CUENTAS POR COBRAR.

Las cuentas por cobrar según Holmes (2002) constituyen tal vez uno de los
activos más importantes de una empresa. Su misma naturaleza de representar las
decisiones de concesión de crédito, la gran importancia que para la administración
tiene su buen manejo y control en las decisiones financieras, como instrumento
que contribuye a elevar el volumen de ventas y a la generación de fondos para el
financiamiento de las operaciones corrientes de la empresa.

Las cuentas por cobrar según lo plantea Redondo (2004) “abarcan los créditos
comerciales a favor de la empresa originados por la venta de mercancías o
servicios e incluyen los garantizados por facturas, notas de entrega, documentos
similares” (p. 194).

En este sentido las cuentas por cobrar son un activo basado en el crédito otorgado
por la empresa, derivadas de mercancías vendidas mediante documentos
mercantiles y generan un ingreso a futuro que sirven, una vez obtenido su pago
para el financiamiento de las operaciones de la organización empresarial. Es por
ello que tienen como objetivo proporcionar información cuantificada referente al
monto total de recuperaciones pendientes de cobro a terceras personas naturales
y/o jurídicas por operaciones normalmente del giro específico de una empresa.

CLASIFICACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR.

Según Brito (2001) las cuentas por cobrar se clasifican en:

 Cuenta por cobrar comercial: representa el monto total que adeudan los
clientes a la empresa. Constituye las sumas que para la fecha del balance
se adeudan al negocio con motivo de las ventas o servicios que el mismo
presta. Solo se incluyen las cuentas por cobrar provenientes de las
actividades operativas de la empresa.
 Cuentas por cobrar Empleados: proviene de préstamos otorgados por la
empresa o de ventas hechas a los trabajadores para su propio consumo.
 Cuentas por cobrar Accionistas: proviene de deudas que hayan
contraído los accionistas con la empresa por conceptos diferentes a los que
todavía deban del capital que suscribieron.

Según David (2000) las cuentas por cobrar atendiendo a su origen, se pueden
formar dos grupos:

 Cuentas por cobrar a cargo de clientes: se presentan los documentos y

cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de
mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal
de la misma. En el caso de servicios, los derechos devengados deben
 presentarse como Cuentas por Cobrar aun cuando no estuvieren facturados
a la fecha de cierre de operación de la entidad.
 Cuentas por cobrar a cargo de otros deudores: deberán mostrarse las
cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores, agrupándolas
por concepto y de acuerdo con su importancia. Estas cuentas se originan
por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la
entidad tales como préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados,
reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. si
los montos involucrados no son de importancia pueden mostrarse como
otras cuentas por cobrar.

CUENTAS INCOBRABLES

Las cuentas por cobrar son inseguras su recuperación por lo que se hace
necesario considerar la posibilidad de pérdidas por la incobrabilidad de las
cuentas y para ello existen dos formas de contabilización: el método de la
estimación y el método directo.

Método Directo.

Este consiste en que la cuenta específica que se considera incobrable se lleva

a perdidas por cuentas incobrables y se abona cuentas por cobrar.

Método De Estimación.

Este consiste que se va creando una cuenta complementaria de activo donde

se va creando un saldo para las cuentas que se consideren incobrables y para
ello se utilizan una serie de métodos de estimación entre los cuales están.

a) Porcentaje Sobre Cuentas Por Cobrar: Este método consiste en

determinar un porcentaje de incobrabilidad tomando en cuenta el saldo
de cuentas por cobrar.
b) Porcentaje de las ventas netas o al crédito: La empresa basada en
experiencias adquiridas está en condiciones de poder determinar un
porcentaje de cuentas incobrables en relación con sus ventas netas o al
crédito del periodo de que se trate y luego se utiliza ese porcentaje para
determinar la estimación.
c) Método En Base A Antigüedad De Saldos: Consiste En hacer un
análisis del vencimiento de cada una de las cuentas por cobrar en
relación al vencimiento de cada cuenta y este análisis se realiza
clasificando a las cuentas por su vencimiento y para ello se establecen
categorías de no vencidas y vencidas y con diferentes rangos y cada
categoría se le establece un porcentaje de incobrabilidad , luego se
hace la sumatoria de las categorías y cada total se le aplica el
 porcentaje de incobrabilidad determinado y posteriormente se efectúa la
sumatoria de los resultados para determinar el valor de la estimación
por medio de este método y es de aclarar que a mayor tiempo de
vencimiento mayor porcentaje de incobrabilidad se aplica.
d) Método En Base A La Experiencia: El método se basa en valorar
todos los saldos de cuentas por cobrar uno por uno , clasificándolos en
buenos y dudosos , tomando como referencia la antigüedad de cada
cuenta a partir de la fecha de expiración del periodo normal del crédito y
de conformidad a la experiencia de cobros adquiridas en el pasado ; se
fija un tiempo límite para considerar que la cuenta puede ser recuperada
fuera de ese plazo la cuenta es de cobro dudoso , de esta manera , se
establece el importe de las cuentas que podrán ser incobrables ,
haciendo la estimación estrictamente por el valor de la cuenta o grupo
de cuentas dudosas

NIA 540 : Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor

razonable, y de la información relacionada a revelar: Esta NIA trata de las
responsabilidades que tiene el auditor en relación con las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información
relacionada a revelar, al realizar una auditoría de estados financieros. En concreto,
desarrolla la aplicación de la NIA 315 y la NIA 330, así como de otras NIA
relevantes, a las estimaciones contables. También incluye requerimientos y
orientaciones sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y
sobre indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección.

CICLO DE VENTAS Y COBRANZAS

El objetivo global en la auditoría de ventas y cobranza es evaluar si los saldos en

cuenta afectados por el ciclo se presentan de acuerdo con las normas de
información financiera. El ciclo de ventas y cobranza se inicia con una petición por
parte de un cliente y termina con la conversión del material o servicio en una
cuenta por cobrar y por último en efectivo. Es por ello que las cuentas por cobrar,
van a aumentar al momento de realizar una venta a crédito y van a disminuir por la
recepción de efectivo, las devoluciones o descuentos en ventas que se ocasionen,
por aquellas deudas incobrables, así como también por la eliminación de cuentas
incobrables.

Por ejemplo: La empresa X, vende camisas a crédito, aquí cargamos a cuentas

por cobrar y abonamos a ventas, así vemos reflejado el aumento de esta cuenta.
Ahora bien, si el cliente paga las camisas o parte de ellas, se carga a banco y se
abona a cuentas por cobrar, disminuyendo la misma. De igual forma, esta cuenta
puede rebajar cuando el cliente devuelva mercancía por algún defecto, entonces
se carga a devolución en venta y se abona a cuentas por cobrar, y cuando se
realizan descuentos en ventas también aplica. Asimismo, se abona a esta cuenta,
cuando se determina que el cliente no pagara, entonces si la empresa posee
provisión, se carga a esta cuenta y se abona a las cuentas por cobrar y sino a
perdida. Es importante conocer las partidas que afectan a las cuentas por cobrar,
para así evaluar los registros contables y si se realizaron de forma correcta o no.

AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

Según Alvin A. Arens la auditoría es la recopilación y evaluación de datos sobre

información cuantificable de una entidad económica para determinar e informar
sobre el grado de correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
La auditoría debe ser realizada por una persona competente e independiente.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través
de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones
comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas
de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los
movimientos referidos a estos documentos, debido a que constituyen parte de su
activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para
convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor

financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen
previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

IRREGULARIDADES EN CUENTAS POR COBRAR

Dentro de un estudio o evolución de auditoria se determinan y evidencian
diferentes aspectos que pueden ser relevantes dentro del respectivo manejo de
las cuentas que conforman la contabilidad de una empresas o entidad, tal es caso
del rubro cuenta por cobrar el cual puede estar sujeto de una u otra forma a
irregularidades que comprometen su estructura información original tal es el caso
de los ejemplos siguientes:

El Fraude: Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de

confianza, dolo, simulación, etc. El término “fraude” se refiere al acto intencional
de la Administración, personal o terceros, que da como resultado una
representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros
o documentos.
 Registros de transacciones sin sustancia o respaldo.
 Mala aplicación de políticas contables.

Tipos de Fraude:

1. Los fraudes internos: son aquellos organizados por una o varias personas
dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.

2. Los fraudes externos: son aquellos que se efectúan por una o varias
personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas
como son: bancos, clientes, proveedores, etc.

¿Por Que Hay Fraudes?

Se considera que hay fraudes por:

 Falta de controles adecuados.

 Poco y mal capacitado personal.
 Baja / alta rotación de puestos. Documentación confusa
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.

¿Cómo se evita un fraude?

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los

empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude. Oportunidad. - Para que exista un fraude debe
existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

La respuesta más sencilla es la de mejorar el control administrativo, implementar

prácticas y políticas de control, analizar los riesgos que motiven a un fraude, tener
la mejor gente posible, bien remunerada y motivada.

Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta

las más comunes son:

 Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar los

más importantes y vigilar constantemente su adecuada administración.
 Simular operaciones.
 Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos, clientes,
etc.
 Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

Los errores: Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o

administrativos en los registros contables, aplicación errónea de las NIIF o mal
interpretación de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados
financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables básicos.

Tipos de Errores:

Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más

numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la falta
de beneficio.

Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.

CASO PRÁCTICO.

En un condominio las cuentas de activo son las que reflejan todo aquello que le
pertenece al mismo, como el dinero en la caja chica, en el banco, las cuentas por
cobrar a los propietarios. También el mobiliario de la oficina de Condominio (si
existe oficina), los equipos de la oficina (computadora, impresora, calculadora).
Las herramientas menores como martillos, taladros, y otros, también forman parte
del Activo. En los condominios no se hablaría de Costos, pero sí de Gastos. Las
cuentas de Gastos, deben detallar las erogaciones o salidas de dinero necesarias
para el funcionamiento del mismo. De tal manera que los gastos son: el sueldo del
Conserje, el mantenimiento de los ascensores, el pago de la luz del edificio, el
pago del agua del edificio, la compra de artículos de limpieza para el edificio, entre
otros. Los Ingresos se producen por el aporte de los propietarios cuando cancelan
el Recibo de Condominio. También el dinero que se recauda por el alquiler del
salón o salones de fiesta constituyen ingresos para el Condominio. Las cuentas
de Patrimonio en un Condominio están dadas, normalmente, por los Fondos (de
Reserva, de Prestaciones, otros). Lo que más se maneja en un Condominio es la
sección del Activo, llamada Activo Circulante, representada por sus primeras
cuentas como son: Caja, Bancos, Cuentas por Cobrar. Esta última es la
protagonista contable en todo Condominio, debido a que desde que se origina el
Recibo de Condominio, inmediatamente se producen las Cuentas por Cobrar a los
Propietarios. Es por ello que hemos decidido abordar un caso práctico con
respecto a la cobrabilidad de las cuentas de un condominio, observando la
situación país y evidenciando que hoy en día las empresas comerciales no poseen
en su totalidad cuentas por cobrar.

SITUACION INICIAL

El condominio LA ISLA, C.A, es una entidad que se dedica apoyar a la

administración de locales comerciales, brindándoles un ambiente cómodo y
seguro para su actividad económica.

En el año 2017 contrata una firma de auditores para la revisión de las cuentas por
cobrar y sus respectivos saldos, debido a que la gerencia poseía dudas de la
cobrabilidad que realizaba la administración.

DESARROLLO

Una vez comenzada la auditoria se procedió a la revisión de los asientos de

cobranzas. Estos asientos se realizaban por medio de una relación que le
suministraba la administración a la contabilidad. No poseían un sistema contable,
dicha relación era realizada manuscrita, la cual describía los siguientes datos:

• Mes que se estaba pagando

• Número de local

• Monto
• Número de depósito

El auditor procedió a la revisión de conciliaciones bancarias para verificar que

todos los depósitos existieran; al pedir a la administración esta información se
encuentra que el condominio no realiza conciliaciones bancarias.

Es por ello, que se procede a la evaluación exhaustiva del mayor analítico de cada
local, donde se determinó que utilizaban un mismo depósito para cancelar meses
diferentes de distintos locales, debido a que la cuota era igual para todos. Lo que
quiere decir que un número de depósito se contabilizaba varias veces.

Evidenciando las incorrecciones materiales en la cobrabilidad de los locales, se

procedió a investigar a donde iba el dinero faltante que no se enteraba al
patrimonio.

En lo cual se detectó que la administración se quedaba con el dinero que se

pagaba en efectivo, cuadrando la caja con un mismo depósito.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Donde se concluyó un defalco en el condominio, en la cobrabilidad de las cuentas.

Cabe destacar que el error se encuentra en la cobrabilidad, mas no en el registro

de las mismas, es por esto que se procede a dar las siguientes recomendaciones:

• Capacitar al personal en cuanto a la ética, responsabilidad y honestidad que

debe poseer al momento de realizar un trabajo.

• La administración del condominio posee debilidad en el control interno, por

ello debe realizar mensualmente las conciliaciones bancarias y hacer la
comparación con los registros contables.
 Universidad de Oriente
Núcleo Nueva Esparta
Escuela de Ciencias Sociales y Administrativas
Lic. Contaduría Pública

Parte I:
1. El ciclo de cobranzas y ventas se basa en 5 operaciones:
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

2. Qué tipo de confirmación externa se realizan en una auditoría de cuentas por

cobrar:
______________________________________________________________________

3. Mencione dos objetivos de la auditoría de cuentas por

cobrar:______________________________________________________________
___________________________________________________________________

4. Cuáles son los errores que puede presentar una auditoría de cuentas por
cobrar:______________________________________________________________
___________________________________________________________________

5. Mencione tres aspectos con los cuales se pueda evitar un

fraude:______________________________________________________________
__________________________________________________________________

Parte II:
 a través de que se disminuye las cuentas
 Que origina una cuenta por cobrar por cobrar.
operativa.  Como se clasifican las cuentas por cobrar
 Que evalúa el auditor  Que se puede detectar en una auditoría
de cuentas por cobrar
D H M L K Y G O S E I R  Elemento básico central de la
C Q I C C O B R A N Z A contabilidad
 Soporte de una cuenta por cobrar
A C R W U A Ñ O T F U C  Presentación y revelación de los estados
F R A U D E M G N P C T financieros

I L M Y E Q N X E C T I
F A C T U R A T V B N V

A I R O T I D U A T O O