGV, no se consideran como venta para efectos del IGV
los retiros de bienes consistentes en la entrega gratuita de los mismos
por promoción de ventas y/o servicios a los consumidores finales o
intermediarios (mayoristas, concesionarios y distribuidores), dirigida a
informar respecto al rendimiento o beneficios del producto o servicio
ofertado, es decir, que tenga por propósito incrementar la venta
(promociones de venta) o generar un determinado comportamiento en
relación del producto o del servicio objeto de las operaciones realizadas
por la empresa (promociones estratégicas). Sin embargo, tal
inafectación no contiene las transferencias de bienes que propendan a
reflejar una imagen genérica de la empresa, que en términos de la LIR,
vendrían a ser los denominados “gastos por representación”.
24
 Retiros (transferencias a título gratuito)
2. La apropiación de los bienes de la empresa que realice el
propietario, socio o titular de la misma. (Ley del IGV, Art.. 3 y
Rgto. del IGV, Art.. 2, num. 3, literal c).
3. La entrega de bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesarios para la
prestación de sus servicios. (Rgto. del IGV, art. 2, num. 3, literal
c).
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no
se consideren condición de trabajo y que a su vez no sean
indispensables para la prestación de servicios (Rgto. del IGV,
art. 2, num. 3, literal c).
No es venta el retiro de bienes para ser entregados a los
trabajadores como condición de trabajo, siempre que sean
indispensables para que el trabajador pueda prestar sus
servicios o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. (Ley
del IGV, art.3)
25
 Retiros (transferencias a título gratuito)
RTF No. 9222-1-2001
La entrega de uniformes a los trabajadores, en tanto se
efectúan con ocasión de la prestación de servicios y con el
objeto de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la
imagen de la compañía, conforme a los usos y costumbres
de las empresas, califica como una condición de trabajo y a
su vez es considerada como indispensable para la
prestación de servicios.
RTF No. 4404-2-2004
La entrega de gaseosas, incluso cuando sean de propia
producción, que la empresa otorgue a sus trabajadores en
cantidad razonable para su consumo directo, aunque esté
reconocida en un convenio colectivo de trabajo, no
constituye una condición de trabajo por cuanto no influye
en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador.
26
 Retiros (condición de trabajo)
RTFs Nros. 05217-4-2002, 8729-5-2001, 9222-1-2001,
8653-4-2001, 1215-5-2001: Se entiende como condición
de trabajo a los bienes o pagos indispensables PARA
viabilizar el desarrollo de la actividad laboral en la
empresa.
RTF N° 00663-4-2001: Los uniformes entregados
constituyen condición de trabajo indispensable para el
trabajador toda vez que si no lo utilizan no sería posible
que cumplan su finalidad de distinguirlos, no
constituyendo por tanto retiro de bienes.
RTF N° 02442-3-2004: Dada la zona donde están las
instalaciones de la recurrente y las condiciones climáticas y
geográficas del lugar es indispensable la entrega del
kerosén para asegurar la prestación adecuada del servicio.
27
 Retiros (condición de trabajo)
RTF 504-1-99
Que según se desprende de autos, la recurrente es una empresa que se
dedica a la comercialización de productos de belleza los cuales son dados a
conocer a potenciales clientes, por vendedores que van de casa en casa
mostrando los catálogos en los que aparecen los productos y sus precios;
Que igualmente las vendedoras reciben de la recurrente los flyers de
incentivos que contienen información de exclusivo interés para las mismas, ya
que en ellos se detallan los beneficios que éstas obtendrían al colocar
determinada cantidad de productos;
Que en ambos casos, nos encontramos con bienes que son proporcionados
por la recurrente a sus vendedores a fin que éstas puedan cumplir con su
actividad y que el nombre y calidad del producto llegue a conocimiento de
terceros, brindando información semejante a la que contendría cualquier
aviso en diarios, revistas o paneles, sin ser susceptibles de un uso distinto;
Que teniendo en cuenta estos elementos consideramos que los gastos por
este tipo de material deben ser totalmente aceptados como tales y su entrega
no puede ser considerada como retiro de bienes, por lo que no se encuentra
gravada con el IGV.
28
 Retiros (más jurisprudencia)
RTF N° 1215-5-2002 – Gastos de Representación:
Si bien William T. Ryan en su libro “Guía Básica para la Actividad de
Marketing” señala que las actividades de promoción están conformadas por
actividades vinculadas a publicidad, venta personal, promociones especiales
e imagen y relaciones públicas, el Numeral 3 del artículo 2° del RLIGV sólo
comprende las entregas gratuitas efectuadas con la finalidad específica de
difundir las ventajas de los bienes o servicios de una línea de producción,
comercialización o servicios, finalidad que sólo se cumple en el caso de
retiros de tipo “promociones de venta” o “promoción estratégica”, no
apreciándose que ello ocurra en el caso de acciones tendientes a proyectar
una imagen genérica de la empresa (como es el caso de los gastos de
representación).
RTF 606-5-2000 – Entrega de material documentario:
La entrega de almanaques con el logo de la empresa a los potenciales
clientes para lograr una mayor presencia en el mercado se encuentra dentro
del supuesto del reglamento del IGV que se refiere a la “entrega de material
documentario”, por lo tanto, se trata de un retiro no considerado venta,
inafecto al Impuesto.
29
 Retiros (autoconsumos)
¿Cuáles son?
El consumo que realice la empresa de los bienes de su propia producción o
del giro de su negocio, y que no sea necesario para la realización de
operaciones gravadas.
En consecuencia, el autoconsumo necesario para la realización de
operaciones gravadas no es retiro.
Excepciones
-El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la
elaboración de bienes que produce la empresa. (Ley del IGV, art. 3)
-La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros
bienes que la empresa hubiere encargado. (Ley del IGV, art. 3)
-El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de
un inmueble. (Ley del IGV, art. 3)
-El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas. (Ley del IGV, art. 3)
-Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes no
sean retirados a favor de terceros. (Ley del IGV, art. 3)
30
 Retiros (otros conceptos)
1. Las mermas o desmedros no acreditados conforme a las
disposiciones del IR (¿por interpretación en contrario de la
Ley?)
No se considera venta los retiros consistentes en mermas
o desmedros debidamente acreditados conforme a las
disposiciones del IR. (Rgto. del IGV, Art.. 2, num.3, literal c).
2. El retiro de bienes como consecuencia de la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes no
acreditada conforme lo disponga el Reglamento de la Ley
del IGV (¿Por interpretación en contrario de la Ley?)
No se considera venta el retiro de bienes como
consecuencia de la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes debidamente acreditada conforme lo disponga el
Reglamento de la Ley del IGV. (Ley del IGV, Art..3).
31
 Retiros (otros conceptos)
 En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, así como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el
informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el
respectivo documento policial, el cual deberá ser tramitado dentro de los
10 días hábiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento de la
comisión del delito; antes de ser requerido por la SUNAT, por este periodo.
La baja de los bienes deberá contabilizarse en la fecha en que se produjo
la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome
conocimiento del delito (Rgto. del IGV, Art..2, num.3, literal c).
 La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó
un crédito fiscal, así como los bienes terminados en cuya elaboración se
hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición también generó crédito
fiscal, determina la pérdida del mismo, quedando excluidos de la
obligación del reintegro: (i) la desaparición, destrucción o pérdida de
bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; y (ii) la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente, por sus dependientes o terceros. (Ley del IGV,
Art..22).
32
 Resumen: Retiros gravados
Retiro a favor del Retiro a favor de los Retiro a favor de
titular o la empresa trabajadores terceros
Retiros que realice el Bienes retirados para ser Entregas con fines
titular, socio, accionista entregados a los promocionales en la
o la empresa misma no trabajadores siempre que parte que excedan el
necesarios para las sean de su libre 1% de los ingresos
operaciones gravadas disposición y no sean brutos mensuales en
con el Impuesto. indispensables para la los últimos 12 meses o
prestación de sus en la parte que
servicios. excedan las 20 UIT,
según corresponda.
Entrega de bienes
pactada por Convenio Bonificaciones que no
Colectivo que no sean cumplan con los
indispensables para la requisitos establecidos
prestación de servicios. en el numeral 13 del
artículo 5° del RLIGV.
33
 Resumen: Retiros no gravados
Retiro a favor de la Retiro a favor de Retiro a favor de
Empresa (autoconsumos) los trabajadores terceros
Bienes retirados para ser Bienes retirados para Entregas con fines
consumidos por la propia ser entregados a los promocionales que
empresa necesarios para la trabajadores como no supera los
realización de las condición de trabajo, límites
operaciones gravadas. indispensable para reglamentarios
que el trabajador
Retiro de insumos y bienes Entrega de material
pueda prestar su
intermedios para actividades documentario.
servicios.
de producción o para
Entregas de
fabricación por encargo. Entrega de bienes
muestras médicas,
pactada por
Retiro de bienes no de medicamentos
Convenio Colectivo
consumibles que serán que se expendan
que sean
utilizados por la empresa en bajo receta médica.
indispensables para
operaciones gravadas.
la prestación de Bonificaciones.
servicios.
34
 Bonificaciones
No se considera venta las bonificaciones que:
1. Resulten de prácticas usuales en el mercado.
2. Respondan a determinadas circunstancias como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
3. Se otorguen con carácter general.
4. Consten en el comprobante de pago o Nota de Crédito
correspondiente.

RTF Nº 709-1-96
No constituye bonificación la entrega de bienes efectuada
por el contribuyente sin que exista paralelamente una
operación de venta.

35
 Bonificaciones
Informe Nº 022-2001-SUNAT/K00000
Para efecto de no considerar como venta la entrega de bienes
muebles que efectúen las empresas como bonificación al
cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados
bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
Informe Nº 216-2002-SUNAT/K0000
La Sunat ha establecido que cuando en el tercer párrafo del
inciso c) del numeral 3 del artículo 2 reglamento del IGV se
dispone que para efectos del dicho impuesto no se considera
como venta afecta las entregas de bienes muebles que
efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, se refiere únicamente a las bonificaciones
con propósito de la venta de bienes más no por la prestación
de servicios.
35
(continuación)
 Canje de productos por garantía
Primera Disposición Transitoria del D. S. N° 064-2000-
EF.
Inciso d): No es venta el canje de productos por otros de
la misma naturaleza, efectuados en aplicación de la
cláusula de garantía de calidad o de caducidad
contenidas en los contratos de compraventa o en
disposiciones legales que establezcan que dicha
obligación es asumida por el vendedor, y siempre que
sean de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolución con la
guía de remisión que haga referencia al comprobante de
pago en que se consigna la venta

36
 Concepto de Bien Mueble
Ley del IGV
Son Bienes Muebles:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los
derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia
implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Reglamento
No son Bienes Muebles:
La moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas; las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros
documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito.
37