I HERRAMIENTA TRIBUTARIA
P
Devolución del Saldo a Favor del Impuesto a la Renta a
R Personas Naturales
O Dr. Henry Brun Herbozo
C Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
E
D iniciándose el cómputo de dicho plazo a
1. Introducción
I la fecha en que nace el crédito cuya devo-
M La realización de pagos a cuenta por parte
I de personas naturales perceptoras de ren-
E tas de cuarta categoría o las retenciones
N efectuadas a dichos contribuyentes en
algunos casos devienen en la determina-
T ción de saldos a favor del contribuyente
O claración anual del Impuesto a la Renta
con ocasión de la presentación de la De-
S claración Anual del Impuesto a la Renta.
La Ley del Impuesto a la Renta(1) señala que
T dicho saldo a favor a opción del contribuyen-
R te puede ser materia de compensación con-
tra futuros pagos a cuenta del Impuesto a la
I Renta o puede ser materia de devolución.
B procedimiento
A continuación, detallaremos el procedi-
U miento a seguir para obtener la devolu-
T ción del saldo a favor del Impuesto a la
A Renta determinado por los contribuyen-
tes en su declaración jurada anual.
R Servicios al Contribuyente en la pro-
I 2. Marco normativo
O que corresponde al ejercicio por el cual
El procedimiento de devolución del saldo
S a favor del Impuesto a la Renta a perso-
nas naturales se sustenta en las siguien-
tes normas:
• Artículos 38, 39 y 162 del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, apro-
bado por Decreto Supremo N.º 135-
99-EF (19-08-99).
• Artículo 87 del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, apro-
bado por Decreto Supremo N.º 179-
2004-EF (08-12-04).
• Procedimiento N.° 16 - Devolución de
pagos indebidos o en exceso, del Texto
Único de Procedimientos Administrati-
vos de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo Nº 012-2005-EF (27-01-05).
3. Descripción del procedimiento
El procedimiento de devolución del saldo
a favor del Impuesto a la Renta de perso-
nas naturales se enmarca dentro del pro-
cedimiento de devolución de pagos in-
debidos o en exceso, regulado en el Pro-
cedimiento N.° 16 del Texto Único de Pro-
cedimientos Administrativos de la SUNAT.
Dicho trámite constituye un procedimien-
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
to no contencioso vinculado a la determi-
nación de la obligación tributaria, por lo
que el mismo se encuentra sujeto a silen-
cio administrativo negativo.
4. Plazo para solicitar la devolución
De conformidad con lo establecido por
los artículos 43 y 44 del Código Tributario
(1) El artículo 87° del Texto Único Ordenado de la Ley del Im-
puesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-
2004-EF, dispone que «Si el monto de los pagos a cuenta
excediera el impuesto que corresponda abonar al contri-
buyente según su declaración jurada anual, éste consignará
tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT previa
comprobación, devolverá el exceso pagado.»
1-18 INSTITUTO PACÍFICO
la acción para solicitar para solicitar la
devolución de pagos indebidos o en ex-
ceso prescribe a los cuatro (4) años,
partir del 1 de enero del año siguiente a
lución se tiene derecho a solicitar.
Por ejemplo, tratándose del saldo a favor
correspondiente al ejercicio 2005 el cóm-
puto del plazo de prescripción se empe-
zará a contar a partir del ejercicio 2007,
puesto que con la presentación de la de-
en el 2006 es que se determina el crédito
con derecho a devolución, prescribiendo
la acción para solicitar la devolución el
uno de enero del año 2011.
5. Requisitos para iniciar el
Presentar:
• Formulario N.° 4949 «Solicitud de
Devolución» debidamente firmado por
el deudor tributario, por cada periodo y
tributo por el que se solicita devolución.
En este caso el periodo tributario será el
se solicita la devolución del saldo a fa-
vor, por ejemplo si se solicita la devolu-
ción del saldo a favor que consta en la
declaración del Impuesto a la Renta de
personas Naturales del ejercicio 2005 el
periodo tributario será el 13/2005. Asi-
mismo, el código de tributo que corres-
ponde es el 3071 (Impuesto a la Renta -
Regularización - Otras Categorías)
• Escrito sustentado en el que se detalle
lo siguiente:
a) El tributo y el periodo por el que se
solicita devolución.
b) Código y número de orden del for-
mulario en el cual se efectuó el pago
o la determinación del saldo a fa-
vor, así como la fecha de éste.
c) El cálculo del pago en exceso.
d) Los motivos o circunstancias que
originaron el pago en exceso.
e) Copia de los documentos que
obren en poder del contribuyente
que sustenten la existencia del sal-
do a favor correspondiente al ejer-
cicio gravable por el cual se solicita
devolución, tales como:
- Copia de Declaración Anual del Im-
puesto a la Renta o en su defecto
indicar el número de orden del for-
mulario y su fecha de presentación.
- Copia del Certificado de Rentas y
Retenciones.
- Copia de las Declaraciones me-
diante las cuales se hubieran efec-
tuado pagos a cuenta del Im-
puesto o en su defecto indicar el
número de orden del formulario
y su fecha de presentación.
Si el trámite es realizado por un tercero,
él mismo deberá presentar carta poder
simple en la que se indique expresamen-
te la autorización para realizar la presen-
tación de la solicitud de devolución.
6. Área en donde se inicia el
trámite
La solicitud de devolución deberá ser pre-
sentada en la Sección de Servicios al Con-
tribuyente de la SUNAT de acuerdo al si-
guiente detalle:
• Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de
la Intendencia.
• Contribuyentes de la Intendencia Re-
gional Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en
las oficinas que le correspondan o en
los Centros de Servicios al Contribu-
yente en la provincia de Lima y en la
Provincia Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeños Contribuyen-
tes (MEPECOS), en los Centros de
vincia de Lima y en la Provincia Cons-
titucional del Callao.
• Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales, en las
oficinas que les corresponda o en los
Centros de Servicios al Contribuyente
que se implementen.
7. Observaciones
Además de los requisitos antes indica-
dos para iniciar el procedimiento de de-
volución es necesario haber cumplido con
presentar previamente la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta correspon-
diente al ejercicio por el cual se solicita
devolución, consignando en dicha de-
claración la opción «devolución» en la
casilla que corresponde al saldo por re-
gularizar a favor del contribuyente.
Una vez presentada la solicitud de devo-
lución se deberá poner a disposición de
la SUNAT, cuando ésta lo solicite, los reci-
bos por honorarios emitidos, libro de in-
gresos y gastos, declaraciones mensua-
les y anuales, certificados de retenciones,
y otra documentación que sustente la exis-
tencia del saldo a favor.
8. Plazo para resolver y conclu-
sión del procedimiento
Las solicitudes de devolución deberán ser
resueltas en un plazo no mayor de cua-
renta y cinco (45) días hábiles contados a
partir de la fecha de su presentación. Es
importante resaltar que esta solicitud se
encuentra sujeta a silencio administrati-
vo negativo; es decir, transcurrido el pla-
zo anterior sin un pronunciamiento pre-
vio de la Administración Tributaria se en-
tenderá denegada la solicitud, ante lo cual
el deudor tributario podrá:

• Considerar denegada su solicitud, y
presentar un medio impugnatorio; o
• esperar una decisión tardía de la Ad-
ministración Tributaria.
En la práctica el tiempo para la devolu-
ción supera el plazo antes señalado por
lo que se recomienda esperar un pronun-
ciamiento expreso de la Administración
Tributaria.
9. Conclusión del procedimiento
El procedimiento de devolución conclui-
rá con la emisión de una Resolución de
Intendencia o Resolución de Oficina Zonal,
determinando cualquiera de los siguien-
tes resultados:
• Procedente: Cuando el monto deter-
minado es igual al monto solicitado.
• Procedente en parte: Cuando el mon-
to determinado es menor al solicitado.
ÁREA TRIBUTARIA
• Improcedente: Cuando se determi-
na la inexistencia del monto solicitado.
• Denegada: Cuando no cumple con pre-
sentar documentación sustentatoria, te-
niendo el solicitante la facultad de vol-
ver a iniciar el procedimiento.
10. Medios impugnatorios
Según lo establecido por el artículo 135
del Código Tributario, en caso se declare
denegada o improcedente la solicitud de
devolución el contribuyente tendrá la fa-
cultad de interponer los siguientes me-
dios impugnatorios:
• Recurso de Reclamación: El recurso
de reclamación podrá ser interpuesto
dentro de los veinte (20) días hábiles
contados desde la fecha de notifica-
ción de la resolución que deniega o
declara improcedente la solicitud de
I
devolución o una vez que opere el si-
lencio administrativo negativo. El re-
curso será resuelto por el Intendente
de Principales Contribuyentes Nacio-
nales, Intendente Regional o Jefe Zonal,
según corresponda, dentro de los seis
(6) meses siguientes a su presentación.
• Recurso de Apelación:El recurso de
apelación podrá ser interpuesto dentro
los quince (15) días hábiles contados
desde la fecha de notificación de la reso-
lución que declara infundado el recurso
de reclamación o desde la fecha en la
que opere el silencio administrativo ne-
gativo. Dicho recurso deberá ser resuel-
to por el Tribunal Fiscal en un plazo de
seis (6) meses desde su presentación.
11. Modelo de solicitud de devo-
lución del saldo a favor y For-
mulario N.° 4949

Sumilla: Solicito devolución de saldo a favor del

Impuesto a la Renta - Ejercicio 2005.

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN TRI-

BUTARIA - SUNAT.-

JOSÉ MANUEL TORRES SOTOMAYOR, identificado con Registro Único de

Contribuyentes - RUC N° 10108028123 y con domicilio fiscal ubicado en
Malecón Cisneros N° 1268, dpto. 1204, distrito de Miraflores, provincia y
departamento de Lima, me dirijo a ustedes a fin de manifestarles lo siguiente:
Que, el artículo 87° del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto
a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF, establece a la
letra lo siguiente: «Si el monto de los pagos a cuenta excediera el impuesto
que corresponda abonar al contribuyente según su declaración jurada
anual, éste consignará tal circunstancia en dicha declaración y la SUNAT
previa comprobación, devolverá el exceso pagado.»
Por su parte, el Procedimiento N.º 16 del Texto Único de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.º 002-
2003-EF, describe el procedimiento para solicitar la devolución de pagos
indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque.
Que, habiendo cumplido con la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2005, y habiendo
determinado un saldo a favor del contribuyente ascendente a S/. 2 360.00
(Dos mil trescientos sesenta con 00/100 Nuevos Soles), me dirijo a ustedes
a fin de solicitar la devolución de dicho saldo.
Para tal efecto, acompaño el detalle de la siguiente liquidación correspon-
diente al ejercicio 2005:
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO - EJERCICIO GRAVABLE 2005
Renta Bruta 4ta 23600
Deducción 20% 4720
Renta Neta 18880
Total Renta 4ta 18800
Deducción 7 UIT (18880)
Base Imponible 0
I.R. 0
Retenciones 4ta 2360
Pagos a cuenta rentas de cuarta 0
Saldo a favor ejercicio anterior 0
Saldo a favor del contribuyente 2360
ANEXOS:
Cumplo con acompañar al presente escrito la siguiente documentación:
1-A. Formulario N° 4949 - Solicitud de Devolución.
1-B. Copia simple Formulario Virtual N° 655, generado por el PDT - Renta
Anual 2005 - Persona Natural - Otras Rentas, presentado con fecha
P R I M E R A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006

21 de enero de 2006 y con número de orden 03358123.

1-C. Copia del Certificado de Rentas y Retenciones de Cuarta Categoría -
Ejercicio 2005, expedido por el Jurado Nacional de Elecciones.
1-D.- Copia simple de mi Documento Nacional de Identidad.
POR TANTO:
Sírvanse tramitar la presente solicitud y proceder a la devolución del saldo a favor
del Impuesto a la Renta, incluidos los intereses moratorios correspondientes.
Lima, 16 de febrero de 2006

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JOSE MANUEL TORRES SOTOMAYOR
RUC N° 10108028123
Telef. 4456333 - 97915222

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N .° 104 1-19