APROXIMACION A LAS TÉCNICAS PROPIAS DE LA AUDITORIA FORENSE

La Entrevista y el Análisis Documental

PRESENTACION

El presente documento hace parte de los avances del proyecto de investigación

“PS1316: La Auditoria Forense frente a la detección, prevención e Investigación
del Lavado de Activos”, presentando y desarrollado por el grupo de investigación
CIJAF (Centro de Investigación Javeriano de Auditoria forense). El proyecto
pretende presentar la Auditoria Forense como una opción valida para combatir el
fenómeno del lavado de activos en Colombia a través de la aplicación de las
técnicas y procedimientos que le son propios.

Uno de los objetivos específicos del proyecto es determinar las técnicas propias
de la Auditoría Forense, para ser analizadas y luego determinar cuáles se
aplicarían a los delitos económicos y en especial al fenómeno del lavado de
activos. Por esta razón este avance centra su interés en dos de las técnicas que
utilizan los auditores forenses en sus trabajos de investigación: la entrevista y el
análisis documental, aunque obviamente son muchas más. Se busca con este
documento presentar estas técnicas, mostrar sus procedimientos, cuidados y
forma de llevarlas a cabo, sin pretender agotar el tema.
RESUMEN

La auditoría forense representa una nueva práctica para los profesionales

contables que trae consigo nuevos conocimientos, habilidades y la aplicación de
una serie de técnicas y procedimientos necesarios para poderla ejercer. Para
entender esta práctica profesional se debe distinguir los términos “Contabilidad
Forense” y “Auditoria Forense”, distinción ésta, que se hace necesaria para
enmarcar la Auditoría Forense como un trabajo de auditoría y entender muchos de
sus procedimientos, técnicas y herramientas. La auditoría forense es un método
que busca obtener elementos probatorios para aportarlos en un proceso ajustando
su trabajo a criterios legales y profesionales y presentando sus conclusiones en
diferentes ámbitos. Las técnicas que utiliza el Auditor Forense se convierte en una
de las características más importantes de su práctica, entre las cuales se destaca
la utilización de técnicas particulares como la entrevista y el análisis documental.
En la utilización de la técnica de la entrevista se debe observar el tipo de
preguntas a utilizar, las cualidades del Auditor Forense, factores en una entrevista
y la documentación de la misma. La investigación documental realizada por el
auditor forense o por un experto de apoyo, se utiliza para asegurar que todos los
documentos relevantes son incluidos y utilizados como prueba; es necesarios que
al utilizar esta técnica se tenga presente los tipos de exámenes de documentos
forenses, el manejo de la evidencia física, los documentos carbonizados,
documentos falsos, el análisis de la escritura, análisis de letras en maquinas de
escribir, impresoras y fotocopiadoras. El documento busca presentar dos de estas
técnicas pero son muchas mas las que distingue y particulariza la práctica de la
auditoría forense.

PALABRAS CLAVES

Auditoría forense, auditor forense, técnicas de auditoría, la entrevista, la

investigación documental.
 TÉCNICAS PROPIAS DE LA AUDITORIA FORENSE

¿Por Qué Auditoria Forense?

Es común encontrar en la literatura internacional e incluso nacional el uso

inadecuado de la expresión “contabilidad forense” para referirse a la práctica de la
auditoria forense; por esto en esta primera parte del documento se pretende
esclarecer este punto. No se agotará el tema pero se espera dejar lo
suficientemente argumentando para limitar el uso de la contabilidad forense y
centrarse en la”Auditoria Forense”.

Son varios los autores que emplean los términos contabilidad y contaduría
forense, pretendiendo darle una relevancia a la práctica de la auditoria forense,
que no es necesario, ya que ella por si misma y por sus resultados, viene ganando
terreno como una opción válida para los profesionales contables.

.. La contaduría forense es una ciencia que permite reunir y presentar información

contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un análisis
contable que será aceptado por la corte, ya que formará parte de las bases de la
discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los perpetradores
de un crimen económico. (Castro, 2003).

Por otra parte,

.. Un gran estudioso del tema, el profesor Alan Zysman, miembro del Instituto de
Contadores Certificados de Ontario, define la Contabilidad Forense como la integración
de la Contabilidad, la Auditoría y las habilidades investigativas. (Zysman, 2007).

.. La Contabilidad Forense incorpora el Apoyo Procesal y la Contabilidad Investigativa.

Los dictámenes rutinarios sobre los estados financieros no son suficientes para desatar
un litigio en una corte; el Contador Forense debe estar en condiciones de dar
respuestas sobre hechos concretos, después de verificarlos, y comprometerse con
cálculos, valoraciones y evaluaciones objetivas que sirvan de soporte a los jueces para
tomar sus determinaciones. Dentro de estos criterios, la Auditoría Forense resulta
indispensable; la profundidad y el contenido del examen y las verificaciones deben
cumplir el propósito especial que requieren los jueces. (Fundim, citado en Badillo, 2007).

Grant Thornton Cheng y Asociados, en el boletín fiscal de 1999..

.. La contabilidad forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento

experto de la teoría contable, Auditoría y métodos de investigación. La contabilidad
forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa utilizada en la
reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños
económicos y rendimientos de proyecciones financieras. (Grant Thornton, 1999) .
The Journal of Forensic Accounting (JFA) define Contabilidad Forense como:

…… Forensic accounting is the specialty practice area of accounting that describes

engagements that result from actual or anticipated disputes or litigation. 'Forensic'
means suitable for use in Court, and it is to that standard and potential outcome that
forensic accountants generally have to work. Forensic accountants often have to give
expert evidence at the eventual trial. All of the larger accounting firms, as well as many
medium-sized and boutique firms, have specialist forensic accounting departments.
Within these groups, there may be further sub-specialisations: some forensic
accountants may, for example, just specialise in insurance claims, personal injury claims,
fraud, construction, or royalty audits. (Crumbley, 2000).

Para iniciar la argumentación tomaremos como referencia algunas definiciones de

contabilidad:

.. Contabilidad es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir
informacion para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad
económica en términos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la
utilización de un método especifico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el
fin de facilitar la adopción de las decisiones financieras externas y las de planificación y
control internas. (Cañibano. 1974).

… La contabilidad es una disciplina que se refiere a las descripciones cuantitativas y

predicciones de la circulación de la renta y los agregados de riqueza por medio de un
método basado en un conjunto de supuestos básicos.. (Mattessich, 1984).

… La Contabilidad es un sistema de informacion dirigido a identificar, medir y comunicar

informacion económica para permitir juicios y decisiones documentados a los usuarios de
la informacion- ( AAA, 1970).

… La Contabilidad debe entenderse como un sistema que transforma datos de naturaleza

económico-financiera en información útil para la toma de decisiones de distintos tipos de
usuarios. (Sierra, 2001).

… Sistema de informacion que sigue un método para captar los datos, procesarlos,
resumirlos en forma significativa y finalmente comunicar la informacion. (Hatzacorsian,
2000).

De lo anterior se pueden precisar varias características o aspectos comunes en

estas definiciones. Son muchas más, pero para nuestros efectos nos centraremos
en:

- La Contabilidad es una Ciencia de carácter socio – económico

- Tiene un método particular
- Procesa datos (Genera cadena de valor de la información)
- Sistema de Información (Input – Procesamiento – Output)
- Apoya la toma de decisiones de sus usuarios.
De igual manera se presentan algunas definiciones de auditoria centradas en los
trabajos de IFAC – Contratos de Aseguramiento1 que se acoge como referente
básico de comparación:

… la Auditoria es un proceso a través del cual un sujeto (auditor) lleva a cabo la

revisión de un objeto (situación auditada), con el fin de emitir una opinión acerca de su
razonabilidad (o fidelidad), sobre la base de un patrón o estándar establecido. (Sanchez,
2001).

.. Auditoria es un método que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en función
de un objetivo superior de control.. (Mantilla, 2003).

Los elementos comunes que se encuentran en las definiciones de auditoria las

podemos presentar, así:

- La auditoria es un método.
- Trabaja sobre una materia sujeto
- Existencia de criterios válidos y aceptados
- Los Informes

De acuerdo a lo expuesto, la auditoria forense debe entenderse como un trabajo

propio de Auditoria, ya que posee las características propias de la misma :

1. Método: La auditoria forense en sí es un método, ya que posee una

planeación y unos resultados específicos que alcanzar.
2. Materia Sujeto: A diferencia de la Auditoria tradicional que parte de la buena
fe y el negocio en marcha, la auditoria forense parte de un hecho delictivo
cumplido (en su papel de Investigación), que señala claramente su objeto de
trabajo o investigación.

3. Criterios Válidos y Aceptados: Aunque son pocos los estándares propiamente

dichos sobre auditoria forense2, existen los referentes suficientes del orden
legal y profesional para que un trabajo de auditoria forense se lleve a cabo, y
estos son acatados y aceptados por las partes involucradas.

4. EL Auditor Forense trasciende la opinión y tiene que generar un informe que

en algunos casos hace parte del proceso y en otros se convierte en la prueba
irrefutable a favor o en contra de los involucrados en el asunto.

Entonces, la auditoria forense es un método que busca obtener elementos

probatorios para aportarlos en un proceso (que actúa como materia sujeto3),
1
International Standard on Assurance Engaments (ISAE 1) and International Standar on Auditing 100 (ISA 100).
2
Los gremios de profesionales de Canada, y New Zelanda presentaron en años anteriores a discusión una serie de
estándares sobre la practica de la Auditoria Forense..
3
En un trabajo de auditoria forense pueden existir múltiples materias sujetos, en una investigación financiera la materia
sujeto pueden ser la serie de delitos económicos y financieros que se cometen.
ajustando su trabajo a criterios legales y profesionales y presentado sus
conclusiones en diferentes ámbitos.4

... La ciencia forense es la aplicación de la ciencia a la ley, así como el uso de los
principios de la ciencia y la tecnología, que se pueden aplicar, para identificar, recuperar,
reconstruir o analizar indicios durante una investigación de carácter civil o penal. La
Auditoria Forense, por lo tanto, se desarrolla en búsqueda de la prueba para ser dirimida
en los tribunales. De esta forma, debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar
y acumular pruebas con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de auditoria,
finanzas y contabilidad, para la investigación de ciertos delitos, que se pueden agrupar
como fraudes, corrupción y terrorismos. (Rodríguez, 2004).

La idea no es agotar el tema, pero si abrir la discusión para precisar el término

“Auditoria Forense”, que se hace necesario para entender los procedimientos,
técnicas y herramientas que son utilizados en su desarrollo. La auditoria forense
posee una serie de características que la distingue de las auditorias
tradicionales5 y que deben conocerse y exponerse para señalar alcances y
responsabilidades de los profesionales que las llevan a cabo.

Características Propias de la Auditoria Forense.

Una vez precisado el termino “auditoria forense” nos centraremos en los

aspectos que la distinguen y la particularizan; haciendo énfasis especial en las
técnicas propias de la auditoria forense. No desarrollaremos todas, pero
intentaremos presentar aquellas que son más usuales y particulares en el trabajo
del auditor forense.

 Principios Rectores

Como se ha mencionado la auditoria forense se separa de los principios

tradicionales de auditoria, como lo son la buena fe y el negocio en marcha; ella
surge precisamente, en la mayoría de la veces, de la mala fe, de hechos
cumplidos que implican un fraude o una pérdida para las empresas o para
personas involucradas en un proceso. De manera inicial se puede considerar
reactiva6 y trabaja bajo la presunción de no empresa. El futuro de la auditoria
forense se da al trascender su accionar reactivo y ser altamente proactiva –
preventiva.

 Evidencia Forense y la Seguridad Absoluta

La evidencia de la auditoria forense trasciende la evidencia tradicional de

auditoria, va más allá del trabajo pericial y tiene un direccionamiento más hacia lo
penal. Además de la pertinencia y suficiencia de la evidencia forense, esta debe
ser válida (en términos de ley) y aceptada en los estrados judiciales. La evidencia
4
Ver, Rodríguez. Braulio, una aproximación a la auditoria forense, cuadernos de contabilidad No. 17. CEJA. Pagina 233.
5
Entiéndase como todas aquellas cubiertas por el marco conceptual de los contratos de aseguramiento – IFAC.
6
La auditoria forense puede utilizarse de forma proactiva, reactiva y preventiva.
de auditoria se diferencia de la evidencia forense (prueba) dado que esta última
es el resultado o el efecto de aquella. (Bermúdez, 2003).

Una de las características más notorias de la auditoria forense es el hecho de no

sustentar sus informes sobre el concepto de “seguridad razonable” sostenida en
el trabajo. La auditoria tradicional e términos de IFAC, tienen como
objetivo”permitirle al auditor expresar una opinión respecto a, si los estados
financieros están preparados en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
una estructura conceptual identificada de información financiera”7. La seguridad
razonable es un concepto relacionado con la acumulación de la evidencia de
auditoria necesaria para que el auditor concluya que no existen errores
materiales. El auditor presenta diferentes niveles de seguridad dependiendo el
tipo de trabajo que este desempeñando, con lo cual ve afectada su seguridad
razonable esta a su vez es la base para emitir su concepto con apoyo en los
hallazgos de auditoria acumulados.

En Auditoria forense no se puede pretender emitir juicios, ni dar opiniones

(excepto que se trate de un perito); se espera que las pruebas aportadas y la
seguridad del auditor al 100% suministren los elementos necesarios para cumplir
el objetivo propuesto en la planeación de la auditoria forense, no pude basar su
informe solamente en procedimientos de auditoria tradicional, porque entonces
las pruebas carecerían de la fuerza de ley.

 El Auditor Forense

La persona encargada de realizar la auditoria forense debe ser un profesional

preparado y con la suficiente experiencia para obtener excelentes resultados.
Generalmente los contratos de Auditoria forense son desarrollados por equipos
de expertos en diferentes especialidades: desde expertos técnicos contables y
auditores, abogados expertos en derecho probatorio, psicólogos forenses,
ingenieros de sistemas expertos en temas de informática forense y otros que
aportan sus habilidades para alcanzar los objetivos propuestos.

Además de una buena preparación, experiencia y cualidades el auditor forense

debe dominar ciertas cualidades y técnicas que son empleadas en un asunto
para obtener las pruebas con las características requeridas.

Las anteriores características se mencionan para anteceder el tema central del

presente documento, como es, las técnicas propias de la auditoria forense.

7
ISA 200. “Objetive and General Principles Governig an audit. Of Financial Statemenst”, en IFAC Handbook 2006
  Técnicas de la Auditoria Forense.

No se pretende mostrar todo el conjunto técnicas que utilizan los auditores

forenses en sus trabajos de investigación, pero si se busca presentar aquellas
que por sus particularidades son más atractivas al lector. Tampoco se quiere
agotar el tema, por esto se esboza el procedimiento, se indica la forma de
realizarlo y unas consideraciones muy generales en torno a su desempeño. Se
toma como referencia el manual de examinadores de fraude CFE (Certified
Fraud Examiners).

Técnicas de la Auditoria Forense – La Entrevista8

Una entrevista es una sesión de preguntas y respuestas diseñada para obtener

información. Se diferencia de una conversación ordinaria, ya que la entrevista se
estructura, no es espontánea y se diseña para un propósito. Una entrevista puede
consistir en sólo una pregunta o una serie de preguntas.

Antes de emprender una entrevista, el Auditor Forense debe repasar los archivos
del caso para asegurarse que no se ha pasado por alto información relevante y
para saber qué información se conoce del testigo. La hipótesis debe repasarse
para asegurarse que refleja los documentos obtenidos, esencialmente debe tener
claro el objetivo de la entrevista y el tipo de testigo que puede ayudar a cumplirlo,
es decir desea validar la evidencia documental, desea confrontar a un testigo que
puede ser el autor del hecho investigado, o solo es un testigo pasivo que puede
coadyuvar a comprender el hecho.

El Auditor Forense debe considerar el tipo de información que tiene de cada uno
de los testigos potenciales. Generalmente, el testigo más vulnerable debe
entrevistarse primero, después el más renuente; esto proporcionará al Auditor una
base más amplia de información que puede usarse para formular las preguntas
más tarde. Sin embargo, el tiempo de duración de las entrevistas se estipula de
acuerdo a la decisión del equipo de trabajo.

La entrevista debe ser de duración moderada, que no canse al entrevistado y de

una adecuada profundidad, que permita encontrar los hechos adecuados. La
mayoría de los Auditores tienden a conseguir demasiada información9, en lugar de
información crucial y relevante. Una buena entrevista incluye información
pertinente. Los hechos extraños o inútiles tienden a complicar la recolección y
análisis de la información.

8
Fraud examiners manual: informing and educating anti-fraud professionals worldwide. CFE.
9
Esto se conoce como infodilubio, el investigador debe clasificar y discriminar la información relevante entre la mucha
disponible.
La entrevista debe dirigirse estrictamente en lo posible al evento en cuestión,
utilizando el tiempo adecuado. Para poder dar un testimonio fiel la entrevista debe
realizarse tan pronto se conozca el caso en cuestión, ya que los hechos están mas
recientes en la mente del entrevistado, para no perder los detalles mínimos, los
cuales pueden llevar a resolver el caso satisfactoriamente. Una buena entrevista
es objetiva y debe dirigirse a recoger la información de manera imparcial.

Cualidades de los Auditores Forenses frente a la entrevista

Deben ser talentosos en la interacción con las personas 10. Los Auditores Forenses
exitosos son el tipo de personas con quienes otros estarían dispuestos a compartir
la información. El buen auditor en su papel de entrevistador no interrumpe al
entrevistado con preguntas innecesaria durante la entrevista, la información
oportuna es el resultado de la información dada. Los entrevistados deben entender
que el auditor está intentando obtener sólo los hechos pertinentes, ocasionalmente
puede que sea muy conveniente que el entrevistado no conozca los objetivos de la
entrevista e incluso que maneje información manipulada por el entrevistador con el
fin de provocar reacciones o respuestas que den pistas para la investigación, que
el testigo tenga dominio sobre el objetivo puede conducir a que distorsione la
información o bien para confundir y desviar o bien para congraciarse con el
entrevistador así no sepa realmente todo lo que dice saber. Esto puede hacerse
de tal forma que las preguntas no sean expresadas de una manera acusatoria.
No es recomendable que el Auditor Forense se presente de una manera formal, ya
que puede parecer ostentoso, e impresionar al entrevistado con su autoridad. El
buen Auditor Forense es el que obtiene información de una manera informal y
discreta. (CFE, 2005).

El Auditor Forense debe ser oportuno, debe trabajar profesionalmente, y debe ser
justo en todas las relaciones con el entrevistado. En general el entrevistador debe
tener habilidades de arte dramático para interactuar de manera camaleónica
según la necesidad de la entrevista, debe ser hábil en:
Comunicación verbal y no verbal.
Observación.
Persuasión
Psicología del testimonio y de testigos.
Planeación.
Control de emociones, entre otras.

Es necesario que el Auditor no parezca ser una amenaza. Si las personas

perciben que ellos son el blanco de una pregunta, ellos probablemente no
cooperaran.

10
Deben tener habilidades sociales avanzadas (lo que los psicólogos denominan asertividad, empatia, conmiseración etc.
Las Preguntas que utilizan los Auditores Forenses

El Auditor Forense puede realizar cinco tipos de preguntas a saber: introductorias,

informativas, de valoración, abiertas y cerradas. En situaciones rutinarias dónde el
objetivo es recoger información neutral, normalmente se preguntarán sólo tres de
los cinco tipos de preguntas: introductorias, informativas, y preguntas cerradas. Si
el Auditor Forense tiene la certeza para creer que el entrevistado no está siendo
veraz, pueden hacerle las preguntas de valoración al final, si el Auditor decide
razonablemente que el entrevistado es responsable de lo que se le acusa, puede
formularle ciertas preguntas para motivar a las personas a que confiesen.

Las preguntas introductorias son usadas por el Auditor Forense para dos
propósitos fundamentales: para proporcionar una entrada, romper el hielo11, su
objetivo es crear un clima de confianza. Esto se hace paso a paso, el Auditor
Forense propone una pregunta para conseguir que los entrevistados cooperen.

Hay tres tipos de preguntas que pueden hacerse esencialmente: abiertas,

cerradas e introductorias. Cada tipo se usa en una situación determinada para
aumentar al máximo el desarrollo de información. Si el Auditor cree que el
entrevistado lo está engañando, entonces puede realizar preguntas de valoración.
En las entrevistas rutinarias, se hacen ciertas preguntas cerradas con el propósito
de reconfirmar hechos obtenidos previamente, buscando una nueva evidencia.

Se empieza uno de los aspectos más difíciles de una entrevista, de hecho, la

introducción podría ser la parte más difícil. El Auditor Forense y los entrevistados,
en muchos casos, no se han encontrado antes, el Auditor Forense tiene una
misión importante: encontrar a la persona, una razón para la entrevista, establecer
la relación necesaria, y conseguir la información. La introducción se cumple a
través de preguntas opuestas a las declaraciones; las preguntas le permiten al
Auditor Forense evaluar la coherencia del entrevistado, este es un aspecto
importante de la introducción si el entrevistado es renuente a ser entrevistado.
Obviamente, el Auditor Forense debe documentarse antes de iniciar la entrevista,
y el entrevistado debe estar enterado de quien lo entrevista y que relación guarda
con la organización, si se anota debe además iniciar con elementos como: la
identificación del entrevistado, su cargo, tiempo de servicio, tareas que cumple
entre otras.

Se debe establecer un tema en común antes de que el cuestionado empiece. Esto

lo cumple el Auditor Forense cuando toma unos minutos con el entrevistado en la
“pequeña charla". Este aspecto, sin embargo, no debe pensarse demasiado, la

11
Crear empatía o filing con el entrevistado
mayoría de las personas son conscientes que el Auditor Forense está allí para un
propósito significante y para no charlar. El Auditor Forense debe expresar el
propósito de la entrevista al comienzo del interrogatorio. Por otra parte, los
entrevistados podrían confundirse, sentirse amenazados, o demasiado cautos,
explicando el propósito de la entrevista se conoce como establecer el "tema de la
entrevista”. El entrevistador puede preguntar ¿conoce usted el motivo de la
presente entrevista? Así el individuo se siente comprometido psicológicamente a
tocar el tema central, ya sea porque inicie a dar información positiva o porque
muestre resistencia respecto al tema. Es decir, hablar o no hablar son acciones
que se dirigen al mismo tema de la investigación y el entrevistador podrá
discriminar su nivel de cooperación.

El Auditor Forense debe ser hábil interpretando las reacciones de los entrevistados
al hacerles las preguntas. Los científicos sociales dicen que más de la mitad de los
individuos tienen una mala comunicación12, por consiguiente, el Auditor Forense
debe observar constantemente, aunque de una manera indefinible, las diferentes
respuestas que el entrevistado da durante el curso de la conversación.

El Auditor Forense intenta encontrar algún tema común para "conectarse" con el
entrevistado. Después de que el Auditor Forense establece alguna relación a
través de la conversación normal se observan las reacciones de los entrevistados.
Esto servirá como una línea de fondo para observar la conducta cuando se hacen
preguntas más sensibles. Si la entrevista verbal y la conducta son incoherentes de
un tipo de pregunta a otra, el Auditor Forense debe intentar determinar porque.

En la mayoría de las entrevistas, el Auditor Forense debe acercarse al

entrevistado para que la persona se sienta importante al ayudar. Durante esta fase
de la entrevista, los entrevistados no deben sentirse amenazados de forma
alguna. Un acercamiento eficaz es el estilo Columbo, (aunque quizás no de
manera contraída) en la cual por menos dos pensamientos van a través de la
mente del entrevistado de Columbo: (1) él no es ninguna amenaza para mí y (2) él
realmente necesita mi ayuda.

Los entrevistados deben percibir que ellos tienen algo en común con el Auditor
Forense y deben sentirse bien sobre la situación. Este es el mejor cumplido
cuando los entrevistados perciben al Auditor Forense como una persona abierta y
amistosa. Se debe hacer contacto físico con la persona que se va a entrevistar,
agitando las manos, el descanso ayuda al contacto físico y derriba las barreras
psicológicas a la comunicación. El Auditor Forense le puede comunicar al
entrevistado que de alguna manera invadirá el espacio personal del entrevistado,
sin embargo esto podría hacer sentir incomodo a la persona.

El Auditor Forense usa el idioma del cuerpo para crear la impresión de confianza
durante la entrevista gesticulando abiertamente con los brazos, enlazando las
manos, y apoyándose adelante de una manera que indique interés, la relación
12
El termino mala comunicación, se refiere a que puede comunicar cosas que no necesariamente desea comunicar y no se
hace entender fácilmente.
puede establecerse a través de las técnicas verbales usando las palabras suaves,
estando de acuerdo con el entrevistado y evitando las condiciones negativas. El
entrevistador debe ser conciente de su propio lenguaje no verbal para que lo use a
su favor en la entrevista.

El propósito de la entrevista debe establecerse, la razón o propósito de la

entrevista debe ser general y no específica, el propósito de la entrevista específica
se llevara a cabo después del propósito señalado para la entrevista, éste debe ser
lógico para el entrevistado, de tal manera que sea aceptado y fácil de explicar para
el Auditor Forense.

Por otro lado las preguntas informativas buscan obtener información verdadera e
imparcial. El Auditor Forense estará alerta a las inconsistencias de hechos o
conductas. Para poder formular el tipo de preguntas de las distintas categorías
generales: abiertas, cerradas, principales, circulares, relacionales y de validación.

Las preguntas abiertas son aquéllas formuladas de cierto modo o de tal manera
que sea difícil contestar "sí" o "no." La pregunta abierta típica requiere una
contestación de tipo monólogo y puede contestarse de diferentes maneras, con
este tipo de preguntas el entrevistado tiene la libertad para poder expresarse.

Durante la fase de información de la entrevista, el Auditor Forense debe poner

todo el esfuerzo para hacer preguntas principalmente abiertas, para estimular la
conversación.

Las preguntas cerradas son aquéllas que requieren una respuesta precisa:
normalmente "sí" o "no." Las preguntas cerradas también se utilizan para
especificar, cantidades, fechas, y tiempos, también se realizan con el propósito de
centrar las respuestas

Si el Auditor Forense tiene la certeza que el entrevistado esta intentando

engañarlo con sus respuestas, puede proponer las preguntas no acusatorias,
observando las respuestas verbales y no verbales del entrevistado, con estas
preguntas, el Auditor puede evaluar la credibilidad del entrevistado con algún
grado de exactitud.

En términos generales el Auditor Forense al realizar entrevistas debe procurar,

para alcanzar los objetivos de su investigación, observar algunas pautas
importantes:

- Las preguntas deben formularse en un lenguaje popular y entendible,

excluyendo la utilización de palabras o conceptos difíciles o rebuscados.
- Las preguntas deben tratar de ser lo mas cortas posibles, esta claro que
textos largos en las preguntas solo sirven para aburrir. Los cuestionarios
deben ser fluidos y con preguntas cortas. Una pregunta no puede en su
lectura durar más de un minuto, ni repetir conceptos.
 - Las preguntas deben de tratar de ser neutras tanto en su propia formulación
como en el contexto del cuestionario. El Auditor Forense también puede
caer en el error de formular medias preguntas. Los expertos opinan que en
caso de duda o incomprensión se produce una tendencia a contestar que
sí.
- Entre las preguntas no deben incluirse temas difíciles de contestar o que
sea necesario realizar cálculos.
- La redacción de las preguntas debe invitar a colaborar, el tono tiene que ser
amable, la pregunta natural y el lenguaje normal. Un entrevistado nunca
debe tener la sensación de estar sometido a un examen. El cuestionario
debe estar diseñado de tal forma que entre el Auditor y el entrevistado se
produzca una situación lo más parecida a una conversación normal.
- Introduzca algunas preguntas de control. Se trata de verificar, dentro de lo
posible, si las respuestas que se están obteniendo son consistentes. Este
tipo de preguntas son utilizadas con frecuencia para medir la fidelidad de
las respuestas en todo tipo de investigaciones.

Factores a Considerar en una Entrevista de un Auditor Forense

Cuando una entrevista es estructurada, es útil entender los elementos básicos de

la comunicación. Siempre que dos o más personas estén conversando, varios
tipos de comunicación pueden ocurrir en un momento dado, tales como:

- La expresión, una función común de la conversación es la auto-expresión de

uno o más agentes, ya que podrían necesitar expresar ideas, sentimientos y
actitudes. El interés de un público es centrar su atención en un buen orador, el
impulso para la expresión espontánea puede ser un recurso vital del Auditor.
Uno de los errores más comunes en el cual incurren los Auditores Forenses
principiantes es caer en la tentación de tratar de impresionar al entrevistado
con su conocimiento del asunto en la entrevista, haciendo que el entrevistado
se sienta amenazado, respondiendo de una manera coaccionada
acomodándose a lo que quiere el Auditor, y no pudiendo expresar con
franqueza lo deseado. En cambio los Auditores experimentados tienen la
disciplina para controlar sus propias respuestas. La expresión puede
discriminarse en las formas como el sujeto exterioriza el mensaje, de manera
verbal, no verbal, tono de voz, brillo de la voz, proyección de la voz, muletillas,
contacto visual, posturas corporales reacciones fisiológicas visibles como
sudoración enrojecimiento de la piel (vaso dilatación periférica) entre otras.

- La persuasión, los conceptos de persuasión y expresión difieren esencialmente

en que la persuasión trata de convencer a la otra persona. Hay momentos en
que la persuasión puede usarse eficazmente en la entrevista, esto lleva
convencer al interrogado sobre la legitimidad de la entrevista o persuadir su
cooperación.

- La terapia, en una conversación ordinaria con un amigo, una persona expresa

a menudo ideas y sentimientos para quitar la tensión emocional. Esta
 interacción se le conoce como desahogo y se utiliza, por ejemplo en las
entrevistas psiquiátricas. Muchas veces cuando la información que se busca en
una entrevista se relaciona estrechamente con los conflictos internos de los
entrevistados y con sus tensiones, por ejemplo, en el área de fraude, una
persona que desfalca el dinero de la compañía se sentirá culpable
interiormente; un Auditor hábil deberá saber la implicación terapéutica de tal
sentimiento al intentar obtener la información.

- El intercambio de información es el propósito central de la entrevista. La

palabra intercambio nos recuerda que el flujo de información en una entrevista
va en ambos sentidos, frecuentemente los Auditores Forenses se involucran
con la información que desean obtener que terminan intercambiándola con el
entrevistado, con consecuencias negativas para la investigación forense.

Para que el Auditor Forense lleve a cabo una entrevista eficaz, debe entender que
ciertos factores impiden la comunicación, la tarea del Auditor consiste en
minimizar estos factores. Un factor que impide la comunicación es cualquier
barrera social-psicológica que impide el flujo de información acertada haciendo al
entrevistado incapaz de proporcionar información al Auditor, ejemplos de estos
factores que dificultan la comunicación son:

- Factor tiempo, los entrevistados podrían dudar al empezar una entrevista

debido a otras demandas de tiempo, el asunto necesariamente no es algo
negativo al realizar la entrevista pero el Auditor Forense debe convencer al
entrevistado que la entrevista no le quitara mucho tiempo.

- Factores Psicológicos, la amenaza de ego más fuerte es la represión. Los

entrevistados no sólo podrían negarse a admitir la información al Auditor, sino
también podrían negarse a admitir la información interiormente, ellos están
siendo honestos al contestar que no saben; o que se le ha olvidado. Por
ejemplo, los malversadores podrían reprimir su memoria del acto, porque no
satisface su código moral. Otro efecto de amenaza de ego se encuentra
cuando los entrevistados poseen la información pero dudan en admitirlo porque
se anticipan a la desaprobación del Auditor Forense. Si sienten que el Auditor
no los condenará, podrían ver la oportunidad de divulgar la información,
generalmente aceptando la actitud simpática hacia el auditor, puesto que
podrían ir mas lejos y de esta manera sacar mejor provecho a la información.

- Factor discreción, opera cuando una respuesta a la pregunta del Auditor

contiene información percibida por el entrevistado como impropia. Por ejemplo
hay ciertas cosas que los hombres no discuten delante de las mujeres y
viceversa, cosas que los estudiantes no les dicen a sus maestros, cosas que
los doctores no les dicen a sus pacientes, por evitar la vergüenza. A menudo,
los efectos negativos del factor discreción podrían ser anticipados
seleccionando el auditor apropiado para la entrevista.
- La confusión cronológica, este término se refiere a la tendencia del
entrevistado a confundir el orden de las experiencias, esto puede ocurrir de dos
maneras: podrían confundirse dos o más eventos correctos, pero el
entrevistado es inseguro del proceso, o sólo un evento podría confundirse y se
asume incorrectamente que ha sido verdad a un punto más avanzado. Para
ello se utiliza la reinstauración cognoscitiva del contexto, es decir la línea
temporal o cadena de eventos según el interés en el transcurso de la
entrevista.

A menudo los objetivos de la entrevista requieren información sobre la conducta

inconsciente de una persona. Hay tres tipos de conducta inconsciente, el primer
tipo es costumbre o hábito, luego es la reacción rápida que da lugar a una
contestación inmediata e inconsciente de una persona, el subliminal. El tercer tipo
de conducta inconsciente ocurre bajo una crisis emocional aguda dónde la
conducta no sigue un modelo habitual y donde no es el resultado de una reacción
a otros. Se requiere entender las tendencias de comportamiento y estilos de
pensamiento del entrevistado en particular.

Documentar la entrevista como papeles de trabajo del Auditor Forense.

El Auditor Forense frecuentemente necesitará tomar apuntes durante la entrevista.

Hay que empezar cada entrevista en una hoja de papel separada, este
procedimiento puede ser especialmente útil. No intentar apuntar toda la
información que se consigue durante la entrevista, sólo los hechos importantes,
tomar demasiados apuntes hará la entrevista tediosa y podría inhibir al
entrevistado. Si una cita es particularmente importante, intente apuntarla
textualmente, adjunte todas las citas seguidas con comillas.

No baje la mirada en el proceso de la entrevista para tomar nota. En cambio,

apunte palabras claves, y al final de la entrevista haga un recuento de los detalles
a partir de las palabras claves. Mantenga contacto con los ojos del entrevistado
tanto como sea posible esto crea un ambiente más cómodo y facilita el flujo de
información durante el proceso de la entrevista.

Hay que evitar hacer consideraciones o dar opiniones globales o impresiones

sobre un testigo. Cosas así pueden causar problemas con su credibilidad si ellos
se producen después en la corte. Tener cuidado para no mostrar exaltación al
tomar nota de los hechos durante la entrevista; se debe tomar los apuntes de una
manera que no indiquen la importancia de la información; es decir, nunca se debe
permitir que al tomar nota el entrevistado perciba sus emociones.

Siempre que sea posible, no hacer lista de preguntas de la entrevista, permitir que
la entrevista fluya libremente. Si se tiene una lista de preguntas esto le permite al
entrevistado la oportunidad de fabricar una respuesta. Ciertamente, teniendo una
lista de preguntas, el Auditor Forense querrá discutir cual podría ser las mas
apropiadas.
Para el éxito de la entrevista se debe exponer los resultados de las respuestas a
las preguntas lo más pronto posible después de terminar la entrevista, si este
procedimiento se sigue, el examinador no tendrá que tomar los apuntes que tomo
durante la entrevista. Generalmente se exigen en las entrevistas que de acuerdo a
la ley se deben mantener las notas. Las mismas pueden destruirse una vez que se
ha llevado a cabo la entrevista y se ha sacado un resumen de estas.

La Técnica De La Investigación Documental - En La Auditoria Forense13

El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias

documentales. Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de
estas pruebas, y cómo deben ser conservadas y presentadas. Guardar estos
documentos puede favorecer o inculpar a una persona, dependiendo cómo y
cuándo sean presentados. El objetivo es asegurar que todos los documentos
relevantes son incluidos, y todos los documentos irrelevantes son eliminados.

Muchos auditores forenses prestan demasiada atención a los documentos y se

enfrascan en revisar al detalle los registros, perdiendo de vista hechos simples
pero relevantes que inciden notablemente en el curso de una investigación.

Se deben aplicar los procedimientos básicos requeridos para presentar pruebas y

que estas sean aceptadas por una corte. Las pruebas deben ser siempre
relevantes y deben ser identificadas apropiadamente asegurándose que la cadena
de custodia14 sea mantenida.

La relación de los documentos no se puede determinar fácilmente al iniciar un

caso, por esta razón, se recomienda que todos los documentos relevantes
obtenidos, si no son necesitados, deban ser devueltos. He aquí algunas reglas
generales respecto a la recopilación de documentos:

• Se deben obtener documentos originales hasta donde sea posible. Hacer

copias esenciales para la evaluación, y guardar los originales por separado.

• No tocar los originales más de lo necesario, estos podrían tener que pasar por
un análisis forense después.

• Mantener un buen sistema de clasificación para los documentos. Esto es

especialmente crítico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos.
13
Fraud examiners manual: informing and educating anti-fraud professionals worldwide. CFE.
14
Cadena de Custodia es un sistema de seguridad que garantiza que el elemento material probatorio o evidencia física
identificado, fijado, recolectado, embalado y rotulado, es el mismo que estaba en el lugar explorado y que se encuentra en
igualdad de condiciones fenomenológicas a las que allí tenía. Esa la razón por la que debe aplicarse la técnica adecuada
desde el momento en que la policía judicial, o en su defecto un miembro de la Policía Nacional, entra en contacto con el
hallazgo del que pueda inferirse la existencia de una conducta punible, sus autores o partícipes, para preservar su
autenticidad durante todo el proceso.
 Perder un documento importante es un error crucial, y puede dañar el caso de
forma importante. Los documentos pueden ser sellados secuencialmente para
ser referenciados más fácilmente.

• En el momento en que las pruebas son recibidas, la cadena de custodia debe

ser mantenida para ser aceptada en un tribunal. Esto quiere decir que cada vez
que se reciba un “artículo” o “elemento” como prueba o para mantenerlo bajo
custodia, debe registrarse en una base de datos para su control. Esto debe
recibirse mediante un memorando que debe contener como mínimo:

• Qué artículos se recibieron.

• Cuándo fueron recibidos.
• De quién fueron recibidos
• Dónde son mantenidos bajo custodia.

Si el “artículo” o “elemento” es transferido a otra dependencia o persona, se debe

registrar este hecho, preferiblemente por medio de un informe. Toda la evidencia
recibida debe marcarse separadamente para que pueda identificarse después. Se
debe firmar preferiblemente con iniciales y fechar el artículo; sin embargo, esto
puede presentar problemas en el caso de archivos de documentos originales
aportados voluntariamente. Para éstos, una marca de reloj pequeña u otro
identificador puede usarse. Si no es posible marcar el documento original,
entonces debe ponerse en un sobre sellado, firmarse con iniciales y fecharse.

Pruebas documentales

Cuando ambas partes están de acuerdo15, es posible obtener pruebas por

aprobación conjunta, la misma puede ser oral o escrita. En los casos en donde la
información es obtenida de diversos testigos se recomienda que la aprobación sea
por escrito. Sin embargo, en muchos casos, el auditor forense no deseará alertar
al sospechoso sobre sus intenciones por lo tanto se deben seguir otros caminos.
(Rodríguez, 2002)

Cuando se tiene el control de la investigación y se quiere obtener las pruebas, se

puede investigar en cualquier área del sitio en cuestión, por ejemplo en los
cajones de los escritorios de las oficinas; en conclusión, en estos casos el auditor
forense puede generalmente obtener los documentos que requiera.

Cuando las pruebas están en poder de otras entidades o personas y estas son
retenidas, o se encuentran en ubicaciones incontroladas, se debe acudir a una
orden judicial específica. Puede ser por medio de una orden de la autoridad
respectiva para poder consultar los documentos y los registros (incluyendo los
registros electrónicos, contables, etc.).

15
Partes involucradas en los trabajos del auditor forense, en una aproximación a la Auditoria Forense, Cuadernos de
Contabilidad No. 17 , CEJA, 2003, pagina 255
Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los
documentos por otros medios, esto puede llevar a cargos de robo, entrada ilegal y
otras sanciones.

La evidencia puede ser directa o circunstancial16, la evidencia directa muestra los

hechos de manera amplia y explícita, para que se pueda constituir como prueba
directa, ésta depende de los factores involucrados. Por ejemplo, en el caso de
recibir posibles comisiones por parte de una persona, la evidencia directa podría
ser un cheque girado a una persona. (Mantilla, 2003)

La evidencia circunstancial es la que indirectamente muestra la existencia de un

hecho. En el caso de una defensa, los depósitos del dinero en efectivo de origen
desconocido depositados a su cuenta alrededor del tiempo de la transacción
sospechosa podrían ser considerados la evidencia circunstancial.

La cantidad de pruebas obtenidas obliga a que estas sean organizadas de manera

eficiente. Es esencial que los documentos obtenidos sean examinados,
organizados rápida y apropiadamente y que sean reorganizados constantemente a
medida que avance el caso. La buena organización en casos complejos incluye lo
siguiente:

• Para los documentos suministrados por testigos o transacciones encontradas,

la organización cronológica es el método preferido.

• Todos los documentos importantes se deben archivar para poder tener un

acceso a ellos más fácil.

• Periódicamente se deben repasar los archivos de los documentos importantes,

cambiando los documentos menos importantes a los archivos de la copia de
seguridad y guardando sólo los originales y pertinentes en los archivos
principales.

• Se debe crear una base de datos tan pronto se comienza el caso ya que se
recopila una cantidad grande de información. Dicha base de datos debe incluir
un mínimo de datos tales como: la fecha del documento, el individuo de quien
se obtuvo el documento, en que fecha se obtuvo, una descripción breve, y el
sujeto a quien el documento pertenece.

• Se debe llevar en orden los eventos desde cuando se comienza un caso, el

propósito es crear la cadena y la historia de los eventos que resultan en la
recopilación de pruebas. Si se requiere, la cronología puede hacer parte del
informe formal; así mismo puede ser usada para el análisis del caso,
incluyendo solamente la información necesaria. La cronología debe ser
cambiada cuando sea necesario, añadiendo la nueva información y eliminando
la irrelevante.
16
Auditoria Forense, en Auditoria 2005, ECOE, pagina 707.
• Otra ayuda indispensable es elaborar una lista de ayuda. Esta lista debe ser
actualizada frecuentemente y mantenerse a la vista para recordar los puntos
que deben ejecutarse en el día a día, así mismo contar con un taquígrafo 17
para que registre los eventos que van trascurriendo constantemente. En un
caso muy complicado, la lista se puede discriminar en los objetivos a corto y
largo plazo.

No se espera que el Auditor forense sea un experto en documentos, pero debe

tener un mínimo de conocimiento y capacidad para descubrir documentos falsos,
con la ayuda de un experto en análisis se fortalece la investigación en:

• Los resultados de los exámenes realizados por expertos pueden ayudar a

desarrollar y demostrar teorías sobre fraude; quién lo hizo, qué hizo y cuándo
lo hizo.

• Los resultados de los exámenes practicados por expertos pueden corroborar o

refutar declaraciones hechas por testigos o sospechosos de fraude.

• Tener los resultados de los exámenes de expertos, de antemano, puede

suministrar información importante para el Auditor forense durante las
entrevistas, con sospechosos de fraude, resultando en confesiones de
culpabilidad que ni siquiera se dan cuando son confrontados con las pruebas
físicas.

• Los exámenes forenses de caligrafía, de letra y las comparaciones pueden

resultar en la identificación positiva del autor o signatario de un documento,
debido a que la letra es un acto deliberado; la identificación podría servir para
probar que un acto especial es intencional o doloso, la prueba es necesaria
para enjuiciar a un malhechor con éxito.

La ayuda de un experto puede ser valiosa a comienzos de una investigación, no

sólo en la preparación para un juicio o para un informe. Los auditores forenses
deben considerar consultar con expertos al comienzo de una investigación si
sospechan que los documentos importantes son falsos, han sido adulterados,
modificados o manipulados. Muchas veces el alcance de una investigación varia
cuando se eliminan sospechosos a través de los exámenes de caligrafía o de
letra. Las conclusiones del experto podrían solidificar las teorías del auditor
forense de cómo fue cometido el fraude o desvirtuar las teorías iniciales de la
investigación formuladas por el auditor forense.

Tipos de exámenes de documento forenses

Existen diferentes tipos de exámenes forenses sobre documentos investigados,

sin embargo, la mayoría tratan sobre exámenes de firmas, letra, impresión de
17
Persona experta en el arte de la taquigrafía, que pueden tomar nota con signos o lenguajes propios
mano, ya sea de documentos creados por una máquina de escribir o procesador
de texto; adicionalmente se puede determinar cuando una fotocopia ha sido
adulterada. Los auditores forenses deben saber que existen diferentes tipos de
exámenes forenses y que todos son posibles de realizar, especialmente cuando
un fraude involucra documentos, tales como:

• Detección de firmas falsificadas.

• La identificación de los autores de firmas, letra, e impresión de mano.
• Detectar cambió en los documentos.
• Notar y restaurar borraduras y tachaduras.
• Determinar cuándo un documento fue o no adulterado.
• Detectar documentos falsos y como fueron impresos.
• Comparaciones de papel y tintas.
• Determinar si dos hojas de papel vinieron de la misma resma.
• Exámenes de pliegues de papel y secuencia de pliegues.
• Comparaciones de bordes de papel rotos o cortados.
• Restauración de documentos carbonizados y parcialmente quemados.
• Identificar la máquina que hizo una fotocopia y si dos copias fueron hechas
sobre la misma máquina.
• Exámenes de copias de facsímile (el fax).
• Identificar el origen de las alteraciones y los móviles.
• Detectar la parte inserta de un texto en un documento hecho a máquina,
impreso, o manuscrito.
• Identificar la impresión de sello de goma o caucho.
• Descubrir la apertura de un sobre sellado que contenía documentos,
examinando los adhesivos.

Manejando documentos como evidencia física

Un documento puede ser una evidencia física y no sólo una fuente de información.
Esta evidencia debe manejarse cuidadosamente y debe guardarse apropiamente
en un sobre, firmar con iniciales, y almacenarse en una carpeta de papel fechado
para evitar daño o contaminación. Si es necesario, hacer una copia y conservar el
documento original para ser examinado por un experto forense, ya que los
auditores forenses requerirán el documento original, no una copia de él, hay que
tener en cuenta que en la mayoría de las fotocopias no se reproduce las escrituras
originales, lo cual dificulta detectar rasgos específicos con la claridad suficiente o
detalle para permitir el examen adecuado.

Al firmar con iniciales un documento para una identificación futura, hay que
hacerlo en un área no crítica y usar un tipo diferente de tinta al que se usó para las
escrituras cuestionadas en el documento. El Auditor forense nunca debe escribir o
hacer señales en el documento original y si estas son necesarias se deben hacer
de manera disimulada. A este documento se le debe manipular muy
delicadamente, no agregando nuevos pliegues, se debe sujetar con grapas, los
sujetapapeles tienden a arrugarlo lo que afectaría o lo cambiaría de su condición
original. Si se guarda en un sobre, se debe tener cuidado para no escribir en el
sobre. Siempre se deben guardar fotocopias y los documentos impresos en
carpetas de papel o sobres, no es recomendable usar sobres plásticos
transparentes ya que pueden pegarse al plástico y destruir algunos rasgos del
documento.

Si se requieren exámenes de la huella digital, quien manipule estos documentos

debe usar guantes (se debe tener cuidado si se usan pinzas ya que al utilizar este
objeto se pueden romper los documentos), se debe entregar al especialista un
listado de las huellas digitales con los nombres de todas las personas que de una
u otra manera se ocuparon de los documentos, ya sea conciente o
inconscientemente; así mismo proporcionar las huellas digitales entintadas de
estas personas para los propósitos de exclusión como sospechosos. (Cano,
2004).

Documentos carbonizados o parcialmente quemados

Estos documentos pueden contener una valiosa evidencia, si fueron restaurados

por expertos, pero son muy frágiles y deben manejarse con cuidado extremo,
para una correcta conservación y almacenamiento. Los expertos utilizan poliéster
especial y sobres para que estén disponibles al Auditor forense del caso. Se
puede conservar mejor la evidencia usando un recipiente en el cual se colocan
capas de algodón, se recogen las muestras utilizando una diapositiva de
radiografía ó un cartón delgado bajo los fragmentos quemados, se levantan
suavemente y se colocan en las capas de algodón, y a su vez, se colocan capas
de algodón adicionales encima de los fragmentos recogidos hasta que el
recipiente este lleno. No se debe comprimir el algodón, se debe sellar el recipiente
colocándole una etiqueta donde aparezca: fecha inicial, identificación de la
evidencia y una leyenda que con la palabra “frágil”.

Documentos falsos

Los investigadores forenses de documentos, aplican métodos científicos y usan

una variedad de instrumentos técnicos para llevar a cabo los exámenes y
comparación de documentos. Las características individuales y detalles
específicos de la letra y los documentos mecanografiados, se examinan aplicando
las normas y procedimientos establecidos para estos casos. Los análisis
detallados son hechos observando hasta el más mínimo detalle del documento,
teniendo en cuenta cambios y modificaciones. Para llevar a cabo esta tarea se
utilizan Instrumentos sofisticados que incluyen entre otros dispositivos de medición
sensible, lupas de bajo poder, varios tipos de microscopios, iluminación ultravioleta
e infrarroja, filtros ópticos, micro y macro fotografías, los sistemas de mejoramiento
de imagen sistematizados y también análisis químicos. (Golden, 2006)
Aunque el auditor forense no es experto en el análisis documental, si puede estar
atento y reconocer algunos rasgos en los documentos falsos que lo alertarían.

La falsificación de firmas puede ser reconocida, si se presentan irregularidades

notables en las letras y/o por sus diferencias en tamaño con respecto al original.
Una comparación de lado por lado con una firma genuina podría revelar las
diferencias. Sin embargo, se deben tener en cuenta una serie de factores que
pueden distorsionar la realidad, como por ejemplo: la edad, salud deficiente, lesión
temporal, el uso de drogas y alcohol, pueden producir características similares que
pueden poner en duda la autenticidad de la firma y desviar la investigación. Deben
obtenerse muestras genuinas y consultar a un especialista.

Las páginas sustituidas en libros de páginas removibles como: los libros de actas,
contratos, testamentos, libros contables, etc. Pueden analizarse sobreponiendo
una página sobre otra, delante de un rayo de luz y observar las diferencias en la
blancura, la densidad, el espesor, la opacidad y el modelo de fibra de papel de las
hojas. Esto podría dar una pista sobre posibles sustituciones; la misma técnica se
pude aplicar para detectar diferencias de tinta, alteraciones, raspaduras, y
eliminaciones. Otro procedimiento utilizado es sosteniendo el papel delante de un
rayo de luz o sosteniendo una luz encima de los documentos desde varios ángulos
donde se pueden observar diferencias en el color y reflectividad de las tintas o
distorsiones en la superficie del papel.

Los documentos impresos falsificados a veces se descubren rápidamente

haciendo comparaciones del lado por lado con respecto a los documentos
originales. Para los exámenes forenses es necesario obtener copias y hacer la
comparación con los documentos originales impresos.

Análisis de la Escritura

Una falsificación puede ser definida como cualquier material preparado con el
propósito de engañar o estafar. La falsificación es la forma deliberada consciente e
intencional realizada por una persona para cambiar u ocultar su escritura normal.
La falsificación se hace para preparar escritos que pueden negarse después o
realizarlos de manera anónima, lo cual conlleva a no poder encontrar la fuente de
dicho escrito. El éxito de una falsificación depende de la habilidad del escritor y
conocimiento de diferentes tipos de escritura. La mayoría de las falsificaciones
involucran uno o más modalidades como por ejemplo: cambiar la inclinación de la
letra, cambiar el tamaño, cambiar las formas, etc. Existen falsificaciones tan
perfectas que ni siquiera un experto puede detectarlas.

Las distorsiones son los cambios involuntarios que efectúa una persona que está
más allá del alcance de su variación natural. La distorsión puede ser causada por
el quebranto temporal debido a una enfermedad, lesión cerebral, lesión o fractura
del brazo o de la mano, abuso de drogas, cafeína o nicotina, debilidad física
extrema, edad avanzada, etc.
Se debe recordar que nadie hace su firma exactamente de la misma manera dos
veces. Si dos firmas son muy semejantes o exactas, trate de superponer los dos
documentos sujetándolos en frente de una luz brillante. Si concuerdan
exactamente entonces una, o ambas son falsas. También, los rastros de tinta de la
firma genuina podrían ser transferidos al documento donde se ha falsificado la
firma. El tratamiento de “huella digital” del documento original podría revelar las
huellas digitales del sospechoso. Se ha implantado una forma de fraude o auto
fraude, el cual consiste en falsificar su propia firma o distorsionarla, tratando de
ocultar la original para después negarla como genuina. Esta modalidad de fraude
se presenta en el robo de cheques de viajero, hipotecas, tarjetas de crédito y otros
documentos. (Manning, 2000).

Los resultados positivos de los exámenes forenses de letra y las comparaciones

dependen a menudo de qué tan bien el examinador del fraude ha recopilado las
pruebas que contienen la letra y firma adecuadas del sospechoso para el examen
del experto forense. Las muestras deben ser comparadas con la escritura de los
documentos de la evidencia.

La impresión de la mano no puede compararse con la letra. No pueden

compararse las letras mayúsculas con las letras minúsculas. Las muestras deben
contener las mismas letras y combinaciones de letras. Si escribo por ejemplo:
"John" no puede compararse con "Susan", "caliente" con "frío", "negro" con
"blanco", o "julio" con "septiembre."

Máquinas de escribir e impresoras

Los documentos elaborados en máquinas de escribir tradicionales tanto manuales

como eléctricas, pueden ser identificadas totalmente por expertos, los defectos
mecánicos son únicos en cada máquina. Los textos escritos a máquina eléctrica
de modelos antiguos, equipadas con la margarita intercambiable, de bola, o
elementos de tipo canasta son difíciles, si no imposibles de identificar.

Las impresoras de matriz de punto, chorro de tinta, rayos láser (electrostático) son
raramente identificables. Generalmente, lo único que pueden tener en común
según los especialistas que conocen estas máquinas de escribir e impresoras son
los mismos tipos de letra y tamaño (la fuente), el espaciando de letra, y el proceso
de impresión que fue usado.

Las cintas de máquina de escribir de tela corresponden a un estilo muy viejo, se

puede determinar si una máquina de escribir en particular fue usada para preparar
un documento cuestionado. Afortunadamente la mayoría de los Auditores forenses
modernos solo tienen que considerar las máquinas de escribir eléctricas, las
cuales están equipadas con cintas de un solo uso, lo que conlleva a que lo que se
escribe con esta maquina queda impreso en la cinta, el examen de la cinta
realizado por un experto podría probar absolutamente que la máquina de escribir y
la cinta fueron usadas para producir el documento en cuestión.
Aunque los tipos de caracteres o fuentes podrían parecer ser muy similares, el
Auditor forense puede diferenciar entre ellos, centrándose en esas letras y
números que son diferentes a menudo. Se observa primero si la letra en el
documento (evidencia) y la máquina de escribir coinciden (las letras tienen las
barras horizontales o verticales pequeñas al principio y al final) o no coinciden
(ninguna barra pequeña). Si ellos difieren, entonces la máquina de escribir no es la
usada. Luego, se mira las formas de las letras y números, prestando atención
particular a las letras minúsculas f, g, r, t, y w, y los números 2, 3, 4, y 5; si
cualquiera de éstos difiere en la forma, entonces la máquina de escribir no es la
usada.

Siempre se debe quitar, retener, y conservar la cinta original, antes de tomar

cualquier muestra. Colocarlo en un sobre sellado y firmarlo con iniciales para la
identificación posterior. Después de quitar y proteger la cinta original, se debe
reemplazarla con una nueva y escribir a máquina muestras del mismo texto del
documento cuestionado. Repetir partes del texto cuestionado varias veces,
después de haber tomado las muestras con una cinta, cambiar el ajuste de cinta al
puesto de "Plantilla".

Otro procedimiento para detectar la maquina origen es insertar una hoja de papel
carbón directamente encima de una hoja de papel, usándolo como una "cinta"
hacer el texto tecleando en la hoja de papel, de nuevo, teclear el texto cuestionado
varias veces, cuando cada muestra es hecha, grabar la marca de fábrica, modelo,
y número de serie de las máquinas de escribir usadas y firmar con iniciales y fecha
en cada hoja. Poner la cinta y las muestras en un sobre plástico y enviarlos al
experto junto con la evidencia cuestionada documentada en sobres separados.
(Cano, 2004)

Fotocopias

Cada vez más, las fotocopias son conservadas como los registros "originales" de
documentos (particularmente en archivos de correspondencia saliente) y puede
volverse la única evidencia de un documento, porque el documento original no
puede localizarse, o, en algunos casos, no puede entregarse, como en el caso de
archivos oficiales.

Los Auditores Forenses a veces utilizan copia de un documento para el examen,

ya que ellos no desean deshacerse del original. Por consiguiente, los
examinadores de documentos no podrán determinar las características y llegar a
las conclusiones que podían haber sido hechas con el documento original. Cuando
sea posible, el examinador del fraude debe obtener el documento original y no una
copia para examinarlo.

Las fotocopias pueden ser la evidencia original real en el caso de:

• Cartas anónimas.
• "Fugas" de información en forma de copias de cartas, los informes, los
archivos, y otros registros.
• Copias que ocultan falsificaciones, insertan o manipulan el texto.
• Desinformación de documentos oficiales falsos.

Ubicar el origen de una copia puede ser crucial en algunas investigaciones. A

veces es posible determinar qué clase de fotocopiadora fue utilizada para producir
la copia en cuestión. Algunas clases de máquinas dejan señales diminutas,
muescas, y otras características en la copia, que ayudará al experto a determinar
la marca y el modelo de la máquina usada. También es posible identificar la
máquina particular usada revisando el modelo único e identificando "Marcas de
basura" (motas, manchas, listas, manchas de borde, etc.), se deben dejar copias y
para compararlas con copias de una máquina conocida. Sin embargo el Auditor
forense debe ser consciente, que algunas de estas manchas tienen permanencia
mientras otras son pasajeras y temporales.

"Marcas de basura" permanentes

Estas manchas únicas identificables en las copias, normalmente son causadas

por arañazos profundos accidentales e imperfecciones en la superficie de los
elementos de impresión u otras partes permanentes de las máquinas, que no se
reemplazan prontamente o no se cambiaron durante una reparación. Estas
marcas pueden reproducirse en las copias durante años hasta que la máquina se
repare o sea reemplazada la pieza.

Las marcas excepcionalmente identificables sobre copias, son generalmente

causadas por la suciedad, manchas, o pedazos pequeños de rótulos del país de
origen, sobre la superficie de la máquina que desaparecerán solamente hasta que
la misma sea limpiada o reparada. Estas manchas no demuestran que ésta
máquina fue usada para producir la copia, pero si que comparte las mismas
marcas de basura de la que podría haber sido utilizada.

Procedimiento de Identificación de Maquina Fotocopiadora

- Sin colocar un documento en la fotocopiadora, hacer seis reproducciones de

"espacio en blanco". Cuando la máquina produzca cada "copia", retirar, girar y
numerar cada copia en la misma secuencia en que fue producida por la
máquina. (Estas copias reproducirán todas las "Marcas de basura" hechas por
la máquina, incluyendo la tapa de la máquina, superficie de vidrio y elementos
de impresión interno. Se necesitan seis copias de muestra ya que los
diferentes modelos de máquinas tienen tamaños de superficie y elementos de
impresión diferentes, y se necesitan más de tres impresiones de hoja
generalmente antes de repetir sobre la misma área de la superficie.
- Poner una regla u otro dispositivo de medición en la superficie de vidrio, cerrar
la tapa, y hacer seis copias. (Estas copias permitirán determinar la cantidad
normal de reducción o agrandamiento que la máquina hace en tamaño "real” o
modo 1 a 1). Si la máquina requiere que un documento se alimente en él, en
lugar de tener una superficie de vidrio, use cualquier documento de muestra
disponible como un "original" e incluya ese documento de muestra junto con
las copias. Retirar, girar y numerar las copias en la misma sucesión que se
produjeron por la máquina, como se hizo en el primer paso.

- Colocar todas las copias de muestra y los documentos de muestra en un sobre

de papel grande o sobre de cartón o carpeta (no use un sobre de plástico). El
sobre debe contener la marca, el modelo, ubicación de la máquina,
responsable, fecha Inicial y final, el sobre se envía al investigador designado
junto con los documentos de la evidencia cuestionados.

Escrituras dentadas

Los Auditores forenses deben estar alerta para describir las escrituras dentadas, o
la falta de muescas lógicas, o ambos éstos; pueden ser de gran valor para
demostrar un fraude. En algunas situaciones los documentos son guardados con
regularidad en múltiples copias, tales como: formularios legales, facturas de
múltiple copia, en los portapapeles, etc. En estas situaciones las hojas deben
corresponder a las muescas en la hoja siguiente. Al no corresponder o la falta de
muescas u hojas dentadas en la hoja siguiente que no corresponde con el texto
de las escrituras en la hoja precedente, podría proporcionar la prueba que las
páginas han sido retiradas y sustituidas.

Como descubrir escrituras dentadas

Nunca se debe intentar descubrir las escrituras dentadas obscureciendo o

sombreando en la superficie de una hoja de papel con un lápiz. Esto mostrara
muescas hondas, pero no revelará las muescas débiles e impedirá
permanentemente los exámenes de especialistas. Otros tipos de exámenes
técnicos que borran o dañan el documento también podrían ser prevenidos por
esta situación.

Algunas escrituras dentadas pueden visualizarse llevando el documento a un área

con lámpara de techo, colocando el documento en una superficie plana y
dirigiendo un rayo de luz bastante luminoso, como una linterna eléctrica o una
lámpara pequeña de alta intensidad, en la superficie del papel formando un ángulo
oblicuo paralelo a la superficie. Debido a que las sombras de las muescas se
verán solamente en ángulo recto al rayo de luz, será necesario cambiar de lugar
la luz y observar las sombras que forman.

Los expertos analistas de documentos usan alumbrado especial y la técnica

fotográfica e instrumentos delicados como los aparatos de detección
electrostática (ESDA) para detectar y grabar permanentemente hasta los registros
mas débiles que no pueden visualizarse por el método de iluminación oblicua.

Impresión de documentos falsos

La mayoría de los documentos de valor como: billetes, cheques bancarios,

cheques de viajero, órdenes de pago, títulos al portador, estampillas, vales, billetes
de lotería, etc., pueden haber sido falsificados alguna vez, otros documentos que a
menudo se falsifican son los documentos de identidad como: pasaportes, partidas
de nacimiento, licencias de conducción, tarjetas de identidad, cedulas, etc. Otros
que se incluyen en este delito son: etiquetas de productos comerciales, papelería
de la empresa y formas, logotipos de las empresas, títulos de vehículos
automotores y formularios de inscripción, adhesivos de inspección de seguridad,
etc. A pesar de la mayoría de las medidas preventivas, si un documento tiene poco
valor también pude ser falsificado probablemente. La falsificación se ha convertido
en un gran negocio, especialmente en algunos países del tercer mundo, donde se
están usando los más recientes avances en tecnología de impresión, están
produciendo documentos falsos de excelente calidad e "Imitación", productos
falsos violando derechos de autor, de propiedad literaria internacional y leyes de
protección de marca.

Los días de falsificadores del “viejo estilo”, que eran artesanos experimentados
que grababan las impresiones falsas cuidadosa y hábilmente han terminado. Hoy
la mayoría de los documentos falsos se preparan por procesos de foto
reproducción, proceso de litografía y flexo grafía que usan impresiones en placas
encauchadas. Estos procesos empiezan con la reproducción fotográfica de un
ejemplar original, los negativos fotográficos se retocan cuidadosamente para quitar
manchas y basuras en el texto, en los números de serie, y en otros elementos que
aparecen en el documento genuino. Las placas de impresión son hechas de los
negativos retocados y luego las copias falsas son impresas.

La tecnología avanza rápidamente, ahora los falsificadores principiantes sin

experiencia en impresión comercial, usan escáneres sofisticados, software de
gráficos, impresoras multicolores, y fotocopiadoras a color para producir
documentos falsos relativamente de alta calidad.

Muchas falsificaciones pueden ser descubiertas haciendo una simple comparación

del lado por lado con el documento original. Se debe buscar las diferencias sutiles
en los colores de tinta y la brillantez, diferentes clases de calidad de papel, el uso
de diferentes tipos y tamaños de letra (tipos de caracteres), y evidencias del
retocado hecho para retirar el texto que había sido puesto en la reproducción del
documento original. El retocado será más evidente en las áreas del texto, los
números de serie, etc., especialmente si se imprimió en tinta negra.
Conclusiones

A pesar del generalizado uso del termino “Contabilidad Forense” para referirse a
la auditoria forense, es necesario enmarcar esta practica como un trabajo de
Auditoría. La misma no se puede presentar como una ciencia o como un sistema
de información que recopila, procesa (cadena de valor de la información) y revela
información para la toma de decisiones como la contabilidad. La Auditoria
Forense es un método que busca obtener elementos probatorios para aportarlos
en un proceso (que actúa como materia sujeto), ajustando su trabajo a criterios
legales y profesionales y presentado sus conclusiones en diferentes ámbitos.

Como auditoria, la forense, presenta una serie de característica que le son propia
como: los principios rectores de la práctica, la evidencia y la seguridad absoluta,
la persona del auditor y una serie de técnicas que le son propias por su
naturaleza y objetivos.

La entrevista se presenta como una practica novedosa para la Auditoría ya que

le permite obtener información relevante al auditor para efectos de su labor en un
proceso, se debe tener en cuenta aspectos psicológicos, sociales y personales
en el momento de adelantar una entrevista, se debe tener en cuenta el tipo de
preguntas (abiertas, cerradas introductorias, etc.) ha utilizar en el momento de la
entrevista.

Existen factores a tener en cuenta durante la entrevista como: la expresión, la

persuasión, la terapia y el intercambio de información; así como aquellos factores
que impiden la comunicación como el factor tiempo, factores psicológicos, la
discreción y la confusión cronológica. Para que la técnica de la entrevista sea
eficiente se debe documentar de manera oportuna.

El análisis documental implica un mayor expertis en el tema y permite utilizar una

serie de tecnologías que hacen del trabajo del auditor forense un verdadero
campo detectivesco, no solo para el forense sino para cualquier profesional que
desee utilizar esta técnica en su labor.

El examen documental le permite al auditor explorar una serie de técnicas muy

novedosas como: el análisis de documentos carbonizados o parcialmente
quemados, análisis de documentos falsos, el análisis de la escritura ya sea
manuscrita o producto de maquinas de escribir o en impresoras, como también el
análisis de fotocopias y las “marcas de basura”, de escrituras dentadas de los
documentos tomados como prueba.
Son muchas más las técnicas e interesantes, pero para este documento nos
centramos en estas, que obviamente no agotan el tema pero que dejan abierta
las puertas para nuevos trabajos alrededor del mismo.

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