IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL

CONSUMO

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

1.1. Concepto

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las fases del ciclo de
producción y distribución, está orientado a ser asumido por el consumidor final,
encontrándose normalmente en el precio de compra de los productos que adquiere.

1.2. Tasa

Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se añade la tasa
de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).

De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV + IPM.

1.3. Características

 Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de cada etapa en

el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó las fases anteriores.
 Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se determina restando del
impuesto que se aplica al valor de las ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados con el giro del negocio.

1.4. Operaciones gravadas

En atención a lo dispuesto por el artículo 1º del TUO de la Ley del IGV-ISC, este impuesto grava
las siguientes operaciones:

OPERACIONES GRAVADAS POR EL IGV

a) Todo acto por el que se transfieren bienes a título
oneroso, tales como compraventa, permuta, dación
en pago, expropiación, adjudicación por remate.
VENTA EN EL PAIS DE BIENES
b) El retiro de bienes, son los autoconsumos realizados
MUEBLES
por el contribuyente fuera de sus actividades
empresariales, es decir que no son necesarios para
realizar sus actividades gravadas.
a) Toda prestación de servicios que una persona realiza
para otra y por la cual percibe un ingreso que se
considere renta de tercera categoría para los efectos
PRESTACION O UTILIZACION DE del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a
SERVICIOS EN EL PAIS este último impuesto.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando
el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en él
para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el
 lugar de celebración del contrato o del pago de la
retribución.
a) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
CONTRATOS DE CONSTRUCCION
sujeto que lo realice, lugar de celebración del
contrato o de percepción de los ingresos.
a) Se encuentra gravada la primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que realicen los
constructores de los mismos, así como la posterior
venta del inmueble que realicen las empresas
PRIMERA VENTA DE INMUEBLES
vinculadas con el constructor cuando el inmueble
QUE REALICEN LOS
haya sido adquirido directamente de éste o de otras
CONTRUCTORES DE LOS MISMOS
empresas vinculadas económicamente con el mismo,
salvo cuando se demuestre que la venta se efectuó a
valor de mercado o a valor de tasación, el que resulte
mayor.
a) La importación de bienes se encuentra gravada
cualquiera sea el sujeto que la realice (no se requiere
habitualidad). Tratándose del caso de bienes
intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se
aplicará de acuerdo a las reglas de utilización de
IMPORTACION DE BIENES
servicios en el país. En caso que la Superintendencia
Nacional de Aduanas -ADUANAS hubiere efectuado la
liquidación y el cobro del Impuesto, éste se
considerará como anticipo del Impuesto que en
definitiva corresponda.

1.5. Operaciones exoneradas o inafectas

 Apéndice I Operaciones de venta e Importación

Exoneraciones exoneradas.
 Apéndice II Servicios exonerados.
 La exportación de bienes o servicios, así como
los contratos de construcción ejecutados en el
exterior. (Art° 33° del TUO de la Ley del IGV,
Apéndice V)
 Los señalados en el artículo 2° del TUO de la Ley
del IGV tales como:
 Arrendamiento de bienes muebles e
EXONERACIONES E
inmuebles (solo en caso de personas
INAFECTACIONES
naturales que constituyan Rentas de
Inafectaciones
primera o segunda categorías).
 Transferencia de bienes usados que
efectúen las personas que no realicen
actividad empresarial.
 Transferencia de bienes en caso de
reorganización de empresas.
 Transferencia de bienes instituciones
educativas.
 Juegos de azar.
  Importación de bienes donados a entidades
religiosas.
 Importación de bienes donados en el
exterior, etc.
 Otros señalados en el referido artículo.

Vigencia

Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre

de 2018 (Art. 2° - Ley N° 30404).

2. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

2.1. Concepto

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es
un impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que
generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por
ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la
adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos
automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

2.2. Operaciones gravadas

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en

los Apéndices III y IV de la Ley del IGV e ISC;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del
apéndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos.

Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV e ISC, señala que se debe
entender por venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la citada norma.

Al respecto el artículo 3 señala que se entiende por venta a todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

2.3. Sujetos del Impuesto

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

 a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas
realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas
que realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas,
a que se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.

Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la Ley del IGV e
ISC se entiende por productor a la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervención
se lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros.

De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación económica:

a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.

2.4. Sistemas de aplicación del ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo, se determina bajo tres sistemas: Sistema al Valor, Sistema
Específico y Sistema al Valor según Precio de Venta al Público, veamos cada uno de ellos:

a) Sistema al Valor

El Sistema al Valor consiste en aplicar la Tasa del Impuesto al valor de los bienes gravados.

Aplicable para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC y los
juegos de azar y apuestas.

Sistema al Valor = Valor de los Bienes x Tasa

b) Sistema Específico

Aplicable para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.

En este Sistema el Impuesto se determina aplicando un monto fijo por el volumen del
producto gravado.

Sistema Específico = Volumen de los Bienes x Monto Fijo

c) Sistema al Valor según Precio de Venta al Público

Para los bienes contenidos en el literal C del Apéndice IV.

En este Sistema el Impuesto se determina aplicando la tasa a la base imponible, que es el

precio de venta al público sugerido por el productor o importador, multiplicado por un factor,
el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del IGV,
incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será redondeado a
tres (3) decimales.

Sistema al Valor según Precio de Venta al Público = Base Imponible x Tasa

2.5. Base imponible

La base imponible se encuentra constituida por:

a) En el Sistema al Valor:
 Por el valor de venta, en la venta de bienes.
 Por el valor de Aduana, determinado conforme a la legislación pertinente, más los
derechos de importación pagados por la operación tratándose de importaciones.
 Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

b) En el Sistema Específico:

Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las
condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas.

c) En el Sistema al Valor según Precio de Venta al Público:

Por el Precio de Venta al Público sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del
Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1).
El resultado será redondeado a tres (3) decimales.

3. TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LOS GOBIERNOS LOCALES

3.1. Los Gobiernos Locales

Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la ley. Constituyen rentas de las
municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor, las contribuciones, tasa,
arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos
asignados del Fondo de Compensación Municipal.

De conformidad con el citado art. 74 de la Constitución, el esquema de la potestad para

regular ingresos tributarios que financian a los Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales es
como sigue:

a) Congreso de la República: mediante ley puede regular impuestos.

b) Poder Ejecutivo: a través del decreto legislativo puede regular impuestos.
c) Gobierno Regional: mediante Ordenanza Regional puede regular contribuciones y
tasas.
 d) Gobierno Local: a través de la Ordenanza Municipal puede regular contribuciones y
tasas.

3.2. Ingresos Municipales

Los ingresos municipales se sustentan en:

 Los impuestos municipales.

 Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales se realizan
mediante Ordenanzas.
 Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos mediante
el Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN.
 Participación de la recaudación de tributos a favor de las municipalidades.
 Otros ingresos que perciban las municipalidades.

3.3. Impuestos Municipales

3.3.1. Impuesto Predial

El impuesto predial grava el valor de propiedad de los predios urbanos y rústicos. Se

consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyen parte integrante del mismo, que no pueden ser separadas sin alterar, deteriorar o
destruir la edificación. Conforme al artículo 887º del Código Civil, son partes integrantes las
que no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien.

Sujetos del Impuesto

 Contribuyentes (Deudor por Cuenta Propia): Las personas naturales o jurídicas

propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
 Responsables (Deudor por Cuenta Ajena):
o Solidario: El copropietario son deudores solidarios al del Impuesto que recaiga
sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio
del derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporción a su
cuota parte.
o Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son
responsables del pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a
cualquier título, de los predios afectados, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
 Sujeto Activo: La calidad de sujeto activo recae en la Municipalidades Distritales donde
se encuentra ubicado el predio.

Base Imponible

Está constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada
jurisdicción distrital. Asimismo conforme a la Ley Nº 26836 (09.07.97) norma de carácter
interpretativo se ha precisado que la base imponible del Impuesto Predial correspondiente a
los terminales de pasajeros, de Carga y servicios de aeropuertos de la República, está
constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificación, aprobados
por el MTCVC anualmente. El artículo 2º de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial
correspondiente a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataformas de
aviones y los demás terrenos que conforman la propiedad del aeropuerto no comprendidos en
los valores aprobados por el MTCVC están constituido únicamente por el valor
correspondiente al predio rústico más próximo.

Determinación

Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los valores arancelarios de los
terrenos y valores unitarios de edificación vigentes del 31 de diciembre del año anterior y las
tablas de depreciación por antigüedad que formula el Consejo nacional de Tasación y aprueba
anualmente el Ministerio de Transporte, Comunicaciones y Vivienda.

Tasas del Impuesto

El Impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa

siguiente:

Tramo de Autoavalúo Alícuota

 Hasta S/. 43,500 (15 UIT) 0.2%

 Más de S/. 43,000 y hasta S/. 174,000 0.6%
 Más de S/. 174,000 1.0%

Monto Mínimo Imponible

Las Municipalidades están facultadas para establecer un monto mínimo a pagar por concepto
de Impuesto Predial equivalente a 0.6% UIT vigente al 1º de enero del año al que corresponda
el Impuesto, para el ejercicio 2000 el mínimo aludido asciende a S/. 16.80.

3.3.2. Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular grava la propiedad de los vehículos automóviles,

camionetas, station wagon, fabricados en el país o importados, con una antigüedad no mayor
de tres años. Debe precisarse que respecto de los vehículos importados se toma en
consideración la fecha de fabricación y no la fecha de despacho de importación.

Sujetos del impuesto

 Sujeto pasivo: Las personas naturales o jurídicas propietarias de los vehículos afectos
mencionado anteriormente, tal como se encuentra registrados en la tarjeta de
propiedad. El carácter del sujeto del Impuesto se atribuirá con arreglo a la situación
jurídica configurada al 1º de enero del año al que corresponde la obligación tributaria.
Cuando se efectúe cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquiriente asumirá
la condición de contribuyente a partir del 1º de enero del año siguiente de producido
el hecho.
 Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Provinciales, donde se encuentra ubicado el domicilio fiscal del contribuyente.

Base Imponible
Para determinar la base imponible deberá tomarse en cuenta el valor original de adquisición,
importación o de ingreso al patrimonio, según conste en el comprobante de pago, en la
declaración de importación o contrato de compra – venta, según corresponda, incluidos los
impuestos y demás gravámenes que afecten la venta o importación de dicho vehículo. En
ningún caso la base imponible será menor al valor referencial contenido en la tabla que
anualmente apruebe el Ministerio de Economía y Finanzas.

Alícuota del Impuesto

La alícuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la Base Imponible. El impuesto

resultante en ningún caso, será inferior al 1.5% de la UIT vigente al 01 de enero de cada
ejercicio gravable, de modo que, para el ejercicio 1999 el impuesto no podrá ser menor a S/.
42.

3.3.3. Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava la transferencia de propiedad de inmuebles urbanos y rústicos a

título oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva
de dominio.

Sujetos del impuesto

 Sujeto Pasivo: Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente

del inmueble.
 Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de las Municipalidades
Distritales en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el predio.

Base Imponible

Es el valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la

transferencia. Este valor debe ser ajustado por el Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para
Lima Metropolitana que determina el Instituto de Estadística e Informática (INEI). El ajuste es
aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su
determinación, se tomará en cuenta el Indice acumulado del ejercicio, hasta el mes
precedente a la fecha en que se produzca la transferencia.

Monto Inafecto

Se encuentra inafecto del Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 25 UIT
de la base imponible calculada conforme al párrafo precedente.

Alícuota del Impuesto

La alícuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.

Inafectaciones

Adquisiciones: Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes

entidades, se encuentran inafectas:
  El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
 Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
 Entidades Religiosas.
 Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú.
 Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artículo 19º de la Constitución de
1993.

Transferencias: Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

 Los anticipos de legítima.

 Las que se produzcan por causa de muerte.
 La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación
del predio.
 Las transferencias de aeronaves y naves.
 Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad.
 Las producidas por la división y participación de la masa hereditaria, de gananciales o
de condóminos originarios.
 Las de alícuotas entren herederos o de condóminos originarios.

Exoneraciones

Los actos, contratos y transferencias patrimoniales derivados de acuerdos de fusión o división

de toda clase de personas jurídicas se encuentran exonerados del impuesto de alcabala hasta
el 31.12.98. Dicha exoneración ha quedado sin efecto a partir del 01.01.99, en virtud a las
modificaciones introducidas para dicho régimen por la ley nº 27034 (30.12.98).

3.3.4. Impuesto a los Juegos

El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos, tales
como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juego de azar como:
sorteos, juegos pinball, tragamonedas y otros aparatos electrónicos. Dicho impuesto no se
aplica a las actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.

Sujetos del Impuesto

 Sujeto Pasivo: La calidad de sujeto pasivo recae en la empresa o institución que realiza
las actividades señaladas en el acápite precedente. Asimismo califican contribuyentes
las personas que obtengan premios.
 Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital
en el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos y los juegos pinball. Por el contrario,
dicha prestación se cumple a favor de la Municipalidad Provincial en el caso máquinas
tragamonedas y otros aparatos electrónicos y juegos de lotería.

Base Imponible

 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La base imponible es el valor nominal de los
cartones de juego o de los boletos de juego.
  Juegos de pinball: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de febrero del
ejercicio gravable, por cada máquina (S/. 2,800).
 Máquinas tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan premio
canjeables por dinero en efectivo: La base imponible es una (1) UIT vigente al 1º de
febrero del ejercicio gravable, por cada máquina (S/. 2,800).
 Loterías: La base imponible es el monto o valor de los premios. En caso de premios en
especie, se utilizará como base imponible el valor de mercado del bien.

Las modalidades de cálculo previstas en este punto son excluyentes entre sí.

Alicuota del Impuesto

 Juegos de bingo, rifas, sorteos y similares: La alícuota aplicable es 10%.

 Loterías: La alícuota aplicable es 10%.
 Juego de pinball: 3%
 Máquinas Tragamonedas y Otros Aparatos Electrónicos: 7%.

3.3.5. Impuesto a las Apuestas

Es un impuesto de periodicidad mensual, que grava los ingresos de las entidades organizadoras
de eventos hípicos y similares, en las que se realicen apuestas. Se entiende por eventos
similares, aquellos eventos en los cuales, por la realización de una competencia o juego, se
realicen apuestas, otorgando premios en función al total captado por dicho concepto, con
excepción de los casinos de juego, los mimos que se rigen por sus normas especiales.

Sujetos del Impuesto

 Sujetos Pasivos: La calidad de contribuyente de este impuesto, recae en las empresas o

instituciones que realizan los eventos hípicos o similares.
 Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Provincial,
donde se encuentre ubicada la sede de la entidad organizadora.

Base Imponible

Está constituida por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados a las personas
que realicen las apuestas en dicho mes. Ingreso total percibido es el monto obtenido de
manipular el precio de cada ticket o boleto por el número total vendido.

Alícuota del Impuesto

La alícuota del Impuesto a las Apuestas es del 20% aplicable sobre la base imponible.

3.3.6. Impuesto a los Espectáculos no Deportivos

El impuesto a los espectáculos no deportivos grava el monto que se abona por concepto de
ingreso a los espectáculos públicos no deportivos en locales o parques cerrados, con excepción
de los espectáculos culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el
mismo que se efectúa de conformidad con la Resolución Directoral Nº 175/INC de fecha
27.05.97.
Nacimiento de la Obligación Tributaria

La obligación se origina al momento del pago del derecho a presenciar el espectáculo, por lo
que dicho tributo es de realización inmediata.

Sujetos del impuesto

 Sujetos pasivos: Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectáculos.
Las personas que organicen el espectáculo, tienen la obligación de percibir el referido
impuesto. Asimismo se designa como responsable solidario al conductor del local
donde se realice el espectáculo.
 Sujeto Activo: La prestación tributaria se cumple a favor de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdicción se realice el espectáculo.

Base Imponible

La base imponible del impuesto, está constituida por el valor de la entrada para presenciar o
participar en dicho espectáculo. Valor de la Entrada incluye otros Servicios, alimentos o
bebidas. Cuando el valor de la entrada, asistencia o participación en los espectáculos incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será
inferior al 50% de dicho valor total.

Alícuotas del Impuesto

 Espectáculos taurinos y carreras de caballos: 30%

 Espectáculos cinematográficos: 10%
 Otros Espectáculos: 15 %