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ALUMNA:
DOCENTE:
PIURA - PERÚ
2019
NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIÓN DE EXONERACIONES,
INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Método gramatical
También conocido como método literal, el cual busca ceñirse al sentido literal
de la ley. Consiste en deducir de las palabras mismas, de su lugar en la frase y
de la sintaxis, de la misma puntuación, el sentido exacto de la norma.
Método lógico
Es aquel que utiliza los razonamientos de la lógica para alcanzar el verdadero
significado de la norma, consiste en la descomposición del pensamiento o las
relaciones lógicas que unen sus diversas partes.
Método sistemático
En este método se considera que una norma no es un mandato aislado, sino
que forma parte de un sistema jurídico normativo orientado hacia un
determinado fin. Por lo tanto, siendo parte de este sistema y no pudiendo ir en
contra del mismo, el significado y sentido de la norma jurídica podrá ser
obtenido de los principios que inspiran ese sistema.
Método histórico
Consiste en interpretar la norma recurriendo a sus antecedentes normativos,
como las ideas de sus autores al concebir o elaborar los proyectos, los motivos
que propiciaron la redacción y emisión de la ley, informes, debates, etc.
Método teleológico
En aplicación de este método, se interpreta la norma teniendo en cuenta la
finalidad para la que la fue incorporada al ordenamiento jurídico; es decir, se le
interpreta no de una manera aislada, sino tomando en cuenta la función que
cumple en el sistema normativo.
- Instrumentos legislativos: son aquellos establecidos por ley y operan per se.
Pueden ser:
La calificación tributaria sirve como criterio antielusivo y tiene como finalidad fijar
la relación jurídica sustancial que subyace en cada negocio jurídico.
Cuando la Norma VIII hace referencia a “fin económico”, debe entenderse que
se está refiriendo a la causa típica u objetiva del negocio jurídico. El criterio de
realidad económica o de la calificación económica de los hechos otorga a la
Administración la facultad de investigar si los hechos a los que se aplican las
normas legales están o no incluidos dentro de la hipótesis de estas, para lo cual
se desestima la apariencia legal de tales hechos, otorgándose relevancia al
contenido económico que le dan las personas que los han realizado.
Por lo tanto, la Norma VIII no permite a la Administración Tributaria analizar y
calificar los negocios jurídicos en función de la intención interna de las partes.
Este es un aspecto que no puede ser probado.
Jurisprudencia
Que en tal sentido, Luis Alberto Aráoz Villena al hacer referencia al criterio objeto
de análisis sostiene que “(…) de lo que se trata es de investigar si los hechos a
los que se aplican las normas legales están o no incluidos dentro de la hipótesis
de la norma (…), para lo cual no importa la apariencia legal que tales hechos
tengan, sino más bien la realidad o contenido económico que les han dado las
personas que los han realizado. La forma legal resulta, entonces, desestimada
para dar paso a la realidad de los hechos”;
Se confirman las apeladas emitidas de acuerdo con las RTFs N°s. 03294-2-2002,
03608-3-2002 y 03832-1-2002, que repusieron el procedimiento a la instancia de
reclamación luego inaplicar el último párrafo del artículo 11 del Reglamento de
Notas de Crédito Negociables, incorporado por el D. S. N° 014-99-EF, al exceder
los alcances de la Ley de IGV. La Administración optó por revisar los hechos que
originaron los reparos del saldo a favor del exportador en el marco de la Norma
VIII del Título Preliminar del Código Tributario y del artículo 44 de la Ley del IGV,
sin actuar prueba adicional alguna ni efectuar nuevos requerimientos a la
recurrente, lo que no es contrario a las RTFs citadas. La citada Norma VIII no
contiene un método de interpretación económico sino un criterio de
apreciación del hecho imponible que busca descubrir la real operación
económica y no el negocio civil que realizaron las partes, siendo su uso una
atribución exclusiva de la Sunat. Por su parte, el artículo 44 regula el caso en que
el comprobante de pago emitido conforme a ley, no corresponde a una
operación real, procediendo desconocerse el crédito fiscal y sancionar al
transferente con el pago del impuesto. Se concluye que procede la aplicación
conjunta de la Norma VIII y del artículo 44, ya que si al amparo de la primera se
determina la inexistencia de la operación que sustenta el comprobante,
estaremos ante el supuesto regulado por el artículo 44. Se analiza con un criterio
de razonabilidad la realidad económica que rodeó la comercialización del oro
(oro producido vs. oro exportado por el recurrente, ley del oro, refinación),
concluyéndose que esta resta certeza a la identidad entre el bien transferido a
la recurrente por sus proveedores, y el oro que estos pudieron transferir (Norma
VIII), calificándose como no reales a las operaciones, desconociéndose el
crédito fiscal (artículo 44).
INTERPRETACIÓN:
La Norma IX indica que, en lo no contemplado en el Código Tributario, se podrá
aplicar supletoriamente normas distintas a las tributarias, siempre y cuando estas
no se les opongan ni se las desnaturalicen, es decir, en primer lugar, se aplican
las normas tributarias y cuando estas no regulen la materia analizada se recurre
a normas que no son tributarias, por ejemplo, el Código Civil, las normas
internacionales de contabilidad. Supletoriamente se aplican los principios del
Derecho Tributario (principio de no confiscatoriedad, principio de capacidad
contributiva, etc.) o, en su defecto, los principios del Derecho Administrativo
(Principio del debido proceso, principio de celeridad, etc.) y los principios
generales del Derecho (Principio de la Buena Fe, Principio de separación de
funciones, etc.).
INTERPRETACIÓN:
Así mismo el Art. 103° de la Constitución prescribe que ninguna ley tiene fuerza
ni efecto retroactivos, salvo en materia penal cuando favorece al reo. El Código
Civil, por su parte, en su Art. 3° del Título Preliminar que la ley se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No tiene
fuerza ni efectos retroactivos, salvo las excepciones previstas en la Constitución.
El Código Tributario en su Art. 168° prohíbe la irretroactividad benigna para el
infractor: “Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en
trámite o en ejecución”.
INTERPRETACIÓN:
Jurisprudencia
En todos los casos, los términos o plazos que vencieran en día inhábil para la
Administración, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente.
INTERPRETACIÓN
Jurisprudencia