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No es factible que se cause un impuesto sin que se realice, previa o simultáneamente, el hecho
asumido por el legislador como generador del mismo. Por lo tanto, conforme con lo dispuesto
en el literal b) del Artículo 420 del Estatuto Tributario, siendo el hecho generador de la
obligación tributaria sustancial la prestación del servicio, su realización se constituye en el
supuesto fáctico de la acusación del impuesto.
4. ¿Cómo se clasifican los bienes corporales muebles y los servicios para efectos del
IVA?
Para efectos del impuesto sobre las ventas en Colombia los bienes se clasifican en:
•Bienes y servicios gravados:
Son aquellos que se les aplican la tarifa general o una tarifa diferencial según sea el caso.
•Bienes exentos:
De acuerdo con los artículos 477 y 481 del Estatuto Tributario tienen un tratamiento especial y
se encuentran gravados a la tarifa cero (0); los productores de bienes exentos, las
comercializadoras internacionales y los exportadores, tienen la calidad de responsables del
IVA con derecho a impuestos descontables y devoluciones, con la misma obligación de
inscribirse y declarar bimestralmente. En la venta de bienes exentos los comerciantes no son
responsables ni están sometidos al régimen del impuesto sobre las ventas.
•Bienes y servicios excluidos:
Se encuentran en los artículos 424 y 476 del Estatuto Tributario, por expresa disposición de la
Ley no causan el impuesto. Los productores y comercializadores de bienes excluidos no son
responsables del VA, no tienen derecho a solicitar impuestos descontables ni devoluciones, ni
tienen obligación alguna en relación con el gravamen. El impuesto a las ventas pagado en la
adquisición de bienes y servicios se constituye en mayor valor del costo o del gasto.
El artículo 447 del Estatuto Tributario define la base gravable general del impuesto sobre las
ventas así:
«En la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación, sea
que ésta se realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de
financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones,
seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o
convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposición.
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las
mercancías importadas, será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de
aduana, adicionados con el valor de este gravamen.
En Colombia, la tarifa general del IVA es del 19%. Aunque existen varias tarifas diferenciales,
que son menores y mayores a ese 19%. Los bienes o servicios que tienen tarifas especiales o
diferenciales, deben estar expresamente señalados por la norma, lo mismo que los exentos y
excluidos.
10. ¿Quién actúa como sujeto activo del impuesto?
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el estado administrado por el servicio de
rentas internas.
Es el ente acreedor del tributo, que es el Estado, como también los Municipios, Concejos
Provinciales
Es la persona natural o jurídica, que según la ley está obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. Es el que debe pagar
los impuestos o tributos
Se puede definir también, como el que realiza el hecho generador de un impuesto
Quienes realicen actividades gravadas con IVA pertenecen al régimen común, salvo cuando
cumplan todos los requisitos para pertenecer al régimen simplificado.
Solo podrán pertenecer al régimen simplificado las personas naturales (nunca las jurídicas)
que presten servicios gravados, o que como comerciantes o artesanos efectúen ventas, o que
siendo agricultores o ganaderos realicen operaciones gravadas, siempre y cuando cumplan
todos los requisitos señalados a continuación (en ausencia de cualquier requisito estas
personas pasarán al régimen común):
Deberán inscribirse en el RUT como tales, emitir factura o documento equivalente adicionando
el IVA correspondiente, declarar IVA cuando efectúen operaciones gravadas y llevar un
registro de ventas, compras e IVA por pagar. Quien perteneciendo a este régimen contrate con
el simplificado deberá asumir el llamado IVA implícito de la operación.
Inscripción en el RUT como perteneciente a este régimen, exhibición del RUT en un lugar
visible a la clientela, entrega de copia del RUT a solicitud en la primera operación con no
pertenecientes al régimen simplificado, diligenciamiento de un libro de registro de operaciones
gravadas diarias y cumplimiento de ciertos sistemas especiales de control (para sacrificio de
animales, curtiembres e importación de licores).
Quienes pertenezcan a éste régimen deberán abstenerse de facturar, adicionar IVA a sus
ventas (so pena de cumplir todas las obligaciones del régimen común), presentar declaración
de IVA y de descontar los IVA pagados en las adquisiciones (usualmente estos IVA son
deducibles en renta).
16. ¿Cómo se determina el impuesto para los responsables del régimen común?
El impuesto a cargo es un valor que cobra importancia cuando se hace necesario calcular por
ejemplo la sanción por extemporaneidad, toda vez que la base de esta sanción es
precisamente el impuesto a cargo.
En la declaración de renta no hay problema puesto que en el respectivo formulario hay un
renglón que de forma taxativa dice impuesto a cargo, así que no resulta complejo determinarlo,
pero en el caso de la declaración de IVA en ninguna parte del formulario hace referencia al
impuesto a cargo, lo que hace que sea difícil saber con certeza cuál es el impuesto a cargo en
la declaración de IVA.
19. ¿Cuáles son los requisitos que deben reunir las facturas o documentos equivalentes
para la procedencia del IVA descontable?
Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de
inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los
consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas
naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones
intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal,
efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
Quien compra, quien hace el pago, debe retener el 15% del valor del IVA que le haya sido
facturado por su proveedor.