ÍNDICE

 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

o EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
o ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.
 ELEMENTO OBJETIVO
 ELEMENTO SUBJETIVO
 SUJETO ACTIVO
 SUJETO PASIVO
o Elemento espacial
o Elemento temporal

 IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR

 EL HECHO GENERADOR Y LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.
DIFERENCIAS.
 CONCLUSIONES
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA
 EL PAGO
o FORMAS DE PAGO
 EL PAGO POR ABONOS
 EL PAGO POR CONSIGNACIÓN
 EL PAGO BAJO PROTESTA.
 EL PAGO A CUENTA

 LA COMPENSACIÓN
 LA CONFUSIÓN
 LA CONDONACIÓN
 LA PRESCRIPCIÓN
 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 NATURALEZA JURÍDICA DE LA DETERMINACIÓN
 DETERMINACIÓN POR EL CONTRIBUYENTE
o DETERMINACIÓN DE OFICIO
 DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA
 DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA.
 PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 VERIFICACIÓN DE DECLARACIONES, DETERMINACIONES Y PAGO DE
IMPUESTOS
 AJUSTES FORMULADOS POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
 AUDIENCIA AL CONTRIBUYENTE
 BIBLIOGRAFÍA
ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La Relación jurídico tributaria se compone de varios elementos identificados en la

Constitución Política de la República como bases de recaudación entre los cuales están:

EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE

El hecho generador se debe entender como aquel acto económico o negocio que
resulta afecto al tributo y cuya realización u omisión va a generar el nacimiento de la
obligación tributaria. Es decir, es un hacer o un no hacer.

El hecho generador da nacimiento a la obligación tributaria, pues la ley por sí sola no puede
cumplir con este fin; esto, debido a que la norma no puede indicar dentro de su
ordenamiento a los deudores individuales del tributo, por tal razón es que se sostiene del
hecho imponible, que al realizarse determina el sujeto pasivo y la prestación a que está
obligado.
Se debe entender, además, que una obligación tributaria es el vínculo jurídico que nace
de un hecho o acto al que la ley establece la obligación de la persona física o jurídica, de
realizar el pago de una prestación pecuniaria.

ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR.

Elemento objetivo. Consiste en la descripción del hecho concreto

en la norma tributaria que el contribuyente o sujeto pasivo de la
obligación tributaria puede realizar materialmente

Elemento subjetivo. Referido a los sujetos que intervienen en la obligación tributaria una
vez que se ha realizado el hecho generador. Al dar nacimiento a la obligación tributaria,
el hecho imponible determina cuál va a ser el sujeto activo de dicha obligación y el sujeto
pasivo de la misma. Este elemento, consiste en brindar definiciones de los sujetos pasivos
y activos que están relacionados con las circunstancias objetivas descritas en la ley, de tal
forma que surja para unos la obligación y para otros la pretensión del tributo.
SUJETO ACTIVO. Es el ente público acreedor del tributo, a quien la ley le ha conferido
dicha atribución.

 SUJETO PASIVO. Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, ya sea

en calidad de contribuyente o de responsable. Aquél obligado al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales.

Elemento espacial. Constituye la hipótesis legal establecida en la norma tributaria que

señala el lugar en el cual el destinatario de la norma realiza el hecho que está descrito en
la misma. Este elemento nos permite encontrar soluciones a los problemas de la doble
tributación.

Elemento temporal. Es el que nos permite determinar el momento en el que se realiza el

hecho generador. Este elemento es muy importante, ya que en el momento en que se
produzca el hecho generador es que nace la obligación tributaria y por tanto se aplica la
ley vigente a la fecha de su realización y en ese sentido, todo lo referente a las exenciones
o exoneraciones serán las existentes en el momento de la realización del hecho generador.

IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR.

 El hecho generador va a determinar la verificación de la relación

jurídico tributaria y el nacimiento de la obligación tributaria.
 Va a permitirnos establecer quién es el sujeto pasivo principal de la
obligación tributaria, independientemente de que luego puedan
existir algunos sujetos de carácter solidario o el supuesto de los responsables a que hace
mención el Código Tributario.
 A la par de lo antes mencionado, el hecho generador nos va a determinar quién es el sujeto
activo de la obligación tributaria, aunque sólo tenga atribuida una mera competencia
tributaria.
 El hecho generador nos permite definir los conceptos de incidencia, no incidencia y
exención.
 El hecho generador de la obligación tributaria nos va a permitir conocer el régimen jurídico
aplicable a la obligación tributaria, es decir, que nos permite establecer cuál es la materia
 imponible, la base gravable, la cuota o alícuota del tributo y todos los elementos cualitativos
tanto en el plano objetivo como subjetivo.
 Nos permite la determinación de los casos concretos de evasión tributaria en sentido
estricto.
 Nos permite distinguir las competencias tributarias para precisar el órgano que tiene
atribuida la facultad para exigir el tributo.

EL HECHO GENERADOR Y LA HIPÓTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA.

DIFERENCIAS.

El hecho generador es, como se ha visto, aquel hecho concreto que es calificado
por la ley como apto para determinar el nacimiento de la obligación tributaria. Por otro lado,
la hipótesis de incidencia es la descripción legal de un hecho, es la hipótesis de la ley
tributaria. Tal es así que una hipótesis de incidencia puede cubrir millones de hechos
imponibles.

En la hipótesis de incidencia se prevé que el sujeto pasivo será una persona que
debe tener ciertas cualidades. Por su parte el hecho generador se configura concretamente
en un lugar y momento definidos y determinados, fijando a una persona como sujeto
pasivo, y le atribuye un débito explícito o definido en cuanto al monto.

HECHO GENERADOR HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

 Acontecimiento concreto de la vida  Proveniente de una entidad conceptual,
práctica, del mundo de los hechos, que que se deriva de la formulación hipotética
tiene consecuencias jurídicas porque la ley del legislador.
(hipótesis de incidencia) así lo dispuso.  Es la expresión de una voluntad legal, que
 Es un hecho efectivo, localizado califica un hecho cualquiera formulando
concretamente en tiempo y en espacio, y una descripción anticipada, genérica e
con características individuales y hipotética.
concretas.
 CONCLUSIONES

 El hecho generador es el acto económico o negocio que resulta afecto al tributo y cuya
realización u omisión va a generar el nacimiento de la obligación tributaria.
 Los elementos del hecho generador son el elemento objetivo, elemento subjetivo (donde se
encuentran los sujetos activos y pasivos), elemento espacial y elemento temporal.
 El hecho generador es importante porque determina la verificación de la relación jurídico-
tributaria y el nacimiento de la obligación tributaria, establece a los sujetos que participan de la
misma, permite conocer la base gravable y todos los elementos cualitativos, permite determinar
los casos concretos de evasión tributaria y, finalmente, permite distinguir las competencias
tributarias.
 El hecho generador se diferencia de la hipótesis de incidencia, en razón de que el primero es
el hecho que determina el nacimiento de una obligación tributaria, mientras que la segunda es
la descripción legal de un hecho.

FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

Para la superintendencia de administración tributaria es importante la consolidación

de la cultura tributaria. Para ello es necesario proporcionar a los diversos actores del
quehacer tributario y público en general, información sobre temas jurídicos tributarios
trascendentales, como es el desarrollo en el presente documento, sobre las formas de
extinción de las obligaciones tributarias, es decir sobre aquellos acontecimientos que le
ponen fin a dicha contribución
 Formas de Extinción de la Obligación Tributaria

Las formas de extinción de la obligación tributaria son las siguientes:

 PAGO (Art. 36 Código Tributario).

 COMPENSACION (Art. 43).
 CONFUSION (Art. 45).
 CONDONACION O REMISION (art. 46).
 PRESCRIPCION (ART. 47).
 EL PAGO

El pago es la forma ideal de extinguir una obligación tributaria y se da por el

cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma establecida.
Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasas
excepciones, siempre en dinero.

El pago puede definirse como la satisfacción del

interés del acreedor mediante el cumplimiento del
deber jurídico que recae sobre el deudor, en cuyo
caso el sujeto pasivo queda liberado de la obligación
tributaria principal derivada de la realización del
hecho imponible del tributo.

Formas de Pago. La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos

en Guatemala, es efectuar en un solo acto, ya sea en forma electrónica, utilizando
el sistema BancaSAT, con el uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal
del contribuyente librado en contra del mismo banco que recibe el pago, así como
el pago utilizando dinero en efectivo.

• El pago por abonos. Los contribuyentes o responsables podrán solicitar a la

Administración Tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de
poder cumplir con su obligación mediante abonos mensuales y consecutivos
de hasta dieciocho pagos. El otorgamiento de facilidades de pago es una
facultad de la Administración Tributaria, que después de recibir la solicitud
efectuada por quien tenga capacidad de adquirir una deuda en nombre propio
o en representación del obligado principal, y efectuado un análisis adecuado
del potencial deudor, debe resolver la concesión de la facilidad solicitada,
considerando su otorgamiento o no.

La resolución que la Administración Tributaria emita, puede considerar el hecho que el

deudor otorgará garantías, motivando adecuadamente su decisión, en consideración del
interés público y las circunstancias propias del otorgamiento de esas facilidades de pago.

• El pago por consignación. Ante la negativa del acreedor adeudo, el

contribuyente o responsable podrán consignar ante un Juez
competente, el monto del tributo que se le esté requiriendo o cuando
el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administración Tributaria, ello
con el objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de intereses
resarcitorios.

• El pago bajo protesta. El artículo 38 del Código Tributario establece

el supuesto siguiente: al momento de no contarse con la
determinación definitiva del monto del tributo o la liquidación no esté
firme, se permitirá a la persona que pretende efectuar el pago,
hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y
 recargos. Cuando se notifique la liquidación definitiva, se hará el cargo
o abono que proceda. Adicionalmente a lo referido en la norma legal
citada. Se estima que el contribuyente o el responsable tiene el
derecho de asentar o solicitar sea anotada, cualquier objeción o
inconformidad con el pago que éste efectuará bajo protesta. El
contribuyente puede ejercer su derecho de petición ante la
Administración Tributaria a efecto de plantear la devolución de lo que
éste pagó bajo protesta, previo análisis de sus argumentos y pruebas
aportadas.

• El pago a cuenta. En el artículo 39 del Código Tributario se estima la

posibilidad que en obligaciones tributarias que contemplen un período
impositivo de un año, se permita efectuar cortes parciales con pago
en períodos menores, dentro del período total anual y liquidar esos
cortes parciales con pago al final del período anual.

LA COMPENSACIÓN

La compensación ha sido definida como un

modo de extinción simultanea y hasta la misma
cuantía de dos obligaciones diversas
existentes entre dos personas que
recíprocamente son acreedores y deudores.

El Código Tributario establece la posibilidad de

compensar los créditos tributarios líquidos y
exigibles de la Administración Tributaria, con los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, dicha compensación es establecida como una forma
de extinción de la obligación Tributaria.

Para la aplicación de la compensación se hace necesario el registro de la Cuenta

Corriente Tributaria, establecida en los artículos 43, 99 y 153. Para el adecuado
funcionamiento de la Cuenta Corriente Tributaria, la Administración debe contar con
la suficiente y confiable información en sus sistemas informáticos y la capacidad para
ir cargando y abonando dicha cuenta corriente, conforme se den situaciones
tributarias firmes, ello dentro de un marco de seguridad y confiabilidad, optimizando
con ello, el sistema tributario.
LA CONFUSIÓN

Los artículos 1495 del Código Civil y 45 del Código Tributario

definen esta figura como la reunión en una misma persona de
la calidad de deudor y acreedor, extinguiéndose de esa forma
la obligación tributaria.

Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las

calidades de deudor y acreedor, o sea las calidades de sujeto
pasivo y a la vez sujeto activo, en sí mismo, dando como resultado que no resulte
suma a pagar

LA CONDONACIÓN

La condonación o remisión es el acto por medio

del cual el acreedor libera de la deuda al deudor
(artículos 1489 del Código Civil y 46 del Código
Tributario).

Las obligaciones tributarias son indisponibles,

esto quiere decir que quien administra las
mismas no puede decidir si procede a cobrar o
a requerir, sino es su obligación y no tiene facultades para librar de las mismas a los
sujetos pasivos.

No puede existir condonación por una decisión de la Administración Tributaria, dado

que, partiendo de la base que la creación de los tributos compete con exclusividad
al Congreso de la República, en virtud del principio de legalidad en materia tributaria,
únicamente ese Organismo del Estado, al emitir una ley que así los disponga, puede
liberar o condonar una obligación tributaria.
LA PRESCRIPCIÓN

La prescripción es definida por la Real

Academia Española, como el hecho de adquirir un
derecho real o extinguirse un derecho o acción de
cualquier clase por el transcurso del tiempo en las
condiciones previstas por la ley.

En el ámbito tributario, dicha figura está

prevista en el artículo 47 del Código Tributario y establece que el derecho de la
Administración Tributaria para efectuar verificaciones, ajustes, rectificaciones o
determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar intereses y multas
vinculadas al impuesto omitido y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes
o los responsables, será de cuatro años.

En el mismo plazo referido en el párrafo anterior, los contribuyentes

deberán exigir lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses,
recargos y multas a la Administración Tributaria.

Los efectos de la prescripción son la extinción de la obligación Tributaria y que la

obligación ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la deuda
tributaria.

Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial, que se da

cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la
Administración Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción de sus
obligaciones tributarias será de ocho años.

El plazo para la prescripción de las infracciones tributarias es de cinco años,

ello conforme lo dispuesto en el artículo 76 del Código Tributario.
Determinación de la obligación tributaria.

Sobre la definición de la determinación se pueden escribir muchos argumentos, así

como describir al sujeto que la realiza, en la práctica puede ser cualquiera de las dos
personas que se vinculan en la relación jurídica tributaria, lo más importante de la misma
consiste en la declaración de voluntad de quien ejecuta este acto tributario, en ese contexto
Giullianni argumenta que: “La determinación de la obligación tributaria es el acto o conjunto
de actos emanados de la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en cada caso particular la configuración del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance de la obligación.”

La determinación de la obligación tributaria en esencia es un acto del contribuyente

por medio del cual reporta a la administración tributaria el total de la base imponible y el
tributo a pagar, este acto es eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto
admite la rectificación que realice el fisco por medio de una posterior liquidación, la
determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su poder tributario
o en forma conjunta con el contribuyente.

En la práctica, en nuestro país, el acto de determinación de la obligación tributaria

puede estar a cargo del contribuyente, sin perjuicio del derecho de rectificación del fisco
que se materializa en un ajuste después de la revisión correspondiente, la determinación
tiene carácter declarativo y cumple la función de reconocimiento formal por parte del
contribuyente de una obligación que ya existe por haberse llevado a cabo el hecho
generador previamente determinado en la ley.

La naturaleza y efectos jurídicos de la determinación, con respecto a la obligación

jurídico tributaria, es que la misma nace al producirse el presupuesto material asumido por
la ley como determinante de ser sujeto del gravamen, dicho en otras palabras, el
acaecimiento del hecho generador, y por lo tanto el deber de pagar por parte del sujeto
pasivo y el derecho de exigir el pago por parte del sujeto activo, o sea, el

Estado, bastando para lo mismo que haya transcurrido el tiempo establecido en la

ley.
DETERMINACIÓN POR EL CONTRIBUYENTE

Es la que realiza el deudor o responsable en forma espontánea, consiste en que

voluntariamente el contribuyente se presenta ante la administración tributaria y declara
mediante formulario o medio legal establecido la base imponible y el tributo a pagar. En
Guatemala, la forma normal de determinación de la obligación tributaria es la realizada por
el deudor tributario o sujeto pasivo, quien se responsabiliza por lo declarado sin perjuicio
de su verificación posterior parte de la administración tributaria, la cual debe realizar el ente
recaudador antes de que transcurra el periodo de prescripción establecido en el Código
Tributario. En caso de que producto de la declaración por parte del contribuyente, la
administración tributaria establezca diferencias entre lo declarado y lo que debió declarar,
el ente recaudador procederá de requiriendo el cumplimiento de la obligación tributaria
mediante notificación correspondiente, otorgando obligatoriamente audiencia al
contribuyente para que este se pronuncie o manifieste al respecto, iniciándose un
procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria. La determinación de la
obligación tributaria la realiza el contribuyente por medio de un formulario, que proporciona
la Superintendencia de Administración Tributaria y que tiene efectos de declaración jurada,
pero manifiesta la voluntad por parte del sujeto pasivo.

DETERMINACIÓN DE OFICIO

Es la efectuada por la administración tributaria sin la cooperación o participación del

contribuyente, esta clase de determinación se realiza cuando el sujeto pasivo ha omitido la
declaración en el término establecido en la ley, o cuando la declaración presentada por el
mismo sujeto pasivo carece de elementos (omisión de datos, inexactitud, falsedad o error
en los datos presentados) y ante la negativa del contribuyente, procede la administración
tributaria a determinar la obligación tributaria, en base a informes, declaraciones anteriores
presentadas por el contribuyentes o cualquier información que le permita dar indicios para
su determinación. Esta forma de determinación de la obligación tributaria puede realizarla
el ente recaudador de dos formas: Determinación sobre base cierta o sobre la base
presunta.
 DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA

Existe determinación de oficio sobre base cierta cuando la administración tributaria

dispone con certeza de todos los antecedentes, que dan como resultado el hecho y los
valores imponibles, el caso más común se configura cuando se ajustan las declaraciones
presentadas por el sujeto pasivo, y con base en los datos presentados la administración
tributaria encuentra error y determina la base imponible y el impuesto correcto a pagar.

DETERMINACIÓN SOBRE LA BASE PRESUNTA.

Se configura la determinación de oficio sobre base presunta cuando la

administración tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base cierta, efectúa
la determinación de la obligación tributaria sobre presunciones o indicios, este tipo de
determinación se encuentra regulada en el Código Tributario y admite prueba en contrario.
En todos los casos de determinación de la obligación tributaria, el ente recaudador debe
conferir audiencia al contribuyente, con el objetivo de cumplir con los procedimientos
administrativos establecidos en la ley.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA

El procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria, se inicia por

dos razones esenciales, la primera de ellas surge cuando el contribuyente ha omitido el
cumplimiento de la obligación tributaria, y como consecuencia se inicia la determinación de
oficio por parte de la administración tributaria; la determinación de oficio debe sujetarse a
lo establecido en el Código Tributario, tema que fue motivo de exposición en el capítulo
anterior. La segunda razón por la que se puede iniciar el procedimiento especial de
determinación de la obligación tributaria, surge cuando la administración tributaria realiza
inspecciones o revisiones de campo o de gabinete para determinar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias del contribuyente y determina que éste no ha tributado o ha
tributado en forma distinta a la establecida por la ley específica, procediendo entonces en
el ejercicio de su poder de imperio a notificar al contribuyente de las diferencias
encontradas, otorgando la audiencia de ley, para continuar con el procedimiento
administrativo establecido en el Código Tributario.

VERIFICACIÓN DE DECLARACIONES, DETERMINACIONES Y PAGO DE

IMPUESTOS

La administración tributaria en el ejercicio de la función fiscalizadora, resulta con

facultades suficientes para efectuar revisiones o verificaciones con el objetivo de determinar
el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes o
responsables, ésta actividad además de encontrarse establecida en la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria, se encuentra contenida en forma específica
en el Artículo 146 (Reformado por el Artículo 38 del Decreto número 58-96 del Congreso
de la República), el cual cito a continuación: “Verificación de audiencias: La administración
tributaria verificará las declaraciones, determinaciones y documentos de pago de impuesto;
si procediere, formulará los ajustes que corresponden, precisará los fundamentos de hecho
y de derecho, y notificará al contribuyente o responsable.”

“Asimismo, se notificará al contribuyente o al responsable cuando se le impongan

sanciones, aún cuando éstas no se generen de la omisión de pago de impuestos.”

“Al notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará

audiencia por treinta (30) días hábiles, improrrogables a efecto de que presente descargos
y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa. Si al evacuar la
audiencia se solicitare la apertura a prueba, se estará a lo dispuesto en el Artículo 146 de
este Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más trámite, resolución ni
notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días improrrogables correrán a partir del sexto
(6to.) día hábil posterior al del día del vencimiento del plazo conferido para evacuar la
audiencia.”

“Si sólo se imponen sanciones, la audiencia se conferirá por diez (10) días hábiles
improrrogables. Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el período para
este efecto se concederá por diez (10) días hábiles improrrogables, aplicando el mismo
procedimiento descrito en el párrafo inmediato anterior.”

Se deduce de lo esgrimido en párrafos anteriores que la Administración Tributaria,

puede entre otros iniciar el procedimiento especial de determinación de la obligación
tributaria, cuando al verificar declaraciones o determinaciones de pago de impuestos
establezca que éstos no se realizaron o se realizaron en forma incorrecta.
 AJUSTES FORMULADOS POR PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA

Los ajustes formulados por la administración tributaria no son más que las
diferencias que el ente recaudador establece con motivo de las inspecciones o
verificaciones que realiza en el ejercicio de la función fiscalizadora, éstos ajustes como
técnicamente se le denominan han sido llamados por algunos profesionales de la rama
contable como “reparos”; sin embargo, resulta en ambos casos que son las diferencias que
el ente recaudador ha encontrado y sobre los cuales debe rendirse prueba con el objeto de
desvanecerlos conforme los procedimientos establecidos en la ley.

Los ajustes o reparos efectuados por la administración tributaria, resultan otra forma
de iniciar el procedimiento especial de determinación de la obligación tributaria, en virtud
de que una vez determinados por el ente recaudador, debe obligatoriamente ponerlos en
conocimiento del contribuyente, otorgándole la audiencia de ley, para continuar con las
restantes etapas procesales de carácter administrativo.

AUDIENCIA AL CONTRIBUYENTE

La audiencia al contribuyente, encuentra su asidero legal en un derecho

constitucional denominado derecho de defensa (principio que incluye los derechos de
audiencia y al debido proceso, reconocidos en el Artículo 12 de la ley fundamental), y resulta
del derecho (verbigracia), que posee en contribuyente a ser citado, oído y vencido en
proceso legal ante juez competente; este principio también se encuentra establecido en
materia tributaria, al sostenerse que posteriormente a la determinación de ajustes o reparos
formulados por la administración tributaria, deba obligatoriamente conferírsele audiencia
por 30 días hábiles, disposición legal que se encuentra establecida en el Artículo 146 del
Código Tributario. En dicha audiencia tal como quedó acotado en párrafos anteriores, el
contribuyente tiene oportunidad a defenderse utilizando todos los medios de prueba
admitidos en derecho.
 BIBLIOGRAFÍA

http://derechotributari.blogspot.com/2012/07/el-hecho-generador-o-imponible.html

https://portal.sat.gob.gt/portal/descarga/1817/orientacion-legal-y-derechos-de-
contribuyentes/11596/formas-de-extincion-de-la-obligacion-tributaria.pdf

https://mail.google.com/mail/u/1/?tab=wm#inbox/FMfcgxwCgVPxKKGKbFHXtQKjmJPbMkTr?proj
ector=1&messagePartId=0.2