JURISPRUDENCIA DE COBRANZA COACTIVA

T.U.O LEY 26979

DEFINICION

Es la facultad que tiene la Administración Tributaria para efectuar la cobranza de las obligaciones tributarias
utilizando los mecanismos coercitivos legales, como con los embargos sobre cualquiera de los bienes
inmuebles o muebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con la finalidad de obtener la
recuperación total de sus obligaciones impagas.

OBJETO DE LA LEY

La presente Ley establece el marco legal de los actos de coerción y cobranza coactiva, que ejercen las
entidades de la Administración Pública Nacional en virtud de las facultades otorgadas por las leyes de sus
materias específicas. Asimismo, constituye el marco legal que garantiza a los Obligados el desarrollo de un
debido procedimiento coactivo.

QUIENES INTERVIENEN EN LA COBRANZA COACTIVA

Requisitos del Ejecutor - Artículo 4º

El Ejecutor deberá reunir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración
Pública o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa
o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; y,
f) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

Requisitos del Auxiliar - Artículo 6°.-

El Auxiliar deberá reunir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Acreditar por lo menos el tercer año de estudios universitarios concluidos en especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración, o su equivalente en semestres;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público o de la Administración Pública
o de empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la actividad privada, por causa o falta
grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras funciones que la Administración
Tributaria les designe.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA - Artículo 9°

Se considera Obligación exigible coactivamente a la establecida mediante acto administrativo emitido

conforme a ley, debidamente notificado y que no haya sido objeto de recurso impugnatorio alguno en la vía
administrativa, dentro de los plazos de ley o en el que hubiere recaído resolución firme confirmando la
Obligación. También serán exigibles en el mismo Procedimiento las costas y gastos en que la Entidad
hubiere incurrido durante la tramitación de dicho procedimiento.

También serán ejecutadas conforme a ley, las garantías otorgadas a favor de la Entidad, dentro del
Procedimiento establecido en la presente norma, cuando corresponda.

¿Cuándo la deuda se torna exigible coactivamente?

La deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan algunas de las circunstancias
establecidas en el Artículo 115° del TUO del Código Tributario, lo que faculta a la Administración Tributaria
a iniciar las acciones de coerción para su cobranza.

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la

Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por la Administración y no reclamadas en
el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la
condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo

establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en
el Artículo 146°, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicación de sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
vigentes.

También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas
al amparo de lo dispuesto en los Artículos 56° al 58° siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117°, respecto de la deuda
tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el Arancel de Costas del
Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolución de la Administración Tributaria;
mientras que para el cobro de los gastos se requiere que éstos se encuentren sustentados con la
documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto
por la Administración Tributaria.

ETAPAS DE LA COBRANZA COACTIVA

I. INICIO PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

El Procedimiento se inicia con la notificación al Obligado de la Resolución de Ejecución Coactiva, la que

contiene un mandato de cumplimiento de una Obligación Exigible conforme el artículo 9 de la presente
Ley; y dentro del plazo de siete (7) días hábiles de notificado, bajo apercibimiento de dictarse alguna
medida cautelar o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas en caso de que éstas ya se hubieran
dictado en base a lo dispuesto en el artículo 17 de la presente Ley

Resolución de Ejecución Coactiva - REC

La Resolución de Ejecución Coactiva (REC), es el medio por el cual la SUNAT inicia un procedimiento
de Cobranza Coactiva por el cual se requiere al deudor tributario la cancelación de su deuda exigible en
un plazo de 7 (siete) días hábiles. De no realizarse el pago dentro del plazo establecido, el
Ejecutor procederá a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el TUO del Código Tributario.

La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, bajo sanción de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.

La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto de cobranza respecto de la
cual se omitió alguno de los requisitos antes señalados.

En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitirá escritos que entorpezcan o dilaten su trámite, bajo
responsabilidad.

El ejecutado está obligado a pagar a la Administración las costas y gastos originados en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva, salvo
que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado
procedimiento deberán imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a
lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administración
Tributaria, la que podrá ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad.

II. MEDIDAS CAUTELARES – MEDIDA CAUTELAR GENÉRICA - Artículo 13°

Notificación de Resolución Ejecución Coactiva

Deberá cancelar o fraccionar su deuda en el lapso de siete (7) días hábiles contados a partir del día hábil
siguiente de realizada la notificación. En caso contrario, el Ejecutor Coactivo ordenará una medida de
embargo que podrá efectuarse sobre sus cuentas bancarias, automóviles, inmuebles, muebles, acciones
o cualquier otro bien de su propiedad que se encuentre en su poder, en poder de otras personas e
inclusive si estuviera siendo transportado por la vía pública.

a. Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo podrá disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artículo, que considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no
contempladas en el presente artículo, siempre que asegure de la forma más adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior notificará las
medidas cautelares, las que surtirán sus efectos desde el momento de su recepción y señalará
cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero.

El Ejecutor Coactivo podrá ordenar, sin orden de prelación, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
 1. En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o negocio.

2. En forma de depósito, con o sin extracción de bienes, el que se ejecutará sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales,
u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor
Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los bienes al
deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.

Cuando los bienes conformantes de la unidad de producción o comercio, aisladamente, no afecten

el proceso de producción o de comercio, se podrá trabar, desde el inicio, el embargo en forma de
depósito con extracción, así como cualesquiera de las medidas cautelares a que se refiere el
presente artículo.

Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción o comercio, se

trabará inicialmente embargo en forma de depósito sin extracción de bienes. En este supuesto,
sólo vencidos treinta (30) días de trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podrá adoptar el embargo
en forma de depósito con extracción de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes
o garantías que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera
trabado el embargo en forma de depósito sin extracción de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, sólo después de transcurrido quince (15) días desde la fecha en
que se frustró la diligencia, procederá a adoptar el embargo con extracción de bienes.

Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Públicos, el Ejecutor Coactivo podrá
trabar embargo en forma de depósito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al
deudor tributario como depositario.

El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podrá sustituir los bienes por otros de igual o mayor
valor.

3. En forma de inscripción, debiendo anotarse en el Registro Público u otro registro, según corresponda. El
importe de tasas registrales u otros derechos, deberá ser pagado por la Administración Tributaria con el
producto del remate, luego de obtenido éste, o por el interesado con ocasión del levantamiento de la
medida.

4. En forma de retención, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depósitos, custodia y otros, así como sobre los derechos de crédito de los cuales el
deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.

La medida podrá ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a

efectos que se retenga el pago a la orden de la Administración Tributaria. En ambos casos, el
tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retención o la
imposibilidad de ésta en el plazo máximo de cinco (5) días hábiles de notificada la resolución, bajo
pena de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 5) del Artículo 177°.

El tercero no podrá informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta que se realice la

misma.

Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando éstos existan, estará obligado
a pagar el monto que omitió retener, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario de
 acuerdo a lo señalado en el inciso a) del numeral 3 del Artículo 18°; sin perjuicio de la sanción
correspondiente a la infracción tipificada en el numeral 6) del Artículo 177° y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de

aquél, estará obligado a pagar a la Administración Tributaria el monto que debió retener bajo
apercibimiento de declarársele responsable solidario.

La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutor Coactivo ordenó retener al tercero y hasta
su entrega a la Administración Tributaria.

El tercero que efectúe la retención deberá entregar a la Administración Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarársele responsable solidario según lo dispuesto en el
numeral 3 del Artículo 18°, sin perjuicio de aplicársele la sanción correspondiente a la infracción
tipificada en el numeral 6 del Artículo 178°.

En caso de que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas, depósitos, custodia u
otros de propiedad del ejecutado.

Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso de medidas como el descerraje o similares,
previa autorización judicial. Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

c. Sin perjuicio de lo señalado en los Artículos 56° al 58°, las medidas cautelares trabadas al amparo del
presente artículo no están sujetas a plazo de caducidad.

d. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Nº. 931 y 932, las medidas cautelares
previstas en el presente artículo podrán ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas
informáticos.

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, mediante Resolución de Superintendencia se

establecerán los sujetos obligados a utilizar el sistema informático que proporcione la SUNAT así como la
forma, plazo y condiciones en que se deberá cumplir el embargo.

¿Sobre qué bienes se realiza el embargo de depósito sin extracción

El embargo de depósito sin extracción se realiza sobre bienes que forman parte de la unidad de
producción y que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, o
en las oficinas de profesionales independientes, o incluso en poder de un tercero. El Ejecutor el Auxiliar
Coactivo designarán como depositario o custodio de los bienes embargados al deudor tributario o al
tercero que tenga éstos en su poder.

III. SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA - Artículo 16°

Ninguna autoridad administrativa o política podrá suspender el Procedimiento, con excepción del ejecutor
que deberá hacerlo, bajo responsabilidad, cuando:

a) La deuda haya quedado extinguida o la obligación haya sido cumplida;

b) La deuda u obligación esté prescrita;

c) La acción se siga contra persona distinta al Obligado;

 d) Se haya omitido la notificación al Obligado, del acto administrativo que sirve de título para la
ejecución;

e) Se encuentre en trámite o pendiente de vencimiento el plazo para la presentación del recurso

administrativo de reconsideración, apelación, revisión o demanda contencioso administrativa
presentada dentro del plazo establecido por ley contra el acto administrativo que sirve de título para
la ejecución, o contra el acto administrativo que determine la responsabilidad solidaria en el supuesto
contemplado en el artículo 18, numeral 18.3, de la presente Ley;

f) Exista convenio de liquidación judicial o extrajudicial o acuerdo de acreedores, de conformidad

con las normas legales pertinentes o cuando el Obligado haya sido declarado en quiebra;

g) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago;

h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuración patrimonial al amparo de lo

establecido en la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal, o norma que la sustituya o
reemplace, o se encuentren comprendidas dentro de los alcances del Decreto Ley Nº 25604; e,

i) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligación no tributaria en cuestión ante
otra Municipalidad que se atribuye la misma competencia territorial por conflicto de límites.
Dilucidado el conflicto de competencia, si la Municipalidad que inició el procedimiento de cobranza
coactiva es la competente territorialmente tendrá expedito su derecho de repetir contra la
Municipalidad que efectuó el cobro de la obligación no tributaria.

Adicionalmente, el procedimiento de ejecución coactiva deberá suspenderse, bajo responsabilidad, cuando

exista mandato emitido por el Poder Judicial en el curso de un proceso de amparo o contencioso
administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o fuera del proceso contencioso administrativo.
En tales casos, la suspensión del procedimiento deberá producirse dentro del día hábil siguiente a la
notificación del mandato judicial y/o medida cautelar o de la puesta en conocimiento de la misma por el
ejecutado o por tercero encargado de la retención, en este último caso, mediante escrito adjuntando copia
del mandato o medida cautelar y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 23 de la presente Ley en lo
referido a la demanda de revisión judicial.

El Obligado podrá solicitar la suspensión del Procedimiento siempre que se fundamente en alguna de las
causales previstas en el presente artículo, presentando al Ejecutor las pruebas correspondientes.

El Ejecutor deberá pronunciarse expresamente sobre lo solicitado, dentro de los ocho (8) días hábiles
siguientes. Vencido dicho plazo sin que medie pronunciamiento expreso, el Ejecutor estará obligado a
suspender el Procedimiento, cuando el Obligado acredite el silencio administrativo con el cargo de
recepción de su solicitud.

Suspendido el Procedimiento, se procederá al levantamiento de las medidas cautelares que se hubieran

trabado.

Sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales anteriores, el Ejecutor Coactivo está sometido a la decisión
de la Entidad a la que representa y de la cual es mandatario, la misma que en cualquier momento tiene la
potestad de suspender el procedimiento coactivo, mediante acto administrativo expreso. En caso de que la
autoridad competente, administrativa o judicial, revoque la decisión de la Entidad que dio origen al
Procedimiento, esta última suspenderá el procedimiento de ejecución coactiva, bajo responsabilidad,
dictando la orden correspondiente al Ejecutor Coactivo, dentro de un plazo que no excederá de los tres (3)
días hábiles de notificada la revocación.
La suspensión del procedimiento de ejecución coactiva de la Obligación principal conlleva la suspensión
de cualquier otro procedimiento respecto de todas las Obligaciones derivadas de ésta.

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

El tercero que sea propietario de bienes embargados podrá interponer Intervención Excluyente de
Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.

La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:

a. Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta,
documento público u otro documento, que a juicio de la Administración, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.

b. Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de

los bienes objeto de la medida y remitirá el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la
notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o pérdida por
caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo
podrá ordenar el remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de Propiedad.

c. Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitirá su pronunciamiento
en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles.

d. La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de
cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación de la citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será elevada al Tribunal Fiscal
en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles siguientes a la presentación de la apelación,
siempre que ésta haya sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.

e. Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado plazo, la resolución del Ejecutor

Coactivo, quedará firme.

f. El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del documento a que
se refiere el literal a) del presente artículo.

g. El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la resolución dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo máximo de veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.

a. El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5) días hábiles de interpuesto
el escrito de apelación. La Administración podrá solicitarlo, únicamente, en el documento con el
que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes sobre
intervención excluyente de propiedad, no es de aplicación el plazo previsto en el segundo párrafo
del artículo 150º.

b. La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolución ante el Poder Judicial.
c. Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o recurso de apelación,
presentados oportunamente, la Administración debe suspender cualquier actuación tendiente a
ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya propiedad está en discusión.
Obligación y responsabilidad del tercero.
El tercero no podrá informar al Obligado de la ejecución de la medida cautelar hasta que se realice la
misma. Si el tercero niega la existencia de créditos y/o bienes, aún cuando éstos existan, estará obligado
a pagar el monto que omitió retener, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Asimismo, si el tercero incumple la orden de retener y paga al Obligado o a un designado por cuenta de
aquél, estará obligado a pagar a la Entidad el monto que debió retener.
La imputación de responsabilidad solidaria al tercero se determina mediante resolución emitida por el
mismo órgano de la entidad que determinó la Obligación materia del procedimiento de ejecución coactiva
en trámite y es notificado conforme a Ley. La resolución que imputa responsabilidad al tercero podrá ser
objeto de impugnación administrativa mediante los recursos previstos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. El procedimiento coactivo que se inicie para la ejecución forzosa de dicha
obligación corre en forma independiente del procedimiento principal.
La medida se mantendrá por el monto que el Ejecutar ordenó retener al tercero y hasta su entrega al
Ejecutor.
En caso de que el embargo no cubra la deuda, podrá comprender nuevas cuentas, depósitos, custodia u
otros de propiedad del Obligado, la que no deberá exceder la suma adeudada.
Descerraje - Art. 19
El Ejecutor sólo podrá hacer uso de medidas como el descerraje o similares previa autorización judicial,
cuando medien circunstancias que impidan el desarrollo de las diligencias, y siempre que dicha situación
sea constatada por personal de las fuerzas policiales. Para tal efecto, el Ejecutor deberá cursar solicitud
motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
Tercería de propiedad – Art. 20
El tercero que alegue la propiedad del bien o bienes embargados podrá interponer tercería de propiedad
ante el Ejecutor, en cualquier momento antes de que se inicie el remate del bien.
La tercería de propiedad se tramitará de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro documento, que acredite fehacientemente la propiedad
de los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
2. Admitida la tercería de propiedad, el Ejecutor suspenderá el remate de los bienes objeto
de la medida y correrá traslado de la tercería al Obligado para que la absuelva en un
plazo no mayor de cinco (5) días hábiles siguientes a la notificación. Vencido el plazo,
con la contestación del Obligado o sin ella, el Ejecutor resolverá la tercería dentro de los
tres (3) días hábiles siguientes, bajo responsabilidad.
3. La resolución dictada por el Ejecutor agota la vía administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.
4. En todo lo no previsto por este artículo serán de aplicación las normas pertinentes,
respecto al trámite de tercería, contenidas en el Código Procesal Civil.
Tasación y remate – Art. 21

La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito perteneciente a la Administración
Tributaria o designado por ella. Dicha tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste tenga cotización en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo convocará a remate de los bienes
embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria
no se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la postura será reducida en un
quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un
tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un 15% adicional. De no presentarse
postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las
mismas normas.

La tasación y remate de los bienes embargados, se efectuará de acuerdo a las normas que para el caso
establece el Código Procesal Civil.
Del producto del remate, el Ejecutor cobrará el monto de la deuda debidamente actualizada, además de
las costas y gastos respectivos, entregando al Obligado y/o al tercero, de ser el caso, el remanente
resultante.
El martillero designado para conducir el remate deberá emitir una póliza de adjudicación, la cual deberá
contener los requisitos establecidos en las normas sobre comprobantes de pago, de modo que garanticen
al adjudicatario sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o utilizar el crédito fiscal o el crédito
deducible.
Responsabilidad – Art. 22
Sin perjuicio de la responsabilidad penal y/o administrativa que corresponda, tanto el Ejecutor como el
Auxiliar y la Entidad, serán responsables solidarios civilmente por el perjuicio que se cause, en los
siguientes casos:
a) Cuando se inicie un Procedimiento sin que exista acto o resolución administrativa que determine la
Obligación;
b) Cuando se inicie un Procedimiento sin que el acto o resolución administrativa que determine la Obligación
hubiese sido debidamente notificado;
c) Cuando el Procedimiento se inicie sin esperar el vencimiento del plazo fijado por ley, para impugnar el
acto o la resolución administrativa que determine la Obligación;
d) Cuando no se hubiese suspendido el Procedimiento a pesar que el Obligado hubiese probado fehaciente
y oportunamente el silencio administrativo positivo;
e) Cuando no levante la orden de retención sobre las cantidades retenidas en exceso, dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la notificación cursada por el agente retenedor; f) Cuando ejecute
las medidas cautelares y/o las garantías ofrecidas en contravención a lo dispuesto en la presente ley;
g) Cuando el monto obtenido por la ejecución de las garantías no sea destinado a la cancelación o
amortización de la deuda;
h) Cuando se incumpla con lo dispuesto por el Tribunal Fiscal, o en los casos que corresponda conforme a
ley; y,
i) Cuando se incumpla con el procedimiento establecido para la tercería de propiedad a que se refiere la
presente ley.
j) Cuando se traben medidas cautelares sobre bienes que tengan la calidad de inembargables
expresamente establecida por Ley.
La exigencia de responsabilidad patrimonial del Ejecutor, el Auxiliar o la Entidad, se establecerá de acuerdo
a las vías procedimentales previstas en la Ley Nº 27584, Ley del Proceso Contencioso Administrativo.
 CASO PRACTICO
La empresa ABC ha sido notificada en 3 oportunidades por la Administración a efectos de validar su
domicilio fiscal. En el acuse se consignó: “Destinatario desconocido”, y no obra nombre ni firma alguna por
la recepción del documento. En consecuencia pasó a la condición de No Hallado, y posteriormente a la
condición de No Habido. La condición de No Habido suspende el plazo de prescripción conforme con
artículo 46º del Código Tributario. Habiendo transcurrido más de 4 años es notificada con una Orden de
Pago por tributos declarados y no pagados y se inicia el procedimiento de cobranza coactiva considerando
que había operado la suspensión del plazo de prescripción.
a) El procedimiento de cobranza coactiva NO se inició de acuerdo a ley
b) El procedimiento de cobranza coactiva SI se inició de acuerdo a ley
c) Corresponde SUSPENDER el procedimiento de cobranza coactiva
d) Corresponde CONCLUIR el procedimiento de cobranza coactiva