CONCEPTO

Hechos contrarios a las disposiciones legales que regulan la renta y la actividad

aduanera. Las disposiciones legales aduaneras señalan que el contrabando y la
infracción aduanera constituyen ilícitos aduaneros.
ILÍCITOS ADUANEROS
Los Ilícitos Aduaneros son todas aquellas transacciones que no cumplen con lo
requerido a la Ley, en lo referente a las operaciones realizadas en las Aduanas, como
son: Importación y Exportación. Además de todas aquellas que no presentan facturas u
otros documentos obligatorios, requisitos y características exigidos por las normas
tributarias y facturas u otros documentos obligatorios a través de máquinas fiscales.
(Artículo 101 COT).
El término ilícito aduanero incluye toda clase de violaciones e incumplimientos a las
disposiciones que tienen relación con el derecho aduanero. Así, el ilícito aduanero es la
violación que las personas obligadas al cumplimiento de las normas legales, realizan
con conductas consistentes en dejar de hacer lo que la disposición legal ordena.
Los ilícitos aduaneros por su naturaleza pueden ser de carácter administrativo
(infracciones, faltas, etc.) o de carácter penal (delitos) contrabando. Por su naturaleza
los delitos violan los derechos creados por la sociedad, y las infracciones en cambio
contravienen las disposiciones de carácter administrativo.
Por su gravedad los delitos son sancionados con penas privativas de libertad, mientras
que las infracciones con sanciones de carácter económico.
DIFERENCIA ENTRE EVASION Y ELUSION FISCAL
• EVASION FISCAL: Es toda acción u omisión tendiente a suprimir, reducir o demorar
el cumplimiento de cualquier obligación tributaria.
• ELUSION FISCAL: Es aquella que se produce por acciones orientadas a evitar
incurrir en los supuestos de hecho previstos en la legislación como, generador de
obligación tributaria utilizando medios lícitos, aprovechando los vacíos y lagunas de la
legislación.

INFRACCIÓN ADUANERA
Es toda acción u omisión que viole normas sustantivas o adjetivas que regulen la
entrada o salida de mercancías del territorio y demás espacios geográficos, sancionadas
con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión. Para que haya infracción
aduanera es necesario que el ingreso, permanencia, traslado, circulación,
almacenamiento, y salida de mercancías, unidades de carga y medios de transporte se
encuentren sometidos al control aduanero.
INFRACCIONES COMETIDAS
CON MOTIVO DE LA DECLARACION DE LAS MERCANCÍAS
1. Cuando las mercancías no correspondan a la clasificación arancelaria declarada.
2. Cuando el Valor declarado no corresponda al valor en aduanas de las mercancías.
3. Cuando las mercancías no correspondan a las unidades del Sistema Métrico decimal
declaradas.
4. Cuando un embarque contenga mercancías no declaradas.
5. Cuando las declaraciones relativas a marcas, cantidad, especie, naturaleza, origen y
procedencia, fueren falsas o incorrectas.
6. Cuando la declaración única de aduanas no sea presentada dentro del plazo
establecido.

INFRACCIONES COMETIDAS
POR LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACION ADUANERA
1. Cuando no entreguen oportunamente a la aduana alguno de los documentos
exigidos en la Ley Orgánica de Aduanas y sus Reglamentos.
2. Cuando obstaculicen o no realicen la carga o descarga en la debida oportunidad,
por causas que les sean imputables.
3. Cuando descarguen bultos de más o de menos, respecto de los anotados en la
respectiva documentación, que no fueren declarados a la aduana dentro del
término que señale el reglamento, con multa equivalente a cinco unidades
tributarias (5 UT.) por cada kilogramo bruto en exceso o faltante. La misma
sanción será aplicable al depositario o almacenista que no declare
oportunamente a la aduana los bultos sobrantes o faltantes en la entrega.

INFRACCIONES COMETIDAS
POR LOS AUXILIARES DE LA ADMINISTRACION ADUANERA
1. Cuando no hubiere sido participada al consignatario la llegada de los
cargamentos, en las condiciones señaladas por el Reglamento.
2. Si se trata de vehículos de cabotaje que por cualquier circunstancia justificada,
hayan tocado en el extranjero, sin participación a la autoridad aduanera: 5 U.T.
por cada kilogramo de peso bruto de mercancías embarcadas en dicho lugar,
excluidas las provisiones de a bordo y el lastre.
3. Cuando impidan o retrasen el ejercicio de la potestad aduanera.

INFRACCIONES COMETIDAS
CON MOTIVO DE LA UTILIZACION DEL SISTEMA INFORMATICO
POR PARTE DE LOS OPERADORES ADUANEROS
1. Cuando accedan sin la autorización correspondiente a los sistemas informáticos
utilizados por el servicio aduanero.
2. Cuando se apoderen, copien, destruyan, inutilicen, alteren, faciliten, transfieran
o tengan en su poder, sin la autorización del servicio aduanero, cualquier
programa de computación y sus programas de datos, utilizados por el servicio
aduanero, siempre que hayan sido declarados de uso restringido por esta última.
3. Cuando dañen los componentes materiales o físicos de los aparatos, las
maquinas o los accesorios que apoyen el funcionamiento de los sistemas
informáticos diseñados para las operaciones del servicio aduanero, con la
finalidad de entorpecerlas u obtener beneficio para si u otra persona.
4. Cuando faciliten el uso del código y la clave de acceso asignados para ingresar
en los sistemas informáticos.

INFRACCIONES ADUANERAS
SOBRE LAS DESTINACIONES ADUANERAS Y LOS REGIMENES
ADUANEROS
1. Cuando la operación aduanera tuviere por objeto mercancías sometidas a
prohibición, reserva, suspensión, restricción arancelaria, registro sanitario,
certificado de calidad o cualquier otro requisito, serán decomisadas, se exigirá al
contraventor el pago de los derechos, tasas y demás impuestos que se hubieren
causado, si la autorización, permiso o documento correspondiente, de ser el
caso, no fuesen presentados con la declaración. (Artículo 114)
2. El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las cuales hubiere
sido concedida una autorización, delegación, permiso, licencia, suspensión o
liberación, será sancionado con multa equivalente al doble de los impuestos de
importación legalmente causados, sin perjuicio de la aplicación de la pena de
comiso. La misma sanción se aplicará cuando se infrinja lo previsto en el último
párrafo del artículo 30. (Art. 115)
4. La utilización o disposición de mercancías y sus envases o embalajes,
exonerados, liberados o suspendidos de gravámenes aduaneros, con un fin
distinto al considerado para la concesión o por una persona diferente al
beneficiario sin la correspondiente autorización, cuando ella fuere exigible,
serán sancionados con multa equivalente al doble del valor de las mercancías
cuya utilización o disposición hayan dado lugar a la aplicación de la
sanción.(Artículo 116)
4. La utilización o disposición de mercancías exentas de gravámenes aduaneros,
por otra persona o con fines distintos a los considerados para la procedencia de
la liberación, serán sancionados con multa equivalente al doble del valor total de
las mercancías, que se impondrá a la persona que autorizó la utilización o
disposición. (Artículo 117)
5. La falta de reexportación, o nacionalización legal, dentro del plazo vigente, de
mercancías introducidas bajo el régimen de admisión temporal, o su utilización
o destinación para fines diferentes a los considerados para la concesión del
permiso respectivo, serán penados con multa equivalente al valor total de las
mercancías. (Artículo 118)
6. Se aplicará multa del diez por ciento (10%) del valor de las mercancías de
exportación cuando su reconocimiento se haya efectuado en los locales del
interesado o para el momento del envasamiento y luego no sean enviadas a la
aduana dentro del lapso establecido para ello, por causa imputable al exportador.
INFRACCIONES ADUANERAS
GENERALIDADES
APLICACIÓN DE DIVERSAS MULTAS
Cuando un mismo hecho diere lugar a la aplicación de diversas multas, solo se aplicará
la mayor de ellas, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas en leyes
especiales

MERCANCIAS QUE NO PUDIEREN SER APREHENDIDAS

Cuando las mercancías decomisables no pudieren ser aprehendidas, se aplicará al
contraventor multa equivalente al valor en aduana de aquellas
APLICACIÓN DE SANCIONES COMPETENCIA
GERENTE DE LA ADUANA: Aplica las sanciones previstas en la Ley Orgánica de
Aduanas, no atribuidas a otras autoridades judiciales o administrativas.
FUNCIONARIOS COMPETENTES: Aplican sanciones al consignatario aceptante,
exportadores, remitentes, transportistas, consolidadores, porteadores, depositarios y
mensajeros internacionales y otros auxiliares de la Admón. Aduanera.
DERECHO PENAL ADUANERO
El Derecho Penal Aduanero es una rama del Derecho Administrativo del Derecho
Tributario que se encarga del tráfico de mercancías.
AUTORIDAD COMPETENTE
Le corresponde a la Autoridad conocer y sancionar las infracciones administrativas y
tributarias. Cada Administrador Regional de Aduanas dentro de su jurisdicción, será la
autoridad competente para conocer y sancionar las infracciones aduaneras, además de
las infracciones administrativas que se cometan en la esfera de su competencia.
El Departamento de Fiscalización Aduanera, tendrá a su cargo la
investigación, control y fiscalización de infracciones
DEBIDO PROCESO
Procesos en contra de personas a quienes se les impute la comisión de algún delito o
infracción aduanera se llevarán de conformidad con el debido procesos

NORMA SUPLETORIA
Regirán las normas supletorias
para las infracciones aduaneras.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES ADUANERAS
En atención a las gravedad que revista la acción u omisión respectiva, las infracciones
aduaneras se clasifican en faltas y delitos.
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES ADUANERAS
Las faltas aduaneras se clasifican en:
 Faltas Graves,
Faltas Graves de los Funcionarios,
Faltas Simples.
FALTAS GRAVES
La no presentación dentro de los plazos del sobordo o manifiesto o de cualquier otro
documento de la nave o vehículo terrestre.
La rotura de los precintos, sellos marchamos, envases u otros medios de seguridad
Los errores de los importadores que provoquen menores derechos, impuestos, tasas o
contribuciones.
El pago de los gravámenes aplicados por la aduana después de los plazos legales o
reglamentarios.
FALTAS GRAVES DE LOS FUNCIONARIOS ADUANEROS
La acción u omisión del funcionario permitiendo que se incumplan requisitos exigidos
por los reglamentos .
La aceptación de obsequios o préstamos de usuarios habituales del servicio aduanero.
El ejercicio del comercio, la industria o la profesión por parte de los empleados
aduaneros
FALTAS SIMPLES
* fondeo, zarpe o traslado de las naves de entrada o salida en lugares no autorizados por
la Aduana.
La subida o bajada de personas sin que se haya
recibido oficialmente la nave por la aduana.
Cargar o descargar mercancías sin que el responsable cuente con la debida
autorización aduanera
El error u omisión de cualquier dato requiere en las declaraciones.

SANCIONES A LAS FALTAS ADUANERAS (buscar en la ley)

DELITOS ADUANEROS
Los delitos aduaneros son de acción pública, y cualquier persona puede denunciarlos.
Tipos de Delitos Aduaneros:
Contrabando
Defraudación Aduanera
CONTRABANDO
El contrabando se define como la introducción al territorio aduanero, o la extracción del
mismo, de mercancías de cualquier clase, origen o procedencia eludiendo la
intervención de la Autoridad.
DEFRAUDACION ADUANERA
La Defraudación Aduanera es toda acción u omisión por medio de la cual se elude o
evade, en forma total o parcial, el pago de los tributos correspondientes a las
mercancías.
CASOS DE DEFRAUDACION ADUANERA

La realización de cualquier operación aduanera empleando documentos o declaraciones

falsas.
Obtener de forma fraudulenta alguna concesión, permiso o licencia para importar
mercancías total o parcialmente libre de impuestos.
la concertación de cualquier acto de comercio con documentos
que amparan mercancías total o parcialmente exentas del pago.
DELITOS DE DEFRAUDACION ADUANERA DE LOS FUNCIONARIOS
Realizar cambios a las unidades arancelarias, la disminución de la cantidad, del valor o
la fijación de éste en forma manifiestamente irreal o improcedente.
Ocultar las denuncias que reciben sobre contrabando o defraudación, así como la
obstaculización de sus trámites.
Sanciones
Penas por delitos de contrabando, aduanera.
TENTATIVA
La tentativa de contrabando o defraudación aduanera será reprimida con pena no menor
de un tercio del mínimo y mayor de los dos tercios del máximo de la establecida para
los delitos.
REINCIDENCIA
Se considera reincidencia cuando la persona natural o jurídica, habiendo sido condenado
mediante sentencia ejecutoriada por la comisión de un delito de contrabando o
defraudación aduanera, ejecuta una vez más cualquiera de estos.
AUTORES O COAUTORES
COMPLICES O ENCUBRIDORES
Autores o Coautores
Cómplices
Encubridores
Sanciones para los cómplices y encubridores
ATENUANTES Y AGRAVANTES
En primer orden, es preciso delimitar el significado que se le atribuye a los términos
agravante y atenuante, para luego enumerar cuales son, de conformidad con el
ordenamiento positivo.

Moya (2009), indica que las circunstancias agravantes, son aquellas situaciones
objetivas o hechos que aumentan la responsabilidad criminal firme y tienen como
fundamento el dolo y el peligro del agente. Permiten una mayor graduación de la
condena. (p. 584).

De acuerdo a lo anterior, se tiene entonces, que los hechos considerados como

agravantes tienen como objetivo incrementar el castigo o sanción que corresponda a la
persona responsable del hecho ilícito.

Por su parte, las circunstancias atenuantes, de conformidad con el autor citado up supra,
son aquellas causas y circunstancias, eminentemente subjetivas que modifican la
aplicación de la pena. Las atenuantes se refieren a la imputabilidad y a la culpabilidad.
(p. 585).

Se tiene pues, que esas circunstancias atenuantes van dirigidas a disminuir o flexibilizar
la pena que corresponda aplicar al autor del hecho ilícito.

Ahora bien, El Código Orgánico Tributario Venezolano (2001) (COT), establece de

manera expresa, las situaciones que deben considerarse como agravantes y atenuantes,
en sus artículos 95 y 96, respectivamente, las cuales se pasan a enumerar de seguidas.

Las Circunstancias Agravantes

Establece el COT en el Artículo 95: “Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia;

2. La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o
partícipes; 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito”.

Moya, (2009), explica cada una de estas circunstancias, de la siguiente forma:

La reincidencia, ocurre cuando el imputado después de una sentencia o resolución

firme sancionatoria, cometiere una o varios ilícitos tributarios de la misma o de
diferente Índole durante los cinco (5) años contados a partir de aquellas.

La reiteración, que se da cuando el imputado cometiere una nueva infracción de la

misma índole dentro del término de cinco (5) años después de la anterior, sin que
mediare condena por sentencia o resolución firme. La Reiteración como circunstancia
agravante fue eliminada durante la última reforma tributaria del Código Orgánico.

La condición de funcionario o empleado público que tengan sus coautores o

partícipes. Esto se debe al principio de fidelidad que tiene o debe tener el funcionario
público o empleado con la administración pública.
La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilícito. Va a depender del
monto del impuesto eludido. Esto tiene que ver con la tipificación y con la estimación
del conjunto de hechos usados para cometer el hecho, especialmente el dolo.

Las Circunstancias Atenuantes

De conformidad con el Artículo 96 del COT:

“Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instrucción del infractor; 2. La conducta

que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos; 3. La presentación de la
declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario; 4. El cumplimiento
de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción; 5. El
cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de transferencia
entre partes vinculadas; 6. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los
procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estén previstas expresamente
por la Ley”.

De igual forma, Moya, (2009), desarrolla cada una de las citadas circunstancias
atenuantes:

El grado de instrucción del infractor. Priva el principio que a mayor cultura mayor es
la responsabilidad del infractor en el cumplimiento de las leyes tributarias. No se aplica
el principio consagrado en las leyes sustantivas civil y penal sobre el cumplimiento de
la ley, que dispone: “La ignorancia de la ley no excusa de su cumplimiento”. El estado
mental del infractor que no excluya totalmente su responsabilidad. Esta es una
imputabilidad disminuida, se refiere a la persona que tenga problema mental pero que
no esté totalmente enfermo (demente).

La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. No expresa esta

norma la forma en que el infractor pueda ayudar a esclarecer los hechos. En el Código
Adjetivo Penal y en la Ley Orgánica sobre Sustancias Estupefacientes y Psicotrópicas
existe una figura parecida, de excusa absolutoria conocida como la Delación.

La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito

tributario. Presentación espontánea para regularizar el crédito tributario. No se reputará
espontánea la presentación o declaración motivada por una fiscalización por los
organismos competentes. El infractor solventa espontáneamente la infracción cometida
sin intención o dolo.

El cumplimiento de los requisitos omitidos que pueden dar lugar a la imposición de la

sanción. Reparar voluntariamente la omisión, subsanar el error y cumplir con los re-
quisitos establecidos en la norma. Se puede realizar a través de una declaración
sustitutiva en caso’ de errores u omisión en la declaración anterior.

El cumplimiento de la normativa relativa a la determinación de los precios de

transferencia entre partes vinculadas. Los precios de transferencia, (AAPTs, conocido
internacionalmente como “arm’s length o principio de independencia), son los precios a
los cuales una empresa transfiere bienes tangibles o intangibles o presta servicios a
empresas vinculadas. Las empresas vinculadas son aquellas donde una empresa
participa directa o indirectamente, en la administración, controlo capital de ambas
empresas.

Las demás circunstancias atenuantes que resultaren de los procedimientos

administrativos o jurisdiccionales, aunque no estén previstas expresamente por la ley.
(Carácter Supralegal).

Finalmente, acota Moya (2009), que en el proceso se apreciará el grado de la culpa, para
agravar o atenuar la pena, e igualmente y a los mismos efectos, el grado de cultura del
infractor.

Eximentes
Entre las figuras jurídicas específicas no contenidas en la reforma de la Ley Orgánica de
Aduanas, destaca el tema de las eximentes de responsabilidad penal tributaria,
tipificadas en el artículo 79 del Código Orgánico Tributario, las cuales pueden
beneficiar a los responsables de infracciones y delitos tributarios, sean autores,
coautores, cómplices o encubridores; eximentes, que a nuestro juicio, se encuentra
obligada la administración tributaria a aplicar, inclusive de oficio, atendiendo a que la
finalidad de la administración se corresponde con la determinación de la real ocurrencia
de los hechos, para así efectuar una correcta aplicación de la ley, aunque en la práctica
aduanera, la administración había sido renuente en usar, manifestando en forma
reiterada que el legislador aduanero no condicionó la aplicación de la sanción a la
existencia o inexistencia de intención dolosa, sino que al verificarse la comisión de la
infracción, por ende al cumplirse el supuesto de hecho previsto en la norma, la sanción
se debe aplicar sin necesidad de averiguar si hubo o no fraude por parte del
contribuyente, ya que la pena, a su juicio, es la consecuencia directa de un hecho
objetivo.

Bajo la aplicación de este criterio, del cual nos permitimos discrepar abiertamente,
habiendo el contribuyente alegado eximente de responsabilidad penal tributaria, la
Gerencia Jurídico Tributaria del SENIAT, mediante Resolución Nº HGJT-A-99-115,
de fecha 31/03/99, manifestó lo siguiente:

En relación al alegato de falta de intención dolosa por parte de la empresa

importadora, aprecia esta alzada que se hace necesario aclararle que la Ley Orgánica de
Aduanas, contempla un Titulo para los ilícitos aduaneros, entre los que se distinguen el
contrabando y las infracciones aduaneras, tipificadas en el Capítulo II de esta Ley.

La legislación aduanera no sigue la tesis tradicional del Derecho Tributario de

dividir las conductas ilícitas del contribuyente en defraudaciones, contravenciones,
incumplimiento de deberes formales e incumplimiento de pago. Sin embargo, podemos
asimilar la figura de la contravención del Derecho Tributario, con las infracciones del
Derecho Aduanero.

En relación a la naturaleza jurídica de la contravención o infracción, cabe señalar que la

misma sanciona la conducta no dolosa del contribuyente, considerando la acción u
omisión que cause una disminución ilegitima de ingresos tributarios y a su vez la acción
u omisión de normas que violen disposiciones de la Ley, en contraposición a la
defraudación tributaria y al contrabando en materia aduanera, que sancionan o castigan
la conducta dolosa del sujeto pasivo de la obligación tributaria, siendo el caso que la
doctrina extranjera ha señalado que "Son infracciones tributarias todas las modalidades
de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo que determinen, por acción u
omisión, una transgresión de las normas jurídicas de que deriven obligaciones
sustanciales de realización de prestaciones tributarias o deberes formales de
colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los créditos
fiscales"'

La Ley Orgánica de Aduanas, en su artículo 115, establece tanto el supuesto de

hecho de la sanción, como su cuantía, indicando: ...omissis...

Del enunciado de la norma anteriormente transcrito, inferimos que el legislador

aduanero no condicionó la aplicación de la sanción a la existencia de intención dolosa,
sino que automáticamente al darse la infracción, al cumplirse el supuesto de hecho
previsto en la Ley, la sanción se aplica sin necesidad de averiguar si hubo o no fraude
por parte del contribuyente, ya que la sanción es la consecuencia directa de un hecho
objetivo..."

No obstante lo anterior, no existiendo en la Ley Orgánica de Aduanas eximentes de

responsabilidad penal señaladas en forma expresa, nuestro máximo Tribunal ya se había
pronunciado en referencia a esta situación en Sentencia del 16/02/95.- Sala Político
Administrativa, caso Nalco de Venezuela, con ponencia de la Magistrado Dra. Cecilia
Sosa Gómez, diciendo:

"No existiendo una disposición ni en la Ley ni en el Reglamento Aduanero que

señale las circunstancias eximentes de responsabilidad penal aduanera se tiene que
aplicar supletoriamente a esta materia, la disposición pertinente del Código Orgánico
Tributario y conforme lo dispuesto en el artículo 79 de dicho cuerpo normativo, son
causas eximentes de responsabilidad tributaria:

1. El hecho de no haber cumplido 18 años y la incapacidad mental debidamente

comprobada.
 2. El caso fortuito y la fuerza mayor

3. El error de hecho y de derecho excusable

4. La obediencia legítima y debida

5. Cualquier otra circunstancia previa en las leyes y aplicables a las infracciones

tributarias..." Fin de la Cita.

Atendiendo a una vital importancia de manejar un léxico y hermenéutica jurídica,

acorde a esta especial rama tributaria aduanera, la Gerencia Jurídica Tributaria del
SENIAT, en fecha 12 de junio de 2.000, ante la decisión de un Recurso Jerárquico,
contra el Acta de Reconocimiento, Resolución de Multa, imponiendo la sanción
tipificada en el artículo 120, letra b), de la Ley Orgánica de Aduanas, multa de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 97 del Código Orgánico Tributario y
Planilla de Liquidación de Gravámenes, producto de haberse determinado la existencia
de una diferencia en el valor declarado ante la aduana de determinadas mercancías
importadas por la contribuyente, ésta alegó en su recurso la eximente de responsabilidad
penal tributaria establecida en el artículo 79 del Código Orgánico Tributario, como es el
error de hecho. Al respecto, argumentó que no es punible el error padecido en la
declaración tributaria, porque excluye los elementos de falsedad y engaño que son la
base del acto doloso o de su presunción.

Al respecto la Administración Tributaria, modificando el criterio que había

permanecido inmutable hasta la presente fecha, reconoce que las circunstancias
eximentes de responsabilidad penal tributaria, señaladas en el Código Orgánico
Tributario tienen perfecta aplicabilidad a la materia aduanera, aún cuando la Ley
Orgánica de Aduanas no lo establezca expresamente, cuando manifiesta lo siguiente:

"...Seguidamente, esta superior instancia pasa a determinar si el valor declarado por

la contribuyente no se corresponde con el precio normal usual de competencia y si ello
se debe a un error de hecho excusable a la contribuyente, lo que constituye una
eximente de responsabilidad penal tributaria, por que excluye el elemento de
culpabilidad del delito. Al respecto se observa:

El artículo 79, literal c), del Código Orgánico Tributario establece que:
"Son circunstancias que eximen de responsabilidad penal tributaria: (omissis)
El error de hecho y de derecho excusable."
 La norma anterior contempla dos circunstancias que eximen de responsabilidad
penal tributaria, las cuales son: el error de hecho y el error de derecho, alegando la
recurrente la primera de ellas. (Omissis).

En base a todo lo expuesto, esta Gerencia es de la opinión de que ciertamente la

recurrente obró de buena fe y que las sanciones impuestas, se debieron a un error
de hecho que le es excusable, configurándose así una circunstancia eximente de
responsabilidad penal tributaria, no siendo procedente en este caso el pago de las
multas impuestas, ya que ciertamente el valor de la mercancía se encuentra ajustado a
derecho, y así se declara."

Consecuente con lo analizado en los párrafos anteriores, nos parece sumamente

interesante y de imperiosa necesidad de que el Ejecutivo Nacional elabore un Código
Orgánico Aduanero, que contemple la totalidad de las figuras jurídicas necesarias en
Derecho, para un eficaz, eficiente, armónico, transparente, adecuado y justo desarrollo
del comercio exterior venezolano, incorporando las regulaciones que en materia
aduanera establecen los Acuerdos, Tratados y Convenios suscritos a la fecha por la
República Bolivariana de Venezuela, coadyuvando así a la libre competencia e
incentivando la inversión nacional y extranjera mediante un ejercicio pleno de la
seguridad jurídica.

Agravante, dentro del derecho Penal, aquel delito que presenta o revela una mayor
carga de culpabilidad o perversidad. La primera de ellas es la premeditación, porque el
acto premeditado, preconcebido y calculado contiene una mayor cantidad de voluntad
criminal y una mayor dosis de libertad. El que premedita, por la frialdad y calma con
que prepara el delito revela gran peligrosidad.
La alevosia, hace referncia a la forma, modo y tipo en que se comete un delito, en
especial el motivo que lo induce, es decir, el que mata para robar y seguir así una vida
crapulosa muestra mayor peligrosidad que el homicida que mata por defender la honra
de su hija.
También suponen mayor gravedad del delito el ensañamiento o prolongación cruel e
inhumana del dolor de la víctima, el empleo de astucia, fraude, abuso de superioridad,
abuso de confianza, nocturnidad, actuar en cuadrilla, el desprecio a la persona (edad,
sexo o dignidad) o en su morada o llugar sagrado.
En el desarrollo del delito es preciso considerar estos momentos: preparación, tentativa
(frustración) y consumación. Generalmente, la ley penal no castiga la preparación a no
ser que revele propósito criminoso.
Cuando un delincuente da comienzo a la ejecución de un delito y debe interrumpirlo por
causas ajenas a su voluntad, surge la figura jurídica de la tentativa.
Atenuante. Las leyes penales señalan algunas causas que disminuyen la
responsabilidad criminal, pero no la anulan totalmente: la embriaguez no habitual, la de
ser el culpable menor de dieciocho años, la de no haber tenido el delincuente intención
de causar un mal de tanta gravedad como el que produjo, la de obrar por estímulos o
motivos morales altruistas o patrióticos de notoria importancia, etc. Son también
circunstancias atenuantes, la reparación en lo posible -a impulsos de arrepentimiento
espontáneo- de los efectos o consecuencias del delito, dar satisfacción al ofendido o
bien confesar a las autoridades la infracción.
Eximente, es todo aquello que exime de una obligación o de una culpa, es decir que
libera de una responsabilidad criminal, por ejemplo; el eximente por miedo insuperable
o un trastorno mental por esquizofrenia