El Impuesto sobre cigarrillos y manufacturas de tabacos

-Concepto

- Características

- Hecho Imponible

El impuesto sobre cigarrillo y manufacturas de tabaco son un tipo de tributo nacional por
el cual el estado como sujeto activo de la obligación tributaria recibe ingresos públicos
para solventar los gastos; en éste caso surgen de los productores nacionales e
importadores de cigarrillos, tabacos y picaduras destinados al consumo en el país. El
SENIAT ubica éste gravamen dentro del área de tributos internos e impuestos nacionales.
En información consultada en la página del SENIAT sobre La Ley de Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas del Tabaco sancionada por primera vez en 1978, por el
Congreso de la República de Venezuela; actualmente la Administración y control del
impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras.

Como antecedentes puedo mencionar que la Ley de Impuestos sobre Cigarrillos y

Manufacturas del Tabaco fue sancionada por primera vez en el año 1978 por el
Congreso de la República de Venezuela, en la actualidad la administración y control
del impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras, sería ejercida por el Ministerio de
Finanzas a través de la intendencia de tributos internos y sus dependencias.
Al respecto mediante la llamada Ley Habilitante otorgada al Presidente de la República
cuya vigencia feneció el año 2014, se modificó la legislación existente en materia de
tabaco, se sustituye con otro Decreto con rango, valor y fuerza de Ley siete años
después.

Las sanciones y disposiciones penales se aplican las disposiciones establecidas en el

Código Orgánico Tributario a todas las infracciones y sanciones tributarias y lo
establecido en el art 93 y siguientes del código.
Liquidación y Recaudación del Impuesto, la ley sobre el cigarrillo en sus art. 6 al 9
explica la forma del tributo a continuación
El impuesto sobre cigarrillos, tabacos y picaduras producidos en el país será liquidado por
la Administración y cancelado con anterioridad a la expedición de la especie. El
Ministerio de Hacienda (hoy Finanzas), mediante Resolución, podrá disponer que la
liquidación del impuesto sea efectuada por el contribuyente. La liquidación del impuesto
podrá realizarse por lapsos no superiores a treinta (30) días, previa la constitución de
garantía.

Instrumento Legal: Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma de la Ley de
Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. (18 de noviembre de 2014).
Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 6.151 (Extraordinario).

Obligación Tributaria: Pagar impuestos sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros

derivados del tabaco, importados o de producción nacional destinados al consumo en el
país.
Sujeto Activo: El impuesto sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del
tabaco producidos en el país, será liquidado por el Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de Finanzas a través de la Administración Tributaria Nacional,
de conformidad con lo establecido en el Art.5 del citado Decreto Ley, es decir, que el
sujeto activo, dentro de los tres niveles de poder es la Nación.

Sujeto Pasivo. Toda persona que se dedique a la fabricación o importación de

cigarrillos, tabaco, picaduras y otros derivados del tabaco.

Hecho Imponible: Existen dos supuestos en los cuales se materializa el hecho imponible
como bien lo señala el Art.3 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma
de la Ley Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco. (18 de noviembre de
2014), establecido que, en primer lugar, el impuesto se causa al ser producida la especie,
debiendo ser liquidado y pagado antes de ser retirada de los establecimientos
productores. Y en segundo lugar, (en el de especies importadas), el hecho imponible se
causará en el momento de la declaración de aduana.

Base Imponible: la base imponible es el precio de venta al público, tal y como lo señala
el artículo 2. Asimismo, el mencionado Decreto en su Art. 10 establece la forma la cual
se debe indicar el precio, señalando que, en las cajetillas, en las unidades o en los
envases según se trate de cigarrillos, tabacos y picaduras, u otros derivados del tabaco
respectivamente se deberá indicar el precio de venta al público.

Alícuota: La alícuota del impuesto se fija en el setenta (70%) del precio de venta al
público, de acuerdo a lo establecido en el Art.2. Por lo cual, se puede concluir que en el
caso impuesto sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco, se trata
de una específica y no variable.

Decreto: 1.417 (13 de noviembre de 2014)

De acuerdo a lo establecido en el Título I de las Disposiciones Fundamentales, Art.1.

“Los cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco, importados o de
producción nacional destinados al consumo en el país, serán gravados con el impuesto
establecido en este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley”. “El Ejecutivo Nacional
podrá fijar el precio de venta de las especies a que se refiere este Decreto, quedando
facultado para aumentar hasta un tercio la alícuota del impuesto en ella previsto”.

Art.2 “La alícuota del Impuesto previsto en este Decreto aplicable a los cigarrillos,
tabaco, picaduras y otros derivados del tabaco, importados o de producción nacional
destinados al consumo en el país, se fija en el 70% del precio de venta al público”

Este supone un alto impuesto, con el cual el Ejecutivo Nacional busca disminuir el
consumo tan elevado de los cigarrillos, tabaco, picadura y otros derivados del tabaco. Y
a diferencia de la anterior Ley, donde se establecía que “El Ejecutivo Nacional podrá
exonerar total o parcialmente del pago del aplicado al tabaco de producción nacional,
elaborados en la pequeña siempre y cuando cumplan con las condiciones que fije
previamente” la actual Ley no establece ningún tipo de exoneración.
Art.3 “El impuesto a los cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco, de
producción nacional destinados al consumo en el país a que se refiere este Decreto, se
causa al ser producida la especie, debiendo ser liquidado y pagado antes de ser retirada
de los establecimientos productores. En el caso de especies importadas, el hecho
imponible se causará en el momento de la declaración de aduana. Las especies
importadas no podrán ser retiradas de la Oficina Aduanera respectiva, sin haberse
efectuado la liquidación y pago del impuesto.

Art.5 “El impuesto sobre cigarrillos, tabacos, picaduras y otros derivados del tabaco,
producidos en el país será liquidado por el Ministerio del Poder Popular con
competencia en materia de Finanzas, a través de la Administración Tributaria Nacional.
El pago de este impuesto deberá realizarse previamente a la expedición de la especie por
el productor o productora”.

Art 12 “La Administración Tributaria Nacional, determinará las medidas de control que
juzgue aplicables, tales como contadores en las fábricas, uso de timbres o bandas de
garantía, utilización de guías para la circulación de la especie” “Asimismo, determinará
cualquier otra medida de control, sobre la ruta o la circulación del tabaco y sus
derivados o equipos de fabricación utilizados en la elaboración de productos del tabaco,
a través de sus respectivas cadenas de suministro para la fabricación, compra, venta,
distribución, almacenamiento, importación o exportación.

Conclusión

Luego de analizados los Artículos y los fundamentos del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley de reforma de la ley de Impuestos sobre Cigarrillos y
Manufacturas de Tabaco, se aprecia claramente que lo que busca el Ejecutivo Nacional
es disminuir el tan elevado consumo del cigarrillo y todos los derivados del tabaco, pues
su consumo resulta excesivamente nocivo para la salud de las personas.

Pero también es una realidad que, a pesar de los intentos de disminuir su consumo
realizando un aumento importante en el pago del impuesto, es un vicio bastante fuerte
en muchas personas, lo que ha provocado, en vez de disminuir su consumo, un alto
gasto personal que afecta económicamente a algunos ciudadanos donde el vicio ha
superado la intención del Estado.

Además busca cobrar los impuestos del cigarrillo de manera inmediata, en lugar de los
30 días que tenía anteriormente este impuesto. Igualmente se establecerá el pago de
impuesto para la venta de cigarrillo artesanal.