PROFESSOR: PAULO LACERDA Orçamento Público – Receita Pública 3ª e 4ª AULAS

1. RECEITAS
BALANÇO PATRIMONIAL
ATIVO (bens e direitos) PASSIVO (exigências)
Bens Passivo
Imóveis Financiamentos
Dinheiro Impostos a Pagar
Estoques Fornecedores
Salários para pagar
Direitos Patrimônio Líquido (capital próprio)
Títulos a Receber Capital
Depósitos em Bancos Lucros Acumulado

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No balanço patrimonial, o ingresso de receita que não tenha
contraprestação no passivo aumentará o Patrimônio Líquido (PL) da
União. Em contrapartida, o ingresso que tenha contraprestação no
passivo não aumentará o PL do Estado.
Receita Pública é uma derivação do conceito contábil de Receita
agregando outros conceitos utilizados pela administração pública em
virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades não
interferem nos resultados contábeis regulamentados pelo Conselho
Federal de Contabilidade – CFC, por meio dos princípios Fundamentais,
até porque, a macro missão da contabilidade é atender a todos os usuários
da informação contábil, harmonizando conceitos, princípios, normas e
procedimentos às particularidades de cada entidade.
Receitas Públicas são todos os ingressos de caráter não devolutivo
auferidas pelo poder público, em qualquer esfera governamental, para
alocação e cobertura das despesas públicas. Dessa forma, todo o ingresso
orçamentário constitui uma receita pública, pois tem como finalidade
atender às despesas públicas.
1.2 Classificação
1.2.1. Quanto ao ingresso (Quanto á previsão orçamentária)
a) Receita orçamentária:
É aquela devidamente discriminada na forma da Lei nº 4.320/64 e
integra o orçamento público. Sua arrecadação depende de autorização
legislativa, constante na própria lei do orçamento (Lei orçamentária
anual) e são realizadas através da execução orçamentária.
Os ingressos orçamentários são aqueles pertencentes ao ente público
arrecadados exclusivamente para aplicação em programas e ações
governamentais. Estes ingressos são denominados Receita Pública.
Cuidado: nem todas as receitas orçamentárias, que ingressam nos
cofres públicos, afetam o saldo patrimonial do Estado.
b) Receita extra-orçamentária
Receitas extra-orçamentárias são aquelas que não fazem parte do
orçamento público.
Como exemplos temos as cauções, fianças, depósitos para garantia,
consignações em folha de pagamento, retenções na fonte, salários não
reclamados, operações de crédito a curto prazo e outras operações
assemelhadas.
Sua arrecadação não depende de autorização legislativa e sua
realização não se vincula à execução do orçamento.
Tais receitas também não constituem renda para o Estado uma vez
que este é apenas depositário de tais valores. Contudo tais receitas
somam-se às disponibilidades financeiras do Estado, porém têm em
contrapartida um passivo exigível que será resgatado quando da
realização da correspondente despesa extra-orçamentária.
Em casos especiais, a receita extra-orçamentária pode converter-se
em receita orçamentária. é o caso de quando alguém perde, em favor do
Estado, o valor de uma caução por inadimplência ou quando perde o valor
depositado em garantia. O mesmo acontece quando os restos a pagar têm
sua prescrição administrativa decorrida. É importante frisar que cauções,
fianças, e depósitos efetuados em títulos e assemelhados quando em
moeda estrangeira são registrados em contas de compensação, não sendo,
portanto considerados receitas extra-orçamentárias.
Os ingressos extra-orçamentários são aqueles pertencentes a
terceiros arrecadados pelo ente público exclusivamente para fazer face às
exigências contratuais pactuadas para posterior devolução. Estes ingressos
são denominados recursos de terceiros.
1.2.2 quanto à alteração patrimonial:
a) Receita Pública Efetiva:
A Receita Pública Efetiva é aquela em que os ingressos de
disponibilidades de recursos não foram precedidos de registro de
reconhecimento do direito e não constituem obrigações correspondentes e
por isto alteram a situação líquida patrimonial.
b) Receita Pública Não-Efetiva
A Receita Pública Não-Efetiva é aquela em que os ingressos de
disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do
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reconhecimento do direito, ou de contraprestação no passivo, e por isto
não alteram a situação líquida patrimonial. (redação alterada conforme
retificação do Diário Oficial da União – 17.05.2004)
1.2.3 quanto à procedência:
a) Receitas Originárias: São aquelas que provêm do próprio
EXERCÍCIO do Estado. Ex: Patrimoniais, Agropecuárias, Industriais, de
Serviços.
b) Receitas Derivadas: São aquelas obtidas pelo Estado
mediante sua autoridade COERCITIVA. Dessa forma, o Estado exige que
o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de
multas.
1.2.4 QUANTO À CATEGORIA ECONOMICA:
O § 1º e o § 2º do art. 11 da Lei nº 4.320, de 1964, classificam as
receitas orçamentárias em “Receitas Orçamentárias Correntes” e
“Receitas Orçamentárias de Capital”.
CODIFICAÇÃO DA NATUREZA DA RECEITA
Na elaboração do orçamento público a codificação orçamentária
da natureza da receita é composta dos níveis abaixo:
1º Nível – Categoria Econômica
2º Nível – Origem
3º Nível – Espécie
4º Nível – Rubrica
5º Nível – Alínea
6º Nível – Subalínea
1º Nível – Categoria Econômica
Utilizado para mensurar o impacto das decisões do Governo na
economia nacional (formação de capital, custeio, investimentos etc.). É
codificada e subdividida da seguinte forma:
1 - Receitas Correntes;
2 - Receitas de Capital;
“7 - Receitas Correntes Intra-Orçamentárias;
8 - Receitas de Capital Intra-Orçamentárias;”
Com a Portaria Interministerial STN/SOF n° 338, de 26 de
abril de 2006, essas categorias econômicas foram detalhadas em
Receitas Correntes Intra-orçamentárias e Receitas de Capital Intra-
orçamentárias. As classificações incluídas não constituem novas
categorias econômicas de receita, mas especificações das categorias
econômicas: corrente e capital, que possuem os seguintes códigos:
MANUAL DE RECEITA NACIONAL
7. Receitas Correntes Intra-Orçamentárias;
8. Receitas de Capital Intra-Orçamentárias;
2º Nível – Origem
Identifica a procedência dos recursos públicos, em relação ao fato
gerador dos ingressos das receitas (derivada, originária, transferências e
outras). É a subdivisão das Categorias Econômicas, que tem por objetivo
identificar a origem das receitas, no momento em que as mesmas
ingressam no patrimônio público. No caso das receitas correntes, tal
classificação serve para identificar se as receitas são compulsórias
(tributos e contribuições), provenientes das atividades em que o Estado
atua diretamente na produção (agropecuárias, industriais ou de prestação
de serviços), da exploração do seu próprio patrimônio (patrimoniais), se
provenientes de transferências destinadas ao atendimento de despesas
correntes, ou ainda, de outros ingressos. No caso das de capital,
distinguem-se as provenientes de operações de crédito, da alienação de
bens, da amortização dos empréstimos, das transferências destinadas ao
atendimento de despesas de capital, ou ainda, de outros ingressos de
capital.
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O nível Origem se classifica em:

Categoria Econômica 1 – Receitas Correntes
1.1 Receita Tributária
1.2 Receita de Contribuições
1.3 Receita Patrimonial
1.4 Receita Agropecuária
1.5 Receita Industrial
1.6 Receita de Serviços
1.7 Transferências Correntes
1.9 Outras Receitas Correntes
Categoria Econômica 2 – Receitas de Capital
2.1 Operações de Crédito
2.2 Alienação de Bens
2.3 Amortização de Empréstimos
2.4 Transferências de capital
2.5 Outras Receitas de capital
Os demais níveis são específicos para cada receita, conforme veremos
mais adiante.

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1- Receitas Correntes
Iniciada com o código 1, as receitas correntes são os ingressos de
recursos financeiros oriundos das atividades operacionais, para aplicação
em despesas correspondentes, também em atividades operacionais, que
não decorre de uma mutação patrimonial, ou seja, são receitas efetivas.
1.1 - Receita Tributária - São os ingressos provenientes da
arrecadação de Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria. Dessa
forma, é uma receita privativa das entidades investidas do poder de
tributar: União, Estados, Distrito Federal e os Municípios.
Impostos - Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato
gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica relativa ao contribuinte.
Taxas - as taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo
Distrito Federal e pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas
atribuições, têm como fato gerador o exercício regular do poder de
polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de serviço público
específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição,
independente ou não, da utilização do serviço pelo contribuinte.
Contribuição de Melhoria - a contribuição de melhoria
cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para
fazer face ao custo de obras públicas que decorra valorização imobiliária,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o
acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
1.2 - Receitas de Contribuições - É o ingresso proveniente de
contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico e de
interesse das categorias profissionais ou econômicas, como instrumento
de intervenção nas respectivas áreas. As receitas de contribuições, podem
ser definidas da seguinte forma:
Contribuições Sociais – destinadas ao custeio da seguridade
social, que compreende a previdência social, a saúde e a assistência
social;
Contribuições de Intervenção no Domínio Econômico –
derivam da contraprestação à atuação estatal exercida em favor de
determinado grupo ou coletividade.
1.3 – Receita Patrimonial - É o ingresso proveniente de
rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, ou seja, da
utilização de bens pertencentes ao estado, como, aluguéis,
arrendamentos, foros, laudêmio, juros, participações e dividendos.
1.4 – Receita Agropecuária - É o ingresso proveniente da atividade
ou da exploração agropecuária de origem vegetal ou animal. Incluem-se
nessa classificação as receitas advindas da exploração da agricultura
(cultivo do solo), da pecuária (criação, recriação ou engorda de gado e de
animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou
transformação de produtos agropecuários em instalações existentes nos
próprios estabelecimentos.
1.5 – Receita Industrial - É o ingresso proveniente da atividade
industrial de extração mineral, de transformação, de construção e outras.
1.6 – Receita de Serviços - É o ingresso proveniente da prestação
de serviços de transporte, saúde, comunicação, portuário, armazenagem,
de inspeção e fiscalização, judiciário, processamento de dados, vendas de
mercadorias e produtos inerentes à atividade da entidade e outros
serviços.
1.7 – Transferências Correntes - É o ingresso proveniente de outros
entes ou entidades, referente a recursos pertencentes ao ente ou entidade
recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante
condições preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigência, desde que
o objetivo seja a aplicação em despesas correntes.
Segue abaixo exemplos de Transferências constitucionais passadas
pela união e pelos estados aos Municípios.
Fundo de Participação dos Municípios - FPM
O Fundo de Participação dos Municípios é uma transferência
constitucional (CF, Art. 159, I, b), composto de 22,5% da arrecadação do
Imposto de Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados. A
distribuição dos recursos aos Municípios é feita de acordo o número de
habitantes.
São fixadas faixas populacionais, cabendo a cada uma delas um
coeficiente individual. A Lei Complementar 62/89 determina que os
recursos do FPM serão transferidos nos dia 10, 20 e 30 de cada mês
sempre sobre a arrecadação do IR e IPI do decêndio anterior ao repasse.
Cota – Parte do ITR - Imposto Territorial Rural
Recurso recebido pelos municípios decorrente da participação na
arrecadação do tributo federal sobre a propriedade territorial (Imposto
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sobre a Propriedade Territorial Rural-ITR) incidente sobre os imóveis
rurais neles situados.
1.9 – Outras Receitas Correntes – São os ingressos correntes
provenientes de outras origens não classificáveis nas anteriores. Podemos
citar como exemplo destas receitas, as multas e juros de mora cobrados
sobre os impostos, a receita da Dívida Ativa, Multas e Juro de mora sobre
a arrecadação da dívida Ativa, entre outras receitas.
2 – Receitas de Capital
Iniciada com o código 2, são receitas que se destinam á cobertura
de despesas de capital e somente com estas despesas podem ser
aplicadas. As receitas de capital são denominadas receita de capital
porque são derivados da obtenção de recursos mediante a constituição de
dívidas, amortização de empréstimos e financiamentos ou alienação de
componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir
a finalidade.
2.1 – Operações de Crédito – São fontes oriundas da realização de
recursos financeiros advindos da constituição de dívidas, por meio de
empréstimos e financiamento, que podem ser internas ou externas.
2.2 – Alienação de Bens – São fontes das Receitas de Capital,
captadas por meio da venda de bens patrimoniais móveis e imóveis.
2.3 – Amortização de Empréstimos – Recebimentos de valores
dados anteriormente por empréstimos a outras entidades de direito
público.
2.4 – Transferências de Capital – São outras fontes de recursos
recebidas de outras entidades de direito público ou privado, destinadas a
atender despesas classificáveis em Despesas de Capital. Pode ser usado
como um exemplo de Transferências de Capital, os recursos transferidos
do Sistema Único de Saúde – SUS com o objetivo de atender despesas
classificadas como despesas de capital.
2.5 – Outras Receitas de Capital – São destinadas a arrecadar outras
receitas de capital que constituirão uma classificação genérica não
enquadrável nas fontes anteriores.
Receitas Correntes e Receitas de Capital Intra–Orçamentárias.
Considerando que o orçamento deve ser consolidado, integrando
todas as operações dos órgãos e entidades da administração direta e
indireta, na estimativa da receita deverão estar contempladas as
chamadas Receitas Correntes e Receitas de Capital ‘Intra–
Orçamentárias’, conforme dispõe a Portaria Interministerial Nº 338, de
26 de Abril de 2006, das secretarias do Tesouro Nacional. Segundo o que
dispõe o artigo 1º desta Portaria Interministerial, são definidas como
intra-orçamentárias as operações que resultem de despesas de órgãos,
fundos, autarquias, fundações, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos orçamentos fiscal e da seguridade social
decorrentes da aquisição de matérias, bens e serviços, pagamento de
impostos, taxas e contribuições, quando o recebedor dos recursos
também for órgão, fundo, autarquia, fundação, empresa estatal
dependente ou outra entidade constante desses orçamentos, no âmbito da
mesma esfera de governo. Ainda nos termos desta Portaria
Interministerial, a classificação dessas operações na codificação da
receita, serão identificadas pela substituição dos dígitos relativos ao 1º
nível das categorias econômicas (1 e 2) pelos dígitos 7, em se tratando de
receita intra-orçamentária corrente, ou 8, em se tratando de receita intra-
orçamentária de capital, mantendo – se os demais dígitos da codificação
da receita. Observa-se que esta atual classificação substitui a anterior
com relação aos itens Y e Z, em que esses eram classificados como fonte
e subfonte, respectivamente.
Quanto à categoria econômica, a classificação é a mesma da Lei
nº 4320/1964, cabendo destacar a distinção entre Receita de Capital e
Receita Financeira. O conceito de Receita Financeira surgiu com a
adoção pelo Brasil da metodologia de apuração do resultado primário,
oriundo de acordos com o Fundo Monetário Internacional - FMI. Desse
modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras aquelas receitas
que não são consideradas na apuração do resultado primário, como as
derivadas de aplicações no mercado financeiro ou da rolagem e emissão
de títulos públicos, assim como as provenientes
Quadro 2
de privatizações, entre outras. Não há um dígito específico para
distinguir as despesas financeiras, mas somente um parâmetro inserido
nas rubricas orçamentárias.
A origem refere-se ao detalhamento da classificação econômica
das receitas, ou seja, ao detalhamento das receitas correntes e de capital
de acordo com a Lei no 4.320, de 1964. Segundo o MTO-02 2006, a
mudança da atual nomenclatura (de “fonte” para “origem”) deveu-se à
imprecisão do conceito existente entre a fonte a que se refere esse
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classificador de receitas e a fonte relacionada com o financiamento das houver necessidade de maior detalhamento da alínea. Ex.: Receita do
despesas constantes da programação orçamentária. Até 2006, a “fonte” Principal da COFINS, Receita do REFIS da COFINS.
constante da rubrica das receitas era chamada de “fonte originária” para Vamos ver, no quadro, um exemplo de uma classificação de
que não fosse confundida com a classificação por fonte de recursos. receitas por categoria econômica:
Os códigos da origem para as receitas correntes e de capital
são respectivamente:
Receitas Correntes Receitas de Capital
1. Receita Tributária 1. Operações de Crédito
2. Receita de Contribuições 2. Alienação de Bens
3. Receita Patrimonial 3. Amortização de Empréstimos
4. Receita Agropecuária 4. Transferências de Capital
5. Receita Industrial 5. Outras Receitas de Capital
6. Receita de Serviços
7. Transferências Correntes
9. Outras Receitas Correntes
A espécie constitui um maior detalhamento da categoria anterior
(origem). Essa classificação não está relacionada à Lei nº 4.320, de 1964,
mas sim à classificação adotada pela SOF/STN (classificação
discricionária). No caso dos tributos, a “espécie” relaciona os tipos de
tributos previstos na Constituição Federal. Segundo o MTO-02 2006, a
mudança da atual nomenclatura (de “subfonte” para “espécie”) deveu-se
também à imprecisão daquele conceito, uma vez que alguns entendiam
que se tratava de especificação das fontes de recursos relacionadas ao
financiamento das despesas constantes da programação orçamentária.
Ex.: Receitas de Impostos, Receitas Imobiliárias, Multas e Juros de Mora
etc.
A rubrica é o nível que detalha a espécie com maior precisão,
especificando a origem dos recursos financeiros. Agrega determinadas
receitas com características próprias e semelhantes entre si. Ex.: Impostos
sobre o Comércio Exterior, Aluguéis, Multas e Juros de Mora dos
Tributos etc.
A alínea é o nível que apresenta o nome da receita propriamente
dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. Ex.:
Imposto sobre a Importação, Receita de Outorga de Serviços de
Telecomunicações etc.
A subalínea constitui o nível mais analítico da receita, o qual
recebe o registro de valor, pela entrada do recurso financeiro, quando
Categoria Origem Espécie Rubrica Alínea Subalinea
Corrente Tributaria Impostos Impostos sobre o Comércio Exterior Imposto sobre a Importação. Receita do Principal do Imposto sobre
importação
De capital Operação de Crédito Operações de Crédito Internas Títulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional Títulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional – xxxxxxxxxxxxxx
Refinanciamento da Dívida Pública Federa

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1.2.5 Classificação da Receita por Fontes de Recursos
Essa classificação orçamentária busca identificar as origens
dos ingressos financeiros que financiam os gastos públicos.
Determinadas naturezas de receita, devidamente catalogadas segundo
o item 1.3.2.1, são agrupadas em fontes de recursos obedecendo a uma
regra previamente estabelecida. Por meio do orçamento público, essas
fontes são alocadas em determinadas despesas de forma a evidenciar
os meios para atingir os objetivos públicos.
Frente ao exposto, é a classificação que permite demonstrar
a correspondência entre as fontes de financiamento e os gastos
públicos, pois exterioriza quais são as receitas que financiam
determinadas despesas.
A classificação de fonte de recursos consiste de um código
de três dígitos:
Para saber mais
Receitas Próprias
Classificam-se neste grupo, segundo o art. 4º da Portaria
SOF nº 10, de 22 de agosto de 2002, receitas cuja arrecadação tem
origem no esforço próprio de órgãos e demais entidades nas atividades
de fornecimento de bens ou serviços facultativos e na exploração
econômica do próprio patrimônio e remunerada por preço público ou
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Orçamento Público – Receita Pública 3ª e 4ª AULAS
tarifas, bem como o produto da aplicação financeira desses recursos.
Geralmente, têm como fundamento a bilateralidade, cuja natureza é
contratual, e, por isso, criam obrigações recíprocas para as partes
contratantes. Via de regra, são amparadas pelo Código Civil e
legislação correlata.
Receitas Administradas
São as receitas auferidas pela Secretaria da Receita Federal
do Brasil, que detém a competência para fiscalizar, arrecadar e
administrar esses recursos, com amparo legal no Código Tributário
Nacional e leis afins.
Receitas de Operações de Crédito
Receitas financeiras provenientes da colocação de títulos
públicos no mercado ou da contratação de empréstimos e
financiamentos junto a entidades estatais ou privadas.
Receitas Vinculadas
Pertencem a esse grupo receitas que são vinculadas, por Lei,
a determinada finalidade específica, exceto as classificadas como
“Receitas Administradas”. Geralmente, são receitas cuja fiscalização,
administração e arrecadação ficam a cargo das próprias entidades
arrecadadoras, às quais resta a obrigação de efetuar o recolhimento
para a Conta Única do Tesouro.
Exemplos: recursos de concessões, autorizações e
permissões para uso de bens da União ou para exercício de atividades
de competência da União.
1.3. ESTÁGIOS DA RECEITA
O Orçamento Público adota o regime de caixa para os ingressos
das receitas púbicas arrecadadas no exercício financeiro, em
conformidade com o art. 35 da Lei nº 4.320, de 1964:
“(...) pertencem ao exercício financeiro as receitas nele
arrecadadas.”
Segundo o art. 22 do Decreto Legislativo nº 4.536, de 28 de
janeiro de 1922, que organiza o Código de Contabilidade da União, a
receita orçamentária percorre três estágios até que ocorra a efetiva
entrada de recursos nos cofres públicos, na Conta Única do Tesouro
Nacional: Previsão, Arrecadação e Recolhimento.
Dessa forma, do ponto de vista orçamentário, os estágios seriam:
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Previsão: é a estimativa, a projeção do que se espera
arrecadar durante o exercício financeiro. Serve de base para a fixação
da despesa orçamentária. A partir das previsões da receita inicia-se o
processo de discussão de alocação desses recursos, envolvendo todos
os entes públicos alcançados pelo Orçamento, para posterior
autorização junto ao Poder Legislativo. Compreende uma parte do
planejamento orçamentário, resultante de metodologias de projeção
delas:
“Projeção: base de calculo x índices de preços x índices de quantidade x legislação”
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Arrecadação: consiste no recebimento da receita pelo
agente devidamente autorizado, agentes arrecadadores, por meio de
estabelecimentos bancários oficiais ou privados, devidamente
credenciados, a fim de se liquidarem obrigações com o ente público.
Recolhimento: estágio no qual os agentes arrecadadores
entregam o produto da arrecadação para o Caixa Único: Conta Única
do Tesouro Nacional, no Banco Central do Brasil, no caso da União.
É apenas nesse estágio que ocorre a efetiva entrada dos
recursos financeiros arrecadados nos cofres públicos.
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 Para saber mais
Embora parte da doutrina considere o “Lançamento” estágio intermediário entre a “Previsão” e a “Arrecadação” da receita, o art. 53 da Lei nº 4.320, de
1964, o preceitua como “ato da repartição competente, que verifica a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora, e inscreve o débito desta”.
Dessa forma, na ótica orçamentária, lançamento é procedimento administrativo realizado pelo Fisco – e não estágio. Ressalte-se que as receitas
patrimoniais e as empresariais não se sujeitam ao lançamento, haja vista ingressarem diretamente no estágio da Arrecadação, mas, em regra, as tributárias e de
contribuições necessitam do procedimento administrativo em epígrafe antes de ingressarem no estágio da “arrecadação”.

1.4 Divida Ativa

A Dívida Ativa, regulamentada a partir da legislação pertinente, abrange os créditos a favor da Fazenda Pública, cuja certeza e liquidez
foram apuradas, por não terem sido efetivamente recebidos nas datas aprazadas. É, portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com impacto
positivo pela recuperação de valores, espelhando créditos a receber, sendo contabilmente alocada no Ativo. Não se confunde com a Dívida
Passiva, que representa as obrigações do Ente Público para com terceiros, e que é contabilmente registrada no Passivo e denominada de Dívida
Pública.
Para saber mais
“Ter se esgotado todos os prazos fixados para o seu pagamento
pela lei ou por decisão final prolatada em processo regular.”
A Dívida Ativa é uma espécie de crédito público, cuja matéria é
definida desde a Lei 4320/64, sendo sua gestão econômica,
orçamentária e financeira resultante de uma conjugação de critérios
estabelecidos em diversos outros textos legais. O texto legal referido,
que versa sobre normas gerais de direito financeiro e finanças
públicas, institui os fundamentos deste expediente jurídico-financeiro,
conforme seu artigo 39:
“Art. 39. Os créditos da Fazenda Pública, de natureza tributária ou
não tributária, serão escriturados como receita do exercício em que
forem arrecadados, nas respectivas rubricas orçamentárias. (Redação
dada pelo Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 1º - Os créditos de que trata este artigo, exigíveis pelo transcurso
do prazo para pagamento, serão inscritos, na forma da legislação
própria, como Dívida Ativa, em registro próprio, após apurada a sua
liquidez e certeza, e a respectiva receita será escriturada a esse título.
(Parágrafo incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 2º - Dívida Ativa Tributária é o crédito da Fazenda Pública dessa
natureza, proveniente de obrigação legal relativa a tributos e
respectivos adicionais e multas, e
Dívida Ativa não Tributária são os demais créditos da Fazenda
Pública, tais como os provenientes de empréstimos compulsórios,
contribuições estabelecidas em lei, multa de qualquer origem ou
natureza, exceto as tributárias, foros, laudêmios, alugueis ou taxas de
ocupação, custas processuais, preços de serviços prestados por
estabelecimentos públicos, indenizações, reposições, restituições,
alcances dos responsáveis definitivamente julgados, bem assim os
créditos decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de sub-
rogação de hipoteca, fiança, aval ou outra garantia, de contratos em
geral ou de outras obrigações legais. (Parágrafo incluído pelo
Decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 3º - O valor do crédito da Fazenda Nacional em moeda estrangeira
será convertido ao correspondente valor na moeda nacional à taxa
cambial oficial, para compra, na data da notificação ou intimação do
devedor, pela autoridade administrativa, ou, à sua falta, na data da
inscrição da Dívida Ativa, incidindo, a partir da conversão, a
atualização monetária e os juros de mora, de acordo com preceitos
legais pertinentes aos débitos tributários. (Parágrafo incluído pelo
decreto Lei nº 1.735, de 20.12.1979).
§ 4º - A receita da Dívida Ativa abrange os créditos mencionados nos
parágrafos anteriores, bem como os valores correspondentes à
respectiva atualização monetária, à multa e juros de mora e ao
encargo de que tratam o art. 1º do Decreto-lei nº 1.025, de 21 de
outubro de 1969, e o art. 3º do Decreto-lei nº 1.645, de 11 de
dezembro de 1978.(Parágrafo incluído pelo Decreto Lei nº 1.735, de
20.12.1979).
§ 5º - A Dívida Ativa da União será apurada e inscrita na
Procuradoria da Fazenda Nacional. (Parágrafo incluído pelo Decreto
Lei nº 1.735, de 20.12.1979).”
A Dívida Ativa, regulamentada a partir da legislação pertinente,
abrange os créditos a favor da Fazenda Pública, cuja certeza e liquidez
foram apuradas, por não terem sido efetivamente recebidos nas datas
aprazadas. É, portanto, uma fonte potencial de fluxos de caixa, com
impacto positivo pela recuperação de valores, espelhando créditos a
receber, sendo contabilmente alocada no Ativo.
Não se confunde com a Dívida Passiva, que representa as
obrigações do Ente Público para com terceiros, e que é contabilmente
registrada no Passivo e denominada de Dívida Pública.
Para o caso da União, a Constituição Federal, em seu artigo 131,
§ 3º, atribui expressamente a representação da Dívida Ativa de
natureza tributária da União à
Procuradoria Geral da Fazenda Nacional – PGFN. A Lei
Complementar nº 73 estabelece uma nova situação quando, além de
atribuir competência à Procuradoria Geral da Fazenda Nacional -
PGFN para apuração da liquidez e certeza da dívida ativa tributária e
representação da União em sua execução, delega as mesmas
atribuições às autarquias e fundações, em seus artigos nº 12 e nº 17:
“Capítulo VII
Da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
Art. 12. À Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, órgão
administrativamente subordinado ao titular do Ministério da
Fazenda, compete especialmente:
I - apurar a liquidez e certeza da dívida da União de natureza
tributária, inscrevendo-a para fins de cobrança, amigável ou judicial;
II - representar privativamente a União, na execução de sua dívida
ativa de caráter tributário.
Capítulo IX
Dos Órgãos Vinculados
Art. 17. Aos órgãos jurídicos das autarquias e das fundações públicas
compete:
I - a sua representação judicial e extrajudicial;
II - as respectivas atividades de consultoria e assessoramento
jurídicos;
III - a apuração da liquidez e certeza dos créditos, de qualquer
natureza, inerentes às suas atividades, inscrevendo-os em dívida
ativa, para fins de cobrança amigável ou judicial.”
As receitas não arrecadadas e não lançadas constituirão receita
própria do exercício em que forem realizadas. Já a receita lançada e
não arrecadada tem seu valor perfeitamente definido: é saldo da
conta receita lançada. É esse saldo que constitui os resíduos do ativo
ou restos a arrecadar.
 No Brasil, não se adota o regime de competência para as receitas
(no sistema orçamentário). O saldo, portanto, não arrecadado da
receita lançada não é apropriado ao exercício ao qual pertence.
Entretanto, o valor conhecido dos restos a arrecadar é incorporado ao
patrimônio, no ativo permanente, como componente da dívida ativa.
Para saber mais
A dívida ativa será inscrita no ativo, seguindo o regime de
competência. Assim,
As Dívidas Ativas são créditos oriundos da fazenda pública,
podendo ser de origem Tributária ou Não Tributária, que, quando
não quitados tempestivamente e no seu tempo de acordo com a
legislação própria, devem ser objeto de inscrição em livros de
registros e escriturada no patrimonial da entidade como um direito a
receber da entidade.
Tipos de Dívida Ativa
1. Dívida Ativa tributária
Entende-se por Dívida Ativa Tributária créditos da fazenda
pública referentes às obrigações legais relativas a tributos pagos por
parte dos contribuintes do município e respectivos adicionais e multas
afins.
2. Dívida Ativa Não Tributária
São os demais créditos, muito bem definidos pelo § 2º do art. 39
da Lei Federal Nº 4,320/64, tais como:
Empréstimos compulsórios, contribuições, contribuições
estabelecidas em Lei, multas de qualquer origem ou natureza, exceto
as tributárias, foros, laudêmios, aluguéis ou taxas de ocupação, custas
processuais, preços de serviços prestados por estabelecimento
públicos, indenizações, reposições, restituições, alcances dos
responsáveis definitivamente julgados, bem assim os créditos
decorrentes de obrigações em moeda estrangeira, de sub-rogação de
hipoteca e outras obrigações legais.
Inscrição da Dívida Ativa
A inscrição em divida ativa é o ato administrativo que, depois de
verificada a legalidade da constituição do crédito pelo lançamento,
assim como da certeza do objeto e dos valores constituídos e
apontados na notificação do lançamento que usualmente ocorre na
emissão da cobrança, promovendo a transcrição dos créditos
inadimplentes para registros próprios, ficando a fazenda pública,
assim apta a promover a execução fiscal dos inadimplentes.
A inscrição da divida ativa não é uma receita no sentido stricto
sensu, e sim um registro de direito ativo do ente público. O
pagamento, por parte do contribuinte inadimplente aos cofres
públicos, é que será reconhecido como uma receita.
1.4 RESTITUIÇÕES DA RECEITA
É de iniciativa do contribuinte, através, de requerimento,
solicitar restituição dos valores pagos a mais ou indevidamente. Se
houver restituição no mesmo exercício ao qual se refere o tributo, será
contabilizada como anulação de receita. Se autorizada e não
reclamada até 31 de dezembro, a importância será classificada com “
Restituições a pagar”.
As restituições aprovadas em exercícios seguintes, ao qual se refere o
tributo, processar-se-ão regulamente como despesas orçamentárias,
onerando dotação própria de restituições e indenizações. Não sendo
pago até 31 de dezembro, o valor será transferido para a conta restos a
pagar.
Para saber mais:
Lei Complementar 101/2000 (LRF)
“Art. 14. A concessão ou ampliação de incentivo ou benefício de
natureza tributária da qual decorra renúncia de receita deverá estar
acompanhada de estimativa do impacto orçamentário - financeiro no
exercício em que deva iniciar sua vigência e nos dois seguintes,
atender ao disposto na lei de diretrizes orçamentárias e a pelo menos
uma das seguintes condições:
I - demonstração pelo proponente de que a renúncia foi considerada
na estimativa de receita da lei orçamentária, na forma do art. 12, e de
que não afetará as metas de resultados fiscais previstas no anexo
próprio da lei de diretrizes orçamentárias;
II - estar acompanhada de medidas de compensação, no período
mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da
elevação de alíquotas, ampliação da base de cálculo, majoração ou
criação de tributo ou contribuição.”
PROFESSOR: PAULO LACERDA Orçamento Público – Receita Pública 4ª e 5ª AULAS

EXERCÍCIOS Alienação de bens

Dividendos recebidos
2.000
5.000
1.500
4.500
0
4.000
1. (TST) Com relação às receitas, julgue os seguintes itens. Empréstimos
3.000 2.500 2.500
contraídos
__ As chamadas renúncias de receitas, apesar de não representarem Multas 4.000 3.500 3.500
Total 14.000 12.000 10.000
dispêndios de recursos, devem ser objeto de estimativa que
acompanha o projeto de lei orçamentária, de forma a se a) 2.500. b) 8.500. c) 4.000. d) 10.000. e) 8.000.
evidenciarem os seus efeitos segundo critério de distribuição 8. (FNDE) A da Dívida Ativa a ser inscrita conforme as
regional dessas renúncias. informações abaixo é:
Receitas Previsão Lançamento Arrecadação Recolhimento
__ Os recursos correspondentes às dotações orçamentárias Total 20.000 18.000 15.000 10.000

destinadas ao Poder Judiciário ser-lhe-ão entregues até o dia 20 de a) 3.000. b)2.000. c) 5.000. d) 8.000. e)10.000.
cada mês, na proporção das liberações efetuadas pelo Poder 9. (FNDE) As receitas que afetam o resultado econômico do
Executivo às suas próprias unidades orçamentárias. governo apurado na Demonstração das Variações Patrimoniais
__ A receita extra-orçamentária é representada no balanço são:
patrimonial como passivo financeiro, por se tratar de recursos de a) todas as de mutação. b) todas as efetivas. c) todas as correntes.
terceiros que transitam pelos cofres públicos. d)todas as de capital. e) todas as receitas, sejam correntes ou de
__ Os empréstimos compulsórios são considerados de natureza capital.
tributária, estando o produto de sua arrecadação vinculado à 10.(SENADO) No que diz respeito aos estágios da receita pública,
despesa que lhe fundamentou a instituição. Dependendo de sua julgue os itens seguintes.
modalidade, estarão ou não sujeitos ao princípio da anterioridade. __ O artigo 139 do Regulamento de Contabilidade Pública (Decreto
__ Constituem receitas de capital as receitas imobiliárias e as Federal n°. 15.783/22), que regulamentou o Código de
intergovernamentais das quais não decorra exigência de Contabilidade Pública (Decreto Legislativo n°. 4.536/22), dispõe
contraprestação por parte do beneficiário dos recursos. que a receita percorrerá os seguintes estágios: fixação, lançamento,
2. (MESQUITA/RJ) As receitas de concessões e permissões são arrecadação e recolhimento.
classificadas como: __ A fixação correspondente ao processo de estimativas de receitas
(A) de serviços; (B) patrimoniais; (C) de contribuições; que se originam de previsões processadas com elevado grau de
(D)tributárias; (E) mobiliárias. segurança e confiabilidade. Nela, fica determinado o montante
3. (MESQUITA/RJ) Não são classificadas como receitas extra- máximo a ser obtido junto à sociedade.
orçamentárias: __ Lançamento é o ato da repartição competente que verifica a
(A) inscrições de despesas empenhadas e não pagas em restos a procedência do crédito fiscal e a pessoa que lhe é devedora,
pagar; inscrevendo-lhe o débito.
(B) operações de crédito por antecipação de receita orçamentária; __ Arrecadação de receitas públicas pode ocorrer, muitas vezes,
(C) consignações retidas na folha de pagamento para a previdência mediante o pagamento de compromissos por meio de depositários,
geral; quando estes retêm ou descontam de outras pessoas tributos e
(D) cauções em dinheiro recebidas para garantia de execução contribuições devidos.
contratual; __ Somente após o recolhimento, pode-se dizer que os recursos
(E) rendimentos de aplicações financeiras em instituições bancárias. estão efetivamente disponíveis para a utilização pelos gestores
4. (TCM SP 2006) Identifique a alternativa que corresponde ao financeiros, de acordo com a programação financeira estabelecida.
regime contábil para a apuração dos resultados na contabilidade 11. (SENADO) No que concerne à dívida ativa, é correto afirmar
pública brasileira, no que tange às receitas e despesas. que
a) misto, ou seja, receitas arrecadadas (regime de caixa) e despesas __ a mesma passa a gozar de presunção relativa (juris tantum) de
empenhadas (regime de competência). certeza e liquidez após a sua regular inscrição.
b) competência, ou seja, receitas e despesas orçadas. __ passa a não mais admitir prova em contrário, já que, ao Estado,
c) caixa, ou seja, receitas recebidas e despesas pagas. não é mais necessário apresentar prova para a afirmação de seu
d) misto, ou seja, receitas arrecadadas (regime de caixa) e despesas crédito.
orçadas (regime orçamentário). __ a maioria dos autores defende que a correspondente receita será
e) orçamentário, ou seja, receitas e despesas orçadas e legalmente apropriada no exercício em que ocorrer a inscrição.
empenhadas. __ é constituída dos créditos da Fazenda Pública, somente de
5. (TCM SP 2006) No âmbito da Administração Pública, os natureza tributária, que deixaram de ser pagos no vencimento, após
estágios da receita pública são, respectivamente, serem apuradas sua liquidez e sua certeza, de acordo com a
a) a previsão (estimativa), o empenho (inclusão no orçamento) e a legislação específica.
arrecadação (pelo pagamento do contribuinte). __ demanda a utilização de registros próprios, nos quais ficarão
b) o empenho (inclusão no orçamento), a arrecadação (pelo assinalados o nome do devedor, seu domicílio ou residência, a
pagamento do contribuinte) e a realização (pelo recebimento da quantia devida, a origem e a natureza do crédito, entre outros
receita). requisitos essenciais.
c) a previsão (estimativa), a arrecadação (pelo pagamento do 12. (CGU) Considere os seguintes dados de receitas e
contribuinte) e o recolhimento (pelo crédito na conta de receita despesas constantes da proposta orçamentária de um
proveniente da entrega do produto da arrecadação). determinado ente da federação (valores em mil):
d) a dotação (estimativa), a arrecadação (pelo pagamento do Receitas Previsão de Arrecadação
Receitas de Serviços 2.000
contribuinte) e o empenho (baixa na dotação orçamentária pelo Receitas de Alienação de Bens 3.400
recebimento efetivo da receita arrecadada). Receitas de Juros 2.300
Receitas Tributárias 15.300
e) a previsão (estimativa), o recolhimento dos pagamentos dos Receitas de Operações de Crédito - Contratual 15.500
Receitas de Contribuições 12.500
contribuintes (pelas repartições fiscais ou rede bancária) e a Receitas de Operações de Crédito – Refinanciamento da Dívida 20.000
realização (pelo recebimento da receita). Receitas de Dívida Ativa 2.000
Despesas Dotação
6. (FNDE) As receitas são classificadas quanto à afetação Despesa de Pessoal 21.000
patrimonial em efetivas e mutações. Assinale a alternativa que Despesa de Inversão Financeira
Despesa de Juros
13.000
2.500
apresente, respectivamente, uma receita efetiva e uma por Despesa de Investimentos 7.500
Despesa de Amortização 20.000
mutação. Outras Despesas Correntes 9.000
a) aluguel ativo e empréstimo contraído. b)pessoal ativo e Com base nos dados apresentados, julgue os itens
aquisição de bens. __ A proposta respeita o princípio orçamentário do equilíbrio, mas
c) alienação de bens e ISS arrecadado. d) IPTU arrecadado e multa apresenta um déficit no orçamento corrente.
arrecadada. __ O ente ainda poderá incorporar na proposta orçamentária, novas
e) amortização de empréstimos contraídos e empréstimos operações de crédito com a finalidade de realizar despesas
concedidos correntes, até o montante de 5.000, sem desrespeitar a regra de ouro
7. (FNDE) O valor das Receitas de Capital com base no estabelecida na Constituição Federal.
quadro a seguir é: __ O superávit do orçamento de capital foi de 1.600.
Receitas Previsão Arrecadação Recolhimento

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PROFESSOR: PAULO LACERDA Orçamento Público – Receita Pública 4ª e 5ª AULAS

__ O ente poderá destinar a totalidade da Receita de Alienação de A) A arrecadação caracteriza-se pela transferência dos recursos
Bens para pagamento de juros da dívida. diretamente ao caixa do tesouro.
13.(STF) julgue B) A fixação da receita tem a finalidade de determinar a matéria
__ Uma diferença que usualmente se estabelece entre receitas tributável, analisar seus elementos e calcular o montante do tributo
correntes e receitas de capital é o caráter recorrente das primeiras e devido.
esporádico das últimas. Do mesmo modo, entre as receitas próprias C) O lançamento por homologação é efetuado pela administração
e as receitas de transferências: as primeiras são livres, e as últimas, sem a participação do contribuinte.
vinculadas. D) A arrecadação indireta ocorre quando entidades depositárias —
__ Receitas imobiliárias e de valores mobiliários constituem receita empregadores, bancos etc. — retêm valores do contribuinte,
patrimonial, que se classifica como receita corrente, para qualquer providenciando, posteriormente, o recolhimento.
esfera da administração. E) A previsão de todas as receitas deve observar o princípio da
14. (DNPM) Segundo o Manual do Orçamento 2010, o código unidade de tesouraria, vedada a fragmentação dos recursos em
identifcador da natureza da receita pública é formado por seis caixas especiais.
níveis distintos: C (Categoria Econômica); O (Origem); E
(Espécie); R (Rubrica); AA (Alínea); e SS (Subalínea). 1CECCE 2B 3E 4A 5C
Considerando as características dessa codificação, julgue os itens 6A 7C 8A 9B 10EECCC
abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, 11CEEEC 12ECEE 13 EC 14A 15BCA
assinale a opção correta. 16D
I – A receita é classificada em quatro Categorias Econômicas.
II – Entre as Receitas Correntes, incluem-se as provenientes da
realização de recursos financeiros oriundos de constituição de
dívidas.
III – Espécie é o nível de classificação vinculado à Origem, e é
composto por títulos, que permitem qualificar com maior detalhe o
fato gerador de tais receitas.
IV – A Rubrica é o nível que detalha a Alínea com maior precisão,
especificando a origem dos recursos financeiros.
V – A Alínea é o nível que apresenta o nome da receita
propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos
financeiros.
A sequência correta é:
(A) F, F, V, F, V. (B) F, V, F, F, V. (C) F, V, V, V, F.
(D) V, V, F, F, F. (E) V, F, F, V, F.
15. (UNESP) Preencha as lacunas

16. (AUDITOR INTERNO/MG) A receita pública passa por um

processo denominado estágios ou fases, até o seu recebimento.
Acerca dos estágios da receita pública, assinale a opção correta.

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PROFESSOR : PAULO LACERDA PLÊIADE DE AFO E CONTABILIDADE PÚBLICA

Dúvidas, sugestões e críticas: PJLACERDA@HOTMAIL.COM 15