Universitatea Valahia din Târgovişte, Facultatea de Ştiinţe Economice

Contabilitate, anul I

IAS 12

Impozitul pe profit

Stanciu (Irimescu) Andreea Loredana

Ciubuc Carmina Ioana

2017-2018
A. Obiectiv

Prevede regimul contabil al impozitului pe profit. Stabileşte principii şi oferă recomandări pentru
înregistrarea în contabilitate a consecinţelor fiscale prezente şi viitoare legate de:

· Recuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor din bilanţul contabil al unei

entităţi;
· Tranzacţiile aferente perioadei curente recunoscute în contul de profit şi pierderi sau direct în
capitalurile proprii.

B. Aria de aplicabilitate

În conformitate cu prevederile acestui standard, o întreprindere trebuie să recunoască o datorie cu

impozitul amânat, cu anumite excepţii prevăzute de standard, în condiţiile în care este posibil ca recuperarea
sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii să determine efectuarea unor plăţi viitoare mai
mari sau mici privind impozitul pe profit curent, decât ar fi valoarea acestora dacă o asemenea recuperare sau
decontare nu ar avea consecinţe fiscale.

Impozitul pe profit luat în calcul la determinarea şi înregistrarea în contabilitate a profitului

net/pierderii nete dintr-un exerciţiu financiar trebuie să cuprindă atât impozitul curent, cât şi
impozitul amânat.

C. Elemente cheie - Definiţii

Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezintă valoarea globală inclusă în
determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciţiului în ceea ce priveşte impozitul curent şi
pe cel amânat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil/recuperabil în raport cu profitul
impozabil/pierderea fiscală pe o perioadă.

2
· Datoriile şi creanţele fiscale curente trebuie luate în calcul la stabilirea impozitului pe profit şi trebuie
să fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente şi anterioare, aplicând cota de impozit aplicabilă
perioadei respective (IAS 12.12).
· Beneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosită pentru a diminua impozitul curent al unei
perioade trecute trebuie recunoscut ca şi activ (IAS 12.13). Impozitul pe profit curent, indiferent dacă este o
creanţă sau o datorie, trebuie calculat la valoarea recuperabilă/de plată de la/către autorităţile fiscale, folosind
rata stabilită prin legile fiscale în vigoare la data bilanţului (IAS 12.46).

Aplicația 1.
Se consideră utilajul x despre care se cunosc informațiile:
Valoarea contabilă în anul N=300.000 lei
Valoarea recuperabilă N+2=150.000 lei
Durata de viață contabilă și fiscală =5 ani
Baza fiscală=300.000 lei
Metoda de amortizare utilizată este cea liniară
Rezultatul contabil în cei 5 ani este de 100.000 lei
Stabiliți diferențele temporare și contabilizati impozitele aferente știind ca deprecierea de valoare este rareori
recunoscută fiscal.

An Amz. Amz. fiscală Bază Bază fiscală Diferențe Diferențe

contabilă contabilă temporare impozabile

N - - 300.000 300.000 -
N+1 60.000 60.000 240.000 240.000 -
N+2 60.000 60.000 180.000 180.000 -
N+3 50.000 60.000 130.000 120.000 10.000 1.600
N+4 50.000 60.000 80.000 60.000 20.000 3.200
N+5 50.000 60.000 30.000 0 30.000 4.800

Anul N+3
Cheltuieli cu impozitul curent
100.000 -10.000=90.000 lei
Impozitul pe profit=90.000*16%=14.400 lei

3
 6911=4411 14.400 lei
6912=4412 1.600 lei( 10.000*16%)
Anul N+4
100.000-20.000=80.000 lei
Impozitul pe profit=80.000*16%=12.800 lei
6911=4411 12.800 lei
6912=4412 3.200lei( 20.000*16%)
Anul N+5
100.000-30.000=70.000 lei
Impozitul pe profit=70.000*16%=11.200 lei
6911=4411 11.200 lei
6912=4412 4.800 lei( 30.000*16%)

Aplicația 2
Impozitul pe profit în România
Se presupune că o societate comercială plătitoare de impozit pe profit înregistrează în anul 2017
următoarele venituri și cheltuieli, cu excepția impozitului pe profit aferent trimestrului IV:
Venituri din exploatare 630.000 lei
Venituri financiare 3.100 lei
Cheltuieli de exploatare 580.000 lei
Cheltuieli financiare 8.000 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 6.100 lei
(trimestrele I-III)

Venituri totale= 633.100 lei

Cheltuieli totale= 594.100 lei, din care 6.100 lei reprezintă cheltuieli cu impozitul pe profit aferent
trimestrelor I-III, nedeductibile la calculul rezultatului fiscal, conform art. 25, alin. 4 din Codul fiscal.
RF=VT – CT + Esv – Vn + CN – D – Pf
RF= 633.100 – 594.100 + 6100= 45.100 lei
Impozitul pe profit datorat pentru anul 2017= 16% * 45.100= 7.216 lei
Impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV= 7.216 – 6.100= 1.116 lei
Cheltuială cu impozitul pe profit trim. IV
4
 6911=4411 1.116 lei

Impozitul amânat
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit plătibile în
perioadele contabile viitore, în ceea ce priveşte diferenţele temporare impozabile.
Creanţele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile în
perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveşte:
· Diferenţele temporare deductibile
· Reportarea pierderilor fiscale nefolosite
· Reportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferenţa temporară este diferenţa între valoarea economică (contabilă) a unei creanţe sau datorii din
bilanţ şi baza lui fiscală. Diferenţele temporare pot fi:

o Diferenţe temporare impozabile: vor genera sume impozabile în determinarea profitului impozabil al
exerciţiilor viitoare atunci când valoarea contabilă a creanţei/ datoriei va fi încasată/decontată. În bilanţ
acestea vor fi înregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amânat.
o Diferenţe temporare deductibile: vor genera sume deductibile în determinarea profitului impozabil al
exerciţiilor viitoare atunci când valoarea contabilă a creanţei/datoriei va fi încasată/decontată. În bilanţ acestea
vor fi înregistrate ca şi creanţă cu impozitul pe profit amânat.

Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau a acelei datorii în
scopuri fiscale.

Sume
Baza
impozabile
fiscală Valoarea Sume deductibile rezultate din
= – rezultate din +
a unui contabilă utilizarea activului
recuperarea
activ
activului

Baza Sume
Valoarea Sume impozabile rezultate din
fiscală = – deductibile +
contabila decontarea datoriei
a unei rezultate din

5
datorii decontarea
datoriei

De asemenea impozitul amânat poate să apară atunci când:

· Există valori deductibile sau impozabile în viitor, dar care nu au un activ sau o datorie corespondenta
în bilanţ
· Există pierderi fiscale neutilizate, în condiţiile în care există şi probabilitatea realizării de profituri
impozabile viitoare faţă de care pierderile fiscale să fie reportate

În determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleacă, de regulă, de la aceeaşi cotă de
impozitare, respectiv cea prevăzută de legislaţia fiscală. Totuşi, creanţele şi datoriile privind impozitul amânat
trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se aşteaptă a se aplică pentru perioada în care activul va fi realizat
sau datoria va fi decontată, pe baza ratelor de impozitare (si a prevederilor fiscale) care au fost reglementate
sau se estimează a fi reglementate până la data bilanţului.

În acest sens, pentru situaţiile financiare, impozitele amânate se vor calcula aplicând cota de impozit de
16% la nivelul diferenţelor temporare rezultate la finele anului.
Potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001, reconcilierea dintre rezultatul
contabil şi cel fiscal va fi prezentată în notele la situaţiile financiare anuale (Nota 10 „Alte informaţii”).

D. Aspecte principale

1. Recunoaşterea impozitului amânat

Recunoaşterea datoriei cu impozitul amânat. IAS 12 menţionează că datoria cu impozitul pe profit

amânat trebuie recunoscută pentru toate diferenţele temporare impozabile. Există trei excepţii de la
recunoaşterea unei datorii cu impozitul pe profit amânat, după cum urmează (IAS 12.15):
Ø Datorii care provin din recunoaşterea fondului comercial, pentru care amortizarea nu este deductibilă
fiscal;

6
Ø Datorii care provin din recunoaşterea iniţială a unui element de activ/pasiv altul decât din consolidare, care
în momentul tranzacţiei nu afectează profitul contabil sau fiscal;
Ø Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiţii în care întreprinderea este în măsură să
controleze momentul reluării diferenţei şi este posibil ca această reluare să nu aibă loc în viitorul previzibil.

Recunoaşterea unei creanţe cu impozitul amânat. O creanţă cu impozitul pe profit amânat trebuie
recunoscută pentru toate diferenţele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, şi credite fiscale
nefolosite în măsura în care este posibil ca profitul impozabil din care să fie deductibilă diferenţa temporara să
fie disponibil cu următoarea excepţie: (IAS 12.24)

Ø Fond comercial negativ care a fost tratat ca şi venit amânat prin IAS 22
Ø Recunoaşterea iniţială a unui activ/datorii, alta decât cea prevăzută iniţial şi care în momentul tranzacţiei
nu afectează profitul contabil sau impozabil

Creanţele cu impozitul pe profit amânat pentru diferenţe temporare deductibile ce rezultă din
participaţii în sucursale, filiale, întreprinderi asociate sau de tip joint-venture trebuie recunoscute în măsura în
care este probabil ca diferenţa temporară să se reia într-un viitor previzibil, şi profitul impozabil să fie
disponibil, iar diferenţa temporară să fie utilizată. (IAS 12.44).

Valoarea contabilă a creanţelor cu impozitul pe profit amânat trebuie revizuită la închiderea

exerciţiului şi diminuată în măsura în care nu mai este probabilă disponibilitatea unui profit impozabil
suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Orice astfel de diminuare trebuie reluată în măsura în care
profitul devine suficient. (IAS 12.37).

O creanţă cu impozitul pe profit amânat trebuie recunoscută pentru o pierdere fiscală neutilizată cât şi
pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, în măsura în care este probabil să se dispună de
beneficii impozabile viitoare, asupra cărora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscale şi credite de impozit
neutilizate. (IAS 12.34).

Recunoaşterea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit.

Impozitul pe profit curent sau amânat trebuie recunoscut ca şi venit sau cheltuială şi inclus în profitul
net al perioadei, mai puţin în situaţiile în care provine din: ( IAS 12.58)

7
· O tranzacţie sau eveniment care este contabilizat direct în capitalul propriu
· O tranzacţie contabilizată ca şi achiziţie.
Dacă impozitul se referă la elemente contabilizate direct în capitalurile proprii atunci şi acesta trebuie
contabilizat direct în capitalurile proprii (IAS 12.61)

Dacă impozitul se referă la o achiziţie, trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil la data
achiziţiei în conformitate cu IFRS 3 – Combinări de întreprinderi.(afectând astfel fondul comercial)

Implicaţiile fiscale ale dividendelor

În anumite legislaţii, impozitul pe profit se calculează la un procent mai mare sau mai mic dacă parte
sau tot profitul net sau nerepartizat este plătit ca şi dividende. În alte legislaţii, impozitul pe profit poate fi
rambursat dacă parte sau tot profitul net sau nerepartizat este plătit ca şi dividende. Distribuţii viitoare de
profit sub forma de dividende sau rambursări de impozit plătit nu pot fi anticipate în măsurarea impozitului pe
profit amânat indiferent dacă acesta este creanţă sau datorie. (IAS 12.52)

IAS 10- Evenimente după închiderea exerciţiului recomandă prezentarea şi interzice estimarea unor dividende
propuse sau declarate după închiderea exerciţiului, însă înainte de aprobarea situaţiilor financiare. IAS 12
sugerează prezentarea implicaţiilor fiscale ale unor astfel de dividende, precum şi natura şi suma atribuită ca şi
impozit pe profit acestor dividende. (IAS 12.82)

2. Măsurarea creanţei/datoriei cu impozitul pe profit amânat

Creanţa/datoria privind impozitul pe profit amânat se determină prin înmulţirea diferenţelor temporare
cu cota de impozit ce se aşteaptă a fi aplicată în perioadele în care activul va fi realizat sau datoria va fi
decontată, pe baza cotei de impozit care a fost adoptată sau cvasiadoptată până la închiderea exerciţiului
curent ( IAS 12.51).

Creanţa/ datoria privind impozitul pe profit amânat nu poate fi actualizată.

Principalele ajustări efectuate potrivit reglementărilor fiscale, asupra rezultatului contabil, în vederea
determinării impozitului pe profit curent, se referă la următoarele aspecte:

8
 - elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratării
- elemente similare cheltuielilor rezultate ca urmare a retratării
- cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt reportate din perioada
precedentă
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale în limita a 5% din profitul contabil,
anual, până ce acesta va atinge 20% din capitalul social sau patrimoniu, după caz, potrivit prevederilor legale
fiscale
- alte sume deductibile în limitele prevăzute de legislaţia în vigoare
- dividende primite de la altă persoană juridică română
- alte venituri neimpozabile
- cheltuieli cu impozitul pe profit
- impozitul pe venitul realizat în străinătate
- amenzi, confiscări, dobânzi pentru plata cu întârziere şi penalităţi de întârziere datorate către autorităţile
române sau străine, altele decât cele prevăzute în contractele comerciale încheiate între persoanele rezidente
- cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale şi alte cheltuieli care depăşesc limita legală
- cheltuieli cu amortizarea contabilă nedeductibilă fiscal
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor peste limitele prevăzute de
lege
- cheltuieli cu dobânzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada următoare
- cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar nedeductibile fiscal, care sunt reportate pentru
perioada următoare
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
- pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursă de venit
- alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
- alte venituri neimpozabile, prevăzute expres în acte normative speciale

Urmare a aplicării celor două metodologii de lucru, legislaţia fiscală în vigoare pentru determinarea
impozitului pe profitul curent şi IAS 12 pentru determinarea impozitului pe profit amânat, se poate
concluziona că rezultatul final (profit sau pierdere fiscala) se poate determina şi astfel:

Rezultat fiscal = Rezultat contabil +/- Diferenţe permanente +/- Diferenţe temporare

9
 Aplicaţia 3 conform IAS 12-impozitul amânat
O societate achiziţionează pe 22 decembrie N-1 un utilaj în valoare de 30.000 lei.
Activul are o durată de viaţă de 4 ani. Societatea utilizează metoda amortizării liniare pentru
determinarea rezultatului contabil şi contabil şi metoda amortizării accelerate pentru determinarea rezultatului
fiscal . Presupunem că societatea Alfa obţine un rezultat contabil de 20.000 lei pentru fiecare din următorii 4
ani. Cum se înregistrează în contabilitate impozitele curente şi amânate ca urmare a utilizării de metode
diferite de amortizare din punct de vedere contabil şi fiscal.
Situaţia în contabilitate pe parcursul celor 4 ani este următoarea:
An Valoarea Amortizarea Amortizarea Valoarea Baza de
contabilă contabilă fiscală contabilă impozitare
31.12.N 30.000 7.500 15.000 22.500 15.000
31.12. N+1 30.000 7.500 5.000 15.000 10.000
31.12.N+2 30.000 7.500 5.000 7.500 5.000
31.12.N+3 30.000 7.500 5.000 - -

În anul N se va înregistra amortizarea contabilă de 7.500 lei şi nu amortizarea accelerată din punct de
vedere fiscal de 15.000 lei.
Rezulattul fiscal va fi astfel influenţat de amortizareafiscală şi nu de amotizarea contabilă.
Rezultatul fiscal= Rezultatul contabil +Amortizarea contabilă –Amortizarea fiscala
Calculul rezultatului fiscal pe parcursul celor 4 ani:
An Rezultatul Amortizarea Amortizarea Rezultatul Impozitul pe
contabil contabilă fiscală imozabil profit
1 2 3 4 5=2+3-4 6=5*16%
N 20.000 7.500 15.000 12.500 2000
N+1 20.000 7.500 5.000 22.500 3600
N+2 20.000 7.500 5.000 22.500 3600
N+3 20.000 7.500 5.000 22.500 3600
31.12. N
Înregistrarea impozitului pe profit current
2.000 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit curent=Datorii privind impozitul pe profit current 2.000 lei
Calculul impozitelor amânate :
Valoarea contabilă a activului=22.500 lei
Baza de impozitare a activului=15.000 lei
10
 Valoarea contabilă a activului >baza de impozitare a activului=> o diferenţă temporară impozabilă
=7.500 lei care generează o datorie privind impozitul amânat de 1.200 lei(16%*7.500).
În anul N, societatea va plăti impozit pe profit în sumă de 2.000lei=16%*12.500 lei(rezultatul
impozabil)
Dacă amortizarea nu ar fi fost accelerată în scopuri fiscale atunci societatea ar fi trebuit să plătească un
impozit de 3.200 lei (16%*20.000 lei).
Societatea plăteşte în anul N mai puţin impozit pe profit cu 1.200 lei(3.200-2.000). Această sumă se va
recupera în anii următori, când societatea va trebui să efectueze plăţi mai mari privind impozitul pe profit cu
1.200 lei, decât ar fi fost normal din punct de vedere contabil , dacă tranzacţia sau evenimentul respectiv nu ar
fi avut consecinţe fiscale.
Înregistrarea consituirii datoriilor privind impozitul amânat
1.200 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat= Datorii privind impozitul pe profit amânat1.200
lei
În bilanţ:
-datorii privind impozitul amânat=1.200 lei
-cheltuielile cu impozitul pe profit=3.200 lei (2.000+1.200 )
Prin urmare, societatea plăteşte un impozit pe profit de 2.000 lei calculat pe baza regulilor fiscale, dar
cheltuielile cu impozitul pe profit sunt de 3.200 lei şi reprezintă, de fapt , rata de impozitare de 16% aplicată la
rezultatul contabil de 20.000 lei( 16%*20.000).
Rezultatul net=Rezultatul contabil –Cheltuielile cu impozitul pe profit=20.000-3.200=16.800 lei.
Rezultatul net de 16.800 lei este un rezultat determinat pe baza regulilor contabile şi nu a fost
influenţat de regulile fiscale care au vizat accelerarea amortizării utilajului.

31 decembrie N+1
Înregistrarea impozitului pe profit curent
3600 lei Cheltuieli cu impozitul pe profit curent =Datoriii privind impozitul pe profit curent 3.600 lei
Calculul impozitelor :
Valoarea contabilă a activului =15.000 lei
Baza de impozitare a activului =10.000 lei
Valoarea contabilă a activului este mai mare decaât baza de impozitare a activului având drept
consecinţă o diferenţă temporară impozabilă de 5.000 lei care generează o datorie privind impozitul amânat de
800 lei (16%*5.000).
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+1=800 LEI

11
 -datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului =1200 lei
Reluarea datorie privind impozitul amânat =400 lei
Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânat
400 lei Datorii privind impozitul pe profit amânat=Venituri din impozitul pe profit amânat 400 lei
În urma acestor înregistrări, la nivelul bilanţului apar datorii privind impozitul amânat de 800 lei, iar
nivelul contului de profit şi pierdere o cheltuială cu impozitul pe profit de 3.200 lei(3.600-400).

31.12.N+2
Înregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei Cheltuieli cu imp/profit curent=Venituri privind imp./profit curent 3.600 lei
Calculul impozitelor amânate:
Valoarea contabilă a activului=7.500 lei
Baza de impozitare a activului=5.000 lei
Valoarea contabilă a activului este mai mare decât baza de impozitare a activului având drept
consecință o diferență temporară impozabilă de 2.500 lei care generează o datorie privind impozitul amânat de
400 lei(16%*2.500).
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+2=400 LEI
-datorii privind impozitul pe profitul amânat, aferente anului N+1=800 LEI
Reluare datorie privind impozitul amânat =400 lei
Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânaat
400 lei Datorii privind imp./profitul amânat=Venituri din imp./profit amânat 400 lei
În urma acestor înregistrări, la nivelul bilanțului apar datorii privind impozitul amâbat de 400 lei, iar la
nivelul contului de profit și pierdere apare o cheltuială cu impozitul pe profit de 3.200 lei(3.600-400).

31.12.N+3
Înregistrarea impozitului pe profit curent
3.600 lei Cheltuieli cu imp./profit curent= Datorii privind imp./profit curent 3.600 lei
Calculul impozitelor amânate:
Valoarea contabilă a activului=0 lei
Baza de impozitare a activului=0lei
Valoarea contabilă a activului este egală cu baza de impozitare a activului și prin urmare nu există
diferențe temporare.
-datorii privind impozitul pe profit amânat, aferente anului N+3= 0 LEI

12
 -datorii privind impozitul pe profitul amânat, aferente anului N+2=400 LEI
Reluare datorie privind impozitul amânat =400 lei
Înregistrarea reluării datoriilor privind impozitul amânat
400 lei Datorii privind imp./profitul amânat=Venituri din imp./profit amânat 400 lei
La nivelul bilanțului nu mai există datorii privind impozitul amânat deoarece s-a recuperat toată
valoarea activului, iar la nivelul contului de profit și pierdere există o cheltuială cu impozitul pe profit de
3.200 lei(3.600-400).
În contabilitatea românească, conform OMFP 182/2014, nu se recunoaște impozitul amânat.

E. Concluzii

Fiscalitatea apare ca un obstacol în generalizarea valorii juste. Evident, fiscul acceptă cu greu, de a se
sprijini pe alte valori decât veniturile și costurile istorice. Acestea oferă cifre care sunt imaginea unei realități
anterioare, înscrise în acte și ușor de verificat și demonstrat.

Pentru întreprinderi, un mijloc de a concilia cele două imperative, ale fiscalității ș i ale valorii juste, este
de a se servi de noțiunea de impozit amânat: această metodă constă în a aplica regulile fiscale asupra conturilor
stabilite după regulile economice, ajungându-se la o contabilitate întocmita numai după reguli fiscale. Este o
formulă care permite, în special, să apară consecințele fiscale ale constatării valorii juste dar să nu se platească
impozitul aferent, decât atunci când această plată corespunde exigențelor legale ale administrațiilor fiscale.

Punerea în aplicare a impozitelor amânate permite a calcula, o valoare justă a cheltuielii fiscale. Astfel,
cheltuielile (veniturile) cu impozitul pe profit, aferente unui exercitiu financiar corespund ratei de impozitare în
vigoare, aplicată la rezultatul contabil. Rezultatul net al exercițiului devine un rezultat net, neafectat de regulile
fiscale, în timp ce impozitul plătit este determinat ținand cont de exigențele impuse de autoritățile fiscale.
Relația dintre profitul contabil și cheltuielile (veniturile) cu impozitul poate fi însa, afectată de: cheltuielile
nedeductibile, veniturile neimpozabile, pierderile fiscale și modificarea ratelor de impozitare.

IAS 12 cere a se contabiliza pe de o parte, în contul de profit și pierdere, toate efectele de impozit
aferente tranzacțiilor și evenimentelor, ele însele contabilizate în contul de rezultate și pe de alta parte, în bilant,
efectele impozitelor aferente tranzacțiilor, ele însele contabilizate în bilant.

13
 Norma definește prin diferențe temporare, diferențele între valoarea contabilă și baza fiscală a unui activ
sau a unui pasiv.

Trebuie specificat că IAS 12 recomandă contabilizarea tuturor diferențelor temporare, chiar dacă ele
au o scadență îndepartată (concepție cunoscută sub denumirea de „calcul global”), spre deosebire de alte
reglementări mai restrictive, care cer o scadență mai apropiată și deci previzibilă (concepție cunoscută sub
denumirea de „calcul parțial”).

In tara noastra, atata timp cat, contabilitatea ramane conectata la fiscalitate, orice aplicare a normei contabile
internationale IAS 12 „Impozitul pe profit” este eronata.

14