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COMPTABILITE APPROFONDIE : PREMIERE PARTIE

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LES ABANDONS DE CREANCES

1°-GENERALITES

L’abandon de créances se rencontre essentiellement dans les relations intergroupes

ou lors d’une procédure collective de redressement ou de liquidation judiciaire.
Elle constitue une charge pour la société qui le consent et un produit pour la société
qui en bénéficie.
BUT : Apporter son soutien à un partenaire en difficulté. Il doit procéder d’un acte
normal de gestion :
 Sauvegarder un débouché, Sauvegarder une source d’approvisionnement.
 Préserver la notoriété du groupe auquel appartiennent les deux partenaires.

2°-LES ABANDONS DE CREANCES A CARACTERE COMMERCIAL.

2-1 DEFINITION

Est considérée comme commercial l’abandon de créances qui trouve son origine dans
des relations commerciales.
Il rémunère un service INNOME, toujours passible du taux normal de TVA, rendu
par l’entreprise qui reçoit cet abandon de créances à celle qui l’octroi.

2-2 APPLICATION

Le 01/03, la société KANI adresse à son client BIBI la facture suivante:
marchandises 1 000 000f, TVA 18%, règlement à 60 jours.
Le20/03 KANI abandonne la créance au profit de BIBI. Cette dernière lui délivre
la facture suivante : montant HT 1 000 000f TVA 18%.

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2-3 ASPECTS COMPABLES

CHEZ KANI

CHEZ BIBI

3°-LES ABANDONS DE CREANCES A CARACTERE FINANCIER

3-1° DEFINITION

Est considéré comme financier l’abandon de créances qui trouve son origine dans des
relations ou des motivations non commerciales : Prêts et créances non commerciales.

3-2 EXEMPLE

Le 01/01 La société KANI a accordé à sa filiale BIBI un prêt de 1 500 000f. A la clôture
de l’exercice comptable, compte tenu de la situation financière difficile de la filiale,
Elle décide d’abandonner la créance.

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3-3 ASPECTS COMPTABLES

CHEZ KANI

CHEZ BIBI

3.4 ASPECTS FISCAUX

Il faut dire, enfin que sur le plan fiscal, les abandons de créance sont diversement
appréciés et généralement rejetés en déductibilité chez la créancière alors qu’elles
sont imposables chez la bénéficiaire.

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LES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT

1° : INTRODUCTION

Le SYSCOA distingue 3 catégories de travaux de recherche et de développement :

 Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux qui concourent à

l’analyse des propriétés, des structures, des phénomènes physiques et
naturels en vue d’organiser en lois, au moyen de schémas explicatifs et de
théories interprétatives, les faits dégagés de cette analyse
Ces travaux sont entrepris soit par pure curiosité scientifique (recherche
fondamentale pure), soit pour apporter une contribution théorique à la résolution de
problèmes techniques (recherche fondamentale orientée).
 La recherche appliquée est entreprise soit pour discerner les applications
possibles des résultats d’une recherche fondamentale, soit pour trouver des
solutions nouvelles permettant d’atteindre un objectif déterminé choisi à
l’avance. Elle implique la prise en compte des connaissances existantes et leur
extension dans le but de résoudre des problèmes particuliers.
 Le développement expérimental est l’ensemble des travaux systématiques,
fondés sur des connaissances obtenues par la recherche ou l’expérience
pratique, effectués en vue de la production de matériaux, dispositifs,
produits, procédés, systèmes et services nouveaux ou encore leur
amélioration substantielle.

Les frais de recherche et de développement sont enregistrés dans les comptes de

charges de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés (Principe de prudence car
l’activité de R-D a un caractère aléatoire).

MAIS à titre exceptionnel les frais de recherche appliquée et de développement

expérimental peuvent être inscrits en immobilisations incorporelles au compte 211 :
FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT si les conditions suivantes
sont respectées :

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Le projet est clairement identifié et son coût peut être individualisé et mesuré de
façon fiable pour pouvoir le répartir dans le temps.
La possibilité de sa réalisation et de sa réussite technique peut être démontrée.
L’entreprise manifeste l’intention de produire, de commercialiser ou d’utiliser le
produit, procédé ou processus objet du projet.
L’existence d’un marché potentiel ou l’utilité pour l’entreprise d’un tel projet
permet d’envisager de sérieuses chances de rentabilité commerciale.
Des ressources suffisantes existent ou leur disponibilité peut être démontrée, pour
mener le projet à son terme.
Remarque : selon les normes IAS/IFRS (norme IAS 38), deux conditions sont
préalables à la comptabilisation d’une immobilisation incorporelle:
o Probabilité que les avantages économiques futurs liés à l’actif considéré iront à
l’entité ;
o Possibilité d’évaluer de manière fiable le coût de l’actif.

Les immobilisations incorporelles peuvent résulter :

o D’acquisition séparée ;
o De création en interne ;
o D’échange entre deux entités ;
o de regroupement d’entreprises.

En cas d’acquisition séparée ou de regroupement d’entreprises, le critère probabilité

d’avantages économiques futurs liés à l’actif est considéré comme toujours satisfait.
Selon toujours cette norme, les frais de recherche sont obligatoirement comptabilisés
en charges car l’existence d’avantages économiques futur n’est pas démontrable.
Cette norme ne fait pas de distinction entre recherche fondamentale et la recherche
appliquée.
Les frais de développement sont obligatoirement immobilisés si l’entreprise peut
prouver qu’elle satisfait aux six critères suivants :
 la faisabilité technique nécessaire à l’achèvement de l’Immob incorporelle en
vue de sa mise en vente ou de sa mise en service ;
 son intention d’achever l’immobilisation incorporelle ;
 sa capacité à utiliser ou à vendre l’Immob incorporelle ;
 la façon dont l’Immob générera des avantages économiques futurs probables
(existence de marché etc.) ;
 la disponibilité de ressources appropriées pour chever le développement et
utiliser ou vendre l’Immob incorporelle ;
 sa capacité à évaluer de façon fiable les dépenses attribuables à l’Immob
incorporelle au cours de son développement.

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2° : PRINCIPE

 En cours d’exercice, les dépenses de recherche développement sont

enregistrées dans les comptes de charge par nature.
 En fin d’exercice, si toutes les conditions sont réunies le total des charges
correspondantes est porté au compte 211« FRAIS DE RECHERCHE ET DE
DEVELOPPEMENT» par le crédit du compte 721«PRODUCT° IMMOBILISEE :
IMMOBILISAT° INCORPORELLES

EXEMPLE

Au 31-12-19N, les frais de recherche développement engagé par la société KANI

s’élèvent à 20 000 000 FCFA. Toutes les conditions ont été respectées.

3° : AMORTISSEMENT DES FRAIS DE RECHERCHE DEVELOPPEMENT

PRINCIPE

 Il est en principe étalé sur une durée ne dépassant pas 5 ans.

 La date de départ de l’amortissement est fixée au plus tard à la date
d’achèvement du produit, procédé ou processus, sans attendre une date de
mise en service éventuelle.
 Pour les projets particuliers il peut être admis à titre exceptionnel une durée
d’amortissement supérieure à 5 ans sans toutefois dépasser la durée
d’utilisation de l’actif considéré.

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EXEMPLE

Le 30-06-19N+1, le projet est achevé. Les frais engagés durant l’année N+1 s’élèvent à
10 000 000f.
La date de mise en service de l’immobilisation le 01-10-19N+1.
Durée d’amortissement des frais 5 ans.

Selon la norme IAS 38, une immobilisation incorporelle doit être considérée comme
ayant une durée d’utilité indéterminée par une entité si, sur la base d’une analyse de
tous les facteurs pertinents, il n’y a pas de limite prévisible à la période durant la
quelle l’actif va générer des entrées nettes de trésorerie pour l’entité.
La détermination de la durée d’utilité a un impact direct sur la comptabilisation des
immobilisations incorporelles :
 Une Immob incorporelle à durée d’utilité finie est amortie ;
 Une Immob incorporelle à durée d’utilité indéterminée n’est pas amortie.

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LA COMPTABILISATION DES LOGICIELS

1° : INTRODUCTION

Un logiciel est un programme nécessaire à l’exécution du traitement informatique.

On distingue deux catégories de logiciels :
 le logiciel de base : souvent appelé système d’exploitation, il comprend tous
les programmes nécessaires au fonctionnement de l’ordinateur.
 Le logiciel d’application correspondant à des points spécifiques.
Pour l’évaluation et l’enregistrement des logiciels, il est nécessaire de distinguer :
Les logiciels acquis.
Les logiciels créés.

2° : LES LOGICIELS ACQUIS

Nous allons distinguer 2 catégories de logiciels acquis :

2-1° : LES LOGICIELS INDISSOCIES

Les logiciels indissociés sont ceux pour lesquels le prix du logiciel ne peut être
distingué de celui du matériel.
La valeur des logiciels indissociés est incluse dans celle des matériels concernés.

2-2° : LES LOGICIELS DISSOCIES

Ils sont comptabilisés à leur coût d’achat dans le compte 213 LOGICIELS. Le coût
d’achat comprend :
 Le prix d’achat.
 Les frais accessoires d’achat et de mise en utilisation.
Ils sont amortis à compter de la date d’acquisition.

2-3° : EXEMPLE

La société BIBA a effectué les opérations suivantes :

Le 01-01-19N : achat d’un micro-ordinateur 600 000ht dont 150 000 pour le
système d’exploitation, TVA 18%, règlement à 30 jours.

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Le 01-02-19N : acquisition d’un logiciel de comptabilité SAARI à 625 000ht, frais
d’installation 75 000ht, frais de formation 50 000ht, règlement par chèque bancaire.

2-4 ASPECTS COMPTABLES

ENREGISTREMENT COMPTABLE

3° : LES LOGICIELS CREES

On distingue généralement :

 Les logiciels crées à usage commercial : en vue d’être vendus.

Les logiciels crées pour un utilisateur unique est considéré comme un stock. Les dépenses
engagées sont comptabilisées en tant que qu’éléments de coûts de production :

- en cours d’exercice, enregistrement dans les comptes de charges ;

- à la clôture de l’exercice : constations d’un encours de production de services :
Débit : 342 Travaux en cours Crédit : 735 Variation des encours de services.
Un logiciel crée pour les besoins de plusieurs utilisateurs est un logiciel standard
qui nécessite le développement « logiciel-mère » qui peut être immobilisé.
 Les logiciels crées à usage interne : destinés à un usage interne.

Ils sont enregistrés au débit du compte 213 LOGICIELS si :

Le projet est considéré comme ayant de réelles chances de réussite technique ou
de rentabilité commerciale.
L’entité manifeste la volonté de produire le logiciel et de s’en servir pour ses
propres besoins ou pour les besoins de sa clientèle.

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3-1° : DETERMINATION DU COUT DE PRODUCTION DES LOGICIELS

Le projet suit différentes phases :
ELEMENTS Charges exclues du coût de Charges incluses dans le coût de
production production
ETUDE PREALABLE OUI
ANALYSE FONCTIONNELLE OUI
ANALYSE ORGANIQUE OUI
PROGRAMMATION OUI
TESTS ET JEUX D’ESSAIS OUI
DOCUMENTATION OUI
FORMATION OUI
SUIVI DU LOGICIEL OUI
SAISIE DONNEES OUI

3-2° : ASPECTS COMPTABLES

AU COURS DU PROJET

AU TERME DU PROJET

3-3° : APPLICATION 1

DAKAR INFO est une société spécialisée en informatique de gestion. Elle a mis au
point et lancé un logiciel d’établissement des états financiers : ETAFI.
Les différentes phases d’élaboration de ce produit ainsi que les coûts correspondants
ont été les suivants :
PHASES PERIODES COUTS
1° -ETUDE PREALABLE 01-10-N au 31-01-N+1 200 000
2°-ANALYSE FONCTIONELLE 01-02-N+1 au 30-06-N+1 600 000
3°-ANALYSE ORGANIQUE 01-07-N+1 au 30-11-N+1 2 500 000
4°-PROGRAMMATION 01-12-N+1 au 15-04-N+2 4 000 000(1)
5°-TESTS ET JEU D’ESSAI 16-04-N+2 au 15-06-N+2 700 000
6°-DOCUMENTATION 16-06-N+2 au 30-06-N+2 300 000
7°-FORMATION 01-07-N+2 au 31-07-N+2 500 000
(1) : dont 1 000 000 engagés à la date du 31-12-N+1. DUP 3 ans.

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ANALYSE
ELEMENTS CHARGES HORS CHARGES INCLUSES DANS COUT
COUT DE P° P°
EXERCICE N+1 EXERCICE N+2
ETUDE PREALABLE
ANALYSE
FONCTIONELLE
ANALYSE ORGANIQUE
PROGRAMMATION
TEST ET JEU D’ESSAI
DOCUMENTATION
FORMATION

ENREGISTREMENT COMPTABLE

Nb: l’amortissement des logiciels se fera prorata temporis à compter de la date

d’achèvement.
3-4° : APPLICATION 2

La société LOCATOURS a réalisé avec le concours de ses informaticiens un logiciel

destiné à la gestion de son parc automobile. Les charges suivantes ont été constatées :
PHASE CONCEPTUELLE : 01-06-19N au 31-12-19N

ETUDE PREALABLE : 500 000

ANALYSE FONCTIONNELLE : 250 000
ANALYSE ORGANIQUE : 850 000

PHASE DE PRODUCTION: 01-01-19N+1 au 30-05-19N+1

PROGRAMMATION : 2 150 000
TESTS ET JEUX D’ESSAI : 2 480 000
PHASE DE M
ISE À DISPOSITION ET DE SUIVI : 01-06-19N+1 au 30-12-19N+1
DOCUMENTATION 01-06-19N+1 au 31-10-19N+1 : 520 000
FORMATION DU PERSONNEL : 300 000
SUIVI DU LOGICIEL : 250 000.
Le logiciel est amorti sur 3 ans

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