Deberes y Obligaciones Formales Parte I

Tema La Obligación o Deuda Tributaria.

CUESTIONARIO 1

1. Explique. ¿Qué es el RUT?, y ¿Cuál es la importancia que este tiene para

la Administración tributaria?
El Registro Único Tributario (RUT) establecido por el artículo 555--‐2 del
Estatuto Tributario, constituye el único mecanismo para identificar, ubicar y clasificar
a las personas y entidades que teniendo la calidad o no de contribuyentes, son
sujetos de obligaciones administradas y controladas por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales DIAN, por lo tanto se requiere la inscripción.
Su importancia radica en que, como persona, natural o jurídica, le sirve el RUT
para avalar e identificar su actividad económica ante terceros con quienes
sostenga una relación comercial, laboral o económica en general y ante los
diferentes entes de supervisión y control; a su vez, este documento le señala sus
obligaciones formales tributarias frente al Estado Colombiano.
El RUT le permite a la Dian contar con información veraz, actualizada, clasificada
y confiable de todos los sujetos obligados a inscribirse en el mismo, para
desarrollar una gestión efectiva en materia de recaudo, control y servicio que a
su vez facilite el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y
cambiarias, así como la simplificación de trámites y reducción de costos.
2. Explique los siguientes procedimientos relacionados con el RUT.
Inscripción, Actualización y Solicitud de Cancelación.
Inscripción: Este proceso permite registrar la información relacionada con los
datos de identificación, ubicación y clasificación de las personas y entidades
obligadas a inscribirse. La inscripción deberá efectuarse en forma previa al inicio
de la actividad económica, al cumplimiento de obligaciones administrativas por la
U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas DIAN, y en la realización de
operaciones de calidad de exportador, importador o usuario aduanero.
El decreto 2460 de noviembre de 2013, en su artículo 6º establece que:
“ARTÍCULO 60. INSCRIPCIÓN EN El REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO--‐RUT--‐.
Es el proceso
por el cual las personas naturales, jurídicas y demás sujetos de obligaciones
administradas por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
DIAN obligados a inscribirse, se incorporan en el Registro Único Tributario--‐
RUT--‐, con el cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en
el presente Decreto.
PARÁGRAFO. Sin perjuicio de las actualizaciones a que haya lugar, la
inscripción en el Registro Único Tributario --‐RUT--‐, tendrá vigencia
indefinida y en consecuencia no se exigirá su renovación.”
La inscripción se podrá realizar de forma presencial por el interesado o por quien
ejerza la representación legal, acreditando la calidad correspondiente; a través
de apoderado debidamente acreditado, el cual no requiere tener la calidad de
abogado y de forma electrónica a través de la página web de la DIAN.
Actualización: La actualización del RUT tendrá lugar cuando se modifiquen los
datos de identificación, ubicación y clasificación para las personas naturales.
Para las personas jurídicas, además de los anteriores, el estado de la
organización, representación legal, junta directiva, socios, revisoría fiscal o
cualquier otro hecho que implique modificación de los datos inicialmente
consignados en el registro.
La actualización es el procedimiento que permite efectuar las modificaciones o
adiciones a la información contenida en el Registro Único Tributario y se
adelantará ante la DIAN y demás entidades autorizadas por ésta, acreditando los
documentos exigidos para la inscripción.
Es responsabilidad de los obligados, actualizar la información contenida en el
Registro Único Tributario, la cual deberá realizarse previamente a la ocurrencia
del hecho que genera el cambio, sin perjuicio de los términos señalados en
normas especiales.
Se debe realizar directamente por el interesado o su apoderado, o de oficio por la
DIAN.
La actualización de la información relativa a los datos de identificación y de las
calidades de usuario aduanero se realizará en forma presencial.
La actualización virtual de la información relativa a los datos de dirección en el
Registro Único Tributario --‐RUT--‐, no podrá exceder de dos modificaciones dentro
de un periodo de seis (6) meses, de lo contrario, deberá efectuar el trámite de
forma presencial.
Solicitud de cancelación: Conforme a lo establecido en el decreto 2460 de
noviembre de 2013 en su artículo 17° establece que:
“ARTÍCULO 170. CANCELACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
ÚNICO
TRIBUTARIO --‐RUT--‐ La cancelación de la inscripción en el Registro Único
Tributario --‐ RUT --‐ procederá en los siguientes casos:
1. A solicitud de parte:
a. Por liquidación, fusión o escisión de la persona jurídica o asimilada.
b. Al liquidarse la sucesión del causante, cuando a ello hubiere lugar.
c. Por finalización del contrato de consorcio o unión temporal o
cualquier otro tipo de colaboración empresarial.
d. Por sustitución o cancelación definitiva de la inversión extranjera.
e. Por orden de autoridad competente.
2. De oficio:
a. Cuando la persona natural hubiere fallecido, de acuerdo con información
 suministrada por la Registraduría Nacional del Estado Civil y se encuentre
inscrita sin responsabilidades en el Registro Único Tributario--‐RUT --‐o
únicamente como responsable del régimen simplificado del impuesto sobre las
ventas o del impuesto del régimen simplificado al consumo.
b. Cuando la persona jurídica o asimilada se encuentre liquidada de
acuerdo con información suministrada por la Cámara de Comercio o
autoridad competente.
c. Cuando por declaratoria de autoridad, competente se establezca que
existió suplantación en la inscripción en el Registro Único Tributario--‐
RUT--‐.
d. Por orden de autoridad competente.”

La solicitud de cancelación se podrá realizar de forma presencial por el interesado

o por quien ejerza la representación legal, acreditando la calidad
correspondiente; a través de apoderado debidamente acreditado, el cual no
requiere tener la calidad de abogado y de forma electrónica a través de la página
web de la DIAN.
3. ¿Qué es el NIT, como se obtiene y cuál es la diferencia con el RUT?
El NIT es el Número de Identificación Tributaria constituye el número de
identificación que asigna la DIAN por una sola vez cuando el obligado se inscribe
en el RUT. La conformación del NIT es de competencia de la DIAN. Permite
individualizar a los contribuyentes y usuarios, para todos los efectos en materia
tributaria, aduanera y cambiaria (artículo 4º del Decreto 2788 de 2004), y en
especial para el cumplimiento de las obligaciones de dicha naturaleza.
Deben solicitarlo todos las personas naturales y jurídicas. Para las personas
naturales corresponde al número de cedula seguido de un digito de verificación.
Para las personas jurídicas lo asigna directamente el sistema, Actualmente se
expiden con nueve dígitos más un digito de verificación.
El NIT está contenido en el RUT. Cuando usted solicita el RUT, está obteniendo
dentro del mismo documento el NIT, porque el RUT es el documento que contiene
la información que identifica plenamente al contribuyente, como nombre,
actividad económica, etc. Es decir, el NIT, es apenas una parte de RUT y el RUT
es el documento que contiene el NIT.
Siendo así la diferencia entre NIT y RUT es la siguiente:
NIT es el Número de Identificación Tributaria y se encuentra en el documento
RUT. RUT, es El Registro Único Tributario. Es el documento único para
identificar, ubicar y clasificar a las personas y entidades que tengan la calidad de
contribuyentes declarantes del impuesto de renta y no contribuyentes declarantes
de ingresos y patrimonio, los responsables del régimen común, los
pertenecientes al régimen simplificado, los agentes retenedores, los
importadores, exportadores y demás usuarios aduaneros y los demás sujetos de
obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
 DIAN. Este documento contiene el NIT.
4. Relacione las Sanciones en que incurren los contribuyentes por el
incumplimiento de los deberes relacionados con el RUT.
De acuerdo con lo señalado en la Ley 1111 de 2006, en el artículo 658--‐3 del
Estatuto Tributario se establecen las siguientes sanciones:
1. Sanción por no inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT, antes del inicio
de la actividad, por parte de quien esté obligado a hacerlo.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina,
por el término de un
(1) día por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa
equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en la inscripción, para
quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
2. Sanción por no exhibir en lugar visible al público la certificación de la
inscripción en el Registro Único Tributario, RUT, por parte del responsable del
régimen simplificado del IVA.
Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina, por
el término de tres (3) días.
3. Sanción por no actualizar la información dentro del mes siguiente al hecho que
genera la actualización, por parte de las personas o entidades inscritas en el
Registro Único Tributario, RUT.
Se impondrá una multa equivalente a una (1) UVT por cada día de retraso en
la actualización de la información. Cuando la desactualización del RUT se
refiera a la dirección o a la actividad económica del obligado, la sanción será
de dos (2) UVT por cada día de retraso en la actualización de la información.
4. Sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados, por parte del
inscrito o del obligado a inscribirse en el Registro Único Tributario, RUT. Se
impondrá una multa equivalente a cien (100) UVT.

5. En que consiste el procedimiento de actualización de Oficio del RUT de los

contribuyentes, por parte de la Administración Tributaria (DIAN). Y en qué
casos esta puede realizar este procedimiento

6. Realice una lectura del Capítulo “La relación jurídico--‐ tributara” Realice una
reseña de los aspectos normativos vigentes más relevantes en cuanto a la
definición de relación jurídica--‐ tributaria, la obligación tributaria y el
cumplimiento de los deberes y obligaciones formales.
La relación jurídica – tributara, es el vínculo jurídico que enlaza a los sujetos de
la obligación para el cumplimiento de la prestación tributaria. El sujeto activo es
el que genera la obligación y el sujeto pasivo que es el que tiene que cumplir con
las obligaciones (contribuyente). Por ende ambos deben respetar los derechos y
cumplir las obligaciones como lo dice la constitución.
 La relación jurídica tributaria comprende además de la obligación tributaria
sustancial, cuyo objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones
de tipo formal, que están destinadas a suministrar los elementos con base en los
cuales el gobierno puede determinar los impuestos para dar cumplimiento y
desarrollo a las normas sustantivas.
Asimismo, teniendo claro que el derecho tributario estudia las relaciones entre el
estado y los particulares en materia tributaria, esta parte implica la afirmación de
que existe más que una relación jurídica que una función administrativa, a esto
se llama relación jurídica tributaria. Cuando se habla de relación jurídica tributaria
se hace referencia al vínculo que une a diferentes sujetos respecto de la
generación de consecuencia jurídica consistentes en el nacimiento, transmisión
o extinción de derechos y obligaciones en materia de contribución llamado hecho
generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio, también
puede generarse de un servicio y otros, se debe aclarar que la relación jurídica
tributaria y las obligaciones tributarias son diferentes, existen muchas relaciones
jurídica tributaria que dan origen a la diversidad de deberes y obligaciones
tributarias que pueden ser sustanciales (Para impuestos sobre renta, pagar
impuesto sobre las ventas, pagar impuesto de industria y comercio) y formales
(Inscribirse en el RUT y obtener el NIT, declarar renta una vez al año, IVA
bimestral, rete fuente mensual, ICA anual y bimestral, llevar contabilidad, retener,
información exógena, facturar).
7. Señale en quienes recae la responsabilidad por el cumplimiento de los
deberes y obligaciones formales de conformidad con el Estatuto Tributario.
La responsabilidad por el cumplimiento de los deberes y obligaciones formales
de conformidad por el Estatuto Tributario son:
Los contribuyentes o responsables directos del pago del tributo deberán cumplir
los deberes formales señalados en la ley o en el reglamento, personalmente o
por medio de sus representantes y a falta de estos por el administrador del
respectivo patrimonio.
Deben cumplir los deberes de sus representados los gerentes, administradores
y en general los representantes legales por las personas jurídicas y sociedades
de hecho. Esta responsabilidad puede ser delegada en funcionarios de la
empresa designados para el efecto, en cuyo caso deberá informarse a la
Administración de Impuestos y Aduanas o a la Administración de Impuestos
correspondiente, una vez efectuada la delegación y en todo caso con anterioridad
al cumplimiento del deber formal de declarar.
El artículo 572 del Estatuto Tributario establece quiénes tendrán la calidad de
representantes y deberán cumplir con las obligaciones y deberes formales de sus
representados:

REPRESENTA REPRESENTADO
NTE
Padres. Hijos menores de edad.
Tutores y curadores. Incapaces.
 Gerentes, administradores y representantes Personas jurídicas y sociedades
legales de hecho.
Albaceas con administración de bienes, o
herederos con Sucesiones.
administración de bienes o curador de la
herencia yacente.
Administradores privados o judiciales o
comuneros que tomen parte en la Comunidades.
administración de los bienes
comunes.
Donatarios o asignatarios. Donaciones o asignaciones
modales.
Liquidadores. Sociedades en liquidación.
Personas declaradas
Síndicos.
en quiebra o
concurso de acreedores.
Mandatarios o apoderado
generales, apoderados Representados o poderdantes.
especial, para fines del impuesto, agentes
exclusivos de
negocio en Colombia de residentes en el
exterior.

8. Señale quienes son los responsables de firmar las Declaraciones

Tributarias de las personas naturales y Jurídicas (Sociedades y Otros
Entes), cuáles son los requisitos necesarios.
Uno de los deberes formales de los contribuyentes de impuestos en Colombia es
la presentación de declaraciones tributarias con el cumplimiento de algunos
requisitos, entre ellos, que se encuentren firmadas además del representante
legal, por un Profesional de la Contaduría Pública en calidad de Revisor Fiscal o
en calidad de Contador Público.
Para el efecto recurriremos al estatuto tributario los requisitos de las
declaraciones tributarias. Entendiéndose entre estas las de renta y
complementarios, impuestos sobre las ventas, la retención en la fuente, ingresos
y patrimonio, etc.
Estatuto Tributario, Artículo 596. Contenido de la declaración de renta.
La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberá
presentarse en el formulario que para tal efecto señale la Dirección General de
Impuestos Nacionales. Esta declaración deberá contener:
1. El formulario que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales debidamente diligenciado.
 2. La información necesaria para la identificación y ubicación del contribuyente.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases
gravables del impuesto sobre la renta y complementarios.
4. La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios, incluidos
el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor
Fiscal.
9. En que consiste el mecanismo de firma Digital. Como se obtiene y quienes
están obligados a solicitarlo.
Es el mecanismo electrónico dispuesto por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales que facilita la presentación electrónica, con firma digital respaldada
en un certificado digital, que sustituye para todos los efectos la firma autógrafa,
en los documentos inherentes a los trámites realizados a través de tales
mecanismos por personas naturales que actúen a nombre propio y/o que
representen a otra persona natural o jurídica o actúen para la misma, quienes
para este efecto se denominarán suscriptores del mecanismo, ofreciendo
seguridad para las partes que intervienen.
Actualmente la DIAN tiene la discrecionalidad de señalar las personas que
pueden usar este mecanismo en sus servicios informáticos electrónicos y
respecto de los trámites que la misma establezca.
El mecanismo de firma con certificado digital se asigna a la persona natural para
que cumpla sus propias obligaciones o aquellas que deba cumplir a nombre
propio y/o de terceros a quienes represente o para los cuales actúe. El sujeto a
quien se asigna el mecanismo se denomina suscriptor.
Para la emisión y activación del mecanismo de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para certificación y firma digital por primera vez o después
de un trámite de revocación, debe seguirse el siguiente procedimiento:
 Emisión: La DIAN diligencia el formato dispuesto para registrar la información
del suscriptor proveniente del Registro Único Tributario, procediendo su
posterior formalización, trámite por medio del cual la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales pone en conocimiento las condiciones para otorgar el
mecanismo y el suscriptor acepta las obligaciones y responsabilidades
inherentes a éste, así como la disposición del servicio informático electrónico
soporte de esta función para generar automáticamente los códigos de
activación del mecanismo para su posterior uso.
Para dicho trámite, la DIAN tendrá en cuenta el proceso surtido para efectos
de inscripción y/o actualización en el Registro Único Tributario incluida la
 documentación soporte, conforme al Decreto 2788 de 2004, la Resolución
8502 de 2004 y demás disposiciones reglamentarias.
 Activación: corresponde a la autogestión que realiza el usuario suscriptor a
través de los servicios informáticos electrónicos permitiéndole, a partir de los
códigos de activación, generar su mecanismo digital consistente en certificado
digital y clave privada que le permitirán acceder y presentar con firma digital
los documentos inherentes a sus trámites. La DIAN asigna el mecanismo de
firma con certificado digital a las personas naturales que actúen a nombre
propio y/o de terceros a quienes representan o por las cuales actúen. El sujeto
a quien se asigna el mecanismo se denomina suscriptor.
10. Señale los contribuyes que están obligados a presentar las declaraciones
tributarias a través de los servicios informáticos electrónicos de la DIAN
utilizando para ello la firma digital.
La Resolución 12761 de 2011 establece La lista completa de contribuyentes
obligados a presentar sus declaraciones tributarias, entre los más importantes
están:
 Los grandes contribuyentes
 Quienes estén obligados a reportar información en medios magnéticos
(exógena)
 Las entidades no contribuyentes (artículos 23--‐1 y 23--‐2 del ET).
 Usuarios aduaneros
 Notarios
 Consorcios y uniones temporales
 Los intermediarios del mercado cambiarían
 Los obligados a facturar que expidan factura electrónica
 Los funcionarios de la Dian que deban declarar
 Personas jurídicas obligadas a presentar declaración de retención en la fuente
 Los obligados a presentar declaración de precios de transferencia
 Representantes legales, contadores y revisores fiscales de quienes estén
obligados a declarar de forma virtual.
11. Señale quienes están obligados a expedir factura y establezca los
requisitos que debe contener la factura para efectos tributarios. Qué
implicaciones tiene expedir facturas sin el lleno de los requisitos que
establece el Estatuto Tributario.
Según el estatuto tributario, articulo 512 todas las personas o entidades que
tengan la calidad de comerciantes ejerzan profesiones liberales, o presten
servicios inherentes a éstas, deberán expedir factura o documento equivalente,
y conservar copia de esta por cada una de las operaciones que realicen en un
periodo mínimo de 5 años, independientemente de su calidad de contribuyentes
 o no contribuyentes.
La legislación colombiana por medio del estatuto tributario, articulo 617,
establece los siguientes requisitos de la factura:
 Estar denominada expresamente como factura de venta.
 Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
 Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
 Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva
de facturas de venta.
 Fecha de su expedición.
 El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
 Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
 Resolución de la DIAN autorizando la numeración, siempre y cuando estas no
sean expedidas por derecho público como las cámaras de comercio, las
notarías, las personas del régimen simplificado etc.
12. Realice un cuadro comparativo y establezca las diferencias entre la
FACTURA DE VENTA, DOCUMENTO EQUIVALENTE, para efectos
tributarios. Adjunte copia de cada una y resalte el cumplimiento los
requisitos de conformidad con el Estatuto tributario.

FACTURA DOCUMENTO
EQUIVALENTE
 Es aquel que se genera en las
 Documento de compra y venta que operaciones económicas
registra la transacción comercial realizadas con no obligados a
obligatoria y aceptada por ley. facturar.

 Puede ser expedido por el

 Su finalidad es acreditar la
transferencia de bienes con sujetos del vendedor del producto o
impuesto General a las ventas que servicio, o elaborado por el
tenga derecho al crédito fiscal adquiriente de estos.

 El documento equivalente en
ningún momento puede
reemplazar la factura si existe la
obligación legal de expedirla.

13. En que consiste la Información Exógena Tributaria que se reporta a la DIAN

y quienes están obligados a informar, Señale que tipo de información se
reporta y cuál es la utilidad que tiene esta información para la DIAN.
La información exógena tributaria es el servicio de la DIAN de presentar
 información por envío de archivos de forma electrónica. Con este sistema el
usuario puede cumplir ante la Dian con las obligaciones que tenga de presentar
información en lo relacionado con la parte tributaria.
Están obligados a informar de forma anual:
 Las Cámaras de Comercio
 La Registraduría Nacional del Estado Civil
 Los Notarios con relación a las operaciones realizadas durante el ejercicio de
sus funciones
 Las personas o entidades que elaboren facturas de venta o documentos
equivalentes
 Los Grupos Empresariales
Mensualmente:
 Las entidades públicas o privadas que celebren convenios de cooperación y
asistencia técnica para el apoyo y ejecución de sus programas o proyectos,
con organismos internacionales.
 Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia y las
cooperativas de ahorro y crédito.
 La Bolsa Nacional de Valores de Colombia, la Bolsa Nacional Agropecuaria y
las demás bolsas de valores, Las personas naturales o jurídicas cuya actividad
económica u objeto social comprenda la venta de bonos electrónicos o papel
de servicio, cheques o vales para beneficio de los trabajadores.
 Todas las personas naturales, jurídicas, sociedades y asimiladas, así como las
demás entidades públicas y privadas que durante el periodo a reportar hayan
tenido dos (2) o más empleados con vinculación laboral deberán presentar
información de nómina y liquidación de prestaciones sociales.
14. Realice un cuadro resumen de todos y cada uno de los deberes y
obligaciones formales para efectos tributarios y establezca las sanciones
que se aplican ante el incumplimiento de los mimos cite la fuente normativa.

OBLIGACIONES Y DEBERES NORMAS

FORMALES SANCIONATORIAS
Decretar Art. 642 al 645 del Estatuto
Tributario
Informar su dirección y actividad económica Art. 650--‐1 y Art. 650--‐2 del E.T.
Inscribirse en el RUT Art. 658--‐3 del E.T.
Informar el cese de actividades No aplica
Facturar Art. 652 y Art. 652--‐1 del E.T.

15. Que son los certificados de retención en la fuente, quienes están obligados
a su expedición. Cuáles son los requisitos que debe contener.
Los certificados de retención en la fuente que debe expedir todo agente retenedor
(entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los
 fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades
organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas)
a las empresas y personas naturales a las que practicó retención en la fuente,
existen tres tipos de certificados Certificado de asalariados sujetos a retención
por salarios, Certificado asalariados no obligados a declarar y Certificado por
conceptos diferentes a los laborales. Independientemente de su denominación
deben cumplir con ciertos requisitos:
 El formulario debidamente diligenciado.
 Año gravable y ciudad donde se consignó la retención.
 Apellidos y nombres del asalariado.
 Cédula o NIT del asalariado.
 Apellidos y nombre o razón social del agente retenedor.
 Cédula o NIT del agente retenedor.
 Dirección del agente retenedor.
 Valor de los pagos o abonos efectuados a favor o por cuenta del asalariado,
concepto de estos y monto de las retenciones practicadas.
 Firma del pagador o agente retenedor, quien certificará que los datos
consignados son verdaderos, que no existe ningún otro pago o compensación
a favor del trabajador por el período a que se refiere el certificado y que los
pagos y retenciones enunciados se han realizado de conformidad con las
normas pertinentes.
Para los asalariados no declarantes, además, Monto de otros ingresos
recibidos durante el respectivo año gravable, que provengan de fuentes
diferentes a la relación laboral, o legal y reglamentaria, y cuantía de la
retención en la fuente practicada por tales conceptos.
16. Explique en que consiste: el requerimiento ordinario, requerimiento
especial, inspección contable y el emplazamiento (para corregir y para
declarar).
El requerimiento Ordinario; es un oficio mediante el cual se exige al contribuyente,
responsable, agente de retención o a terceros, la presentación de documentos
que contengan el registro de sus operaciones y las transacciones con otras
personas, ya sean clientes, proveedores, empleados, entidades financieras,
socios o cualquier otra circunstancia.
El requerimiento especial; es un acto administrativo que emite la DIAN
planteando las cosas que considera que el contribuyente debe corregir en vista
a las inconsistencias en que este presuntamente incurrió al elaborar y presentar
su declaración tributaria.
El Estatuto Tributario en el artículo 782 definió la inspección contable así: "La
administración podrá ordenar la práctica de la inspección contable al
contribuyente como a terceros legalmente obligados a llevar contabilidad para
 verificar la exactitud de las declaraciones, para establecer la existencia de hechos
gravados o no y para verificar el cumplimiento de obligaciones formales.".
El emplazamiento es la facultad que tiene la Dian para que le profiera o envíe al
contribuyente un emplazamiento para que corrija su declaración tributaria, que
bien puede ser la declaración e IVA, de retención en la fuente o de renta. El
contribuyente dispone de un mes para decidir si corrige o no su declaración No
es obligación que la Dian profiera el emplazamiento ni es obligación que el
contribuyente lo responda, en consecuencia ni es obligatorio ni requisito para
proferir requerimiento especial, ni es sancionable en caso de que el contribuyente
haga caso omiso al mismo.
17. En que consiste la extinción de la obligación tributaria. Señale las formas
de extinguir la obligación o deuda tributaria.
La extinción de la obligación tributaria se puede entender como la desaparición
de la relación jurídico --‐ tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo
(contribuyente, responsable o usuario aduanero). Según el artículo 792 del
Estatuto Tributario las formas de extinguir una obligación tributaria son las
siguientes: Solución o pago, compensación de las deudas fiscales y condonación
o remisión de las deudas tributarias.
18. Establezca los grados de responsabilidad existente frente al
incumplimiento de los deberes formales tributarios.
Unos de los grados de responsabilidad por el incumplimiento de los deberes
formales, es por medio de la responsabilidad subsidiaria.
El Estatuto Tributario en el artículo 573 establece que: “los obligados al
cumplimiento de deberes formales de terceros responden subsidiariamente
cuando omitan tales deberes, por las consecuencias que se deriven de su
omisión.”
19. Que es la DIAN, cuáles son sus funciones y de que rama del poder público
depende.
DIAN (Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales), tiene por objeto "coadyuvar a
garantizar la seguridad fiscal del Estado colombiano y la protección del orden público
económico nacional, mediante la administración y control al debido cumplimiento de
las obligaciones tributarias, aduaneras, cambiarías, los derechos de explotación y
gastos de administración sobre los juegos de suerte y azar explotados por entidades
públicas del nivel nacional y la facilitación de las operaciones de comercio exterior en
condiciones de equidad, transparencia y legalidad".
Su función es velar por el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias,
aduaneras y cambiarías, y la facilitación de las operaciones de comercio
exterior en condiciones de equidad, transparencia y legalidad.
Está adscrita al Ministerio de Hacienda y Crédito Público y depende de Rama
Ejecutiva del poder público.

CUESTIONARIO N° 2

1. Realice una lectura del Libro V del Estatuto Tributario Nacional. Realice
una reseña de los aspectos normativos vigentes más relevantes en
cuanto a las clases de declaraciones, contenidos, lugares de
presentación, formas de pago, corrección de estas y sanciones
relacionadas con la corrección de las declaraciones.

DECLARACIONES TRIBUTARIAS. DISPOSICIONES GENERALES.

Clases de declaraciones.
Los contribuyentes, responsables y agentes de retención en la fuente, deberán
presentar las siguientes declaraciones tributarias:

1. Declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios, cuando de

conformidad con las normas vigentes, estén obligados a declarar.
2. Declaración bimestral del impuesto sobre las ventas, para los responsables
de este impuesto que pertenezcan al régimen común.
3. Declaración mensual de retenciones en la fuente, para los agentes
retenedores del impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto
sobre las ventas, y del impuesto de timbre nacional.
4. Declaración del impuesto de timbre, para los documentos y actos sometidos
a dicho impuesto.
5. Declaración anual del Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS".
6. Declaración anual de activos en el exterior.

Igualmente la administración podrá exigir una declaración resumen de retenciones

y del impuesto sobre las ventas. Y sin perjuicio de lo dispuesto en los numerales 2
y 3, las entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
deberán presentar una declaración anual de ingresos y patrimonio, salvo que hayan
sido expresamente exceptuadas en el artículo 598.

Contenido de las Declaraciones tributarias.

Declaración de renta y complementarios, impuestos sobre las ventas, la retención
en la fuente, ingresos y patrimonio, etc.
Uno de los requisitos de las declaraciones tributarias para que se den por
presentadas es que estén firmadas por quienes deben hacerlo. Y una de las
personas que debe firmar las declaraciones, además del representante legal, es el
Contador público o Revisor fiscal.

La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberá presentarse

en el formulario que para tal efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales. Esta declaración deberá contener:
1. El formulario que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales debidamente diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación y ubicación del contribuyente.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases
gravables del impuesto sobre la renta y complementarios.
4. La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios,
incluidos el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso.
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor
Fiscal.
Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán
presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por
contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio
bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo
año, sean superiores a 100.000 Uvt.
Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en el presente numeral, deberá
informarse en la declaración de renta el nombre completo y número de matrícula
del contador público o revisor fiscal que firma la declaración.

Lugar en que se deben presentar las declaraciones tributarias.

Hay una norma en el procedimiento tributario que ha quedado inocua, y es la que
se refiere al lugar donde se deben presentar las declaraciones tributarias.
El literal a del artículo 580 del estatuto tributario dice que una declaración tributaria
se considera como no presentada cuando no se presenten en el lugar indicado por
el gobierno nacional.
Esta norma guarda concordancia con el artículo 579 del estatuto tributario que
obliga a presentar las declaraciones tributarias en los lugares que fije el gobierno
nacional.
Antiguamente, las declaraciones tributarias debían presentarse en los lugares en
donde el contribuyente tuviera su domicilio fiscal, obligación que hoy ya no existe.
Actualmente el reglamento dice que los contribuyentes deben presentar sus
declaraciones tributarias físicas “… por ventanilla en los bancos y demás entidades
autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional”. Esto ha sido así cada
año en los últimos años y con seguridad seguirá así en el futuro.
En consecuencia, el contribuyente puede presentar sus declaraciones tributarias en
cualquier banco del país sin importar en qué departamento o seccional de la Dian
está ubicado su domicilio fiscal.
Esta nueva práctica deja sin efectos el literal a del artículo 580 del estatuto tributario,
puesto que las declaraciones se pueden presentar en cualquier parte del país,
haciendo que desaparezca esta causal que en el pasado permitía considerar como
no presentada una declaración tributaria.
Lo que hoy opera, es la presentación virtual de las declaraciones tributarias, de
modo que el contribuyente que esté obligado a presentar sus declaraciones de
forma virtual y no lo haga, su declaración se considera como no presentada.
Ya el asunto no es en qué ciudad o departamento se deben presentar las
declaraciones tributarias, sino que lo importante es si la presentación se debe hacer
en papel y en cualquier parte del país, o de forma virtual.

Formas de pago de las declaraciones tributarias.

Declaraciones presentadas de forma electrónica a partir la reforma tributaria.
La reforma tributaria (ley 1607 de 2012) modifico el artículo 579-2 del estatuto
tributario respecto de la obligación de la presentación electrónica de las
declaraciones. Antes de la reforma los contribuyentes por razones de fuerza mayor
no pudiesen presentar la declaración de forma electrónica el día del vencimiento, la
podían presentar al día siguiente de forma litográfica sin liquidar sanción de
extemporaneidad.
Ya han ocurrido dichos secesos de fuerza mayor, recordemos los comunicados de
prensa de la Dian del 18 de mayo de 2011 y del 09 de mayo de 2012 donde se
autorizaba a los contribuyentes presentar la declaración de forma litográfica debido
a los “inconvenientes tecnológicos” y “la intermitencia presentada en el uso de los
servicios en línea”.
ya no habrá necesidad de presentar las declaraciones de forma litográfica, sino que
ahora será de forma virtual una vez se restablezcan los servicios informativos o se
supere la fuerza mayor y a más tardar al día siguiente de dicho restablecimiento. Se
señala una vez más que se entenderá por no presentada (fenómeno distinto al de
la ineficacia) la declaración que presente por otro medio estando obligado a hacer
de manera virtual. Sobre este último aspecto es preciso señalar que para que opere
la sanción la Dian deberá proferir un auto declarativo.
Por último, no se debe dejar pasar por alto la figura del Agente Oficioso-desarrollada
por la Corte Constitucional en la sentencia C-690 de 1996 y por la Doctrina de la
Dian en los conceptos 21547 de 2009 y 103690 de 2006.

Correcciones y sanciones de las declaraciones tributarias

Cuando corregir voluntariamente una declaración tributaria.
La legislación tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir
sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con
errores o con inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa
del mismo contribuyente o por invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia
entre el impuesto que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es
la base sobre la que se ha de calcular la respectiva sanción. En el caso en que como
producto de una corrección no varíe el impuesto a pagar no es necesario el pago
de sanción alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando las inconsistencias han
sido el resultado de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la
norma. Cuando la declaración se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este
debe calcular y pagar una sanción equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo
o del menor saldo a favor resultante de la corrección. Si la corrección se hace por
emplazamiento de la administración de impuestos, la sanción a calcular es del 20%
sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor.
Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir según los términos
establecidos por la norma y calcular la respectiva sanción cuando fuere el caso.

Al hacer cualquier corrección a una declaración, se debe calcular la sanción por

corrección. En el único caso en que no se calcula sanción es cuando se presente
diferencia de criterio, en todos los demás casos de corrección en los que aumente
el impuesto a cargo o disminuya el saldo a favor, debe necesariamente calcularse
la sanción por corrección.
Es posible buscar la forma de que una corrección no signifique pagar sanción
alguna, y es precisamente no corrigiendo voluntariamente. Y se Sabe que si el
contribuyente corrige voluntariamente, debe calcular una sanción del 10% o del 20%
dependiendo de si se corrigen antes o después de emplazamiento.
Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administración
de impuestos actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la
modificación de la declaración y propone una sanción que ya no es por corrección
sino por Inexactitud.
Pues bien, es aquí donde se puede dar la posibilidad de no pagar sanción alguna,
puesto que la sanción por inexactitud solo procede en los casos que
específicamente contempla el artículo 647 del Estatuto tributario, y si los hechos
que se deban corregir no corresponden a lo expresamente sancionable
contemplado en el 647 no procede la sanción por inexactitud.

Sanción por corrección de las declaraciones tributarias.

Es obligación de los contribuyentes presentar sus declaraciones tributarias, y en
ellas consignar los valores correctos según su realidad económica, para así
determinar el impuesto que por ley debe pagar. Pero si por alguna razón, un
contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaración tributaria o
presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian, debe
entonces proceder a corregir su declaración tributaria.
Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a pagar
o un menos saldo a favor, se debe proceder a calcular y pagar la respectiva sanción
por corrección en los términos que establece el Estatuto tributario.
No se debe calcular sanción cuando de la corrección de la declaración no resulte
variación alguna en el impuesto a pagar o en el saldo a favor.
Toda corrección reemplaza la última declaración presentada, y no existe límite sobre
las veces que es posible corregir una declaración, lo que significa que un
contribuyente puede corregir tantas veces como sea necesario.
El plazo para corregir una declaración es de dos años contados a partir de la fecha
de vencimiento para presentar la respectiva declaración. En el caso en que la
declaración sea presentada de forma extemporánea, el plazo para corregir es
igualmente de dos años pero contados a partir de le fecha de presentación
extemporánea de la declaración. Se debe recordar que en los casos de
presentación extemporánea de una declaración tributaria se debe calcular la
respectiva Sanción por extemporaneidad.
Corrección de errores a favor del contribuyente.
Cuando el contribuyente, al momento de declarar haya cometido errores que
perjudiquen sus intereses, errores que la hayan significado el pago de un mayor
impuesto o que por ellos le resultare un menor saldo a favor, tiene la oportunidad
de enmendar esos errores, pero en este caso no podrá hacerlo el mismo, sino que
debe presentar a la Dian un proyecto de corrección, y esta decidirá si acepta o no
la corrección propuesta por el contribuyente. En este caso el plazo para solicitar la
corrección no es de dos años sino de un año.
En el peor de los casos, puede suceder que como resultado de una investigación
profunda de la Dian, producto de la solicitud de corrección, pueda la administración
de impuestos descubrir anomalías suficientes para solicitar la corrección, ya no
según el artículo 589 sino según el artículo 644, algo que suele suceder
regularmente, y entonces pasa lo del famoso proverbio: “Fue por lana y salió
trasquilado”.

2. Establezca las características de las declaraciones tributarias. Indique

los elementos básicos contenidos en los formularios oficiales
autorizados para la presentación de estas.

El impuesto sobre la renta y complementarios es un solo gravamen integrado por

los impuestos de renta y los complementarios de ganancias ocasionales y de
remesas.
El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un contribuyente
en el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente exceptuados,
y considerando los costos y gastos en que se incurre para producirlos.
El impuesto sobre la renta es un impuesto de orden nacional, directo y de período.
Es de orden nacional, porque tiene cobertura en todo el país y su recaudo está a
cargo de la nación (actualmente la función de recaudo se ejerce a través de los
bancos y demás entidades financieras autorizadas). Es directo, porque grava los
rendimientos a las rentas del sujeto que responde por su pago ante el Estado. Es
de período, como quiera que tiene en cuenta los resultados económicos del sujeto
durante un período determinado, en consecuencia, para su cuantificación se
requiere establecer la utilidad (renta) generada por el desarrollo de actividades
durante un año, enero a diciembre.

Características de las declaraciones tributarias.

Este trámite se debe diligenciar ante la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
Lo deben realizar las personas Naturales o Jurídicas que tengan responsabilidades
ante la DIAN en cuanto a declaraciones de impuesto sobre renta y complementarios,
ingresos y patrimonio, Rete fuente, rete CREE, impuesto nacional al consumo,
Impuesto Nacional al ACPM y a la gasolina, impuesto a las Ventas y gravamen a
los impuestos Financieros.
Como requisito inicial, las personas deben estar inscritas en el RUT, cumplir con los
topes establecidos por el gobierno cada año para determinar su obligación.
Presentar el formulario litográfico así como el recibo de pago que deberá hacer en
el banco correspondiente.
Las personas obligadas a hacer uso de los medios informáticos deberán diligenciar,
firmar y presentar el formulario así como el recibo de pago correspondiente a cada
concepto así:
 Declaración anual de CREE
 Declaración de impuesto sobre las ventas IVA
 Declaración de impuesto nacional al Consumo
 Declaración mensual de retenciones en la fuente
 Declaración mensual de retenciones en la fuente CREE
 Declaración semanal de Gravamen a los movimientos financieros
 Declaración y pago del impuesto al patrimonio
 Declaración de impuesto Nacional a la gasolina
 Recibo oficial de pago de impuestos Nacionales
 Formulario para liquidar y consignar el aporte especial de las Notarías para
la Administración de la justicia.

No olvide tener en cuenta que la resolución 045 de febrero 5 de la DIAN,

PRESENTA ALGUNOS CAMBIOS EN LOS FORMULARIOS:
 FORMULARIO 350 Declaración mensual de Rete fuente cambió de 59 a 85
renglones
 FORMULARIO 360 Autorretención del CREE pasó de 45 a 38 renglones
 También hay nuevos formularios a saber:
 Declaración anual del CREE año gravable 2013 FORMULARIO 140
 Impuesto nacional al consumo para declaraciones bimensuales
2014 FORMULARIO 310
 Declaración Anual del régimen simplificado del impuesto nacional al
consumo año gravable 2013 FORMULARIO 315
Para realizar este trámite el contribuyente debe diligenciar el respectivo formulario
ingresando a la página www.dian.gov.co, servicios informáticos, allí deberá abrir
sesión indicando la clave y una vez diligenciado el formulario lo imprime en original
y copia y lo presenta en el banco autorizado para su pago acompañado del RUT.
El pago también lo puede hacer por los medios electrónicos establecidos desde la
misma página de la DIAN. Cualquier duda o inquietud respecto al tema la podrá
resolver ingresando a la página www.dian.gov.co, o dirigiéndose personalmente a
las oficinas de la DIAN donde un asesor le atenderá en forma personalizada y le
guiará en cada uno de los pasos a realizar.

3. Explique cuál es la función que cumplen las declaraciones tributarias.

Declaración tributaria: “Se considerará declaración tributaria todo documento

presentado ante la Administración tributaria donde se reconozca o manifieste la
realización de cualquier hecho relevante para la aplicación de los tributos”.

Las declaraciones tributarias deben ser elaboradas a partir de las cifras de

la contabilidad, toda vez que según las normas de impuestos, los libros son prueba,
siempre y cuando estén diligenciados de acuerdo con las reglas de Código de
Comercio y sus normas reglamentarias. (Artículos 772, 773 y 774 del Estatuto
Tributario).
Sin embargo, estas declaraciones tributarias, especialmente la de renta y
complementarios para contribuyentes o de ingresos y patrimonio para no
contribuyentes, las cifras que las soportan se construyen sobre una base
comprensiva distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados
(Artículo 33 DR 2640/93).
Ello significa, que por lo menos las mediciones, reconocimientos y presentaciones
de la denominada contabilidad fiscal pudieran ser distintas (bases comprensivas)
de la contabilidad comercial. Las diferencias entre las dos originan las cada vez más
complejas conciliaciones del patrimonio y de la renta.
Si reconocemos que los trabajos necesarios para la elaboración de declaraciones
tributarias requieren de un experticia diferente o por lo menos adicional del exigido
para elaborar los estados financieros, aunque fueren complementarios y tuvieren la
misma fuente principal (libros de contabilidad), no pudiéramos confundir unos y
otros, respecto de quien responde por su elaboración (certificación) y quien de su
dictamen profesional.
Se resalta que este tópico es una debilidad del legislador tributario, al no distinguir
entre los trabajos de certificación (contador privado) del dictamen profesional
(contador independiente o si se prefiere revisor fiscal). Una Orientación Profesional,
no debiera dejar semejante vacío al gusto de los intérpretes y menos en un área tan
sensible como lo es la tributaria, donde existen implicaciones pecuniarias directas
al revisor fiscal como la propuesta en el inciso 2 del artículo 658-1 del E.T.
Las diferencias legales entre certificar y dictaminar en el ámbito de los estados
financieros (1993 –art. 33-DR 2649- y 1995 –Artículos 37 y 38 Ley 222-), fueron
posteriores a las responsabilidades y funciones que en materia tributaria ha
establecido la Legislación Fiscal en Colombia al contador público. Está pendiente
por desarrollar en nuestro país una armonización entre la legislación comercial, la
profesional (contaduría – Ley 43 de 1990) y la tributaria.

Implicaciones en materia tributaria

Entonces, si el revisor fiscal “certifica” asuntos relacionados con impuestos, estaría
en términos legales, asumiendo la responsabilidad de la preparación de las
declaraciones tributarias y demás informes exigidos en materia fiscal, con lo cual se
desnaturaliza su característica principal, la “independencia mental”.
Con relación a los estados financieros, “la certificación consiste en declarar que se
han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al
reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros”. (Artículo 37
Ley 222 de 1995).
Dado que no existe en Colombia “dictamen en materia fiscal”, siendo un vacío de la
legislación tributaria, de establecerse esta figura, dicho trabajo debería ser
elaborado por un contador público independiente, incluso el mismo revisor fiscal, e
implicaría un examen de conformidad con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. (Artículo 38 Ley 222 de 1995)
Pero entonces que persigue el legislador tributario del Revisor Fiscal cuando le
exige “certificar”? Las implicaciones de su firma en las declaraciones tributarias y
demás actos que la exigen, no hacen distinción del trabajo profesional
independiente del de un contador en su práctica privada. Es más, utiliza expresiones
como la siguiente:
“La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar libros
de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal.
Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán
presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por
contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa,” (Artículos 298 y 325
E.T.).
Al describir los hechos que “certifica” un contador y los efectos de su firma, la
legislación tributaria tampoco distingue si el trabajo corresponde a la práctica
profesional independiente como revisor fiscal o bajo la condición de contador
privado. Adicional, por lo menos dos de tales hechos, hacen referencia de manera
no muy clara, aparentemente a trabajos de auditoría, por cuanto exigen el
cumplimiento de principios de contabilidad y razonabilidad de la situación financiera
de la empresa. (Artículo 581 E.T.).
En conclusión, frente a una legislación tributaria ambigua en la determinación de
responsabilidades profesionales como contador independiente o como contador
privado, siendo dos trabajos completamente diferentes, la Orientación Profesional
sobre Revisoría Fiscal, sugerimos, debiera establecer algunas precisiones en el
alcance y metodología de los trabajos sobre las declaraciones tributarias y demás
informes exigidos fiscalmente.

4. En que consiste la firmeza de las declaraciones tributarias. Cuál es el

término de firmeza y a partir de qué momento se inicia el cálculo para
establecerlo.

Por regla general, las declaraciones tributarias pueden ser revisadas y cuestionadas
por la Administración de impuestos dentro de los dos años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar o de la fecha en que se haya presentado en caso de haberse
presentado de forma extemporánea.
Una vez ha vencido el plazo que tiene la Dian para revisar las declaraciones
tributarias de los contribuyentes, las declaraciones quedan en firme, que quiere
decir que ya la Dian no tiene competencia para cuestionarlas ni modificarlas.

Casos especiales
La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias
pueden alcanzar su firmeza en tiempos diferentes a los dos años contemplados
como regla general.

Saldos a favor
Cuando las declaraciones tributarias presenten saldo a favor, el término de firmeza
será de dos años contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación.
Compensación de pérdidas
Cuando los contribuyentes compensen o determinen pérdidas fiscales, el término
de firmeza de la declaración será de cinco años, contador a partir de la fecha de
vencimiento del plazo para declarar o de la fecha de presentación en los casos en
que las declaraciones se presentes extemporáneamente.

Beneficio de auditoria
El beneficio de auditoria prevé que aquellos contribuyentes que incrementen su
impuesto neto de renta en 5 veces la inflación con respecto al periodo gravable
inmediatamente anterior, su declaración de renta y complementarios quedará en
firme en sólo 6 meses. Si el incremento del impuesto neto de renta es de 3 veces la
inflación, la declaración quedará en firme a los 12 meses, y si el incremento del
impuesto neto de renta es de 2.5 veces la inflación, la declaración de renta y
complementarios quedará en firme en 18 meses.
Para poder lograr la firmeza de las declaraciones en los términos aquí señalados,
se deben cumplir con algunos requisitos como es que el impuesto neto de renta no
debe ser inferior a dos salarios mínimos mensuales. La declaración se debe
presentar y pagar dentro de los términos y plazos establecidos. Que las retenciones
en la fuente que hallan sean reales. Que la declaración no contenga ninguna de las
causales que la consideren como no presentadas.
En el caso del beneficio de auditoria, el término se cuenta a partid e la fecha de
presentación, mas no a partir de la fecha del vencimiento del plazo para declarar.
Naturalmente que la declaración se debe presentar antes del vencimiento del plazo
para declarar.

Suspensión de términos
El requerimiento especial, debes ser proferido por la Dian antes que la respectiva
declaración tributaria quede en firme.
El término para proferir el requerimiento especial se suspende en los siguientes
casos:
 Cuando la Administración de impuestos, de oficio practique una inspección
tributaria. En este caso el término para proferir el requerimiento especial se
suspende por tres meses.
 Cuando el contribuyente solicite una inspección tributaria. La suspensión
será por el tiempo que dure la inspección tributaria
 Cuando se notifique emplazamiento para corregir. En este caso el término se
suspende por un mes.

Efectos de la suspensión de términos

La suspensión de términos para proferir el requerimiento especial, implica que el
tiempo requerido para la firmeza de las declaraciones se extienda por el tempo que
se suspendan términos, es decir, que por ejemplo, la Dian tiene facultades para
proferir el requerimiento antes de los dos años de presentada la declaración o del
vencimiento del plazo para declarar, pero si se ordena una inspección tributaria, el
termino que tiene la Dian para proferir el requerimiento ya no es de dos años sino
de dos años y tres meses.
 5. Señale las formas establecidas en el Estatuto tributario, para extinguir
la obligación tributaria. Cite ejemplos por cada una de ellas.

Por extinción de la obligación tributaria se entiende la desaparición de la relación

jurídico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente,
responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la
razón que le dio origen al deber contributivo.

¿Cuáles son las formas de extinguir una obligación tributaria?

El Estatuto Tributario estipula que las formas de extinguir una obligación tributaria
son las siguientes: Solución o pago, compensación de las deudas fiscales,
confusión, prescripción y condonación o remisión de las deudas tributarias.

¿En qué consiste la extinción de la obligación tributaria por solución o pago?

El pago consiste en la entrega de la cantidad debida al Estado por concepto de una
obligación tributaria y debe hacerse de acuerdo con la normatividad correspondiente
dentro del plazo o momento estipulados.
Este puede ser efectuado de las siguientes formas:
 Efectivo
 Cheque
 Cheque de Gerencia
 Tarjeta de Crédito
 Transferencia electrónica
 TIDIS

¿Qué otras formas de pago pueden utilizar el contribuyente o responsable

para cancelar su obligación tributaria?
Para el pago de una obligación tributaria existen las siguientes formas de pago
especiales:
 Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y
bonos para la paz.
 Títulos y certificados.
 Certificados de reembolso tributario (CERT).
 En Dólares.
 Títulos de devolución de impuestos (TIDIS).
 Certificados de desarrollo turístico
 Títulos de descuento tributario (TDT)

¿En qué consiste la extinción de la obligación tributaria cuando hay

compensación?
De acuerdo con el diccionario de la lengua española de la Real Academia,
“compensar” significa igualar, en opuesto sentido, el efecto de una cosa en el de
otra.
En el sentido extintivo de las obligaciones, se refiere a la imputación de un crédito,
al pago de una deuda. En principio hace referencia a la desaparición simultánea de
varias deudas diferentes cuando las partes son recíprocamente deudoras. Es una
"confusión" de obligaciones en el sentido de evitar un doble pago, lo que simplifica
la relación del acreedor y del deudor y asegura la igualdad entre las partes.
De acuerdo con el artículo 1716 del Código Civil los requisitos de una compensación
son los siguientes:
 Reciprocidad actual de las deudas: Las partes deben ser mutua y
actualmente acreedoras y deudoras.
 Homogeneidad de las prestaciones: ambas deudas deben ser en dinero, en
cosas fungibles o indeterminadas de igual género y calidad.
 Deben ser líquidas y exigibles: la cantidad debe estar expresada en una cifra
numérica precisa, o debe poderse determinar mediante una operación
aritmética, sin estar sujeta a deducciones indeterminadas.
La extinción de una obligación tributaria, cuando hay compensación, se efectúa de
oficio o por solicitud de devolución cuando existe un saldo a favor dentro del término
legal y deudas fiscales a cargo del solicitante. La solicitud de compensación de
impuestos debe presentarse a más tardar dos años después de la fecha del
vencimiento del término para declarar de la declaración que arrojó el saldo a favor.

¿En qué consiste la extinción de la obligación tributaria por condonación o

remisión de deudas tributarias?
La “remisión” es la renuncia que hace el acreedor de su derecho a exigir en todo o
en parte el pago de una deuda. De acuerdo con el código civil, es una forma no
satisfactoria de extinguir las obligaciones, debido a que el valor del crédito solo
queda cancelado de manera formal y no físicamente.
La remisión procede en los casos que taxativamente consagra la ley:
 Por muerte del responsable de la obligación tributaria (si es que éste no ha
dejado bienes que puedan garantizar el cumplimiento de la obligación)
 Cuando no se tiene noticia del deudor por más de cinco años y no se haya
podido hacer efectiva la obligación, por no existir bienes embargados ni
garantía alguna.
 Cuando los impuestos, sanciones, intereses y recargos sobre los mismos se
encuentren dentro del límite de la cuantía fijada por la ley y siempre que estas
obligaciones tengan más de tres años de vencidas.
De igual manera se podrán redimir o cancelar las obligaciones de menor cuantía,
cuando ésta, incluidos los intereses y sanciones, no exceda la cuantía establecida
anualmente en la normatividad tributaria, y hayan transcurrido tres o más años de
exigibilidad. Para declarar remisible las obligaciones debe requerirse al deudor,
mediante extracto de cuenta corriente, cuenta de cobro, mandamiento de pago o
cualquier otro tipo de comunicación escrita para que satisfaga las obligaciones.

¿Qué otras formas existen de extinguir una obligación?

El código civil establece las siguientes formas de extinción de una obligación:
 Prescripción.
 Novación.
 Confusión.
 Condición resolutoria.
 Nulidad.
 Devolución.
 6. Señale en qué casos las declaraciones tributarias tanto de personas
naturales como jurídicas deberán ser firmadas por representante legal,
contador o revisor fiscal. Qué efectos tiene esta firma sobre las
declaraciones tributarias?

Las declaraciones tributarias deberán ser firmadas, además del representante legal,
es el Contador público o Revisor fiscal.
La declaración del impuesto sobre la renta y complementarios deberá presentarse
en el formulario que para tal efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales. Esta declaración deberá contener:
 El formulario que para el efecto señale la Dirección General de Impuestos
Nacionales debidamente diligenciado.
 La información necesaria para la identificación y ubicación del contribuyente.
 La discriminación de los factores necesarios para determinar las bases
gravables del impuesto sobre la renta y complementarios.
 La liquidación privada del impuesto sobre la renta y complementarios,
incluidos el anticipo y las sanciones, cuando fuere del caso.
 La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
 La firma del revisor fiscal cuando se trate de contribuyentes obligados a llevar
libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor
Fiscal.
Los demás contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deberán
presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios firmada por
contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio
bruto en el último día del año o período gravable, o los ingresos brutos del respectivo
año, sean superiores a 100.000 Uvt. Cuando se diere aplicación a lo dispuesto en
el presente numeral, deberá informarse en la declaración de renta el nombre
completo y número de matrícula del contador público o revisor fiscal que firma la
declaración.

El artículo 596 del estatuto tributario establece que las declaraciones tributarias
deben estar firmadas por revisor fiscal, cuando se trate contribuyentes obligados a
llevar libros de contabilidad y que de conformidad con el Código de Comercio y
demás normas vigentes sobre la materia, estén obligados a tener Revisor Fiscal.
Quiere decir esto que los siguientes contribuyentes deben presentar sus
declaraciones tributarias firmadas por revisor fiscal, puesto que están por ley
obligados a tenerlo:

 Las sociedades por acciones

 Las sucursales de compañías extranjeras
 Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administración no
corresponda a todos los socios, cuando así lo disponga cualquier número de
socios excluidos de la administración que representen no menos del veinte
por ciento del capital.
  Las sociedades comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos a
31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o excedan el
equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o cuyos ingresos brutos durante
el año inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a tres mil
salarios mínimos.
De modo que los contribuyentes que se encuentren en las condiciones descritas
deberán obligatoriamente elegir un revisor fiscal quien deberá firmar las
declaraciones tributarias del contribuyente.

Pero qué pasa si el contribuyente no está obligado por ley a tener revisor fiscal, pero
decide de forma voluntaria y autónoma contratar un revisor fiscal.
En primer lugar, se supone que cuando se contrata a un revisor fiscal, éste tiene
que asumir las funciones y labores que le son propias y obligatorias.
La misma ley ha establecido que cuando el revisor fiscal sea potestativo, no lo será
obligatorio cumplir con las funciones contempladas en el artículo 207 [obligaciones
contempladas por la ley] sino aquellas que los estatutos o la junta de socios o
asamblea general le asignen, queriendo decir esto que lo que no está ordenado o
pedido por la ley puede ser obviado.

Firmar las declaraciones tributarias, es una función propia de todo revisor fiscal,
pero no es una obligación que siempre sea “obligatoria “, puesto que la ley, en este
caso la tributaria, obliga a que las declaraciones tributarias sean firmadas por revisor
fiscal en determinadas situaciones y circunstancia, de suerte que no siempre es
obligatorio para un revisor fiscal el firmar las declaraciones tributarias.
Ahora, si bien es cierto que la ley tributaria en algunos casos no exige la firma del
revisor fiscal, tampoco la prohíbe, por lo que se debe interpretar que el revisor fiscal
no puede firmarlas, al contrario, si se tiene revisor fiscal, la firma de éste es una
forma de respaldar la veracidad de los valores declarados, algo que es de bien
recibo tanto para la administración de impuestos como para el mismo contribuyente,
por lo que siempre que sea posible, no sobra que la declaraciones tenga la firma de
un revisor fiscal, aunque esta no sea obligatoria.
Así las cosas, si un contribuyente que de forma potestativa ha elegido tener revisor
fiscal, ese hecho no lo obliga a que sus declaraciones deban estar firmadas por el
revisor fiscal, puesto que una obligación tributaria, ya sea formal o sustancial, debe
tener origen en la ley, y en este caso, la ley no ha contemplado que ese
contribuyente deba tener revisor fiscal, por lo que tampoco le puede exigir [como de
hecho no le exige] que sus declaraciones tributarias deban estar firmadas por un
revisor fiscal, el cual la misma ley lo ha exonerado de tener.
Una obligación tributaria, y por consiguiente, cualquier sanción originada de tal
obligación, no puede sustentarse en la decisión libre y autónoma de un particular,
siempre que esa decisión no sea contraria a la ley, sino que debe estar sustentada
en la ley.
En consecuencia, no es dable, por ejemplo, que la administración de impuestos
decida considerar como no presentada una declaración tributaria que no ha sido
firmada por un revisor fiscal y de paso imponer una sanción, cuando el obligado a
presentar la declaración no está obligado a tener revisor fiscal. No existiría ninguna
base ni fundamento jurídico que sustente una actuación así.
 7. Cuáles son los lugares para la presentación de las declaraciones
tributarias tanto del orden nacional como territorial. Cuáles son los
mecanismos y las entidades autorizadas para recibir el pago de las
mismas.

¿Cuándo y dónde deben presentarse las declaraciones tributarias?

Las declaraciones se deben presentar dentro de los plazos que anualmente fija el
Gobierno para cada una de las declaraciones tributarias, teniendo en cuenta los dos
(2) últimos dígitos del NIT.

Por regla general, su presentación y pago deberá realizarse en los bancos y demás
entidades autorizadas para tal fin, ubicadas en la jurisdicción de la Administración
correspondiente a la dirección del contribuyente, retenedor o declarante, según el
caso, y se efectuará dentro los horarios ordinarios de atención al público señalados
por la Superintendencia Bancaria. Cuando los bancos tengan autorizados horarios
adicionales, especiales o extendidos, se podrán hacer dentro de tales horarios.

Lo anterior, sin perjuicio de lo que se disponga acerca de la presentación electrónica

de las declaraciones, según lo previsto en el artículo 579-2 del E.T.

8. En que consiste el domicilio fiscal señalado por el Estatuto Tributario,

y como se establece.

El domicilio fiscal de una persona física es su residencia habitual. De todas

maneras, si dicha persona desarrolla actividades económicas, es posible que se
considere como su domicilio fiscal aquel donde se centraliza la dirección y la gestión
de dichas actividades.
Para la persona jurídica, el domicilio fiscal será equivalente al domicilio social o al
lugar donde se lleva a cabo la dirección y gestión de la actividad.

Los obligados tributarios tienen que informar el domicilio fiscal y sus eventuales
cambios a la administración tributaria correspondiente. Las autoridades, por su
parte, están habilitadas para comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado pro
el contribuyente en los casos en los que corresponda.
Asimismo, y añadiendo información relativa al domicilio fiscal, tendríamos que dejar
patente que debe ser siempre el mismo a la hora de tener una persona física o
jurídica que recibir diversas notificaciones. No obstante, eso no quita para que en
casos muy concretos sí se permita que se solicite que cualquiera de aquellas
notificaciones llegue a un domicilio fiscal y no al habitual.

De la misma manera, no podemos pasar por alto el hecho de que, aunque se piense
lo contrario, el domicilio fiscal y el lugar de empadronamiento no tienen por qué
coincidir, aunque es cierto que es lo más habitual en base a lo que está establecido
en la correspondiente ley.
Cabe destacar que, en algunas legislaciones, es posible clasificar el domicilio fiscal
en real o voluntario, legal, convencional o contractual y múltiple.
En ocasiones, suele suceder que se confunde domicilio fiscal con domicilio social,
pero hay que dejar patente que son cosas diferentes. Y es que el segundo citado
es aquel en el que una empresa o empresario desarrolla su principal establecimiento
o acomete en él lo que sería la administración y gestión de esta.

En el caso de España tendríamos que decir además que el domicilio social de

cualquier entidad es un dato absolutamente público debido a que aquella debe llevar
a cabo lo que sería su inscripción en el correspondiente Registro Mercantil.
Además de todo lo expuesto tendríamos que añadir que este mencionado domicilio
es el que será tenido en cuenta a la hora de llevar a cabo citaciones o recursos por
parte de las autoridades judiciales pertinentes así como de que la Delegación
Tributaria pertinente tenga que comunicarse.

9. En que consiste la Reserva de las declaraciones tributarias establecida

en el Estatuto Tributario

En el ordenamiento jurídico colombiano, la reserva de la información suministrada

por el contribuyente se define como el garante del derecho fundamental a la
intimidad de los contribuyentes.

En el contexto nacional la DIAN deberá manejar los datos suministrados por los
contribuyentes con absoluta reserva; dicha información sólo podrá ser utilizada para
fines propios de la entidad. Otra definición para la “reserva en las declaraciones
tributarias” es: Una institución en virtud de la cual la autoridad tributaria de un país
está obligada a guardar absoluta reserva en lo relativo a las declaraciones y datos
que obtenga de los contribuyentes, como de los terceros. (SUNAT:
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria)

10. Señale quienes están obligados a presentar declaraciones tributarias

Administradas por la DIAN en forma electrónica a través de los servicios
informáticos electrónicos utilizando el Mecanismo de firma digital.

Obligados a presentar declaraciones en forma virtual a través de los Servicios

Informáticos Electrónicos. Deben presentar declaraciones y diligenciar los recibos
de pago, en forma virtual a través de los Servicios Informáticos Electrónicos de la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, los contribuyentes, responsables,
agentes de retención y usuarios aduaneros señalados a continuación:

 Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las

resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,

Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en
la fuente,
  Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a
presentar las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales
anteriores.

11. En que consiste el mecanismo de firma digital, para que sirve, quienes
están obligados a solicitarlo.

La firma digital es un mecanismo creado por la Dian para la firma del contribuyente
en la presentación electrónica de declaraciones o información a esta misma entidad.
El fin para el cual la Dian se creó este mecanismo es para facilitarle al usuario el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales; la cual sustituye para todos los efectos
la firma autógrafa o manuscrita, La DIAN asigna el mecanismo de firma con
certificado digital a las personas naturales que actúen a nombre propio y/o de
terceros a quienes representan o por las cuales actúen. El sujeto a quien se asigna
el mecanismo se denomina suscriptor.
La Resolución No 12761 del 09 de 12 del 2011, la cual señala quienes son los
contribuyentes, responsables, agentes de retención y usuarios aduaneros y demás
obligados de realizar sus declaraciones a través de los Servicios Informáticos
Electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, Resolución que
se encuentra vigente para el 2014.
Esta Resolución en su artículo 1 señala quienes son los obligados a presentar
declaraciones en forma virtual en los siguientes términos:
1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes
calificados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales como
Grandes Contribuyentes,
2. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del
Estatuto Tributario,
3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades,
a excepción de las personas naturales inscritas en el Registro Único
Tributario como importadoras: (ver en Resolución literales de a hasta el t.)
4. Los Notarios,
5. Los Consorcios y Uniones Temporales,
6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de
correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas
corrientes de compensación que deban presentar la información cambiaria y
de endeudamiento externo a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales – DIAN,
7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica,
8. Los funcionarios de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN
que deban cumplir con el deber de declarar,
9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar
explotados por entidades públicas a nivel nacional,
10. Los solicitantes para operar juegos promociónales y rifas, que tengan la
calidad de juegos de suerte y azar explotados por entidades públicas del nivel
nacional,
11. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las
resoluciones proferidas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
 12. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en
la fuente,
13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y
consolidada de precios de transferencia
14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a
presentar las declaraciones de manera virtual señalados en los numerales
anteriores.

12. Cuando una declaración tributaria se tendrá por no presentada. Señale

los requisitos para que entienda por no presentada. Y cuál es el efecto
frente a estas declaraciones.

Una declaración tributaria se tendrá por no presentada:

a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para

tal efecto.
b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en
forma equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases
gravables.
d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal
de declarar, o cuando se omita la firma del contador público o revisor
fiscal existiendo la obligación legal.

Sanciones que se aplican cuando una declaración se considera no presentada.

Al considerarse como no presentada una declaración tributaria, ésta se debe
presentar nuevamente, como si no se hubiera presentado nunca, lo que significa
que es una declaración extemporánea y como tal debe pagarse la respectiva
Sanción por extemporaneidad contemplada en el artículo 641 o 642 del Estatuto
tributario, según sea antes o después de emplazamiento.
El artículo 588 del estatuto tributario en su parágrafo 2, ofrece la posibilidad de
corregir voluntariamente las inconsistencias a, b, y d del artículo 580, liquidando una
sanción equivalente al 2% de la sanción establecida en el artículo 641 del estatuto
tributario, sin que la sanción exceda de 1.300 UVT.
Es importante que cualquier corrección, en lo posible deba hacerse antes de
emplazamiento, puesto que para el caso de una presentación extemporánea, la
sanción antes de ser emplazado para corregir es de sólo el 10%, pero si se espera
el emplazamiento la sanción será del 20%.
Si el contribuyente no corrige, o no presenta la nueva declaración voluntariamente,
la administración de impuestos podrá imponer al contribuyente una Sanción por no
declarar, según lo establecido en el artículo 643 del estatuto tributario.

Por último, agotados los procedimientos anteriores, y si el contribuyente aun no

responde por sus declaraciones, la administración de impuestos procederá a
realizar una liquidación de aforo, en la cual determinará, según la información que
posea, el valor de las obligaciones tributarias del contribuyente.
 13. En que consiste la aproximación de los valores en las declaraciones
tributarias y cuál es su finalidad.

Los números decimales se aproximan a otros mediante dos tipos de acciones, que
son el truncamiento y el redondeo; la primera se identifica que la supresión de cifras
a partir de una determinada; mientras que la segunda busca el acercamiento con
un número que tenga una cantidad específica de cifras decimales.

La más generalizada es el redondeo, dado que busca llegar u obtener el número

más cercano con las características deseadas, por tal razón la aproximación opera
para acercar un número dado a números menores o mayores que cumplan con las
condiciones fijadas. Esta circunstancia, genera dos modos de aproximación que son
la aproximación o redondeo a la baja, por defecto (acercar al número menor) o
aproximación a la alta, por exceso (aproximación a un número mayor), también
denominadas descendente o ascendente en su orden.
Este método generalmente aceptado dispone que cualquier fracción de un entero
que cumpla con la condición de ser menor que 0,5 se aproxima a la baja
(aproximación descendente o por defecto) y cualquier fracción mayor o igual que
0,5 se aproxima al alza (aproximación ascendente o por exceso). En los dos casos,
la aproximación al entero o decimal, menor o mayor, en un universo de cantidades
o valores reduce la. Distorsión en términos de probabilidades, considerando que los
valores aproximados a la baja tendrían su correspondencia con los valores
aproximados al alza; es decir, unas aproximaciones se compensarían con las otras.
En sentido general la aproximación se utiliza para trabajar con números decimales
infinitos o números decimales largos, a los cuales se disminuyen el número de sus
cifras decimales o se acercan a un número entero; no obstante, también se puede
aplicar esta acción para aproximar números enteros a diferentes órdenes en
números de diferentes cifras de acuerdo con las necesidades y requerimientos.

14. Señale cuales son los procedimientos establecidos para corregir las
declaraciones tributarias Presentadas y que tipo de sanción se genera
al momento de presentar una corrección. Quienes pueden realizar o
solicitar estos procedimientos para corregir.

La legislación tributaria colombiana, ofrece la posibilidad al contribuyente de corregir

sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con
errores o con inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa
del mismo contribuyente o por invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia
entre el impuesto que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es
la base sobre la que se ha de calcular la respectiva sanción. En el caso en que como
producto de una corrección no varíe el impuesto a pagar no es necesario el pago
de sanción alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando las inconsistencias han
sido el resultado de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la
norma.
Cuando la declaración se corrige por iniciativa del propio contribuyente, este debe
calcular y pagar una sanción equivalente al 10% del mayor impuesto a cargo o del
menor saldo a favor resultante de la corrección. Si la corrección se hace por
emplazamiento de la administración de impuestos, la sanción a calcular es del 20%
sobre el mayor impuesto a cargo o el menor saldo a favor.
Como ya se ha mencionado, las declaraciones tributarias (Renta, IVA, Retención,
etc.), se deben corregir cuando se han cometido errores que bien pueden ser
involuntarios, por interpretaciones equivocadas de alguna norma o que han sido
planeados o calculados (evasión).

Cualquiera sea la causa del error, este se debe corregir según los términos
establecidos por la norma y calcular la respectiva sanción cuando fuere el caso.
Es evidente que al hacer cualquier corrección a una declaración, se debe calcular
la sanción por corrección. Ya dijimos que en el único caso en que no se calcula
sanción es cuando se presente diferencia de criterio, en todos los demás casos de
corrección en los que aumente el impuesto a cargo o disminuya el saldo a favor,
debe necesariamente calcularse la sanción por corrección.
Pero es posible buscar la forma de que una corrección no signifique pagar sanción
alguna, y es precisamente no corrigiendo voluntariamente. Sabemos que si el
contribuyente corrige voluntariamente, debe calcular una sanción del 10% o del 20%
dependiendo de si se corrigen antes o después de emplazamiento.
Si el contribuyente no corrige voluntariamente, le corresponde a la administración
de impuestos actuar profiriendo un requerimiento especial en el cual propone la
modificación de la declaración y propone una sanción que ya no es por corrección
sino por Inexactitud.

Pues bien, es aquí donde se puede dar la posibilidad de no pagar sanción alguna,
puesto que la sanción por inexactitud solo procede en los casos que
específicamente contempla el artículo 647 del Estatuto tributario, y si los hechos
que se deban corregir no corresponden a lo expresamente sancionable
contemplado en el 647 no procede la sanción por inexactitud.

15. Señale cuales son los formularios establecidos para la presentación de

las declaraciones Tributarias para los impuestos del orden nacional
administrados por la DIAN, los del orden Departamental administrados
por las secretarias de hacienda departamentales y los administrado por
las secretarias de hacienda municipales y/o distritales. Adjunte a
manera de Ejemplo copia de los mismos.

La utilización de formularios. La declaración tributaria se presentará en los formatos

que prescriba la Dirección General de Impuestos Nacionales. En circunstancias
excepcionales, el director general de Impuestos Nacionales podrá autorizar la
recepción de declaraciones que no se presenten en los formularios oficiales.
De acuerdo con las facultades otorgadas a la Dian por el articulo578 de E.T, esta
ha diseñado una serie de formularios para cada declaración tributaria, y para el caso
de declaración de renta y complementarios, ha diseñado un formulario para las
personas no obligadas a llevar contabilidad y otro para las personas obligadas a
llevar contabilidad.
Algunos formularios son:

140 - Declaración del Impuesto sobre la Renta para la Equidad – CREE (ver Anexos)

300 - Declaración del Impuesto sobre las Ventas – IVA, (ver Anexos)

310 - Declaración del Impuesto Nacional al Consumo, (ver Anexos)

315 - Declaración del Régimen Simplificado del Impuesto Nacional al Consumo,

350 - Declaración Mensual de Retenciones en la Fuente,

360 - Declaración de Autorretenciones en la Fuente del CREE,

410 - Declaración Semanal Gravamen a los Movimientos Financieros,

430 - Declaración del Impuesto Nacional a la Gasolina y ACPM, y

490 – Recibo Oficial de Pago Impuestos Nacionales.

16. Establezca brevemente las causales por las cuales una declaración
tributaria deba ser corregida y/o modificada por parte de los
contribuyentes y por parte de las administraciones Tributarias.

Omisión o errores en el NIT del contribuyente. Contribuciones y estampillas para el

caso de la declaración de retención en la fuente. Se debe proceder a
calcular y pagar la respectiva sanción por corrección en los términos que establece
el Estatuto tributario: “Articulo 644. Errores aritméticos. Siempre y cuando no se
afecte el impuesto a cargo determinado por el respectivo período o el total del
valor de las retenciones declaradas. Que se genere entre la corrección y la
declaración inmediatamente anterior a aquélla. Para así determinar el impuesto
que por ley debe pagar. Debe entonces proceder a corregir su
declaración tributaria. Se debe informar por escrito al interesado sobre tal
corrección. Así corregida. Tales como saldos a favor del período anterior sin
solicitud de devolución y/o compensación y anticipo de renta.
Si de la corrección de una declaración tributaria se genera un mayor valor a pagar
o un menos saldo a favor. O el total del valor de las retenciones declaradas. Para el
caso de la declaración de retención en la fuente.
Sanción por corrección de las declaraciones. Agente retenedor o declarante. Según
el caso. Pero si por alguna razón. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar
o del menor saldo a su favor. si la corrección se realiza después de notificado el
emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspección tras y
antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.
 17. Señale cuales son las sanciones relacionadas con el deber de presentar
declaraciones Tributarias, relacionadas con la presentación,
corrección, por errores, por inexactitudes, entre Otras.

Deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a: 1. responsables o agentes

retenedores. Omisión o errores de imputación o arrastre. Corrijan sus
declaraciones tributarias. Siempre y cuando no se afecte el impuesto a cargo
determinado por el respectivo período. Omisión o errores en el código de actividad
económica del contribuyente. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del
menor saldo a su favor. concediéndole el término de un (1) mes para que presente
objeciones. Errores de transcripción. Según el caso. O auto que ordene
visita de inspección tributaria. Que se genere entre la corrección y la declaración
inmediatamente anterior a aquélla. Cuando los contribuyentes. Transcurrido ese
término. Y en ellas consignar los valores correctos según su realidad económica.
Un contribuyente comete errores al momento de elaborar su declaración tributaria o
presenta alguna inconsistencia y se percata de ello o es requerido por la Dian

18. En que consiste la ineficacia respecto a las declaraciones de

Retenciones en la Fuente.

De conformidad con el artículo 75 de la Ley 1474 de 2011 el Gobierno Nacional

expido el Decreto 0019 de 2012 norma que tiene fuerza de ley para suprimir o
reformar regulaciones, procedimientos y trámites innecesarios en la Administración
Pública; dentro de los principales aspectos se encuentra la adición de incisos y
parágrafos al artículo 580 – 1 del Estatuto Tributario.
La nueva normatividad aclara la eficacia de las declaraciones de retención en la
fuente presentadas oportunamente sin pago, indicando que no es necesario
declarar y pagar en forma simultánea, siempre y cuando el pago de la retención
se efectúe o se haya efectuado dentro del plazo fijado por el respectivo Decreto;
norma con fuerza de ley que contradice la posición sostenida por la administración
de impuestos.
Por lo anterior, los agentes retenedores podrán presentar las declaraciones de
retención en la fuente varios días antes del vencimiento del plazo y pagar los valores
retenidos hasta el último día; es decir en dos tiempos diferentes y en forma separada
sin que opere la ineficacia.
Otro de los aspectos contemplados en el Decreto anti-trámite se relaciona con las
declaraciones virtuales diligenciadas por los años o periodos gravables 2006 a
2011que no fueron presentadas en los Bancos, pero pagadas por los
contribuyentes, responsables o agentes retenedores; situación que legalmente
configura la omisión en la presentación de las declaraciones, aunque el pago se
haya hecho efectivo y en forma oportuna.

19. Que representa una inexactitud en una declaración Tributaria para el

Sujeto Pasivo.

En las declaraciones tributarias, se considera inexactitud cuando el contribuyente o

responsable omite ingresos, impuestos generados por las operaciones gravabas, o
bienes sobre los cuales puedan recaer impuestos; también se considera inexactitud
cuando se incluyen costos, deducciones, exenciones, descuentos, impuestos
descontables, pasivos, retenciones o anticipos que en realidad no existen; en otras
palabras, se considera inexactitud en las declaraciones tributarias, cuando se hace
uso de información falsa, equivocada, incompleta o alejada de la realidad, y cuya
utilización implica un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor.
Además de lo anterior, se considera inexactitud el hecho que el contribuyente o
responsable, presente solicitud de compensación o devolución por saldos que haya
tenido a favor y que hubiesen sido compensados o devueltos en otro período.
En el caso de los agentes retenedores, se considera que la declaración de retención
en la fuente es inexacta cuando en la misma no se incluyen la totalidad de las
retenciones que debían practicarse, o que se practicaron y no fueron incluidas en la
declaración por el agente retenedor.

20. Por cuanto tiempo deberá conservar el Sujeto Pasivo copia de las
declaraciones presentadas.
Los documentos para conservar serán los siguientes:

1. Los justificantes de los módulos que se han aplicado para la determinación

del rendimiento de la actividad.
2. Las facturas emitidas y numeradas por orden de fechas. Evidentemente sólo
tendrán la obligación de conservar las facturas quienes estén obligados a
emitirlas.
3. Las facturas y justificantes de otro tipo recibidos.
4. Los libros registros obligatorios.

Se conservarán durante el plazo de prescripción, esto es, cuatro años a contar

desde que finaliza el plazo para presentar la declaración anual correspondiente a
este impuesto.