01 Elaboración de Estados Financieros

Elaboración de Estados
Financieros
1. lntroducción
2. Estados financieros básicos
3. Fundamentos contables
4. Aspectos adicionales sobre las cuentas
5. Ejercicios
6. Bibliografía
Holger Benalcázar Paladines

holger.benalcazar@epn.edu.ec
marzo – 2018
1. Introducción
En la actualidad, un buen porcentaje de profesionales trabajan para una empresa privada o

tienen una, por lo que es necesario que te prepares en la comprensión y análisis del
desempeño financiero de una empresa, uno de los aspectos fundamentales en la sanidad
de la misma. Para empezar, emprenderemos con la construcción de los Estados
Financieros.
De aquí en adelante, cuando digamos empresa, siempre nos referiremos a empresas

privadas, aquellas que han sido creadas para obtener ganancias o utilidades. Antes de
seguir introduciendo términos financieros, veamos una manera simple de clasificar a las
empresas, según las actividades que realizan:
▪ Empresa comercial
Estas empresas compran los productos a mayoristas o a las fábricas, y luego los
revenden a los consumidores sin cambiar las características del producto mismo. Por
ejemplos: la tienda de tu barrio, un almacén de electrodomésticos, una boutique, etc.
▪ Empresa de servicios
Una empresa de este tipo realiza un conjunto de actividades que satisfacen alguna
necesidad de sus clientes, con un resultado que generalmente es intangible. Por
ejemplos: una consultora, un gabinete de belleza, una estación de radio, etc.
▪ Empresa industrial
Estas empresas compran materiales para convertirlos en productos que más tarde son
vendidos al consumidor, directamente o por medio de un distribuidor. Por ejemplos:
una fábrica de productos lácteos, una fábrica de telas, una fábrica de envases plásticos,
etc.
En realidad, la clasificación anterior es muy estricta; no te será difícil enumerar empresas

que conoces que desempeñan sus actividades en más de un sector económico. Sin
embargo, para introducirnos en las finanzas empresariales, lo mejor por ahora, es
considerar que una empresa se desenvuelve en un solo sector económico.
Si eres el dueño de una empresa estarás interesado en saber si tu empresa te proporciona

utilidades y si estas son suficientes para compensar la inversión que hicistes para crear la
empresa y ponerla a funcionar; o tal vez, te interese saber si tu empresa está creciendo, y
si no es así, dónde necesitas poner mayor empeño. Para saberlo, primero debes aprender
el lenguaje y los procedimientos con que se recoge y presenta la información financiera de
una empresa, la Contabilidad. Ya sabrás que son los profesionales contables los que se
dedican en la práctica a estas actividades; sin embargo, recuerda, que nuestro objetivo por
ahora no es convertirte en un contador, sino el de que entiendas la mecánica de la
Contabilidad y el significado de sus reportes, para que cuando llegue el momento, tus
decisiones gerenciales en el campo financiero sean adecuadas y sustentadas tecnicamente.
holger benalcázar paladines 2

Bien, empezaremos con la construcción de los estados financieros básicos de una empresa:
el Balance de Situación y el Estado de Resultados, los cuales son reportes periódicos que
resumen la situación financiera de una empresa y facilitan la creación de indicadores para
analizar su desempeño y evolución.
2. Estados financieros básicos
Balance de situación
El Balance de Situación o Balance General describe la situación financiera de la empresa en

la fecha en que es elaborado, es la fotografía financiera de la empresa en ese instante. Está
compuesto de tres bloques: Activo, Pasivo y Patrimonio. Una representación instructiva
que no se te olvidará, es la siguiente:
Pasivo
Activo
Patrimonio
Figura 1
Todos los bienes que posee la empresa se denomina Activo, las deudas y obligaciones que
tiene la empresa forman el Pasivo, y, los valores aportados por los propietarios de la
empresa constituyen el Patrimonio. Si recurrimos a la Figura 1, llegamos a las siguientes
conclusiones respecto del Balance de Situación:
• El Activo de la empresa es igual a la suma del Pasivo más el Patrimonio:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Es decir, al Balance de Situación puede verse como una balanza, el Activo, a la

izquierda, está equilibrado por el Pasivo y el Patrimonio, a la derecha.
• El Activo de la empresa es financiado por los acreedores, los dueños del Pasivo, y por
los propietarios de la empresa, los dueños del Patrimonio. Entonces, se debe tener
claro, que cualquier empresa en cualquier momento, hablando financieramente,
pertenece a los acreedores y a los propietarios legales de la misma.
elaboración de estados financieros 3

Ejemplo 1
Fijemos las ideas anteriores, revisando el Balance de Situación de la empresa XYZ,

elaborado el 31 de diciembre de 20x1, que se incluye a continuación.
Balance de Situación de XYZ

(31 de diciembre de 20x1)
ACTIVO PASIVO
Proveedores 800
Efectivo 200 Cuentas por Pagar 150
Bancos 600 Impuestos por Pagar 350
Cuentas por Cobrar 500 Total Pasivo Corriente 1.300
Inventario 1.800
Total Activo Corriente 3.100 Préstamo Bancario 1.000
Total Pasivo a Largo Plazo 1.000
Equipos Neto 1.300 Total Pasivo 2.300

Muebles Neto 800
Total Activo Fijo Neto 2.100 PATRIMONIO
Capital Social 2.200
Seguro Prepagado 100 Utilidades Retenidas 800
Otros activos 100 Total Patrimonio 3.000
TOTAL ACTIVO 5.300 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 5.300
Los bienes de XYZ ascienden a $5,300, el total del Activo; la deuda total que tiene XYZ es
de $2.300, correspondiente al total del Pasivo; y, el aporte de los propietarios de la empresa
es de $3.000, equivalente al total del Patrimonio.
De manera simplificada, si al 31 de diciembre de 20x1, la empresa quebrara, el gerente de

XYZ tendría que entregar o vender activos hasta completar los $2.300 que es lo que se debe
a los acreedores de la empresa; el resto, los $3.000 dólares que quedarían en activos, se
entregarían a los propietarios de la empresa.
Para evitar confusiones con los valores por registrar, el contador anota los valores
monetarios de idéntica naturaleza en registros denominados cuentas; por ejemplos:
Efectivo, Cuentas por Pagar, Utilidades Retenidas, etc. Las cuentas son elementos básicos
en los procedimientos de registro contable, conforme avancemos te irás familiarizando con
su empleo.
Además, para facilitar la lectura y análisis del Balance de Situación, las cuentas se agrupan
en bloques; así, el Activo se subdivide en Activo Corriente, Activo Fijo y Otros Activos,
donde:
▪ Activo Corriente: Comprende las cuentas que son o que pueden convertirse en efectivo
en el corto plazo.

▪ Activo Fijo: Bienes que no han sido adquiridos para ser procesados o vendidos, sino
para ser empleados en las operaciones del negocio.
▪ Otros Activos: Partidas de Activo no clasificadas en los dos grupos anteriores.
De manera similar, el Pasivo se subdivide en Pasivo Corriente y Pasivo a Largo, donde:
▪ Pasivo Corriente: Comprende las deudas u obligaciones vencidas, así como las que
vencerán en el corto plazo, respecto a la fecha de elaboración del Balance de Situación.
▪ Pasivo a Largo: Representado por las deudas u obligaciones con vencimiento mayor al
corto plazo, respecto a la fecha de elaboración del Balance de Situación.
Por lo general, el corto plazo se considera un período menor a un año y el largo plazo un
período mayor al año, aunque esto no es absoluto. Por ejemplo, en épocas de crisis,
conseguir un préstamo a 3 meses, puede considerarse ya un largo plazo.
Dentro del Activo es costumbre colocar las cuentas iniciando por las más líquidas, es decir,
aquellas cuentas que son más fáciles de convertirse en efectivo; en cambio en el Pasivo, las
cuentas se ordenan iniciando por aquellas que hay que cubrir primero.
Ejemplo 2
El Balance de Situación de XYZ nos muestra que al 31 de diciembre de 20x1, la empresa

dispone de los siguientes activos:
- $200 en efectivo, dinero que está en la empresa

- $600 en sus cuentas bancarias
- Las cuentas a favor de la empresa suman $500
- El costo del producto que tiene en bodegas suma $1.800
- El valor de los equipos y muebles que dispone XYZ para realizar sus actividades,
alcanzan los $2.100
- Tiene a su favor, un seguro ya pagado por $100
Así, XYZ tiene $3.100 en Activo Corriente, $2.100 en Activo Fijo y $100 en Otros Activos.
Veamos ahora, los pasivos:
- XYZ debe a sus proveedores $800

- La empresa tiene que pagar cuentas por $150 a otros acreedores
- Los impuestos que aún no se han pagado suman $350
- XYZ tiene un préstamo bancario con una vigencia a largo plazo, por $1.000
El Patrimonio de XYZ nos muestra que:
- Los propietarios de la empresa han aportado $2.200

- De todas las utilidades generadas por XYZ hasta la fecha, $800 se han retenido para
financiar la empresa, el resto ya ha sido repartido entre los propietarios.

El número y naturaleza de las cuentas que utiliza una empresa para llevar su contabilidad y
presentar sus estados financieros, obedece a las actividades que realice y a sus
necesidades de registro y reporte. El detalle de todas las cuentas y su codificación se
denomina Plan de Cuentas. En el apartado falta encontrarás información adicional sobre
las cuentas, tanto del Balance de Situación como del Estado de Resultados, la cuál puedes
ir revisándola mientras desarrollas los ejemplos y ejercicios.
Estado de resultados
El Estado de Resultados registra todos los ingresos y egresos debidos a las operaciones de
la empresa, determinándose por diferencia la utilidad o la pérdida obtenida durante el
período considerado. La figura 2 muestra el caso en que se obtienen utilidades, ya que los
ingresos superan a los egresos.
EGRESOS
INGRESOS
Utilidad
Figura 2
La estructura básica de un Estado de Resultados se muestra en el Cuadro 1. Se inicia

determinando el monto realmente vendido durante el período (Ventas Netas), cantidad
que al restarle lo que a la empresa le costó la mercadería (Costo de Venta) produce la
Utilidad Bruta. Si a ésta última se le resta los gastos operativos (Gastos de Venta y Gastos
Administrativos) se obtiene la Utilidad Operativa. Luego, si los hubiera, se restan los
Egresos Extraordinarios y se suman los Ingresos Extraordinarios. Sigue el pago de la
Participación a los Trabajadores y el pago de los Impuestos, en este orden. El resultado
final es la Utilidad Neta del período considerado.
En el caso en que se pague dividendos, estos se reparten de la Utilidad Neta, el sobrante va

a las Utilidades Retenidas (cuenta del Patrimonio); de no pagarse dividendos, toda la
Utilidad Neta va a incrementar las Utilidades Retenidas.

Cuadro 1: Estado de Resultados
Ventas Brutas
menos Devoluciones
menos Descuentos
igual Ventas Netas
menos Costo de Venta

igual Utilidad Bruta
menos Gastos de Venta

menos Gastos Administrativos
igual Utilidad Operativa
menos Egresos Extraordinarios

más Ingresos Extraordinarios
igual Utilidad Antes de Participación e Impuestos
menos Participación a Trabajadores

igual Utilidad Antes de Impuestos
menos Impuestos
igual Utilidad Neta
menos Dividendos
igual Utilidades Retenidas
Ejemplo 3
El Estado de Resultados de la empresa XYZ, elaborado el 31 de diciembre de 20x1, se

presenta a continuación.
Estado de Resultados de XYZ

(31 de diciembre de 20x1)
Ventas Netas 12.500
Costo de Ventas (8.000)
Utilidad Bruta 4.500
Gastos de Venta (1.800)
Gastos Administrativos (1.200)
Utilidad Operativa 1.500
Egresos Extraordinarios (600)
Utilidad antes de
Participación e Impuestos 900
Participación a Trabajadores (135)
Utilidad antes de
Impuestos 765
Impuestos (153)
Utilidad Neta 612

Notarás que de los $12.500 que ingresaron a la empresa por ventas, luego de quitar los
gastos y egresos, quedó como Utilidad Neta $612, equivalente al 4,9% de las Ventas Netas.
Entonces, para XYZ podemos decir que aproximadamente, por cada dólar que vende, 5
centavos serán utilidades. En este período no se pagó dividendos.
Además, XYZ durante el 20x1, no tuvo Ingresos Extraordinarios, pagó un 15% como
participación a sus empleados (135= 0,15*900) y tuvo una tasa de impuestos igual al 20%
(153= 0,20*765).
3. Fundamentos contables
Representación de una cuenta
Por ahora representaremos una cuenta mediante una letra T agrandada (Figura 3), no es la
representación que emplea un contador en su trabajo, aunque es el mejor recurso
didáctico para entender como funciona la Contabilidad.
Nombre de la cuenta [bloque]

Debe Haber
Valores debitados, o Valores acreditados, o
Valores recibidos, o Valores entregados, o
Valores cargados Valores abonados
Saldo de la cuenta
Figura 3
▪ En el encabezado pondremos el nombre de la cuenta y entre corchetes colocaremos [A]

si es una cuenta del Activo, [P] si es una cuenta del Pasivo, [Pt] si es una cuenta del
Patrimonio o [R] si es una cuenta del Estado de Resultados. Anotar el bloque al que
pertenece la cuenta no es indispensable, sin embargo, nosotros lo haremos para
facilitar la identificación de la cuenta y el registro de valores.
▪ Si el valor registrado lo anotamos en el lado izquierdo (en el Debe), diremos que es un

valor debitado, recibido o cargado.
▪ Si el valor registrado lo colocamos en el lado derecho (en el Haber), diremos que es un

valor acreditado, entregado o abonado.
▪ El saldo de la cuenta se encuentra por diferencia de los valores debitados con los valores
acreditados. Así, el saldo será deudor, si la suma de los valores debitados es mayor que
la suma de los valores acreditados; caso contrario, el saldo será acreedor.
▪ Recuerda que un valor debitado no es mejor ni peor que un valor acreditado, es

simplemente una manera de registrar el movimiento de una cuenta.

Principio de la partida doble
Para registrar toda transacción, se requiere al menos dos cuentas, la una para el valor
debitado y la otra para el valor acreditado. Además, en toda transacción los totales
debitados deben ser iguales a los totales acreditados.
El principio de la partida doble es fundamental para entender la mecánica contable;

tenerlo siempre en consideración, evitará errores en la aplicación de la contabilidad
(habrás oído a algún amigo contable frases parecidas a: “me demoré porque el balance no
cuadraba”). Adicionalmente, es saludable que consideres que:
o La contabilidad registra solo hechos reales, no supuestos o pronósticos.
o La contabilidad registra sólo aquellos hechos que pueden ser expresados en términos
monetarios, por lo que la información contable no refleja todos los hechos
relacionados con la empresa; por ejemplos, no nos dirá la participación de la empresa
en el mercado o el malestar del personal de planta.
o En ciertos casos, las cifras contables serán aproximaciones del resultado que
representan.
Para registrar una transacción te será útil considerar las siguientes reglas generales:
• Las cuentas cuyos incrementos se registran en el Debe y cuyas disminuciones se

anotan en el Haber, son:
- Todas las cuentas del Activo, excepto depreciaciones, amortizaciones y

provisiones.
- Todas las cuentas de gastos que se registran en el Estado de Resultados.
• Las cuentas cuyos incrementos se registran en el Haber y cuyas disminuciones se

anotan en el Debe, son:
- Todas las cuentas del Pasivo, Patrimonio y las cuentas de ingresos en el Estado de
Resultados.
- Las excepciones de las cuentas del Activo: depreciaciones, amortizaciones y
provisiones.
Pasivo
Egresos Ingresos
Activo
Patrimonio
Figura 4

Una manera fácil para recordar las reglas generales es colocar una T grande en la
representación del Balance de Situación de la Figura 1, como se muestra en el lado
izquierdo de la Figura 4. El Activo queda en el lado del Debe, con lo que recordarás
(considerando las excepciones ya mencionadas) que las cuentas del Activo se incrementan
en el Debe; mientras que el Pasivo y el Patrimonio quedarán en el lado del Haber, para
recordarte que todas las cuentas del Pasivo y del Patrimonio se incrementan en el Haber.
De manera similar, puedes colocar la T grande en la representación del Estado de

Resultados de la Figura 2, como se indica en el lado derecho de la Figura 4. Así te acordarás
que en el Estado de Resultados las cuentas de ingresos se incrementan en el Haber y las
cuentas de egresos y gastos se incrementan en el Debe.
Ciclo contable
La elaboración de estados financieros para un período de interés, la realizaremos mediante

los cuatro pasos siguientes:
1. Partimos del Balance de Situación Inicial, que coincide con el Balance de Situación
Final del período inmediatamente anterior al que ahora nos interesa. Creamos una
representación T para cada cuenta existente en el Balance de Situación, donde
anotaremos el valor con el que inicia la cuenta en el Debe o el Haber, según el bloque
al que pertenezca y recordando que hay cuentas de Activo con comportamiento
diferente.
2. Registramos todas las transacciones que la empresa ha realizado durante el período,

sin olvidarnos del famoso Principio de Partida Doble. Solo si es necesario para el
registro de una transacción, creamos cuentas que no consten en el Balance de
Situación Inicial. En lo que se refiere a las cuentas del Estado de Resultados, todas
ellas tienen que ser creadas para registrar las transacciones en las que intervienen,
pues el período anterior siempre terminan con saldo cero.
Luego de registrar todas las transacciones del período, realizamos los ajustes, que no
son más que registrar las transacciones que no están descritas explícitamente y que se
refieren por lo general al registro de depreciaciones, amortizaciones o cálculo del Costo
de Ventas.
3. Construimos la Cuenta de Resultados que resumen los saldos de las cuentas del
Estado de Resultados, dejándolas con saldo cero. Finalmente, ajustamos la cantidad
de la Utilidad Neta que pasará a incrementar las Utilidades Retenidas. Luego,
pasamos la información de la Cuenta de Resultados al formato del Estado de
Resultados. Notarás que ambos coinciden numéricamente, ya que la Cuenta de
Resultados es el Estado de Resultados sin etiquetas.
4. Sacamos los saldos de las cuentas que pertenecen al Balance de Situación y

procedemos a colocarlos en el formato de un Balance de Situación. Este balance es el
Balance de Situación Final del período que nos ocupa y será el Balance de Situación
Inicial del siguiente período.

Ejemplo 4
Este ejemplo simplificado te mostrará la dinámica de los cuatro pasos anteriores. Bellísima
es una boutique ubicada en un centro comercial especializada en la venta de ropa para
mujeres adultas. Su Balance de Situación al 31 de mayo es el siguiente:
Balance de Situación de Bellísima (31 de mayo)
Caja 1.200 Proveedores 700

Mercadería 2.500 Pasivo 700
Mobiliario 900
Capital 3.500
Utilidades retenidas 400
Patrimonio 2.900
Activo 4.600 Pasivo +Patrimonio 4.600
Queremos elaborar el Estado de Resultados y el Balance de Situación al 30 de junio,

considerando la siguiente información:
1- Se pagó $600 a los proveedores.
2- Las ventas de junio ascendieron a $1.800 y son al contado.
3- Se compró mercadería por $2.000, $500 se pagó al contado y el resto a crédito.
4- Se pagó $100 de sueldo a la vendedora.
5- Isidora, la dueña de Bellísima, como gerente del negocio gana $180, de los cuales ya ha
cobrado $120.
6- El costo del inventario de mercadería al final de junio sumaba $3.300.
Empecemos entonces la tarea. Las cuentas T con el registro de todas las transacciones y los
estados financieros que buscamos están incluidos luego de las explicaciones para que te
orienten en tu aprendizaje. Para que saques provecho del ejemplo, empieza desde cero y
resuélvelo completamente paso a paso, ignorando las cantidades registradas que aún no han
sido explicadas.
Paso 1: Traslado de los saldos del Balance de Situación Inicial
- Creamos las cuentas T para las seis cuentas que tenemos en el Balance de Situación
Inicial. Pondremos (0) al lado de las cantidades para indicar que provienen del
mencionado balance.
- Caja, Mercadería y Mobiliario tienen saldo deudor por ser cuentas del Activo, de $1.200,
$2.500 y $900, respectivamente.
- Proveedores tiene un saldo acreedor de $700 por ser cuenta del Pasivo.
- Capital y Utilidades Retenidas tienen saldo acreedor por ser cuentas del Patrimonio, de
$3.500 y $400, respectivamente.

Paso 2: Registro de las transacciones
- Vamos con la primera transacción, donde se paga $600 a los proveedores. El dinero salió
de Caja, disminuyéndola en esa cantidad; aunque también tendremos que disminuir la
deuda con los proveedores. En otras palabras, pondremos 600 en el Haber de Caja y 600
en el Debe de Proveedores:
Debe Haber
Proveedores 600
Caja 600
Ahora regístralo en tus cuentas T: 600 en el Haber de Caja y 600 en el Debe de

Proveedores. Pon (1) al lado de ambas cantidades para recordar que las escribistes para
registrar la transacción primera.
- Se vendió al contado $1.800. El dinero habrá ingresado a Caja, y el motivo, un ingreso

operativo por ventas. La cuenta Ventas es del Estado de Resultados y tendrás que crearla,
pues recuerda que todas las cuentas de resultados terminan con saldo cero en el período
anterior. Luego que lo hagas, registra esta transacción en tus cuentas T de la manera
siguiente:
Debe Haber
Caja 1.800
Ventas 1.800
Adiciona (2) en los lados de las cantidades para recordarte que están relacionadas con el
registro de la segunda transacción.
- La mercadería que se compró por $2.000 incrementó las existencias en la bodega de la

boutique por lo que tienes que poner los $2.000 en el Debe de Mercaderías. La forma de
pago fue $500 en efectivo, que habrán salido de Caja, y, $1.500 a crédito, que
incrementarán la deuda con los proveedores. Entonces con el identificador (3), registra
esta transacción de la manera siguiente:
Debe Haber
Mercadería 2.000
Caja 500
Proveedores 1.500
- El sueldo pagado a la vendedora es un gasto de venta, entonces crea una cuenta con el
nombre Gastos de Venta que es del Estado de Resultados, recordando que los gastos
incrementan en el Debe. Luego, con el identificador (4) registra la transacción:
Debe Haber
Gastos de Venta 100
Caja 100

- El sueldo de Isidora como gerente es un gasto administrativo, por lo que crearás una
cuenta denominada Gastos Administrativos que también es del Estado de Resultados.
Ahora fíjate que Isidora tiene que cobrar $180 por su sueldo ya que el mes de junio ya
terminó, sin embargo solo cobró $120 y la boutique aún le debe $60. No hay más que
abrir una nueva cuenta en el Pasivo para colocar la deuda, la llamaremos Cuentas Por
Pagar. Entonces, con identificador (5), la transacción se registra así:
Debe Haber
Gastos Administrativos 180
Caja 120
Cuentas Por Pagar 60
Nota que así Isidora sea la dueña de la boutique, es Bellísima la que debe pagarle su
sueldo. Isidora como persona, debe vivir de su sueldo de gerente y de las utilidades
repartidas por su empresa como dividendos, no debe tomar ni un centavo más de la
empresa si quiere administrarla adecuadamente. Este es un error muy común en pequeños
negocios, donde el dueño toma el dinero de la caja de la empresa para ocuparlo en
cualquiera de sus gastos personales y termina desfinanciándola. Cuando lleguemos al
análisis financiero lo entenderás mucho mejor, aunque vale la pena ya ir reflexionando
sobre estos temas.
- Recuerda que ya registramos los ingresos por las ventas, lo que no hemos hecho, es
registrar cuánto costó la mercadería que compraron y se llevaron los clientes, el Costo de
Venta (ver apartado falta). La información con número 6, nos indica que el inventario
final de mercadería es de $3.300. El Costo de Venta es:
Costo de Venta = Inventario Inicial + Compras Realizadas - Inventario Final

Costo de Venta = 2.500 + 2.000 – 3.300 = 1.200
Ya sabemos que lo vendido durante junio le costó a Bellísima $1.200 lo que nos lleva a
realizar nuestro primer ajuste que lo identificaremos con (a). Crea la cuenta de resultados,
Costo de Venta, y luego, coloca el registro del ajuste:
Debe Haber
Costo de Venta 1.200
Mercadería 1.200
Paso 3: Elaboración del Estado de Resultados
- Para empezar crea la representación T para la Cuenta de Resultados, una cuenta que la
usaremos para cerrar todas las cuentas del Estado de Resultados que hayamos creado
anteriormente; al decir cerrar, entenderás que quieres dejar todas las cuentas del Estado
de Resultados con saldo cero. Empezaremos a realizar estos ajustes, en el orden en que
las cuentas aparecen en un Estado de Resultados.

- Ventas debe tener ahora un saldo acreedor de $1.800. Para dejarla con saldo cero, realiza
el ajuste (b):
Debe Haber
Ventas 1.800
Cuenta de Resultados 1.800
- Continúa con el Costo de Venta que tiene un saldo deudor de $1.200 y déjala también
con un saldo cero, mediante el ajuste (c):
Debe Haber
- Ya tienes la idea. Deja Gastos de Venta con saldo cero mediante el ajuste (d):
Debe Haber
Cuenta de Resultados 100
Gastos de Venta 100
- La cuenta que falta es Gastos Administrativos. Identifica con (e) el ajuste:
Debe Haber
Gastos Administrativos 180
- Si ahora sacas el saldo de Cuenta de Resultados obtendrás $320. Que bueno, Bellísima
obtuvo utilidades de $320 durante junio. La Cuenta de Resultados es la última cuenta del
Estado de Resultados que debe quedar con saldo nulo. Como no se paga dividendos a
Isadora, la única dueña, todas las utilidades son retenidas en el Patrimonio, mediante el
ajuste (f):
Debe Haber
Utilidades Retenidas 320
- Para obtener el Estado de Resultados al 30 de junio, solo tienes que poner etiquetas a las
cantidades de la Cuenta de Resultados, de esta manera:

Estado de Resultados de Bellísima
(30 de junio)
Ventas 1.800
Costo de Venta (1.200)
Utilidad Bruta 600
Gastos de Venta (100)
Gastos Administrativos (180)
Utilidad Operativa 320
Ingresos Extraordinarios 0
Egresos Extraordinarios 0
Utilidad antes de
participación e impuestos 320
Participación a Trabajadores 0
Utilidad antes de
Impuestos 320
Impuestos 0
Utilidad Neta 320
Dividendos 0
Notarás que como en la información de Bellísima no incluímos ingresos o egresos

extraordinarios, ni participación a trabajadores, ni impuestos, ni dividendos, la Utilidad
Operativa coincide con las Utilidades Retenidas. Cuando lo hagamos, el procedimiento
que hemos hecho con Bellísima lo volveremos a ejecutar, solo que con más transacciones
por registrar.
Paso 4: Elaboración del Balance de Situación Final
- La tarea está por terminar. Saca los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio
que hemos considerado. ¿Ya lo hicistes? Entonces construye el Balance de Situación al
30 de junio, de esta manera:
Balance de Situación de Bellísima (30 de junio)
Caja 1.680 Proveedores 1.600

Mercadería 3.300 Cuentas por Pagar 60
Mobiliario 900 Pasivo 1.660
Capital 3.500
Utilidades retenidas 720
Patrimonio 4.220
El Pasivo tiene una cuenta adicional respecto al Balance de Situación Inicial, que la
creamos para registrar los $60 que Isidora aún no cobra de su sueldo. Pon atención, como
cambiaron las cantidades en las cuentas y totales. Te estarás preguntando, ¿Qué tan bien
administra Isidora a Bellísima?, dirás que bien porque obtuvo utilidades, sin embargo, te
podría preguntar, ¿Son suficientes?. Bueno de esto nos ocuparemos en el análisis
financiero.

A continuación tienes las cuentas T que usamos y las cantidades registradas que usamos
en la elaboración de los estados financieros de Bellísima.
Caja [A] Mercadería [A] Muebles [A]

(0) 1.200 600 (1) (0) 2.500 1.200 (a) (0) 900
(2) 1.800 500 (3) (3) 2.000 900
100 (4) 3.300
120 (5)
1.680
Proveedores [P] Capital [Pt] Utilidades Retenidas [Pt]

(1) 600 700 (0) 3.500 (0) 400 (0)
1.500 (3) 3.500 320 (f)
1.600 720
Ventas [R] Gastos de Venta [R] Gastos Administrativos [R]

(b) 1.800 1.800 (2) (4) 100 100 (d) (5) 180 180 (e)
0 0 0
Cuentas por Pagar [P] Costo de Venta [R] Cuenta de Resultados [R]
60 (5) (a) 1.200 1.200 (c) (c) 1.200 1.800 (b)
60 0 (d) 100
(e) 180
(f) 320 320
0
Ejemplo 5
Step es un almacén de calzado cuyo Balance de Situación al 31 de marzo es:
Balance de Situación de Step (31 de marzo)
Caja 200 Proveedores 500

Cuentas por Cobrar 300 Cuentas por Pagar 400
Mercadería 1.800 Pasivo 900
Muebles al Costo 600 Capital 1.500
Depreciación Acumulada -100 Utilidades Retenidas 400
Muebles Neto 500 Patrimonio 1.900
Activo 2.800 Pasivo + Patrimonio 2’800
Se te pide elaborar el Estado de Resultados y el Balance de Situación al 30 de abril,

considerando la siguiente información:
1- El 5 de abril se vendió mercadería por $300 al contado.
2- El 7 de abril se cobró una cuenta por $100.
3- El 10 de abril se vendió mercadería por $1.200. Se cobró $1.000 al contado y el resto a

crédito.
4- Se pagó $300 a los proveedores el 10 de abril.
5- El 14 de abril se compró mercadería por $1.500, pagando al contado $500.

6- El 22 de abril se canceló una cuenta por $250, más $12 por intereses que había
generado.
7- El 25 de abril se vendió mercadería al contado por $65.
8- A fin de mes se pagó por sueldos, $120 al vendedor y $100 a la secretaria. Las
comisiones del vendedor del presente mes, por $80, no fueron canceladas.
9- El arriendo, que asciende a $40, no se había cancelado aún.
10- La depreciación del Activo Fijo tiene un equivalente mensual del 1% sobre el costo.
11- La mercadería existente a final del mes era de $2.300 al costo.
12- El dueño de la empresa declaró $300 com dividendos, de los cuáles ya ha tomado $200
en efectivo y el resto lo tomará la semana próxima.
Paso 1: Traslado de los saldos del Balance de Situación Inicial
- Crea las cuentas T para las cuentas del Balance de Situación Inicial.
- Coloca los saldos iniciales de las cuentas de Activo: Caja, Cuentas por Cobrar,
Mercadería y Muebles al Costo, en el Debe de su respectiva representación T. El saldo de
Depreciación Acumulada, una excepción en las cuentas de Activo, debes colocarlo en el
Haber. Identifica con (0) a todos estos saldos. No está por demás, que te fijes que la
cuenta Muebles Neto es una cuenta resumen y no de registro.
- Coloca los saldos iniciales de las cuentas de Pasivo y Patrimonio: Proveedores, Cuentas
por Pagar, Capital y Utilidades Retenidas, en el Haber de su respectiva representación T.
Habrás notado que los subtotales Pasivo y Patrimonio no son cuentas de registro.
También, identifica con (0) a todos estos saldos.
Paso 2: Registro de las transacciones
- En este ejemplo no tendrás las representaciones T, aunque si la manera de registrar las

transacciones.
- Crea la cuenta de resultados Ventas y registra la transacción (1), las ventas al contado del
5 de abril:
Debe Haber
Caja 300
Ventas 300
- Al cobrar la cuenta el 7 de abril, se incrementa Caja y disminuye las Cuentas por Cobrar.
Registra la transacción (2):
Debe Haber
Caja 100
Cuentas por Cobrar 100

- Las ventas del 10 de abril se cobran en efectivo una parte y por el resto se otorga crédito.
La transacción (3) la registrarás así:
Debe Haber
Caja 1.000
Cuentas por Cobrar 200
Ventas 1.200
- El pago a los proveedores es la transacción (4):
Debe Haber
Proveedores 300
Caja 300
- La mercadería comprada va a la bodega de la empresa, representada por la cuenta

Mercadería. Una parte es pagada en efectivo y la otra incrementa la deuda con los
proveedores. Luego la transacción (5) se registra como:
Debe Haber
Mercadería 1.500
Caja 500
Proveedores 1.000
- La cancelación de la cuenta abarca una disminución de las Cuentas por Pagar y un egreso
financiero, que pertenece al bloque de Egresos Extraordinarios en el Estado de
Resultados. Entonces, crea la cuenta de resultados Intereses Pagados y registra la
transacción (6):
Debe Haber
Cuentas por Pagar 250
Intereses Pagados 12
Caja 262
- El registro de las ventas del 25 de abril te será conocido, anótalo como transacción (7):
Debe Haber
Caja 65
Ventas 65
- Para especificar el pago de sueldos y comisiones, creemos las cuentas de resultados:

Sueldo de Vendedor y Comisiones de Venta en el bloque Gastos de Venta, y la cuenta
Sueldo de Secretaria en el bloque Gastos Administrativos. Se paga 220 en efectivo y se le
debe al vendedor sus comisiones. Fíjate que el vendedor ya ganó sus comisiones del mes,
por lo que las mismas ya son un gasto de venta de abril aún si no se han pagado todavía.
Entonces, el registro de la transacción (8), es:

Debe Haber
Sueldo de Vendedor 120
Comisiones de Venta 80
Sueldo de Secretaria 100
Caja 220
- Transcurrido abril, el arriendo es un gasto administrativo, a pesar de que no se lo paga

aún. Crea la cuenta de resultados Gasto de Arriendo en el bloque de Gastos
Administrativos. Ahora anota la transacción (9):
Debe Haber
Gasto de Arriendo 40
- Crea la cuenta Gasto por Depreciación en el bloque de Gastos Administrativos para

registrar el deterioro de los activos fijos durante abril, equivalente en dinero a $6
(0,01*600). Entonces, la transacción (10), se anotará así:
Debe Haber
Gasto por Depreciación 6
Depreciación Acumulada 6
- La penúltima información proporcionada te permite encontrar el Costo de Venta, ya que

la bodega inicio con $1.800, se compró $1.500 y al final del mes hay $2.300, entonces lo
que salió de bodega hacia los clientes tuvo un costo de $1.000. Crea la cuenta de
resultados Costo de Venta y realiza el primer ajuste (a):
Debe Haber
Mercadería 1.000
Paso 3: Elaboración del Estado de Resultados
- Crea la representación T para la Cuenta de Resultados y empieza a dejar con saldo cero a
todas las cuentas del Estado de Resultados creadas anteriormente.
- El saldo acreedor de Ventas es $1.565. Deja el saldo de Ventas en $0 con el ajuste (b):
Debe Haber
Ventas 1.565
- El saldo deudor del Costo de Venta es $1.000, ciérralo mediante el ajuste (c):
Debe Haber

- Cierra el saldo deudor de $120 de la cuenta Sueldo de Vendedor con el ajuste (d).
- El saldo deudor de Comisiones de Venta es de $80, ciérralo con el ajuste (e).
- Sueldo de Secretaria tiene un saldo deudor de $100, déjalo en cero con el ajuste (f).
- El Gasto de Arriendo suman $40 en el Debe, cierra la cuenta con el ajuste (g).
- Cierra el saldo deudor de Gasto por Depreciación, de $6, usando el ajuste (h).
- Intereses Pagados tiene un saldo deudor de $12, ciérralo con el ajuste (i).
- En este punto tienes todas las cuentas de resultados con saldo cero, excepto la Cuenta de
Resultados. Esta tiene un saldo acreedor de $207, lo que indica que la empresa obtuvo
utilidades durante abril. Sin embargo, el dueño ha declarado $300 como dividendos, más
de las utilidades del mes, por lo que no se retendrá utilidades, sino que, para completar
esa cantidad habrá que sacar $93 de las Utilidades Retenidas. Además, $200 ya se ha
llevado el dueño y falta pagarle $100. Entonces, crea la cuenta Dividendos por Pagar en
el Pasivo y realiza el ajuste (j):
Debe Haber
Caja 200
Dividendos por Pagar 100
- Ya tienes la Cuenta de Resultados también con saldo nulo. Puedes construir el Estado de
Resultados:
Estado de Resultados de Step

(30 de abril)
Ventas 1.565
Costo de Venta (1.000)
Utilidad Bruta 565
Gastos de Venta (200)
Sueldo de Vendedor (120)
Comisiones de Venta (80)
Gastos Administrativos (146)
Sueldo de Secretaria (100)
Gasto de Arriendo (40)
Gasto por Depreciación (6)
Utilidad Operativa 219
Egresos Extraordinarios (12)
Intereses Pagados (12)
Utilidad Neta de abril 207
Dividendos (300)
Utilidades Retenidas en abril (93)

- El saldo negativo final del Estado de Resultados, indica lo que ya sabes, que en abril en
lugar de incrementar la cuenta Utilidades Retenidas del Patrimonio hubo que
disminuirlas en $93 para cubrir los $300 de dividendos.
Paso 4: Elaboración del Balance de Situación Final
- Calcula los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio consideradas y ponlas
en el formato de un Balance de Situación:
Balance de Situación de Step (30 de abril)

Caja 183 Proveedores 1.200
Cuentas por Cobrar 400 Cuentas por Pagar 270
Mercadería 2.300 Dividendos por Pagar 100
Muebles al Costo 600 Pasivo 1.570
Depreciación Acumulada -106 Capital 1.500
Muebles Neto 494 Utilidades Retenidas 307
Patrimonio 1.807
Activo 3.377 Pasivo + Patrimonio 3.377
4. Aspectos adicionales sobre las cuentas
Listado de cuentas
Aquí encontrarás la descripción de las cuentas más utilizadas y de transacciones especiales.
Si bien, los sistemas contables varían según el sector económico al que pertenece la
empresa, los principios contables aplicados son los mismos. En otras palabras, si algún
momento te encuentras con una cuenta desconocida, te bastará averiguar al contador las
transacciones en las que interviene, y lo entenderás fácilmente.
En ocasiones, para mejorar la clasificación de las cuentas se utilizan cuentas de resumen y

cuentas de registro. Veámoslo con un ejemplo. Para la empresa A, que trabaja con un solo
banco le bastará tener la cuenta Bancos, una sola cuenta para registrar sus transacciones
bancarias. En cambio, para la empresa B que trabaja con tres bancos, le será indispensable
diferenciar las transacciones que realiza con cada uno de ellos; entonces en su Activo
aparecerá un desglose similar a:
Bancos 6.500
Banco del Día 2.000
Banco Empresarial 1.500
Banco Meridiano 3.000

Las tres cuentas: Banco del Día, Banco Empresarial y Banco Meridiano, son cuentas de
registro pues sirven para anotar las entradas y salidas de dinero de las respectivas cuentas
bancarias; mientras que la cuenta Bancos es una cuenta de resumen, no participa en el
registro de las transacciones contables y solo indica el total de dinero de la empresa en las
instituciones bancarias.
Cuentas del Activo
▪ Caja o Efectivo: sirve para registrar el dinero en efectivo recibido o entregado por la
empresa.
▪ Bancos: registra el dinero que ingresa o sale de las cuentas bancarias que mantiene la
empresa.
▪ Cuentas por Cobrar: cuentas a favor de la empresa que aún no han sido cobradas.
Puede ser una cuenta resumen de otras cuentas que clasifican a las entidades que le
deben dinero a la empresa, como:
- Cuentas por Cobrar a Clientes

- Cuentas por Cobrar a Empleados
- Cuentas por Cobrar a Socios
Inclusive las cuentas anteriores podrían ser cuentas resumen de otras cuentas. Por
ejemplo, Cuentas por Cobrar a Clientes podría resumir a:
- Cuentas por Cobrar a Clientes Minoristas

- Cuentas por Cobrar a Clientes Mayoristas
- Cuentas por Cobrar a Clientes Extranjeros
▪ Mercadería o Inventario: registra el costo de la mercadería que ingresa o sale de las

bodegas de la empresa. Puede ser el resumen de otras cuentas que resultan de
clasificar el inventario por línea de producto:
- Inventario de Artículos de Vestir

- Inventario de Perfumería
- Inventario de Calzado
- Etc.
O en el caso de empresas industriales, la clasificación podría basarse en el valor

agregado al inventario:
- Inventario de Materia Prima

- Inventario de Producción en Proceso
- Inventario de Producto Terminado

▪ Activo Fijo: es el total de dinero invertido en bienes que no han sido adquiridos para ser
procesados o vendidos, sino para ser empleados en las operaciones del negocio. Es el
resumen de cuentas como:
- Terrenos
- Edificios
- Muebles
- Equipos
- Vehículos
- Etc.
Cuando se dice Activo Fijo al Costo, es para recalcar que se registra el valor que se pagó
por el bien cuando fue comprado. En cambio, Activo Fijo Neto es el resultado de restar
al Activo Fijo al Costo la Depreciación Acumulada hasta la fecha de la elaboración del
Balance de Situación.
▪ Depreciación Acumulada: excepto los terrenos, los activos fijos tienen una vida útil
limitada, por lo que al pasar el tiempo, el valor de los activos disminuye. La Depreciación
es el mecanismo contable que considera esta circunstancia: al finalizar el período, el
valor estimado de la depreciación correspondiente al período se debita en la cuenta
Gastos por Depreciación del Estado de Resultados y se acredita en la cuenta
Depreciación Acumulada del Activo.
Ejemplo: supongamos que tenemos un solo activo fijo, el cual se compró en $1.000 al
iniciar la empresa, por lo que la cuenta Activo Fijo al Costo tiene un saldo deudor de
$1.000. A esa fecha, al ser el activo completamente nuevo, la cuenta Depreciación
Acumulada tendrá un saldo acreedor de $0.
El Fisco autoriza la depreciación de ese activo fijo en 5 años con un valor residual del
10%; esto quiere decir, que contablemente se espera que el activo tenga una vida útil de 5
años y que luego de ese tiempo, se lo puede vender en un 10% de su valor original.
Entonces, cada año, se depreciará al activo en:
𝐶𝑜𝑠𝑡𝑜 𝑑𝑒𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 − 𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙 1.000 − 100

𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 𝑎𝑛𝑢𝑎𝑙 = = = 180
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜 𝑑𝑒 𝑎ñ𝑜𝑠 5
Al final del primer año registraremos la depreciación así:
Debe Haber
Gastos por Depreciación 180
Con lo que se han acumulado $180 por depreciación, y en el Activo del Balance de
Situación del primer año, en el bloque del Activo Fijo, aparecerá:
Activo Fijo al Costo 1.000

- Depreciación Acumulada -180
Activo Fijo Neto 920

Al final del segundo año, el contador creará nuevamente la cuenta Gastos por
Depreciación del Estado de Resultados, aunque ya no la cuenta Depreciación Acumulada
del Activo, porque ya fue creada el año anterior, para registrar la depreciación:
Debe Haber
Gastos por Depreciación 180
Con lo que, en el Activo del Balance de Situación del segundo año, se tendrá:
Activo Fijo al Costo 1.000

- Depreciación Acumulada -360
Luego de 5 años se habrá depreciado totalmente el activo. El Activo Fijo Neto será de
$100, su valor contable a esa fecha y que coincidirá con el valor residual.
Como ya sabes, la cuenta Depreciación Acumulada es una de las excepciones al

comportamiento de las cuentas del Activo, ya que incrementa en el Haber. Si lo piensas,
tiene sentido, ya que acumula la disminución del valor del activo fijo.
Si se elaboran los estados financieros para períodos menores a un año, se registra la

depreciación que corresponde a dicho período. Por ejemplo, la depreciación mensual
será la doceava parte de la depreciación anual.
Dos observaciones adicionales para que las tengas en cuenta:
- El tiempo en que se deprecia el activo fijo y su valor residual son regulados por el
Fisco para todas las empresas, por lo que en la mayoría de los casos, son solo
aproximaciones de lo que sucederá en la realidad con el uso del activo fijo; sin
embargo, el contador debe proceder según las disposiciones legales, esto es, una
empresa no puede decidir cuánto depreciar en cada período.
Si el Fisco ordena que una camioneta debe depreciarse en 5 años, el contador deberá
proceder así, sin importar que la camioneta se utilize por una lavandería para llevar
las prendas de vestir a sus clientes o por un constructor para transportar adoquines a
sus obras, ocupaciones distintas para la camioneta que producirán vidas útiles reales
distintas para la misma.
De manera parecida, el valor residual fijado por el Fisco es una aproximación del
valor de mercado que se logrará luego del tiempo de depreciación (el valor real en
que se podría vender el activo fijo). Siguiendo con el ejemplo de la camioneta, el
valor residual podría ser muy bajo respecto al valor de mercado de la camioneta de
la lavandería, y, muy generoso respecto al valor de mercado de la camioneta del
constructor.

- El método de depreciación descrito se conoce como Depreciación Lineal. Existen
otros métodos, que difieren en la forma de calcular la depreciación del período
(fáciles de entender) aunque mantienen el mismo significado para la depreciación
explicado aquí. Por ahora, nos mantendremos con la Depreciación Lineal.
▪ Gastos de Constitución: cuando un inversionista implementa una empresa adquiere

mercaderías y los activos fijos que necesitará; sin embargo, además incurre en otros
gastos que no entran en las categorías mencionadas, como: evaluación del proyecto,
pago de la inscripción de la empresa, pago de permisos y patentes, capacitación del
personal, etc., denominados Gastos de Constitución, y que van en el bloque de Otros
Activos. Los Gastos de Constitución se amortizan en varios períodos, según
disposiciones fiscales.
▪ Franquicia: es el pago por el derecho de usar la marca o el modelo de negocio de otra

empresa y se lo coloca en la cuenta Franquicias del bloque de Otros Activos. El valor de
la franquicia se amortiza en varios períodos, según disposiciones fiscales.
▪ Cargos diferidos: en general, son pagos que la empresa ha realizado con anticipación,
que se los coloca en el bloque de Otros Activos, y que se van descontando conforme
pasa el tiempo y según la naturaleza del pago.
Ejemplo: una empresa compró un seguro contra incendios por $1.200, cuya cobertura
inició desde octubre y cubre un año. Para registrar la compra del seguro a inicios de
octubre, crearemos la cuenta Seguro en el bloque de Otros Activos, para luego anotar:
Debe Haber
Seguro 1.200
Caja 1.200
Al final de octubre, la cobertura del seguro será para los 11 meses siguientes, ya que se
ha “gastado” un mes de seguro y hay que registrarlo como un gasto del período, creando
la cuenta Gasto por Seguro en el Estado de Resultados:
Debe Haber
Gasto por Seguro 100
Seguro 100
Al construir el Balance de Situación al final de octubre, la empresa tendrá en su cuenta

Seguro solamente $1.100.
Como la cuenta Seguro disminuye $100 cada mes, el saldo al final de diciembre será de
$900 y el saldo al final de septiembre del año siguiente será de $0, momento en que la
empresa tendrá que volver a comprar otro seguro contra incendios.

Ejemplo: Si la empresa adelanta $500 del pago por comisiones a sus vendedores, el
contador creará una cuenta Comisiones Prepagadas en el bloque de Otros Activos, y
registrará:
Debe Haber
Comisiones Prepagadas 500
Caja 500
Si durante el mes, los vendedores ganaron $2.000 en comisiones y el gerente decide

descontar $300 de las comisiones prepagadas y pagar en efectivo los $1.700 restantes,
entonces el contador creará la cuenta Comisiones Pagadas en el bloque de Gastos de
Venta del Estado de Resultados y anotará:
Debe Haber
Comisiones Pagadas 2.000
Caja 1.700
Comisiones Prepagadas 300
El saldo al final del mes de Comisiones Prepagadas será de $200, que serán descontadas
totalmente el próximo mes, si así lo decide el gerente.
▪ Amortización Acumulada: la amortización es un mecanismo para descontar egresos

que la empresa ha realizado y que ya están cancelados, que por lo general, son cuentas
de Otros Activos, como los Gastos de Constitución, Franquicias o Seguros. Estos egresos
no se incluyen como gasto en el Estado de Resultados en el primer período, sino que se
los descuenta en varios períodos, de una forma similar a la depreciación de activos. Este
procedimiento se denomina amortizar.
Ejemplo: si los Gastos de Constitución de una empresa alcanzaron los $600 y el Fisco
permite amortizarlos en 5 años, en el Activo del primer Balance de Situación de la
empresa aparecerá la cuenta Gastos de Constitución con un saldo de $600.
Transcurrido el primer año, el contador registrará la amortización creando las cuentas:

Amortización Acumulada en el Activo y Gastos por Amortización en el Estado de
Resultados:
Debe Haber
Gastos por Amortización 120
Amortización Acumulada 120
Así, luego de un año, se habrán descontado $120 del total gastado para implementar la
empresa. En el Balance de Situación del primer año, en el bloque de Otros Activos,
tendremos:
Gastos de Constitución 600

- Amortización Acumulada -120
Gastos de Constitución Netos 480

Al final del segundo año, el contador creará nuevamente la cuenta Gastos por
Amortización del Estado de Resultados, aunque ya no la cuenta Amortización
Acumulada del Activo, porque ya fue creada el año anterior, para registrar la
amortización de ese año:
Debe Haber
Gastos por Amortización 120
Amortización Acumulada 120
Entonces, el Activo del Balance de Situación del segundo año, mostrará:
Gastos de Constitución 600

- Amortización Acumulada -240
Gastos de Constitución Netos 360
Para este ejemplo, luego de 5 años, se habrán descontado todos los gastos incurridos en la
puesta en marcha de la empresa.
Si se elaboran los estados financieros para períodos menores a un año, se registra la

amortización que corresponde a dicho período. Por ejemplo, la amortización mensual
será la doceava parte de la amortización anual.
Ejemplo: la amortización también se usa para mantener en la presentación del Balance

de Situación el costo de ciertos cargos diferidos, como los seguros. Recuerda el seguro
contra incendios por $1.200, cuya cobertura inició desde octubre y cubre un año. Al final
de octubre, hay que amortizar la doceava parte del costo del seguro, utilizando la cuenta
Amortización de Seguro del bloque Otros Activos en lugar de descontar directamente de
la cuenta Seguro como lo hicimos en el ejemplo de cargos diferidos; además, en vez de la
cuenta Gasto por Seguro del Estado de Resultados, podríamos usar la cuenta Gasto por
Amortización de Seguro, cuyo nombre es más gráfico para lo que estamos haciendo:
Debe Haber
Gasto por Amortización de Seguro 100
Amortización de Seguro 100
Al construir el Balance de Situación al final de octubre, en el bloque de Otros Activos

pondremos:
Seguro 1.200
- Amortización de Seguro 100
Seguro Neto 1.100
Como la cuenta Seguro se amortiza $100 cada mes, al final de diciembre aparecerá en el
Balance de Situación:
Seguro 1.200
- Amortización de Seguro 300
Seguro Neto 900

Si comparas este ejemplo con el incluido en cargos diferidos, observarás que la diferencia
radica en el formato que se desea emplear en el Balance de Situación. De ambas formas,
la empresa se verá obligada a contratar un nuevo seguro al final de septiembre.
Cuentas del Pasivo
▪ Proveedores: registra los valores que la empresa debe a sus proveedores.
▪ Cuentas por Pagar: registra los valores que la empresa debe a terceras personas.
▪ Impuestos por Pagar: dinero por imposiciones legales que la empresa debe al Fisco o al
Municipio.
▪ Créditos diferidos: en general, es dinero que la empresa ha recibido por adelantado y

que de alguna manera tiene que descontar.
Ejemplo: Una empresa importadora de lámparas arrienda uno de sus locales de la planta
baja a José Vera, en $200 mensuales. José, se dedicará a la venta de comida rápida, y ha
pagado a la empresa tres meses de arriendo por adelantado. El contador creará la cuenta
Arriendo Recibido por Adelantado en el Pasivo y registrará:
Debe Haber
Caja 600
Arriendo Recibido por Adelantado 600
Transcurrido un mes, la empresa puede considerar como un ingreso $200. El contador

creará la cuenta Arriendo Ganado en el bloque de Ingresos Extraordinarios del Estado de
Resultados y anotará:
Debe Haber
Arriendo Recibido por Adelantado 200
Arriendo Ganado 200
Con lo que el saldo de Arriendo Recibido por Adelantado será $400, dos meses de
arriendo aún por adelantado.
Cuentas del Patrimonio
▪ Capital Social: aportación que hicieron los socios el momento de constituir la empresa.
▪ Utilidades Retenidas: utilidades de la empresa que no se han repartido entre los socios
como dividendos y se mantienen en la empresa para financiarla.
Cuentas de Ingresos del Estado de Resultados
▪ Ventas Netas: es el importe de todas las ventas efectuadas por la empresa durante el
período (Ventas Brutas) menos el importe de los descuentos realizados y las
devoluciones receptadas.

▪ Ingresos Extraordinarios: abarca las cuentas de ingresos de la empresa no relacionados
con la actividad de ventas. Por ejemplos: intereses ganados, ganancia en la venta de
activos fijos, etc.
Ejemplo: se cobró una cuenta por $1.000 a un cliente más $80 por intereses. Si la
empresa no es una financiera, los intereses cobrados son un ingreso extraordinario. Para
registrar esta transacción hay que crear la cuenta Intereses Ganados en el bloque de
Ingresos Extraordinarios del Estado de Resultados, para anotar:
Debe Haber
Caja 1.080
Cuentas por Cobrar 1.000
Intereses Ganados 80
Ejemplo: una máquina, registrada en la cuenta Maquinaria al Costo del Activo Fijo,
adquirida a un costo de $3.000 y con depreciación acumulada por $1.700, es vendida al
contado en $1.500. Como la máquina tiene un valor neto de $1.300 (3.000-1.700), que es
su valor contable; al ser vendida en $1.500, se obtiene una ganancia de $200 que
registraremos en la cuenta Ganancia en la Venta de Activos del bloque Ingresos
Extraordinarios del Estado de Resultados. Además, hay que sacarla de la cuenta
Maquinaria al Costo y de la cuenta Depreciación Acumulada:
Debe Haber
Caja 1.500
Depreciación Acumulada 1.700
Maquinaria al Costo 3.000
Ganancia en la Venta de Activos 200
Cuentas de Egresos del Estado de Resultados
▪ Costo de Venta: la cantidad que paga el cliente por un artículo es el precio; en cambio,
la cantidad de dinero que pagó la empresa a su proveedor por ese artículo, es el costo.
La cuenta Costo de Venta es el costo total de la mercadería que ha vendido durante el
período considerado. Si la empresa tiene un sistema informático adecuado, cada vez
que vende un artículo podrá almacenar su precio de venta y su costo de compra, y por
acumulación tendrá el valor de las cuentas Ventas y Costo de Venta, respectivamente. Si
no es así, tendrá que inventariar sus bodegas al final del período para conocer el saldo
final del inventario, con lo que el costo de la mercadería vendida será igual a:
Costo de Venta = Inventario Inicial + Compras Realizadas – Inventario Final
Para recordar la fórmula solo tienes que imaginarte lo que sucede en la bodega de la
empresa. Al comenzar el período habrá una cantidad de mercadería con un cierto costo,
es el Inventario Inicial. Durante el período, la empresa habrá ingresado mercadería a la
bodega, son las Compras Realizadas. También, durante el período, la empresa sacó
mercadería para entregársela a su clientes, es el Costo de Venta. Lo que le queda al final
del período es el Inventario Final de mercadería. Si lo ponemos mediante una fórmula,
tenemos:

Inventario Inicial + Compras Realizadas - Costo de Venta = Inventario Final
No te será difícil despejar el Costo de Venta para tener la primera ecuación.
▪ Gastos de Venta: comprende los gastos directamente relacionados con la promoción,

distribución y entrega de la mercadería vendida. Por ejemplos: sueldo de vendedores,
gasto por movilización de vendedores, comisiones pagadas, gastos de publicidad,
depreciación de activos usados en ventas, etc.
▪ Gastos Administrativos: son los gastos incurridos en la dirección y administración de la

empresa, como: sueldos administrativos, alquiler de oficinas, pago de patentes,
amortizaciones, depreciaciones de activos usados en la administración, etc.
▪ Egresos Extraordinarios: egresos no relacionados con la actividad principal de la

empresa. Por ejemplos, intereseses pagados, pérdida en la venta de activos fijos, etc.
Ejemplo: la empresa tiene un préstamo por $8.000 registrado en la cuenta Préstamos del
Pasivo. Se paga una cuota por $700, en la cual, $120 corresponden a intereses y los $580
restantes a la amortización del préstamo. La amortización es la cantidad en la que
disminuirá el préstamo y el interés, el pago que se hace al banco por el uso del dinero;
así, ahora se debe al banco $7.420 (8.000-580). Para el registro, se crea la cuenta
Intereses Pagados en el bloque de Egresos Extraordinarios del Estado de Resultados y se
anota:
Debe Haber
Préstamo 580
Intereses Pagados 120
Caja 700
▪ Participación a Trabajadores: fracción de las utilidades de la empresa destinada para los

trabajadores de la misma.
▪ Impuestos: carga impositiva que debe entregarse al Fisco.

5. Ejercicios
Ejercicio 1
José Endara abrió una pequeña tienda el 11 de enero, empleando $1.500 de sus ahorros y
$500 de un crédito bancario a 3 meses. Para poder iniciar la atención del cliente,
previamente realizó las siguientes actividades:
- Compró mercadería por $1.000

- Las estanterías y mostradores que necesitaba para exhibir la mercadería, le costaron
$400.
- El costo del equipo de refrigeración ascendió a $300
- La obtención de permisos de funcionamiento, la inscripción en la Cámara de Comercio y
los gastos de instalación y adecuación ascendieron a $200.
- El último saldo de la cuenta bancaria que abrió para el negocio era de $70.
Construye el Balance de Situación al 10 de enero para el negocio de José Endara.
Ejercicio 2
El 14 de marzo Jorge Sáenz decidió invertir $10.000 en una pequeña tienda de regalos, la
cuál abriría el primero de abril. Las actividades que realizó durante marzo fueron:
1- Consiguió un local comercial, en el que ocupó $500: arriendo de abril y mayo $300, y
una garantía de $200 que le devolverán cuando abandone el local.
2- Compró muebles y estanterías por $800.
3- Compró mercadería por $8.200, pagando de contado.
4- Ocupó $240 en la obtención de permisos de funcionamiento y otros trámites legales.
5- Pagó por adelantado un seguro contra robos, que cubre todo el año, por $120.
6- Como él trabajaría en su tienda, solo seleccionó una vendedora a la cuál pagaría $100.
Fijó también su sueldo en $340.
Como lo había previsto, la tienda abrió al público el primero de abril. Durante el mes de
abril, tuvieron lugar los siguientes hechos:
7- Las ventas al contado de abril sumaron $1.700 y las ventas a crédito fueron $680.
8- Pagó el sueldo de la vendedora, aunque a él le faltaba $120 aún por cobrar.
9- Compró mercadería a crédito por $1.800.
10- Al final del mes, disponía de $8.300 en mercadería.

11- Jorge Sáenz calculó la vida útil de los muebles y estanterías y encontró que estos debían
depreciarse a razón de $10 por mes.
12- Jorge Sáenz encontró que los gastos de constitución de su negocio debía amortizarlos
en 5 años.
13- Por servicios públicos pagó $100.
a) Elabora el Balance de Situación al 14 de marzo.
b) Elabora el Balance de Situación al 31 de marzo.
c) Elabora el Balance de Situación al 30 de abril.
Respuesta
Balance de Situación de Jorge Sáenz (14 de marzo)
Caja 10.000 Capital 10.000

Balance de Situación de Jorge Sáenz (31 de marzo)
Caja 140
Mercadería 8.200
Activo corriente 8.340
Muebles 800
Activo fijo 800
Arriendo prepagado 300

Seguro prepagado 120
Gastos de constitución 240
Garantía 200 Capital 10.000
Otros activos 860 Patrimonio 10.000

Estado de Resultados de Jorge Sáenz (30 de abril)
Ventas 2.380
Costo de venta (1.700)
Utilidad bruta 680
Sueldos (440)
Servicios (100)
Arriendo (150)
Depreciación de muebles (10)
Amortización del seguro (10)
Amort. de G. Constitución (4)
Gastos operativos (714)
Utilidad neta (34)
Balance de Situación de Jorge Sáenz (30 de abril)

Caja 1.420 Proveedores 1.800
Cuentas por cobrar 680 Cuentas por pagar 120
Mercadería 8.300 Pasivo corriente 1.920
Activo Corriente 10.400
Arriendo prepagado neto 150

Seguro prepagado neto 110
Gastos de constitución neto 236 Capital 10.000
Garantía entregada 200 Utilidad acumulada (34)
Otros activos 696 Patrimonio 9.966
Ejercicio 3
Lavandería Clean se dedica al lavado en seco de prendas de vestir. Al 30 de septiembre, su
Balance de Situación era:
Caja y Bancos 710 Proveedores 500
Materiales 500 Documentos por pagar 100
ACTIVO CORRIENTE 1.510 PASIVO 1.200
Terreno 1.000 Capital 3.000
Equipo de lavandería al costo 3.000 Utilidades retenidas 1.000
Depreciación acumulada equipo -900 PATRIMONIO 4.000
Muebles y equipo de oficina al costo 800
Depreciación acumulada muebles -240
ACTIVO FIJO 3.660

Amortización seguro acumulada -90
OTROS ACTIVOS 30
ACTIVO 5.200 PASIVO+PATRIMONIO 5.200

Elabora el Estado de Resultados y el Balance de Situación al 31 de octubre considerando:
1- Los ingresos por servicios prestados en octubre sumaron $1.300. De esta cantidad, $400
corresponden al Banco ABC, el cliente más grande de Clean, que recibe crédito a 40
días. El resto de los ingresos fueron en efectivo.
2- Se cobraron cuentas por $250.
3- Se vendió el terreno en $1.200 en efectivo.
4- Se compró materiales por 600, pagando 200 al contado y el resto a crédito.
5- Se pagó en efectivo: 450 a los proveedores, 300 de cuentas por pagar; además, 100 por
un documento y 7 de interés por mora en el pago del mismo.
6- El seguro se contrató para cubrir los equipos durante el año en curso.
7- El inventario de materiales al final del mes fue de 700.
8- El 27 de octubre se compró un equipo de planchado y una bomba de agua por 2.000. Se

canceló 800 al contado y se firmó 6 letras mensuales por 200 cada una.
9- Los servicios públicos en el mes ascendieron a: 280 agua potable, 150 energía eléctrica
y 20 por teléfono. Este último no ha sido pagado aún y se considera gasto
administrativo.
10- Se pagó 400 por sueldo a los operarios. El administrador aún no recibe su sueldo, el
cual alcanza los 250.
Asume que la depreciación mensual de los activos fijos es equivalente al 1% del costo al
inicio del mes.
Respuesta
Estado de Resultados de Clean (31 de octubre)
Ingreso por servicio 1.300
Material ocupado (400)
Sueldos operarios (400)
Servicios públicos (430)
Seguro de equipos (10)
Depreciación de equipos (30)
Gastos de producción (1.270)
Sueldo administrador (250)
Teléfono (20)
Depreciación de muebles (8)
Gastos administrativos (278)
Utilidad en operaciones (248)
Ingreso extraordinario 200
Gasto financiero (7)
Pérdida neta (55)

Balance de Situación de Clean (31 de octubre)
Caja y Bancos 373 Proveedores 450

Materiales 700 Documentos por pagar 1.200
ACTIVO CORRIENTE 1.523 PASIVO 2.220
Capital 3.000
Equipo de lavandería al costo 5.000 Utilidades retenidas 945
Depreciación acumulada equipo -930 PATRIMONIO 3.945
Muebles y equipo de oficina al costo 800
Depreciación acumulada muebles -248
ACTIVO FIJO 4.622

Amortización seguro acumulada -100
OTROS ACTIVOS 20
ACTIVO 6.165 PASIVO+PATRIMONIO 6.125
Ejercicio 4
En Quito y mediante escritura pública de agosto 19 de 20_4 se constituye la empresa Porosa
S.A., con las siguientes aportaciones: efectivo, $500; mercaderías, $1.000; documentos por
cobrar, $100; mobiliario, $600; y documentos por pagar, 200. La empresa empieza a
funcionar desde el 25 de agosto. Hasta final de septiembre se tenía razón de:
1- La empresa abre una cuenta corriente en el banco XYZ con $300
2- La empresa compra mercaderías por $700, pagando: con cheque, $100; a crédito
personal, $200; y $400, con una letra de cambio a 180 días.
3- La empresa vende $800 en mercadería. El pago se efectúa de la manera siguiente: en

efectivo, $300; a crédito personal, $100; y letra de cambio a $90 días por la diferencia.
4- El costo de venta es el 70% del precio de venta.
5- La empresa cancela con cheque el arriendo de septiembre, por $50.
6- Se pago el sueldo al vendedor, con un monto nominal de $100, debiendo retenerle $5

por aporte al Seguro Social y $3 por impuesto a la renta. Se paga en efectivo.
7- Se cancela con un cheque por $30, la planilla de publicidad.
8- La depreciación mensual equivale al 1% del costo.
9- Se deposita $80 en la cuenta corriente.
Elabora el Estado de Resultados y el Balance de Situación al 30 de septiembre.

Ejercicio 5
La Empresa Comercial Country S.A. dispone de los siguientes saldos de cuentas al 31 de

diciembre de 20x4:
Caja 814
Mercaderías 10,000
Cuentas por cobrar 560
Documentos por cobrar 950
Acciones de la empresa BBB 1,500
Terreno al costo 7,500
Edificio al costo 25,000
Muebles al costo 1,250
Equipo al costo 1,500
Vehículo al costo 2,800
Franquicia 2,000
Seguro prepagado mercadería 250
Comisiones prepagadas vendedores 200
Sueldos de administración 940
Sueldos de vendedores 1,220
Gasto por anuncios 650
Materiales de oficina utilizados 320
Gasto por servicios públicos ventas 140
Gasto por servicios públicos administración 60
Materiales de venta utilizados 850
Gasto intereses de hipoteca 530
Gastos generales 210
Depreciación acumulada edificio 3,000
Depreciación acumulada muebles 250
Depreciación acumulada equipo 500
Depreciación acumulada vehículo 800
Cuentas por pagar 650
Documentos por pagar 4,000
Hipoteca por pagar 8,000
Arriendo recibido por adelantado 240
Comisiones recibidas por adelantado 300
Capital 26,000
Utilidades retenidas anteriores 2,890
Utilidad bruta 12,614
Totales 59,244 59,244
La siguiente información falta por considerar:
1- Se estima que el 5% de las cuentas por cobrar resultarán incobrables.
2- Los documentos por cobrar rinden un interés del 10% anual y tienen más de 12 meses
de vigencia.

3- Los muebles, equipo y vehículo se deprecian a una tasa del 10% anual, y los edificios a
razón del 4% anual. Se estima que el 20% del edificio, de los muebles y del equipo son
utilizados para la gestión administrativa. El vehículo es utilizado completamente en la
actividad de ventas.
4- Los cargos diferidos se devengaron en un 50%
5- Los créditos diferidos se devengaron en un 60%. Las comisiones ganadas se consideran

un ingreso extraordinario.
6- La hipoteca está contratada con un interés del 15% anual y tienen más de 12 meses de
vigencia. Una parte de los intereses ya ha sido cancelada.
7- No se registran aún, los siguientes gastos: sueldos de administración, $30; sueldos de

vendedores, $60; y, transporte de vendedores, $15.
8- Los dividendos correspondientes a este año por las acciones de BBB, y sobre los cuales
Country tiene que tributar, suman $200. Serán cobrados en enero.
9- La participación a trabajadores es del 10% de las UAPI.
10- Country aprovisiona el 20% de las UAI para el pago de impuestos.
11- Como reservas de capital se retendrán $500.
12- Se declaran dividendos por un valor de $1.000.
13- El inventario de mercadería al inicio de año era $9.860. Las compras brutas alcanzaron
$16.500. Se recibieron descuentos por $630, se devolvió mercadería por $540 y se
incurrieron en gastos de transporte por $400.
14- La venta de mercadería ocasionó gastos de transporte por $860, se hicieron descuentos
por $780 y se recibió devoluciones por $500.
Realiza el Estado de Resultados y el Balance de Situación de Country al 31 de diciembre de

20x4.
Respuesta
Caja A 814
Mercaderías A 10,000
Cuentas por cobrar A 560
Documentos por cobrar A 950
Acciones de la empresa BBB A 1,500
Terreno al costo A 7,500
Edificio al costo A 25,000
Muebles al costo A 1,250
Equipo al costo A 1,500
Vehículo al costo A 2,800
Franquicia A 2,000

Seguro prepagado mercadería A 250
Comisiones prepagadas vendedores A 200
Sueldos de administración ER 940
Sueldos de vendedores ER 1,220
Gasto por anuncios ER 650
Materiales de oficina utilizados ER 320
Gasto por servicios públicos ventas ER 140
Gasto por servicios públicos administración ER 60
Materiales de venta utilizados ER 850
Gasto intereses de hipoteca ER 530
Gastos generales ER 210
Depreciación acumulada edificio A 3,000
Depreciación acumulada muebles A 250
Depreciación acumulada equipo A 500
Depreciación acumulada vehículo A 800
Cuentas por pagar P 650
Documentos por pagar P 4,000
Hipoteca por pagar P 8,000
Arriendo recibido por adelantado P 240
Comisiones recibidas por adelantado P 300
Capital PT 26,000
Utilidades retenidas anteriores PT 2,890
Utilidad bruta ER 12,614
Totales 59,244 59,244
Ajustes con fecha 31 de diciembre

* nueva cuenta
1 G. Cuentas incobrables ER* 28
Provisión C. Incobrables A* 28
2 Intereses por cobrar A* 95

Intereses ganados ER* 95
3 G. Depreciación ventas ER* 1,300

G. Depreciación administración ER* 255
Dep. acumulada edificio A 1,000
Dep. acumulada muebles A 125
Dep. acumulada equipo A 150
Dep. acumulada vehículo A 280
4 G por amortización de franquicia ER* 1,000

Franquicia A 1,000
G. Por seguro mercadería ER* 125

Seguro prepagado mercadería A 125
G. Comisiones vendedores ER* 100

Comisiones prepagadas vendedores A 100
5 Arriendos recibidos por adelantados P 144

Arriendos ganados ER* 144
Comisiones recibidas por adelantado P 180

Comisiones ganadas ER* 180

6 G. Intereses de hipoteca ER 670
Interes por pagar P* 670
7 Sueldos de administración ER 30
Sueldos de vendedores ER 60
Transporte de vendedores ER* 15
Sueldos por pagar P* 90
Cuentas por pagar 15
8 Dividendos por cobrar A* 200

Dividendos ganados ER* 200
9 Participación a trabajadores ER* 473

Participación por pagar P* 473
10 Provisión de impuestos ER* 851

Provisión de impuestos P* 851
11 Reserva de capital declarada ER* 500

Reserva de capital Pt* 500
12 Dividendos declarados ER* 1000

Dividendos por pagar P* 1000
13 Compras netas = CN = compras brutas – descuentos – devoluciones + transporte

= 16.500 – 630 – 540 + 400 = 15.730
CMV = Io + compras netas – If = 9.860 + 15.730 -10.000 = 15.590
U bruta = 12.614 = Ventas netas – CMV = VN – 15.590

VN = 28.204
14 VN = Ventas brutas – descuentos – devoluciones + transporte

Ventas brutas = 30.344

Estado de Resultados (31 de diciembre)
Ventas Brutas 30,344.00
Descuentos entregados (780.00)
Devoluciones recibidas (500.00)
Transporte utilizado (860.00)
Ventas netas 28,204.00
Inventario inicial (9,860.00)

Compras brutas (16,500.00)
Descuentos recibidos 630.00
Devoluciones realizadas 540.00
Transporte utilizado (400.00)
Compras netas (15,730.00)
Inventario final 10,000.00
CMV (15,590.00)
UTILIDAD BRUTA 12,614.00
Sueldo de vendedores (1,280.00)

Comisiones vendedores (100.00)
G. Transporte vendedores (15.00)
Gasto por anuncios (650.00)
Servicios públicos (140.00)
Material de venta utilizado (850.00)
Gasto depreciación ventas (1,300.00)
Seguro mercadería (125.00)
Gastos de venta (4,460.00)
Sueldos administrativos (970.00)

Material oficina utilizado (320.00)
Servicios públicos (60.00)
Gastos generales (210.00)
Gasto por cuentas incobrables (28.00)
Amortización de franquicia (1,000.00)
Gasto depreciación administración (255.00)
Gastos administrativos (2,843.00)
GASTOS OPERATIVOS (7,303.00)
UTILIDAD OPERATIVA 5,311.00
Interés ganado 95.00

Dividendos ganados 200.00
Arriendo ganado 144.00
Comisiones ganadas 180.00
INGRESOS EXTRAORDINARIOS 619.00
Interés hipoteca (1,200.00)
EGRESOS EXTRAORDINARIOS (1,200.00)
UTILIDAD ANTES PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS 4,730.00
Provisión para participación a trabajadores (473.00)

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 4,257.00
Provisión para impuestos (851.00)
UTILIDAD NETA 3,406.00
Reserva de capital declarada (500.00)
Dividendos declarados (1,000.00)
UTILIDADES RETENIDAS 1,906.00

Balance de Situación (31 de diciembre)
Caja 814.00
Mercadería 10,000.00
Cuentas por cobrar 560.00
Provisión Cuentas Incobrables (28.00)
Interés por cobrar 95.00
Dividendos por cobrar 200.00
ACTIVO CIRCULANTE 11,641.00
Documentos por cobrar 950.00

Acciones de la empresa BBB 1,500.00
ACTIVO A LARGO 2,450.00
Terreno al costo 7,500.00

Edificio al costo 25,000.00
Muebles al costo 1,250.00
Equipo al costo 1,500.00
Vehículo al costo 2,800.00
Activo Fijo al costo 38,050.00
Depreciación acumulada edificio (4,000.00)
Depreciación acumulada muebles (375.00)
Depreciación acumulada equipo (650.00)
Depreciación acumulada vehículo (1,080.00)
Depreciación acumulada (6,105.00)
ACTIVO FIJO NETO 31,945.00
Franquicia 1,000.00
Comisiones prepagadas vendedor 100.00
Seguros prepagado mercadería 125.00
OTROS ACTIVOS 1,225.00
TOTAL ACTIVO 47,261.00
Cuentas por pagar 665.00

Arriendo recibido por adelantado 96.00
Comisiones recibidas por adelantado 120.00
Interés por pagar 670.00
Sueldos por pagar 90.00
Dividendos por pagar 1,000.00
Participación por pagar 473.00
Provisión de impuesto a la renta 851.00
PASIVO CIRCULANTE 3,965.00
Documentos por pagar 4,000.00

Hipoteca por pagar 8,000.00
PASIVO A LARGO 12,000.00
Capital 26,000.00
Reserva de capital 500.00
Utilidades retenidas 4,796.00
PATRIMONIO 31,296.00
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 47,261.00

Ejercicio 6
A inicios del mes de abril la compañía Pipón S.A., fabricante de pipas, disponía de los
siguientes saldos:
Caja 16.000 Cuentas por pagar 20.000
Cuentas por cobrar 20.000 Salarios por pagar 600
Inventarios Deuda bancaria 30.000
Materias primas 6.000 Capital 40.000
Productos en proceso 1.600 Utilidades retenidas 4.000
Productos terminados 10.000
Suministros y repuestos 1.000
Equipo neto 40.000
La compañía acostumbra utilizar el siguiente mecanismo: Traspasa a la cuenta Productos en

Proceso las cuentas: Materia Prima, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de
Manufactura, utilizados durante el mes. Luego el costo de los productos fabricados en el
mes pasan de Productos en Proceso a Productos Terminados. Posteriormente, el costo de los
productos vendidos durante el mes es trasladado a la cuenta Costo de Mercadería Vendida
en el Balance de Resultados. Durante abril se realizaron las siguientes operaciones:
1- Se compraron a crédito $13.000 de materias primas y $4.200 de suministros y

repuestos.
2- Se pagaron $15.000 de cuentas por pagar.
3- Durante el mes entraron a fabricación Materias Primas con costo de $14.000, las que
disminuyeron el Inventario de Materias Primas y aumentaron Productos en Proceso.
4- Los trabajadores laboraron con la materia prima y la convirtieron en pipas. La cantidad

que devengaron, $2.500, se agregó a Productos en Proceso y fue acreditada a Salarios
por Pagar.
5- Se cubrió al personal de fábrica la cantidad de $2.700 con la que se disminuyó la cuenta

Salarios por Pagar y también la cuenta de Caja.
6- Hubo durante el mes los siguientes gastos indirectos: $800 por cuentas de consumo de
electricidad y de servicio telefónico, $800 por sueldos de supervisores y otros sueldos
indirectos y, $400 por depreciación de equipos. El saldo al final de abril de Suministros
y Repuestos era de $3.000. Como se considera que los Costos Indirectos son una parte
del costo total de las pipas, el total de los mismos fue traspasado a Producción en
Proceso.
7- El costo de la producción de pipas que se terminaron en el mes fue de $19.000 y se

traspasaron a Productos Terminados. Esto representó una disminución de Productos en
Proceso y un aumento en Productos Terminados.
8- Se vendieron pipas con costo de $25.000, durante el mes. En los registros contables se
registró con un crédito a Productos Terminados y un cargo a Costo de Mercancías
Vendidas.

9- Al mismo tiempo, se creó un ingreso por $38.000 por los artículos vendidos, lo que se
registró con un crédito a Ventas y cargos a Cuentas por Cobrar por $22.000 y a Caja por
la diferencia.
10- Se incurrió durante el mes en $3.200 de gastos de venta y de administración, de los

cuales $2.000 se acreditaron a Cuentas por Pagar y $1.200 se pagaron en efectivo.
11- Las Cuentas por Cobrar generaron $200 de intereses que se cobraron en efectivo.
Además, se cobró $15.000 de éstas.
12- Se canceló $5.000 de la deuda bancaria.
[a] Elabora un anexo de Costos de Productos Fabricados durante abril.

[b] Elabora el Estado de Resultados del mes de abril.
[c] Construye el Balance de Situación al 30 de abril.
Ejercicio 7
Considera los siguientes datos de la Compañía Laimon para el año 20x1:
Lija y lubricante 7.000

Acarreo de materiales 40.000
Bonificación por horas extras 20.000
Tiempo inactivo 10.000
Mano de obra indirecta miscelánea 40.000
Mano de obra directa 300.000
Materiales directos a 31/12/20x0 40.000
Producto terminado a 31/12/20x1 150.000
Producto terminado a 31/12/20x0 100.000
Producto en proceso a 31/12/20x0 10.000
Producto en proceso a 31/12/20x1 14.000
Depreciación de equipo 40.000
Alquiler de la fábrica 50.000
Impuestos de propiedad sobre equipos 4.000
Seguro contra incendios para los equipos 3.000
Materiales directos comprados 400.000
Materiales directos a 31/12/20x1 50.000
Ventas 1.200.000
Comisiones de ventas 60.000
Salarios de venta 100.000
Gastos de embarques a clientes 70.000
Gastos administrativos 100.000
En Laimon la materia prima y la mano de obra directa se consideran como costos directos, y
hay una sola clase de costos indirectos. Prepara un estado de pérdidas y ganancias con un
anexo por separado que explique los costos de mercancías manufacturadas.

Ejercicio 8
Considera la información siguiente:
1- Saldo de Almacén al 31-XII-20x1: $15.000.
2- Saldo de Salarios por pagar al 31-I-20x2: $3.000.
3- Saldo de Productos terminados al 31-XII-20x1: $20.000.
4- Los gastos generales de fabricación reales durante enero fueron de $57.000.
5- Los gastos generales son aplicados usando una tasa predeterminada, que es fijada cada
diciembre mediante la predicción de los gastos generales del año siguiente y
relacionándola con los costos de mano de obra directa estimados. El presupuesto para
20x2 estimó $400.000 de mano de obra directa y $600.000 de gastos generales.
6- El único trabajo no terminado al 31-I-20x2 fue el número 41, en el cual los cargos
totales de mano de obra fueron $2.000 (1.000 horas de mano de obra) y los cargos
totales de material directo fueron $8.000.
7- Material directo total introducido a la producción en enero totalizó $90.000.
8- El costo de los artículos terminados en enero fue $180.000.
9- Los saldos en las tarjetas de almacén a enero 31 fueron $20.000.
10- El inventario de producto terminado en enero 31 fue de 15.000.
11- Todos los trabajadores de la fábrica ganaron la misma tasa de pago. Las horas de mano
de obra directa para enero totalizaron 20.000. La mano de obra indirecta y la
supervisión totalizó $10.000.
12- Los salarios pagados durante enero totalizaron $52.000.
13- Todos los gastos generales de fábrica "reales" durante enero ya han sido asentados.
Elije la respuesta correcta para los saldos al 31-I-20x2:
a] El material comprado durante enero fue:

95.000 115.000 75.000 ninguno
b] El costo de mercancía vendida en enero, fue:

175.000 185.000 150.000 ninguno
c] La tasa de mano de obra directa en enero, en dólares por hora, fue:

2 1.8 2.5 ninguno
d] El costo de mano de obra directa incurrido durante enero, fue:

30.000 50.000 40.000 ninguno

e] El saldo al 31-XII-20x1 de salarios por pagar era:
8.000 5.000 4.000 ninguno
f] Los gasto generales aplicados fueron:

40.000 60.000 120.000 ninguno
g] Los gastos generales aplicados a la orden sin terminar son:

3.000 2.000 1.000 ninguno
h] El saldo al 31 de enero de los productos en proceso es:

12.000 13.000 14.000 ninguno
i] El saldo inicial al 31-XII-20x1 de productos en proceso es:

3.000 5.000 4.000 ninguno
j] Los gastos generales aplicados estuvieron:

sobreaplicados subaplicados
6. Bibliografía
• “Principios de Contabilidad”, Hargadon Bernard, Múnera Armando.

• “Contabilidad de Costos, un Enfoque de Gerencia”, Horngren Charles.
• “La Contabilidad en la Administración de Empresas”, Anthony Robert.
• “Contabilidad de Costos”, Hargadon Bernard.

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Elaboración de Estados

Holger Benalcázar Paladines

En la actualidad, un buen porcentaje de profesionales trabajan para una empresa privada o

De aquí en adelante, cuando digamos empresa, siempre nos referiremos a empresas

En realidad, la clasificación anterior es muy estricta; no te será difícil enumerar empresas

Si eres el dueño de una empresa estarás interesado en saber si tu empresa te proporciona

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2. Estados financieros básicos

El Balance de Situación o Balance General describe la situación financiera de la empresa en

• El Activo de la empresa es igual a la suma del Pasivo más el Patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Es decir, al Balance de Situación puede verse como una balanza, el Activo, a la

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Fijemos las ideas anteriores, revisando el Balance de Situación de la empresa XYZ,

Balance de Situación de XYZ

Equipos Neto 1.300 Total Pasivo 2.300

TOTAL ACTIVO 5.300 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 5.300

De manera simplificada, si al 31 de diciembre de 20x1, la empresa quebrara, el gerente de

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▪ Otros Activos: Partidas de Activo no clasificadas en los dos grupos anteriores.

De manera similar, el Pasivo se subdivide en Pasivo Corriente y Pasivo a Largo, donde:

El Balance de Situación de XYZ nos muestra que al 31 de diciembre de 20x1, la empresa

- $200 en efectivo, dinero que está en la empresa

- XYZ debe a sus proveedores $800

El Patrimonio de XYZ nos muestra que:

- Los propietarios de la empresa han aportado $2.200

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La estructura básica de un Estado de Resultados se muestra en el Cuadro 1. Se inicia

En el caso en que se pague dividendos, estos se reparten de la Utilidad Neta, el sobrante va

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menos Costo de Venta

menos Gastos de Venta

menos Egresos Extraordinarios

menos Participación a Trabajadores

igual Utilidades Retenidas

El Estado de Resultados de la empresa XYZ, elaborado el 31 de diciembre de 20x1, se

Estado de Resultados de XYZ

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Representación de una cuenta

Nombre de la cuenta [bloque]

▪ En el encabezado pondremos el nombre de la cuenta y entre corchetes colocaremos [A]

▪ Si el valor registrado lo anotamos en el lado izquierdo (en el Debe), diremos que es un

▪ Si el valor registrado lo colocamos en el lado derecho (en el Haber), diremos que es un

▪ Recuerda que un valor debitado no es mejor ni peor que un valor acreditado, es

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El principio de la partida doble es fundamental para entender la mecánica contable;

o La contabilidad registra solo hechos reales, no supuestos o pronósticos.

• Las cuentas cuyos incrementos se registran en el Debe y cuyas disminuciones se

- Todas las cuentas del Activo, excepto depreciaciones, amortizaciones y

• Las cuentas cuyos incrementos se registran en el Haber y cuyas disminuciones se

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De manera similar, puedes colocar la T grande en la representación del Estado de

La elaboración de estados financieros para un período de interés, la realizaremos mediante

2. Registramos todas las transacciones que la empresa ha realizado durante el período,

4. Sacamos los saldos de las cuentas que pertenecen al Balance de Situación y

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Balance de Situación de Bellísima (31 de mayo)

Caja 1.200 Proveedores 700

Activo 4.600 Pasivo +Patrimonio 4.600

Queremos elaborar el Estado de Resultados y el Balance de Situación al 30 de junio,

1- Se pagó $600 a los proveedores.

2- Las ventas de junio ascendieron a $1.800 y son al contado.

3- Se compró mercadería por $2.000, $500 se pagó al contado y el resto a crédito.

4- Se pagó $100 de sueldo a la vendedora.