Área Tributaria I
Incidencia de la diferencia de cambio en las
existencias de pasivos en moneda extranjera
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Incidencia de la diferencia de cambio
en las existencias de pasivos en moneda
extranjera
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 236 - Primera
Quincena de Agosto 2011
1. Introducción
Cuando las empresas realizan sus ope-
raciones, con alguna frecuencia utilizan
monedas distintas al nuevo sol, como por
ejemplo el dólar, el euro, etc. La utiliza-
ción de dichas monedas diferentes a la
moneda oficial de nuestro país, originan
diferencias de cambio porque no tienen
necesariamente la misma equivalencia de
unidades monetarias.
La Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting
Standars Board – IASB), organismo mun-
dial privado con sede en Inglaterra, es la
encargada de emitir las normas de con-
tabilidad internacionales, en ese sentido
ha expedido la Norma Internacional de
Contabilidad Nº 21 denominada Efectos
de las Variaciones en los Tipos de Cambio
de la Moneda Extranjera (NIC 21).
De acuerdo con la NIC 21, las diferencias
de cambio que surjan por operaciones
realizadas en moneda extranjera debido
a la utilización de tipos de cambio dife-
rentes entre la contabilización inicial, y la
fecha del pago, ya sea se hayan producido
en el ejercicio o en estados financieros
anteriores, se contabilizan en el resultado
del ejercicio, es decir debe ser pérdida o
ganancia según la fluctuación del tipo de
cambio.
En el Perú, la legislación del Impuesto a la
Renta, D.S. Nº 179-2004-EF Texto Único
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a
la Renta1, ha establecido que en los casos
de diferencias de cambio originadas por
deudas adquiridas en moneda extranjera
relacionados con los inventarios, ya sea se
encuentren en existencias o en tránsito
a la fecha del balance general, deben
afectar el costo y no representar pérdida o
ganancia, es decir no se afecta el resultado
del ejercicio2, salvo que no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo en
moneda extranjera en cuyo caso afectará
el resultado del ejercicio.
Como vemos, el tratamiento de la
diferencia de cambio según la Ley del
1 Publicado el 08.12.04
2 Art. 61º inciso e) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Impuesto a la Renta es diferente al de
la norma contable, para efectos del Im-
puesto a la Renta origina la modificación
del valor contable de las existencias
adquiridos al crédito, incidiendo en
el costo para efectos tributarios, ello
origina distorsiones que hoy perjudican
la recaudación del fisco en vista de la
apreciación de la moneda nacional des-
de hace varios años frente al dólar, ya
que la mayor parte de las transacciones
en moneda extranjera se realizan con
dicha divisa.
Antecedentes
La problemática de los diferentes trata-
mientos de la diferencia de cambio se
manifiesta ya desde finales de los años
60, época en que la devaluación de la
moneda nacional era considerable, por
lo que el Gobierno decide afectar al costo
de los activos las diferencias de cambio
mediante el artículo 67º del D.S. Nº 287-
68-HC3 y el 69 del Decreto Legislativo
Nº 2004, pero sin embargo la NIC 21
en su versión original sólo contemplaba
activar las diferencias de cambio en caso
de devaluaciones traumáticas para ac-
tualmente no permitirlas con la versión
modificada en el 2003 y actualmente
vigente.
Con el transcurso del tiempo las diferen-
tes legislaciones sobre el Impuesto a la
Renta han seguido optando por afectar
al costo de las mercaderías o del activo
fijo las diferencias de cambio originadas
por operaciones en moneda extranjera de
pasivos relacionados con la adquisición de
dichos bienes.
Sin embargo, la NIC 21 establece que las
diferencias de cambio deben afectar el
resultado del ejercicio, hecho que origina
diferentes resultados entre el contable y
tributario en los estados financieros de
las empresas.
En períodos de devaluación de la moneda
nacional el tratamiento tributario es muy
conveniente para la recaudación del fisco,
ya que la pérdida por diferencia de cam-
bio no es deducible como tal, sino que se
deducirá por vía del costo de ventas tri-
butario, pero en períodos de apreciación
de la moneda nacional, no es conveniente
para el fisco puesto que la ganancia por
diferencia de cambio no será gravada en
el ejercicio en que se produzca sino que
se gravará vía adición del costo de ventas
tributario en el ejercicio que recién se
vendan las existencias.
3 Publicado el 09.08.68
4 Publicado el 15.06.81
Actualidad y Aplicación Práctica
Cumplimiento de las normas de con-
tabilidad
La Ley General de Sociedades, Ley
Nº 268875, establece que los estados
financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones lega-
les sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados
en el país6.
La Resolución Nº 013-98-EF/93.01 del
Consejo Normativo de Contabilidad pre-
cisa que los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados comprende a las
Normas Internacionales de Contabilidad
oficializadas en nuestro país y que por
excepción en lo que no esté normado en
dichas Normas Internacionales se podrá
emplear los Principios de Contabilidad
aplicados en los Estados Unidos de Norte
América (USGAAP)7.
La NIC 21 Efectos de las Variaciones
de los Tipos de Cambio
Los párrafos 28 y 29 de la mencionada
NIC establecen que las diferencias de
cambio aparecen como consecuencia de
una transacción en moneda extranjera y se
produce una variación en el tipo de cambio
entre la fecha de la transacción y la fecha
de liquidación, dichas diferencias se reco-
nocen en el resultado del ejercicio en el
que se originan, debiendo tener en cuenta
que cuando la transacción se liquide en un
ejercicio posterior al de la transacción, la
diferencia de cambio se debe reconocer
en cada uno de los ejercicios a partir de
la variación que se haya producido en los
tipos de cambio de cada ejercicio.
Las Normas Tributarias
El artículo 61º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto
Supremo Nº 179-2004-EF, establece que
las diferencias de cambio originadas por
operaciones que fuesen objeto habitual
de las actividades gravadas y las que se
produzcan por créditos obtenidos para
financiar las operaciones, constituyen
resultados computables para efectos de
la determinación del Impuesto a la Renta,
estableciendo en el inciso e) que las dife-
rencias de cambio originadas por pasivos
en moneda extranjera relacionados y
plenamente identificables, ya sea que se
encuentren en existencia o en tránsito a
la fecha del balance general, deberían
afectar el valor neto de los inventarios
correspondientes. Cuando no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo
5 Publicada el 09.12.97
6 Artículo 223º Ley General de Sociedades
7 Artículos 1º y 2º Res. Nº 013-98-EF/93.01
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
en moneda extranjera, la diferencia de
cambio deberá afectar los resultados del
ejercicio.
Por su parte el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta en el artículo 34º
inciso d) establece que para efecto de
lo dispuesto en los incisos d), e) y f) y el
último párrafo del artículo 61º de la Ley
del Impuesto a la Renta, a fin de expresar
en moneda nacional los saldos en mone-
da extranjera correspondientes a cuentas
del balance general, se deberá tener en
cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de cuentas del activo, se
utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones de la fecha
del balance general, de acuerdo con
la publicación que realiza la Super-
intendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
2. Tratándose de cuentas del pasivo, se
utilizará el tipo de cambio promedio
ponderado venta cotización de oferta
y demanda que corresponde al cierre
de operaciones de la fecha del balan-
ce general, de acuerdo con la publica-
ción que realiza la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones no publica el tipo de cambio
promedio ponderado compra y/o prome-
dio ponderado venta correspondiente a la
fecha señalada anteriormente, se deberá
utilizar el tipo de cambio que corresponda
al cierre de operaciones del último día
anterior. Para este efecto, se considera
como último día anterior al último día
respecto del cual la superintendencia
citada hubiere efectuado la publicación
correspondiente, aun cuando dicha pu-
blicación se efectúe con posterioridad a
la fecha de cierre del balance.
Se considerará la publicación que la
Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su página web o en
el diario oficial El Peruano.
Asimismo, el artículo 33º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta que
establece que la contabilización de ope-
raciones bajo principios de contabilidad
generalmente aceptados, puede deter-
minar, por la aplicación de la Ley del
Impuesto a la Renta, diferencias tempo-
rales y permanentes en la determinación
de la renta neta; por lo tanto, la forma
de contabilización de las operaciones no
originará la pérdida de una deducción,
salvo que la Ley o Reglamento condicione
la deducción al registro contable.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado contable
I-8 Instituto Pacífico
en la Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta.
En cuanto al IGV, la diferencia de cambio
que se origine entre el nacimiento de la
obligación tributaria y el pago total o
parcial del precio no forma parte de la
base imponible del Impuesto General a
las Ventas.
Base legal
Art. 14º inc. c) Ley del IGV
Aplicaciones prácticas
Caso Nº 1
Con pérdida por diferencia de cambio
La empresa Artefactos Domésticos S.A.C.
dedicada a actividades de comercializa-
ción adquirió un lote de 20 Televisores
LCD 45" el 15 de agosto de 2008 a
un costo de $1,500 cada una más el
IGV 19%, El tipo de cambio promedio
ponderado venta vigente al cierre de
operaciones del día 15 de agosto es de
S/.2.80 y el publicado en dicha fecha es
también S/.2.80.
El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas
iguales, la primera cuota se paga el 15
de agosto de 2008, la segunda el 15 de
setiembre de 2008, la tercera el 15 de
octubre de 2008 y la cuarta cuota el 15
de noviembre de 2008.
El tipo de cambio promedio ponderado
venta vigente al cierre de operaciones del
día 15 de setiembre es de S/.2.85, del
día 15 de octubre es S/.2.90 y del 15 de
noviembre es S/.2.95.
Se pide determinar el tratamiento con-
table y tributario de dicha operación
asumiendo que el 31 de octubre de 2008
se han vendido 15 unidades y quedan
en stock 5 unidades al 31 de diciembre
de 2008.
Se pide también determinar el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2008 y 2009
sabiendo que la utilidad contable del
ejercicio 2008 es de S/.850,000; la del
ejercicio 2009 es de S/.720,000 y los 5
televisores que quedaron en existencia al
31 de diciembre de 2008 se venden el
2009 y no hay diferencias temporarias
en este último ejercicio. Tener en cuenta
que hay participación de los trabajadores
en las utiidades.
Solución
Tratamiento contable
En el aspecto contable la Norma Interna-
cional de Contabilidad Nº 21 - NIC 21
Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de la Moneda Extranjera
establece que la diferencia de cambio
se lleva al resultado del ejercicio, por
lo tanto dicha diferencia se contabiliza
como pérdida o ganancia del ejercicio
en que se produce.
Sin embargo, para efectos tributarios la
diferencia de cambio que corresponda
a las existencias en stock a la fecha del
balance general (31.12.08) debe afectar
el costo, ello origina que haya diferencia
temporal producto de la diferencia entre
la base contable y la base tributaria de las
existencias, por lo que se deberá aplicar
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para
reconocer dichas diferencias.
Asientos contables
————— x —————— DEBE HABER
60 Compras 84,000
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 15,960
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 99,960
421
15/08 Por la compra de mercaderías.
$ T.C.S/. S/.
VC 30,000.00 2.80 84,000.00
IGV 5,700.00 2.80 15,960.00
PC 35,700.00 2.80 99,960.00
————— x ——————
20 Mercaderías 84,000
61 Variación de exist. 84,000
15/08 Por el destino de la compra de
mercaderías.
————— x ——————
42 Tributos por pagar 24,990.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 24,990.00
104 Cuentas corrientes
15/08 Por el pago de la primera
cuota.
$35,700: 4 cuotas = $8,925 c/u
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.80 24,990.00
————— x ——————
67 Cargas financieras 446.25
676 Pérdida por diferencia
de cambio
42 Proveedores 24,990.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 25,436.25
104 Cuentas corrientes
15/09 Por el pago de la segunda
cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.85 25,436.25
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011

S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.80 24,990.00
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/. 2.85 25,436.25
Diferencia de cambio (pérdida
porque se desembolsa un
importe mayor al provisionado) S/.446.25
————— x —————— DEBE HABER
67 Cargas financieras 892.50
676 Pérdida por diferencia
de cambio
42 Proveedores 24,990.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 25,882.50
104 Cuentas corrientes
15/10 Por el pago de la tercera cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.90 25,882.50
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.80 24,990.00
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/.2.90 25,882.50
Diferencia de cambio (pérdida
porque se desembolsa un
importe mayor al provisionado) S/.892.50
————— x —————— DEBE HABER
67 Cargas financieras 1,338.75
676 Pérdida por diferencia
de cambio
42 Proveedores 24,990.00
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 26,328.75
104 Cuentas corrientes
15/10 Por el pago de la cuarta cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.95 26,328.75
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.85 24,990.00
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/.3.05 26,328.75
Diferencia de cambio (pérdida
porque se desembolsa un
importe mayor al provisionado) S/.1,338.75
————— x —————— DEBE HABER
69 Costo de ventas 63,000.00
20 Mercaderías 63,000.00
31/12 Por el costo de ventas15 uni-
dades vendidas a un costo unitario
de S/.4,200.
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011
Mayorización
60 Compras 40 Trib. por pagar
84,000 15,960
42 Provedores 67 Cargas financ.
24,990.00 99,960.00 446.25
24,990.00 892.50
24,990.00 1,338.75
24,990.00
99,960.00 2,677.50
10 Caja y bancos 69 Costo de ventas
24,990.00 63,000
25,436.25
25,882.50
26,328.75
102,637.50 63,000
20 Mercaderías
84,000 63,000 → Vendidas al 31.12.08 (15 und.)
21,000 → Saldo al 31.12.08 (5 und.)
84,000 84,000
Tratamiento tributario
Incidencia en el IGV. En cuanto al IGV, la
diferencia de cambio no tiene incidencia, el
artículo 14º inciso c) de la Ley del IGV esta-
blece que no forma parte del valor de venta
la diferencia de cambio que se genere entre
el nacimiento de la obligación tributaria y
el pago total o parcial del precio.
Incidencia en el Impuesto a la Renta.
En cuanto al Impuesto a la Renta, debe
tenerse en consideración que el artículo 61º
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que las diferencias de cambio originadas
por pasivos en moneda extranjera relacio-
nados con las existencias en stock o que
se encuentren en tránsito a la fecha del
balance general debe afectar el valor de
los inventarios, y en caso se hayan vendido
debe afectar el resultado del ejercicio.
Asimismo, establece que las operaciones
en moneda extranjera se contabilizarán
al tipo de cambio vigente a la fecha de
la operación, por lo tanto cuando se
amortiza el pasivo y ha variado el tipo
de cambio se origina la diferencia de
cambio que debe afectar el costo de las
existencias en stock.
Determinamos el costo tributario de
las existencias en stock al 31 de di-
ciembre para efectos del I.R.:
Diferencia de cambio del mes de se-
tiembre
S/.446.25 : 20 x 5 = S/.111.56
La diferencia de cambio de setiembre se
prorrotea entre 5 unidades que quedan
al 31 de diciembre y así en los meses de
octubre y noviembre.
Área Tributaria I
Diferencia de cambio del mes de octubre
S/.892.50 : 20 x 5 = S/.223.13
Diferencia de cambio del mes de no-
viembre
S/.1,338.75 : 20 x 5 = S/.334.69
Total diferencia de cambio = S/.669.38
S/.
Saldo final de existencias
sin la diferencia de cambio 21,000.00
Más: diferencia de cambio 669.38
Total considerando la
diferencia de cambio S/. 21,669.38
Determinamos la diferencia tempora-
ria y la participación e Impuesto a la
Renta diferidos:
S/.
Base cont. de las existencias 21,000.00
Base trib. de las existencias -21,669.38
Diferencia temporaria S/.-669.38
En vista que la base contable es menor a
la base tributaria se origina participación
de los trabajadores e Impuesto a la Renta
diferido activo que será revertida cuando
dichas existencias se vendan.
Fines Fines
contables tributarios
Dif.
Utilidad cont.
Más: Dif. temp.
850,000.00 850,000.00
669.38 669.38
Renta Neta 850,000.00 850,669.38
Partic. trab. 8% -68,000.00 -68,053.55 -53.55
Rta. Neta Imp. 782,000.00 782,615.83 615.83
Imp. a la Rta. 30% -234,600.00 -234,784.75 -184.75
Asientos contables año 2008
————— x —————— DEBE HABER
86 Distribución legal
de la Renta Neta 68,000.00
38 Cargas diferidas 53.55
41 Remuneraciones y
partic. por pagar 68,053.55
31/12 Por la participación de los
trabajadores corriente y diferida del
ejercicio.
————— x ——————
88 Impto. a la Renta 234,600.00
38 Cargas diferidas 184.75
40 Tributos por pagar 234,784.75
31/12 Por el Impuesto a la Renta
corriente y diferido del ejercicio.
Año 2009
En el año 2009 se venden los 5 te-
levisores restantes, en vista que para
efectos tributarios el costo de dichas
mercaderías es mayor al costo contable,
corresponde deducir vía Declaración
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Jurada Anual la diferencia entre el costo
contable de S/.21,000.00 y el tributario
de S/.21,669.38; no olvidemos que el
costo tributario considera la diferencia de
cambio correspondiente al saldo final de
las existencias al 31 de diciembre de 2008.
Fines Fines
contables tributarios
Dif.
Utilidad cont. 720,000.00 720,000.00
Más: Dif. temp. -669.38 669.38
Renta Neta 720,000.00 719,330.62
Partic. trab. 8% -57,600.00 -57,546.45 -53.55
Rta. Neta Imp. 662,400.00 661,784.17 615.83
Imp. a la Rta. 30% -198,720.00 -198,535.25 -184.75
Asientos contables año 2009
————— x —————— DEBE HABER
86 Distribución legal
de la Renta Neta 57,600.00
38 Cargas diferidas 53.55
41 Remuneraciones y
partic. por pagar 57,546.45
31/12 Por la participación de los
trabajadores corriente y la reversión
de la participación diferida.
————— x —————— diferencia de cambio que corresponda
88 Impto. a la Renta 198,720.00 balance general (31.12.09) debe afectar
38 Cargas diferidas 184.75
40 Tributos por pagar 198,535.25
31/12 Por el Impuesto a la Renta
corriente y la reversión del Impuesto
a la Renta diferido.
Caso Nº 2
Con ganancia por diferencia de cambio
La empresa Artefactos S.A.C. dedicada a
actividades de comercialización adquirió
un lote de 20 televisores LCD el 15 de
agosto de 2009 a un costo de $1,500
cada una mas el IGV 19%.
Se asume que el tipo de cambio prome-
dio ponderado venta vigente al cierre de
operaciones del día 15 de agosto es de
S/.2.850 y el publicado en dicha fecha es
también S/.2.850.
El pago al proveedor se realiza en 4 cuotas
iguales, la primera cuota se paga el 15
de agosto de 2009, la segunda el 15 de
setiembre de 2009, la tercera el 15 de
octubre de 2009 y la cuarta cuota el 15
de noviembre de 2009.
Asumiendo que el tipo de cambio prome-
dio ponderado venta vigente al cierre de
operaciones del día 15 de setiembre es de
S/.2.800, del día 15 de octubre es S/.2.75
y del 15 de noviembre es S/.2.700.
Se pide determinar el tratamiento con-
table y tributario de dicha operación
asumiendo que el 31 de octubre de 2009
se han vendido 15 unidades y quedan
I-10 Instituto Pacífico
en stock 5 unidades al 31 de diciembre
de 2009.
Se pide también determinar el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2009 y 2010
sabiendo que la utilidad contable del
ejercicio 2009 es de S/.850,000; la del
ejercicio 2010 es de S/.720,000 y los 5
televisores que quedaron en existencia al
31 de diciembre de 2009 se venden el
2010 y no hay diferencias temporarias
en este último ejercicio. Tener en cuenta
que hay participación de los trabajadores
en las utiidades.
Solución
Tratamiento contable
En el aspecto contable la Norma Inter-
nacional de Contabilidad Nº 21 - NIC
21 Efecto de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de la Moneda Extranjera
establece que la diferencia de cambio
se lleva al resultado del ejercicio, por
lo tanto dicha diferencia se contabiliza
como pérdida o ganancia del ejercicio
en que se produce.
Sin embargo, para efectos tributarios la
a las existencias en stock a la fecha del
el costo, ello origina que haya diferencia
temporal producto de la diferencia entre
la base contable y la base tributaria de las
existencias, por lo que se deberá aplicar
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias para
reconocer dichas diferencias.
Asientos contables
————— x —————— DEBE HABER
60 Compras 85,500.00
601 Mercaderías
40 Tributos por pagar 16,245.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores 101,745.00
421
15/08 Por la compra de mercaderías.
$ T.C.S/. S/.
VC 30,000.00 2.850 85,500.00
IGV 5,700.00 2.850 16,245.00
PC 35,700.00 2.850 101,745.00
————— x ——————
20 Mercaderías 85,500
69 Costo de ventas 85,500
15/08 Por el destino de la compra de
mercaderías.
————— x ——————
42 Tributos por pagar 25,436.25
421 Facturas por pagar
10 Caja y bancos 25,436.25
104 Cuentas corrientes
15/08 Por el pago de la primera cuota.
$35,700: 4 cuotas = $8,925 c/u
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.85 25,436.25
————— x —————— DEBE HABER
42 Proveedores 25,436.25
421 Facturas por pagar
77 Ingresos financieros 446.25
776 Ganancia por diferencia
de cambio
10 Caja y bancos 24,990.00
104 Cuentas corrientes
15/09 Por el pago de la segunda
cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.800 24,990.00
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.850 25,436.25
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/.2.800 24,990.00
Diferencia de cambio (ganancia
por que se desembolsa un
importe menor al provisionado) S/.-446.25
————— x —————— DEBE HABER
42 Proveedores 25,436.25
421 Facturas por pagar
77 Ingresos financieros 892.50
776 Ganancia por diferencia
de cambio
10 Caja y bancos 24,543.75
104 Cuentas corrientes
15/10 Por el pago de la tercera cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.750 24,543.75
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.850 25,436.25
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/.2.750 24,543.75
Diferencia de cambio (ganancia
porque se desembolsa un
importe menor al provisionado) S/.-892.50
————— x —————— DEBE HABER
42 Proveedores 25,436.25
421 Facturas por pagar
77 Ingresos financieros 1,338.75
776 Ganancia por diferencia
de cambio
10 Caja y bancos 24,097.50
104 Cuentas corrientes
15/10 Por el pago de la cuarta cuota.
$ T.C.S/. S/.
8,925 2.700 24,097.50
Determinamos la diferencia de cambio
entre la fecha de la provisión y la fecha
de pago de la segunda cuota.
N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011

S/.
Importe provisionado con el
tipo de cambio S/.2.850 25,436.25
Importe a pagar con el tipo
de cambio S/.2.700 24,097.50
Diferencia de cambio (ganancia
porque se desembolsa un
importe menor al provisionado) S/.-1,338.75
————— x —————— DEBE HABER
69 Costo de ventas 64,125.00
20 Mercaderías 64,125.00
31/12 Por el costo de ventas15 uni-
dades vendidas a un costo unitario
de S/.4,275.00.
Mayorización
Área Tributaria I
en stock o que se encuentren en tránsito a Asientos contables año 2009
la fecha del balance general debe afectar
el valor de los inventarios, y en caso se ————— x —————— DEBE HABER
hayan vendido debe afectar el resultado
86 Distribución legal
del ejercicio.
de la Renta Neta 68,000.00
Asimismo establece que las operaciones
49 Ganancias diferidas 53.55
en moneda extranjera se contabilizarán
41 Remuneraciones y
al tipo de cambio vigente a la fecha de
partic. por pagar 67,946.45
la operación, por lo tanto cuando se
amortiza el pasivo y ha variado el tipo 31/12 Por la participación de los
trabajadores corriente y diferida del
de cambio se origina la diferencia de
cambio que debe afectar el costo de las ejercicio.
existencias en stock.
————— x ——————
Determinamos el costo tributario de 88 Impto. a la Renta 234,600.00
las existencias en stock al 31 de di-
49 GANANCIAS diferidas 184.75
ciembre para efectos del I.R.:
40 Tributos por pagar 234,415.25
Diferencia de cambio del mes de se-
tiembre 31/12 Por el Impuesto a la Renta
corriente y diferido del ejercicio.

S/.446.25 : 20 x 5 = S/.111.56
60 Compras 40 Trib. por pagar
85,500.00 16,245.00 Año 2010
Diferencia de cambio del mes de octubre En el año 2010 se venden los 5 televi-
sores restantes, en vista que para efectos
S/.892.50 : 20 x 5 = S/.223.13 tributarios el costo de dichas mercaderías
es menor al costo contable, corresponde
42 Provedores 77 Ingresos financ. adicionar vía declaración jurada anual
Diferencia de cambio del mes de no- la diferencia entre el costo contable de
25,436.25 101,745.00 446.25 viembre
25,436.25 892.50
S/.21,397.50 y 20,728.12; no olvidemos
que el costo tributario considera la dife-
25,436.25 1,338.75 S/.1,338.75 : 20 x 5 = S/.334.69 rencia de cambio correspondiente al saldo
25,436.25 final de las existencias al 31 de diciembre
101,745.00 2,677.50 Total diferencia de cambio = S/.669.38 de 2009.

Fines Fines
Dif.
10 Caja y bancos 69 Costo de vtas. S/. contables tributarios

25,436.25 64,125.00 Saldo final de existencias

Utilidad cont. 720,000.00 720,000.00
sin la diferencia de cambio 21,397.50 Más: Dif. temp. 669.38 669.38
24,990.00
Menos: diferencia de cambio -669.38
24,543.75 Total considerando la Renta Neta 720,000.00 720,669.38
diferencia de cambio S/.20,728.12 Partic. trab. 8% -57,600.00 -57,653.55 -53.55
24,097.50
99,067.50 Rta. Neta Imp. 662,400.00 663,015.83 615.83
Imp. a la Rta. 30% -198,720.00 -198,904.75 -184.75

Determinamos la diferencia tempora-

20 Mercaderías ria y la participación e Impuesto a la Asientos contables año 2010
85,500.00 64,125.00 → Vend. al 31.12.09 (15 und.) Renta diferidos:
————— x —————— DEBE HABER
21,375.00 → Saldo al 31.12.09 (5 und.)
85,500.00 85,500.00 S/. 86 Distribución legal
Base cont. de las existencias 21,397.50
de la Renta Neta 57,600.00
Base trib. de las existencias -20,728.12
Diferencia temporaria S/.669.38 49 GANANCIAS diferidas 53.55
Tratamiento tributario 41 Remuneraciones y
Incidencia en el IGV. En cuanto al IGV, la partic. por pagar 57,653.55
diferencia de cambio no tiene incidencia, En vista que la base contable es mayor a 31/12 Por la participación de los
el artículo 14º inciso c) de la Ley del IGV la base tributaria se origina participación trabajadores corriente y la reversión
establece que no forma parte del valor de los trabajadores e Impuesto a la Renta de la participación diferida.
de venta la diferencia de cambio que se diferido pasivo que será revertida cuando
genere entre el nacimiento de la obliga- dichas existencias se vendan.
————— x ——————
ción tributaria y el pago total o parcial
del precio. Fines Fines
contables tributarios
Dif. 88 Impto. a la Renta 198,720.00
Incidencia en el Impuesto a la Renta.
49 GANANCIAS diferidas 184.75
En cuanto al Impuesto a la Renta, debe Utilidad cont. 850,000.00 850,000.00
Más: Dif. temp. -669.38 669.38 40 Tributos por pagar 198,904.75
tenerse en consideración que el artículo
61º de la Ley del Impuesto a la Renta Renta Neta 850,000.00 849,330.62 31/12 Por el Impuesto a la Renta
Partic. trab. 8% -68,000.00 -67,946.45 -53.55
establece que las diferencias de cambio corriente y la reversión del Impuesto
originadas por pasivos en moneda ex- Rta. Neta Imp. 782,000.00 781,384.17 615.83 a la Renta diferido.
Imp. a la Rta. 30% -234,600.00 -234,415.25 -184.75
tranjera relacionados con las existencias

N° 236 Primera Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial I-11