3-1 PRINCIPE DE LA METHODE :

Le service contrôle de gestion se propose de fournir dans un premier temps un compte

de résultat opérationnel mensuel où les marges et les résultats dégagés par chaque activité
seront clairement identifiés, tant au niveau des différents services de l'entreprise que des
différents domaines sur lesquels elle intervient, afin de fournir l’information, ce qui permet de
bien choisir la méthode à appliquer.
Le chiffre d'affaires sera donc réparti par secteurs d'activité, et les différentes
fonctions de l'entreprise réparties en centres de responsabilités comme
suit: Commerciale Production Achat
Cette méthode reste principalement plus simple et plus rapide à mettre en œuvre
Ce système de contrôle de gestion permet de comparer en détail les résultats obtenus avec des
éléments budgétés ou indexés ce qui permet de suivre l'impact de l'évolution des prix
indépendamment de l'activité.1
3-2 ANALYSE DES CHARGES :
Parmi les charges qui entrent en compte dans le calcul des coûts variables, on
distingue deux types de charges : les charges fixes et les charges variables.

3-2-1 Charges Fixes ou de structure.

Ces charges sont celles dont le montant est indépendant du niveau d’activité. Elles
existent même en l’absence d’activité.2
Exemples :La dotation aux amortissements -le loyer -les salaires du personnel administratif.

3-2-2 Les charges variables.

Les charges variables sont celles dont le montant varie en fonction de l’activité. Elles
sont proportionnelles au niveau d’activité.
Exemples :La consommation de matières premières, les frais de transport, les commissions
versées aux représentants, etc.
a)Principe de base:

1
https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0ahUKEwj84oOA-
J3UAhUBJywKHTNyDe8QFgglMAA&url=https%3A%2F%2Fd1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net%2Fdocument%2Fpdf
%2F537e1fa203d91.pdf&usg=AFQjCNHLfaMDyKBKbWGBso1LawXClOwm0g
2
https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&ved=0ahUKEwih6YKy-
J3UAhWJGCwKHWmTAmYQFgglMAA&url=https%3A%2F%2Fd1n7iqsz6ob2ad.cloudfront.net%2Fdocument%2F
pdf%2F537e1fa203d91.pdf&usg=AFQjCNHLfaMDyKBKbWGBso1LawXClOwm0g
 La méthode consiste à répartir entre les produits ou activités les seules charges
variables, pour dégager pour chaque produit une marge sur coût variable (M.C.V.). Les
charges fixes sont imputées sur la marge sur coût variable globale (tous produits confondus),
pour calculer le résultat global de l’entreprise. Pour chaque produit, on peut calculer un taux
de MCV, représentant le pourcentage de la MCV par rapport au chiffre d’affaire.
Total des ventes (CA) – charges variables liées à la production
= Marge sur couts variables

-charges fixes

= Résultat opérationnel

-charges variables non liées à la production

= Résultat Net

b) La marge sur couts variables :

Cette marge constitue un inducteur de gestion qui mesure :

La performance d’un produit ou d’une activité, sa rentabilité, sa contribution à la

couverture des charges fixes et d’envisager soit le développement de la production soit l’arrêt
de l’activité.

3-3 OBJECTIFS DE LA METHODE :

La méthode des coûts variables est intrinsèquement liée au seuil de rentabilité, ainsi,
l’estimation par les coûts variables est une technique à laquelle les entreprises ont souvent
recours, parce que cette dernière répond à plusieurs objectifs :

1°) En tout premier lieu, elle permet de juger la performance des responsable.

2°) De manière corollaire, elle permet naturellement d’apprécier la profitabilité globale des
produits fabriqués ou vendus, puisque à partir du moment où la marge globale sur coût
variable est supérieure aux frais fixes, cela signifie que l’entreprise commence à réaliser des
bénéfices ;
 3°) Elle autorise un diagnostic de la rentabilité des produits, à partir de la marge sur coûts
variables qu’ils dégagent. On peut choisir d’en développer certains, pour ceux qui présentent
des taux de marge importants ou d’en abandonner d’autres. Il faut cependant être prudent
avant de porter un diagnostic définitif sur la bonne rentabilité présumée d’un produit à partir
du seul critère de la marge, en raison des coûts fixes spécifiques que ce dernier peut être
amené à supporter ;

4°) En cas de sous-traitance, elle peut permettre d’apprécier la rentabilité de l’opération,

puisque cette dernière permet de « variabiliser » les charges fixes que constituent les salaires ;

5°) Enfin, elle permet de choisir également s’il faut ou non produire plus de produits dans
certains cas, car elle constitue le prix minimum à appliquer pour des séries marginales.
4 AVANTAGES ET INCONVENIENTS :
4-1Avantages de la méthode :

-La méthode des coûts variables est simple à mettre en place.

- Elle permet la détermination du point mort (ou seuil de rentabilité).
- Elle est d'une compréhension aisée pour tous les interlocuteurs.
- Elle facilite l'élaboration des budgets d'exploitation à partir des hypothèses de fabrication
pour les charges variables, les charges de structure étant généralement assez faciles à
déterminer.
- Elle est assez peu sujette à contestation en raison de son caractère moins subjectif.
- Elle permet d'appréhender facilement le coût marginal, notion intéressante pour pallier une
éventuelle sous-activité.

4-2Inconvénients de la méthode:

-La distinction entre coûts fixes et coûts variables apparaît un peu sommaire dans les
entreprises industrielles qui ont des moyens de production diversifiés pour l'élaboration de
produits non homogènes.
-Les charges de structure ne restent stables en pratique que dans le court terme et à l'intérieur
d'une fourchette d'activité.
-Le coût variable intéresse principalement les entreprises qui produisent en grande série un
produit unique ou ayant une activité commerciale.
Section2 : analyse de la méthode

Le département contrôle de gestion de l’entreprise Carrière et Transport Menara, se

base sur la méthode des couts variables, l'objectif est de mesurer la contribution de chaque
produit à la couverture de la charge fixe de l'entreprise.
En effet, suite à une évolution économique, qu’a connue l’entreprise Carrière et
Transport Menara depuis sa création, il est devenu primordial d'accroître la connaissance et le
suivi de la structure de ses coûts, grâce à une équipe compétente qui est derrière la réussite et
le suivi quotidien, afin de pouvoir maîtriser rapidement toute évolution défavorable.
Améliorer la connaissance des coûts et analyser la rentabilité des produits ou services offerts
aux clients sont les principales motivations avancées par le système qui utilise une méthode
de calcul des couts, la méthode des couts variables, qui est la plus adaptée à ces charges.
Chaque entreprise qui adopte cette méthode est obligé à mettre en place l’ensemble
des outils de gestion ( tableau de bord, reporting…).
Cette méthode donc, permet de comparer en détail les résultats obtenus avec des
éléments budgétés ou indexés ce qui permet de suivre l’impacte de l’évolution des prix
indépendamment de l’activité.
On distingue :

 Charges fixes : - Assurance

- Cotisation
-Honoraire conseil …

 Charges Variables : -Bureautique

-Cadeaux à la clientèle
-Gasoil
-Messagerie et Colis …
A travers les données que j’ai pu obtenir de l’entreprise, On exclut les charges
indirectes du calcul. On ne raisonne plus en résultat par produit, mais on base le raisonnement
sur la notion de marge.
 L'objectif est d'obtenir une information sur la rentabilité des produits et d’avoir une
idée sur la décision à prendre dans chaque gamme de produit à travers lecoûts variable simple,
on calcule la marge sur chaque produit par le schéma suivant :

Total des ventes (CA) – charges variables liées à la production

= Marge sur couts variables

-charges fixes

= Résultat opérationnel

-charges variables non liées à la production

= Résultat Net

Section 3 : Test de la méthode :

Dans une entreprise, certaines charges varient en fonction du niveau d’activité ou du
niveau de production (charges variables) alors que d’autre, dans une structure donnée sont
indépendantes de l’activité (charges fixes).

 Classification des charges fixes :

CHARGES FIXES % VALEURS

Assurances 0,01% 1 287,85

Honnoraire conseil 1,12% 256 718,43

LLC,LCD 0,63% 144 380,49

prestations intra groupe -

RH hygiene 0,37% 84 259,81
RH receptions 0,06% 14 725,89
cotisations 1,46% 335 800,00
RH gardinage 1,30% 299 994,22

Total 4,94% 1 137 166,70

 Classification des charges variables :

CHARGES VARIABLES liées à la pro % Valeurs

Carburant et lubrifiants divers 0,20% 44 539,30
Convoyeurs et accessoires 1,37% 300 987,28
Divers équipements 15% 34 500,00
Droguerie et divers 0,77% 169 991,08
Eau éléctricité 10,70% 2 353 498,51
Entratien et réparation 0,12% 26 854,10
Gasoil 33,78% 7 432 427,79
Gaz/chaudronnerie/ soudures 0,93% 203 581,85
Grilles de cribles, PDR cribles 2,13% 468 284,70
Lubrifiants 2,47% 542 671,53
Machoires et cones, PDR broyeurs 19,64% 4 319 772,82
Materiel de concassage 1,66% 365 956,70
Moteurs et reducteurs 0,11% 24 879,75
PDR électricité 0,36% 78 266,84
PDR engiens 1,60% 352 284,42
PDR et entretien vehicule 4,09% 900 496,83
Pneumatique 6,10% 1 341 449,70
Pompes 0,45% 99 638,20
Repa moteurs elec, bombinage 0,40% 88 229,49
Tole spéciale 0,93% 205 299,63
Toles et fers ordinaires 0,67% 148 111,49
Tournage fraisage 0,55% 120 261,65
Traitement sable 1,15% 252 530,97
Transport externe 0,55% 121 669,71
Traveaux mecaniques 0,17% 36 349,30
Voyages et deplacements 0,66% 145 493,41
Total 91,71% 20 093 641,91

CHARGES VARIABLES non liées à la pro

Bureautique 0,04% 7 827,99
Cadeaux à la clientèle 0,54% 124 200,00
Informatique 0,42% 96 600,00
Laboratoires externes 0,03% 7 675,43
Messagerie et colis 0,05% 10 731,15
Reseau et telecom 0,22% 48 737,64
RH repas 0,18% 39 188,45
RH social 1,86% 410 048,78
Total 3,34 % 768 837,14

Vue que les charges variables de l’entreprise sont les plus importants, il est donc
pertinent d’utiliser la méthode des couts partiels et plus précisément la méthode des couts
variables. Le cout variable ne comprend que des charges opérationnelles, variables en
fonction du niveau d’activité.
Ces charges variables sont affectées à chaque produit ou à chaque activité.
Les charges fixes quand a elles, ne sont pas réparties entre les différents produits mais sont
traitées globalement.
La méthode des couts variables permet donc de faire apparaitre, par produit ou par
activité, par différence entre le chiffre d’affaires réalisé et le cout variable correspondant, une
marge sur cout variable.
Après déduction du cout fixe, il sera possible de calculer le résultat.
Cette marge constitue un indicateur de gestion qui mesure :
 La performance d’un produit ou d’une activité
 Sa rentabilité
 Sa contribution à la couverture des charges fixes
Et d’envisager soit :
 Le développement de la production
 L’arrêt de l’activité
Selon l’activité de l’entreprise on distingue les charges variables liées à la production (Eau,
électricité, entretien et réparation, Gasoil, Grilles de cribles…) et les charges variables non
liées à la production (Informatique, réseau et télécom, cadeaux clientèle…).

J’ai choisi de faire mon étude sur deux hypothèses :

Hypothèse1 :
Abréviations Eléments Montants
 CA Chiffre d’affaire 23 000 000,00
- -
CV Charges Variables liée 21 093 641,91

=M /CV Marges sur CV 1 906 358,09

- -
CF Cout fixe 1 137 166,70
R Résultat Opérationnel 769 191,40
- CVN Charges var non liées - 768 837,14

RN Résultat Net 354,26

Le taux de marge sur coût variable par rapport au chiffre d'affaires peut se calculer comme
suit :

5 Marge sur coût variable / Chiffre d'affaires = 1 906 358,09 / 23 000 000 = 8%.

Dès lors le seuil de rentabilité est obtenu en appliquant la formule suivante :

6 Charges fixes/ Taux de marge = 768 837,14 / 8% = 9 275 935,25.

Hypothèse2 :

Abréviations Eléments Montants

CA Chiffre d’affaire 25 000 000,00
- -
CV Charges Variables liée 22 927 871,64

=M /CV Marges sur CV 2 072 128,36

- -
CF Cout fixe 1 236 050,76
R Résultat Opérationnel 836 077,61
- CVN Charges var non liées - 835 692,54

RN Résultat Net 385,06

 Selon la première et la deuxième hypothèse, on peut constater que l’entreprise a donc
intérêt à poursuivre dans son activité qui dégage une marge sur coût variable positive.La
somme des marges sur cout variable par produit, déduction faite des charges fixes globaux,
permet de déterminer le résultat global de l’entreprise :

Résultat de l’entreprise = somme des M.C.V – couts fixes globaux

En effet, la méthode des coûts variables, facilite la prise de décision et permet d’effectuer
aisément des prévisions à court terme :

 de calculs de coûts ;
 de calculs de résultats ;
 de calculs du seuil de rentabilité

La méthode des coûts variables permet d’affiner l’analyse de profitabilité des produits.
Il est important de comprendre qu’une entreprise doit en priorité et le plus rapidement
possible, couvrir ses charges fixes pour pouvoir entrer dans une phase de bénéfices et ainsi
maîtriser le risque de faillite. Aussi, il faut analyser l’apport d’un produit dans sa capacité
à absorber les charges de structure. C’est compte tenu de ce principe que l’on peut dire
que la marge sur coût variable est un élément de mesure de la performance de l’entreprise.