SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE, SENA

REGIONAL ATLÀNTICO
PROGRAMA DE TÉCNOLOGO EN CONTABILIDAD Y FINANZAS

NOMBRE DE LA COMPETENCIA Preparar y presentar la información contable y

RESULTADO DE APRENDIZAJE
financiera según normas legales y políticas
institucionales
Aplicar las normas relativas a la presentación de
Estados Financieros Basicos conforme a los
principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados

INTRODUCCION A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo general

Conocer los principales estados financieros y sus componentes de acuerdo con la

normatividad vigente en Colombia.

Objetivos específicos

 Identificar, según las normas, los estados financieros básicos.

 Comprender las normas básicas para la preparación y elaboración de los estados
financieros.
 Presentar los elementos que conforman los estados financieros.
 Clasificar los estados financieros según los usuarios.

¿Qué son los Estados Financieros?

Los estados financieros son el conjunto de informes preparados bajo la responsabilidad de los
administradores del negocio o empresa, con el fin de darles a conocer a los usuarios la
situación financiera y los resultados operacionales del negocio en un período determinado.

Clasificación

El decreto 2649 de 1993 en su artículo 20 teniendo en cuenta las características de los

usuarios a quienes van dirigidos, clasifica los estados financieros en: estados financieros de
propósito general y de propósito especial.

Estados financieros de propósito general

Son aquellos que se preparan al cierre de un período determinado, para darles a conocer a
usuarios indeterminados la situación financiera y la capacidad de generación de fondos
favorables por el ente económico. Estos estados se caracterizan por su claridad, neutralidad,
concisión y fácil consulta.
 Estos estados son de dos tipos: estados financieros básicos y estados financieros
consolidados.

Los básicos son los siguientes:

 Balance general.
 Estado de resultados.
 Estado de cambios en el patrimonio.
 Estado de cambios en la situación financiera.
 Estado de flujos de efectivo.

Los estados financieros consolidados

Son aquellos que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los
cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de un ente económico matriz y sus
subordinados, como si fuesen de una sola empresa.

Estados Financieros de Proposito Especial:

Los Estados Financieros de Propósito Especial son aquellos que se preparan para satisfacer
necesidades específicas de ciertos usuarios de la información contable.

Se caracterizan por tener una circulación o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de
algunas partidas u operaciones.

Son Estados de Propósito Especial:

Balance Inicial:

Al comenzar sus actividades, todo ente económico debe elaborar un Balance General que
permita conocer de manera clara y completa la situación inicial de su patrimonio.

Estados Financieros de Períodos Intermedios:

Son aquellos Estados Financieros Básicos que se preparan durante el transcurso de un período
para satisfacer necesidades de los administradores, de las autoridades que ejercen inspección
vigilancia o control.

Estados de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y
cargos realizados para producir los bienes o prestar servicios de los cuales un ente económico
ha derivado sus ingresos.

Estado de Inventario:

Es aquel que debe elaborarse mediante la comprobación en detalle de las existencias de cada
una de las partidas que existen en el Balance General.

Estados Financieros Extraordinarios:

Son los que se preparan durante el transcurso de un período como base para realizar ciertas
actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o a la
situación por lo cuál fue preparado.

Estados de Liquidación: Son aquellos que debe presentar un ente económico que ha cesado
sus operaciones, para informar el grado de avance del proceso de realización de sus activos y
cancelación de sus pasivos.

Estados Financieros Comparativos:

Son aquellos que presentan las cifras correspondientes a mas de una fecha, un periodo o un
ente económico. Los estados financieros deben prepararse y presentarse en forma comparativa
con los del periodo anterior, siempre que esos periodos hayan tenido la misma duración.

Estados Financieros Certificados y dictaminados:

Son estados certificados por la firmas del representante legal y del contador publico que los
preparo, para dar testimonio de que se tomaron fielmente de los libros. Cuando además van
acompañados por la opinión profesional del contador publico que los examino, con sujeccion a
las normas de auditoria generalmente aceptadas, se dice que los estados financieros fueron
dictaminados.

Elementos de los Estados Financieros:

Según el artículo 34 del decreto 2649 de 1993, los elementos de los estados financieros son
los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los costos, los gastos y las cuentas de
orden.
El mismo decreto contemplaba como elemento de los estados financieros a la corrección
monetaria, pero con la eliminación de los ajustes integrales por inflación, hoy en día carece de
fundamento.
Contempla el mismo artículo que los activos, pasivos y el patrimonio, deben ser reconocidos
en forma tal que al relacionar unos con otros se pueda determinar razonablemente la
situación financiera del ente económico a una fecha dada.
Igualmente aclara que la sumatoria de los ingresos, los costos, los gastos y la corrección
monetaria, debidamente asociados, arroja el resultado del período. En otras palabras, el
resultado del periodo será el resultado de restar a los ingresos los gastos y los costos, pues
cuando la norma se refiere a “debidamente asociados” está queriendo decir que a cada ingreso
debe imputársele su respectivo gasto o costo, esto es restárselo.
El decreto 2649 de 1993, se encarga de definir cada uno de los elementos de los estados
financieros de la siguiente forma:
Art. 35. Activo. Un activo es la representación financiera de un recurso obtenido por el ente
económico como resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan a la
empresa beneficios económicos futuros.
Art. 36. Pasivo. Un pasivo es la representación financiera de una obligación presente del ente
económico, derivada de eventos pasados, en virtud de la cual se reconoce que en el futuro se
deberá transferir recursos o proveer servicios a otros entes.
Art. 37. Patrimonio. El patrimonio es el valor residual de los activos del ente económico,
después de deducir todos sus pasivos.
Art. 38. Ingresos. Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de
incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinación de ambos, que generan
incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestación de
servicios o por la ejecución de otras actividades realizadas durante un período, que no
provienen de los aportes de capital.
Art. 39. Costos. Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente
con la adquisición o la producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales
un ente económico obtuvo sus ingresos.
Art. 40. Gastos. Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de
disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan
disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administración,
comercialización, investigación y financiación, realizadas durante un período, que no
provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes.
Art. 41. Corrección monetaria. La corrección monetaria representa la ganancia o pérdida
obtenida por un ente económico como consecuencia de la exposición a la inflación de sus
activos y pasivos monetarios, reconocida conforme a las disposiciones de este decreto.
Art. 42. Cuentas de orden contingentes. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos
o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente económico.
Art. 43. Cuentas de orden fiduciarias. Las cuentas de orden fiduciarias reflejan los activos,
los pasivos, el patrimonio y las operaciones de otros entes que, por virtud de las normas
legales o de un contrato, se encuentran bajo la administración del ente económico.
Art. 44. Cuentas de orden fiscales. Las cuentas de orden fiscales deben reflejar las
diferencias de valor existentes entre las cifras incluidas en el balance y en el estado de
resultados, y las utilizadas para la elaboración de las declaraciones tributarias, en forma tal
que unas y otras puedan conciliarse.
Art. 45. Cuentas de orden de control. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el
ente económico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no
afectan la situación financiera de aquél. Se usan también para ejercer control interno.
Los elementos del balance general son los activos, pasivos y patrimonio. Adicionalmente,
hacen parte del balance general las cuentas de orden, que aunque no forman parte integral
del mis
mo, si cumplen un importante papel aclarativo.
Los elementos del estado de resultados son los ingresos, los gastos y los costos. Recordemos
que hay costos de venta y costos de producción.
 Inversiones Gama Ltda.
Balance general al 31 de diciembre del año 01

ACTIVO CORRIENTE

Disponible:

Caja $ 300.000,00

Bancos y cuentas de ahorro $ 46.896.655,00

Inversiones temporales $ 3.000.000,00

Cuentas por cobrar? Clientes $ 15.065.000,00

Menos: provisión cuentas malas $ 753.250,00

Cuentas por cobrar ? Clientes - Neto $ 14.311.750,00

Cuentas por cobrar ? Socios $ 1.000.000,00

Inventario de mercancías $ 14.150.000,00

Total activo corriente $ 79.658,40

ACTIVO NO CORRIENTE

Propiedad, planta y equipo:

Equipo de oficina $ 5.000.000,00

Menos: Depreciación acumulada -$ 83.334,00

Equipo de oficina ? Neto $ 4.916.666,00

Total propiedad, planta y equipo $ 4.916.666,00

Diferidos y otros Activos:

Intereses pagados por anticipado $ 211.111,00

Seguros pagados por anticipado $ 25.694,00

Valorización de inversiones $ 216.000,00

Total otros activos $ 752,81

Total activo $ 85.327.876,00

PASIVO

Corriente:

Obligaciones financieras $ 5.000.000,00

Proveedores Nacionales $ 16.215.000,00

Impuesto a las ventas por pagar $ 4.762.155,00

Obligaciones laborales $ 562.700,00

Total pasivo $ 26.539.855,00

PATRIMONIO

Capital social $ 40.000.000,00

Superávit por valorización inversiones $ 216.000,00

Utilidad del ejercicio $ 18.572.021,00

Total patrimonio $ 58.788.021,00

Total pasivo y patrimonio $ 85.327.876,00

Para determinar la utilidad neta del ejercicio, se calcula y estima el valor del impuesto de
renta.

Con el fin de ilustrar la presentación de un estado de resultados para una empresa comercial y
facilitar su interpretación, un esquema general sería el siguiente:
 El encabezamiento debe contener:

 Nombre e identificación de la empresa.

 Identificación o nombre del estado.
 Rango de fechas del período al cual corresponden las operaciones.
 El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente clasificadas.

Compañía Comercial Ltda.

Estado de resultados por el período comprendido
entre el 1 de enero al 31 de diciembre de¡ año 01

Ingresos brutos operacionales Xxxx

Menos: Devoluciones y descuentos xxxx
Igual a Ingresos operacionales netos xxxx
Menos: Costo de ventas Xxxx

Igual a Utilidad bruta en ventas xxxx

Menos:
Gastos operacionales de:
Administración Xxxx
De ventas xxxx
Total gastos operacionales Xxxx
Igual a Utilidad operacional xxxx
Mas: Ingresos no operacionales Xxxx
Menos: Gastos no operacionales xxxx

Igual a Utilidad o pérdida antes de inflación xxxx

Menos ó Más Corrección monetaria xxxx

Igual a Utilidad antes de impuestos xxxx

Menos: Provisión para impuesto de renta xxxx

Igual a Utilidad neta del ejercicio xxxx

Los grupos de cuentas incluidas en este estado son:

 Ingresos operacionales: corresponden a los ingresos generados por la venta de bienes o

servicios.
 Costo de ventas: son los cargos asociados directamente a la compra o producción de bienes
o servicios vendidos.
 Gastos operacionales: erogaciones causadas en las actividades de administración y
comercialización de la empresa.
 Ingresos no operacionales: ingresos generados por actividades diferentes del objeto social
de la empresa.
 Gastos no operacionales: cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no
corresponden directamente al objeto social.
 A continuación se da un ejemplo de un estado de resultados clasificado.
 Inversiones Gama Ltda.
Estado de Resultados por el período comprendido
del 1 de Noviembre al 31 de Diciembre del año 01

Ingresos
$
Ventas brutas
61.797.700,00
Menos: Devoluciones en
$ 0,00
ventas
$
Ventas netas
61.797.700,00
Menos:
Costo de las ventas:
$
Inventario inicial
15.000.000,00
$
Mas: Compras
30.050.000,00
$
Mercancías disponibles
45.050.000,00
$
Menos: Inventario final
14.150.000,00
Costo de las mercancías $
vendidas 30.900.000,00
$
Utilidad bruta en ventas
30.897.700,00
Menos:
Gastos operacionales:
De administración:
Sueldos $ 4.820.000,00
Cesantías $ 401.666,00
Intereses sobre cesantías $ 8.034,00
Impuesto de industria y
$ 180.000,00
comercio
Arrendamientos $ 1.600.000,00
Servicios públicos $ 250.000,00
Correo y cables $ 25.000,00
Seguros $ 24.306,00
Gastos legales $ 350.000,00
Depreciaciones $ 83.334,00
Gastos diversos $ 620.000,00
Provisión para cuentas
$ 753.250,00
malas
Total gastos de
$ 9.115.590,00
administración
De ventas:
Sueldos $ 1.800.000,00
Cesantías $ 150.000,00
Intereses sobre cesantías $ 3.000,00
Trasporte y fletes $ 170.000,00
Propaganda y publicidad $ 700.000,00
Total gastos de ventas $ 2.823.000,00
Total gastos $
operacionales 11.938.590,00
$
Utilidad operacional
18.959.110,00
Más: otros ingresos no
$ 135.000,00
operacionales
Menos: Gastos no
operacionales:
Gastos bancarios $ 227.200,00
Descuentos
$ 256.000,00
condicionados
Intereses $ 38.889,00
Total gastos no
$ 522.089,00
operacionales
Utilidad antes de $
impuestos 18.572.021,00