Obligación

jurídica
tributaria

Derecho
Tributario

1
Obligación jurídica tributaria
Derecho tributario material
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el
Estado y los sujetos pasivos, con motivo del tributo.

Obligación jurídica tributaria principal

Villegas (2017), enseña que “es el vínculo obligacional que se entabla entre
el fisco, en su calidad de sujeto activo que pretende el cobro de un tributo,
y un sujeto pasivo, que está obligado a su pago” (p.254)

Elementos de la obligación jurídica tributaria principal

1) Sujetos.
2) Objeto.
3) Causa.

Sujetos
El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de
la relación jurídica tributaria principal.

El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado, objeto

de la obligación jurídica tributaria principal.

Categorías

 Contribuyentes (deudor a nombre propio).

 Responsable solidario (paga al lado de).
 Sustituto (paga en lugar de).

Contribuyente

Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por

consiguiente, debe pagar el tributo por sí mismo. Como a él está referido el

2
mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de la obligación jurídica
tributaria.

Responsable solidario

El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria

principal al destinatario legal tributario, pero se ubica al lado de este en el
carácter de deudor a título ajeno.

Conforme lo prescribe el artículo 6 de la Ley 11683, tales son los casos de:

 “cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro”.

 “los padres, tutores y curadores de los incapaces”.
 “los síndicos concursales”.
 “los administradores de las sucesiones”.
 “los directores y demás representantes de sociedades o entidades”.
 “ciertos funcionarios públicos”.
 “los escribanos, los agentes de retención y de percepción”1.

Los responsables solidarios, además, responden con su patrimonio por las

deudas tributarias ajenas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 8 de la
Ley Nacional de Procedimiento Tributario.

Sustituto

El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal

tributario dentro de la obligación jurídica tributaria principal. Es ajeno al
acaecimiento del hecho imponible.

Entre otros, encontramos:

 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del

exterior;
 en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la
posesión, custodia o amortización de un bien sito en el país, cuyo
propietario se domicilia en el extranjero.

1 Art.6,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y

Derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/18771/texact.htm

3
Agente de retención

Villegas (2017) expresa que:

El agente de retención es un deudor del contribuyente o

alguien que, por su función pública, actividad, oficio o
profesión, se halla en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de detraer la parte que
corresponde al fisco en concepto de tributo. (p.273)

Por ejemplo, el caso del escribano que retiene el tributo del precio que
recibe el vendedor al realizarse la enajenación de un inmueble.

Agente de percepción

Por su parte, Villegas (2017), manifiesta que “el agente de percepción es

aquel que por su profesión, oficio, actividad o función está en una situación
que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco” (p.254).

Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio

de la entrada.

Capacidad jurídica tributaria

Villegas (2017), afirma que “es la aptitud jurídica para ser la parte pasiva de
la relación jurídica tributaria principal, con prescindencia de la cantidad de
riqueza que posea” (p.262).

Solidaridad tributaria

Villegas (2017) dice que “hay solidaridad tributaria cuando dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación”
(p.266).

El resarcimiento

Villegas (2017), lo define como “la relación jurídica que se entabla entre el
sujeto pasivo que paga una deuda total o parcialmente ajena, por un lado y
como acreedor, y el destinatario legal tributario, por la otra parte y como
deudor” (p.269). No es de naturaleza tributaria, sino civil.

4
Domicilio tributario

El art. 3 de la Ley 116832 regula todo lo concerniente al domicilio tributario.

Básicamente prescribe que:

En el caso de las personas de existencia visible, cuando el

domicilio real no coincida con el lugar donde este situada la
dirección o administración principal y efectiva de sus
actividades, este último será el domicilio fiscal.

En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las

sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los
patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el
domicilio legal no coincida con el lugar donde esté situada la
dirección o administración principal y efectiva, este último
será el domicilio fiscal.

Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos

para establecer las condiciones que debe reunir un lugar a fin
de que se considere que en él está situada la dirección o
administración principal y efectiva de las actividades.

Cuando los contribuyentes o demás responsables se

domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
país o no pueda establecerse el de estos últimos, se
considerará como domicilio fiscal el del lugar de la República
en que dichos responsables tengan su principal negocio o
explotación o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su última residencia.

Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la

ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
conociere alguno de los domicilios previstos en el presente
artículo, el mismo tendrá validez a todos los efectos legales.

Cuando se comprobare que el domicilio denunciado no es el

previsto en la presente ley o fuere físicamente inexistente,
quedare abandonado o desapareciere o se alterare o
suprimiere su numeración, y la ADMINISTRACION FEDERAL

2 Art.3,
Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm

5
DE INGRESOS PUBLICOS conociere el lugar de su asiento,
podrá declararlo por resolución fundada como domicilio
fiscal.

En los supuestos contemplados por el párrafo anterior,

cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos,
entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía
y Producción, tuviere conocimiento, a través de datos
concretos colectados conforme a sus facultades de
verificación y fiscalización, de la existencia de un domicilio o
residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá
declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio
fiscal alternativo, el que, salvo prueba en contrario de su
veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos legales.
Ello, sin perjuicio de considerarse válidas las notificaciones
practicadas en el domicilio fiscal del responsable. En tales
supuestos el juez administrativo del domicilio fiscal del
responsable mantendrá su competencia originaria.

Sólo se considerará que existe cambio de domicilio cuando se

haya efectuado la traslación del anteriormente mencionado
o también, si se tratara de un domicilio legal, cuando el
mismo hubiere desaparecido de acuerdo con lo previsto en el
Código Civil. Todo responsable que haya presentado una vez
declaración jurada u otra comunicación a la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS está
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro
de los DIEZ (10) días de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a las sanciones de esta ley. La
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS sólo
quedará obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio si
la respectiva notificación hubiera sido hecha por el
responsable en la forma que determine la reglamentación.

Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático

seguro, personalizado y válido, registrado por los
contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales y para la entrega o recepción de
comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la
reglamentación; ese domicilio será obligatorio y producirá en
el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal
constituido, siendo válidos y plenamente eficaces todas las
notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se
practiquen.

6
 La Administración Federal de Ingresos Públicos establecerá la
forma, requisitos y condiciones para su constitución,
implementación y cambio, así como excepciones a su
obligatoriedad basadas en razones de conectividad u otras
circunstancias que obstaculicen o hagan desaconsejable su
uso.3

Términos

Por su parte el artículo 4 de la Ley 11683 establece que “para todos los
términos establecidos en días se computarán únicamente los días hábiles
administrativos”.4

Objeto
 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.
 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.

Causa
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de
la obligación jurídica tributaria principal. La postura tiene como rasgo común
el deseo de encontrar un fundamento racional a los distintos tributos,
acorde con los principios del Estado de derecho contemporáneo. La causa,
entonces, es la circunstancia que la ley asume como razón necesaria
justificativa para que, de un cierto hecho imponible, derive una obligación
tributaria. Ello sirve para distinguir a los tributos entre sí, porque la causa del
impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la contraprestación y
la de la contribución especial es el beneficio.

No obstante, la posición contraria se asienta en que la noción exacta del

hecho generador en cuanto a su esencia o consistencia económica basta
para la correcta interpretación de la ley tributaria sin que sea necesario

3 Art.3,Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm
4 Art.4, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98. Ministerio de Justicia y Derechos

Humanos. Presidencia de la Nación http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-

19999/18771/texact.htm

7
recurrir al muy discutido, variable e inútil concepto de causa como elemento
integrante de la obligación tributaria.

Hecho imponible

Villegas (2017), enseña que es el “acto, conjunto de actos, situación,

actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el
nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de
la pretensión fiscal” (p.279).

A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:

 la obtención de una renta;

 la posesión de un patrimonio;
 la venta de cosas muebles.

Aspecto material, personal, espacial y temporal

1) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de

hechos:
 reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal
(impuestos);
 que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional
(tasas);
 que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del
Estado (contribuciones especiales).

Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se

destacan:
 la obtención de una utilidad, que da lugar al impuesto a las ganancias;
 la posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible
o sucesiones indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los
bienes personales;
 la posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de
bienes inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o
ideal, que origina el impuesto a la ganancia mínima presunta;
 la venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación
definitiva de cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado
(IVA);
 la transferencia onerosa de bienes inmuebles, que origina el impuesto
sobre la transferencia de bienes inmuebles;
 el fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o
nocivos para la salud, que da nacimiento a los impuestos internos.

8
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se
consignan:
 la posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la provincia de
Córdoba, que da nacimiento al impuesto inmobiliario;
 la posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la provincia de
Córdoba, que da origen al impuesto automotor;
 la instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica, que da
lugar al impuesto de sellos;
 la obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial,
industrial o de servicios, que origina el impuesto sobre los ingresos
brutos.

Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales,

se enumeran la limpieza de calles, recolección de residuos, servicios
cloacales, arbolado público, manutención de calles, organización del
tránsito, control de salubridad e higiene, etc.:

2) El aspecto personal del hecho imponible es la identificación de los

potenciales sujetos realizadores de la actividad descripta en la ley.

3) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento de realización

de la conducta descripta en la norma.

4) Por último, el aspecto espacial es el lugar donde se realiza la actividad

descripta en la legislación fiscal.

Efectos del acaecimiento del hecho imponible

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente

verificable trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento
el mandato de pago. Es la producción en la realidad de la imagen abstracta
que formuló la norma legal.

Obligaciones condicionales, a plazo y con prórroga

Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición, estas son

consideradas como puras y simples a los fines de la aplicación del impuesto
de sellos.

Asimismo, se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones

a plazos que se estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las

9
prestaciones relacionadas con los contratos, en los cuales, por cualquier
razón o título, se convenga la transferencia de dominio de bienes inmuebles.

Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u

operaciones sometidos al impuesto de sellos, aun cuando estuvieren
convenidos en el instrumento original o en otro instrumento, constituyen
nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.

Exenciones y beneficios tributarios

En la hipótesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) están
descriptos hechos o situaciones que, realizados o producidos fácticamente
por una persona en determinado lugar y tiempo, tornan normalmente
aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de pagar un
tributo.

No obstante, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que

neutralizan total o parcialmente la consecuencia jurídica normal derivada de
la configuración del hecho imponible. Estos hechos se denominan
exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la hipótesis
como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen límites al
principio constitucional de generalidad.

Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal

derivada de la configuración del hecho imponible. Los beneficios, en cambio,
se dan cuando la desconexión no es total, sino parcial.

Beneficios derivados de los regímenes de promoción

Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región

o una actividad, se invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir
otros recaudos. Correlativamente, el Estado se obliga a proporcionar
exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de vigencia.

El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral,

con los alcances de un verdadero contrato, de donde surgen derechos y
obligaciones para ambas partes.

Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio

excepcional a un particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.

10
El elemento cuantificante de la relación jurídica tributaria
principal

Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que

el sujeto pasivo pague al fisco una suma generalmente dineraria,
denominada importe tributario. Es la cantidad de dinero que el fisco
pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante

sobre el que se calcula el importe tributario contiene cierta magnitud a la
cual llamaremos base imponible. La base imponible puede ser una magnitud
pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:

1) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva);

2) importe tributario específico.

En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar

la cuantía de ese importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el
módulo, parámetro o elemento cuantificante indispensable para tal fijación.

El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es

razonable llevar la obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago
público que el legislador pensó aprehender al construir un cierto hecho
imponible. Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de

aptitud de pago público.

En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la

actividad jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.

En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar en

cuenta diversos elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o
situación en que se halla; actividad o gasto que el Estado efectúa y
presunción aproximada de la ventaja económica que la actividad o gasto
estatal produjo en el patrimonio del obligado.

Privilegios
La naturaleza especial de la relación jurídica tributaria sustancial explica que
se atribuya al crédito del fisco una situación preeminente con relación a
otros créditos.

11
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser
pagado con preferencia de otro. En el caso tributario, el privilegio puede
definirse como la prelación otorgada al fisco en concurrencia con otros
acreedores sobre los bienes del deudor.

El artículo 2582 del Código Civil y Comercial5 asigna privilegio especial sobre
los impuestos, tasas y contribuciones de mejoras que se aplican
particularmente a determinados bienes. Solo protege la deuda tributaria (no
intereses, ni multas).

Habitualmente existe una colisión entre privilegios de derecho público y

derecho privado (fisco con acreedor hipotecario).

5Art. 2582. Ley 26.994. Código Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de Justicia y derechos
Humanos. Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/235000-
239999/235975/norma.htm

12
Referencias
Art.6, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98.
Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm

Art.3, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98.

Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm

Art.4, Ley 11683. (1998). Procedimientos Fiscales, Decreto 821/98.

Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la Nación
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/18771/texact.htm

Art. 2582. Ley 26.994. Código Civil y Comercial de la Nación. Ministerio de

Justicia y derechos Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/235000-
239999/235975/norma.htm

Villegas, Héctor Belisario, (2017). Curso de finanzas, derecho financiero y

tributario. 10º edición actualizada y ampliada. 1º reimpresión. Editorial
Astrea.

13