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ACTIF PASSIF
que vous voulez retraiter
http://www.iutbayonne.univ-pau.fr/~berterre/FormationsGestion/diagnosticfina/BilanFinancier/_CadreRetraitement.html16/08/2010 15:12:58
Construction du bilan financier
Frais d'établissement
Fonds commercial
Certains analystes considèrent qu'en cas de liquidation et donc d'arrêt d el'exploitation, la valeur du
fonds commercial est nulle. Ils le considère comme un actif sans valeur.
Les terrains
La valeur réelle du terrain est souvent plus élevée que la valeur comptable. Dans le bilan financier on
évalue le terrain à sa valeur de marché si on la peut la connaître. En contrepartie, il faudra également
relever le montant des capitaux propores du même montant car les propriétaires sont finalement plus
riches que ce qu'indiquent les capitaux propres comptables.
Constructions
En contrepartie, il faudra également corriger le montant des capitaux propres du même montant car, si la
valeur réelle de la construction est plus (moins) élevée que sa valeur comptable, les propriétaires sont
finalement plus (moins) riches que ce qu'indiquent les capitaux propres comptables.
Dans le bilan financier on évalue les installations techniques, matériels et outillages à leur valeur de
marché si on peut les connaître.
En contrepartie, il faudra également corriger le montant des capitaux propres du même montant car, si la
valeur réelle des installations techniques, matériels et outillages est plus (moins) élevée que sa valeur
comptable, les propriétaires sont finalement plus (moins) riches que ce qu'indiquent les capitaux propres
comptables.
A défaut de connaître la vrai valeur des installations techniqiues matériels et outillages, on peut se
contenter de retenir la valeur comptable nette.
Véhicules de transport
Valeur comptable nette
Matériel de bureau Actif à long terme
ou valeur réelle de marché
Matériel informatique
Dans le bilan financier on évalue ces immobilisations à leur valeur de marché si on peut les connaître.
En contrepartie, il faudra également corriger le montant des capitaux propres du même montant car, si la
valeur réelle de ces immobilisations est plus (moins) élevée que sa valeur comptable, les propriétaires
sont finalement plus (moins) riches que ce qu'indiquent les capitaux propres comptables.
A défaut de connaître la vrai valeur des véhicules, matériels de bureau et informatique , on peut se
contenter de retenir leur valeur comptable nette.
Titres de participation
Les titres de participation sont des titres (actions) que l'entreprise possède et qui lui donne un contrôle
sur des sociétés filiales.
C'est un actif à long terme car ces titres de propriété ne sont pas destinés normalement à être revendus
dans l'année. S'il y a un projet serieux de vente, on peut le considérer comme un actif à court terme.
Dans le bilan financier on évalue ces titres à leur valeur de marché. Si ces titres sont cotées, on peut
retenir leur cours boursier. Si ces titres ne sont pas cotés, on peut essayer de calculer leur valeur en
évaluant la valeur de l'entreprise filiale.
A défaut de ces estimations sur la valeur réelle, on peut se contenter de la valeur nette comptable.
Titres immobilisées
Les titres immobilisés sont des titres (actions, obligations, autres titres) que l'entreprise a acheté avec
l'intention de les garder longtemps.
C'est un actif à long terme car ces titres ne sont pas destinés normalement à être revendus dans l'année.
S'il y a un projet serieux de vente, on peut le considérer comme un actif à court terme.
Dans le bilan financier on évalue ces titres à leur valeur de marché. Si ces titres sont cotées, on peut
retenir leur cours boursier. Si ces titres ne sont pas cotés, on peut essayer de calculer leur valeur en
évaluant la valeur de l'entreprise filiale.
A défaut de ces estimations sur la valeur réelle, on peut se contenter de la valeur nette comptable.
Prêt
Une entreprise peut prêter de l'argent à un tiers: une autre entreprise ou des salariés.
Le prêt accordé à un tiers est considéré comme une immobilisations à un tiers.
Dans la plupart des cas , il s'agit d'eun sociétét mère qui accorde un prêt à une société filiale.
En l'absence d'informations particulières sur les échéances, on considérer la totalité du prêt comme un
actif à long terme.
Stocks
Les montants indiqués dans le bilan représentent la valeur des stocks de marchandises, matières
premières, produits finis... existant en stock à la date de clôture de l'exercice.
Montant retenu ?
A défaut de valeur particulière, on retient comme valeur de liquidation la valeur nette comptable.
Le poste "clients et comptes rattachés" indique la valeur des marchandises, produits et des services livrés
aux clients et qui ne sont pas encore encaissées.
Montant retenu ?
Le montant brut retrace les montants dûs par les clients. Les provisions correspondent au montant de la
perte que l'entreprise devra probablement supporter du fait de l'existence de clients douteux susceptibles
d'être défaillants. Le montant net est la différence (brut - provisions); il indique le montant des créances
que l'entreprise est certain de recouvrir. C'est ce montant net que le bilan financier retient pour mesurer
la liquidité.
Autres créances
Il peut s'agir de créances nées à l'occasion de vente d'immobilisation, de titres etc ...
Il peut s'agir de créances vis à vis de l'Etat, nées à l'occasion d'impôts ou de TVA que l'entreprise à
payées en excès et qui doivent lui être remboursées ou qui constituent des crédits d'impôts.
Les valeurs mobilières de placement sont des placements de trésorerie. Ils correspondent à des achats
de titres, sicav de trésorerie, des placements en dépôts à terme effectués dans un objectif de gestion de
trésorerie.
Remarque: les mêmes titres achetés avec un objectif de placement à plus d'un an, sont classés en
"immobilisations financières".
Disponibilités
Ce poste indique le solde des comptes bancaires et postaux quand ceux-ci sont positifs.
Liquidité parfaite !
selon l'échéance
Charges constatées d'avance Valeur comptable nette
en actif à LT ou en CT
Remarque: certains analystes estiment que en cas de liquidation de l'entreprise , il est illusoire de penser
pouvoir récupérer le montant des charges non consommées. Aussi, les considèrenht-ils comme des actifs
sans valeur.
Charges à répartir
Prime de remboursement
actif sans valeur nulle
des obligations
Résultat de l'exercice
- Classement dans les capitaux propres pour la partie du bénéfice qui est affectée aux réserves et au
report à nouveau,
- Classement en dettes pour la part du bénéfice qui est distribuée; généralement classement en dettes à
court terme sauf si des dispositions prévoient que les comptes courants associés sont bloqués
Ce sont les subventions dont bénéficient l'entreprise en vue d'acquérir ou de créer des valeurs
immobilisées (subventions d'équipement) ou de financer des activités à long terme.
L'entreprise doit échelonner sur plusieurs exercices la constatation de l'enrichissement que constitue la
subvention d'investissement; le montant de la subvention est viré dans le compte de résultat par tranche
annuelle "quote part de subvention d'investissement viré au compte de résultat". Il en résulte qu'à
chaque virement, le résultat fiscal augmente et donc l'impôt sur le bénéfice.
En définitive, le montant de la subvention d'investissement doit être partagé:
- la part correspondant à l'impôt latent constitue une dette (à CT ou LT selon l'échéance de l'impôt latent)
- la subvention d'investissement nette d'impôt latent reste dans les capitaux propres.
Sous leurs diverses particularités, les provisions régementées ont un point commun: elles ont le
caractère de réserves non libérées d'impôt.
- elles sont constituées en vertu de textes particuliers destinés à donner "un cadeau fiscal" à certaines
types d'entreprise qui s'engagent dans des opérations que l'Etat veut encourager; le cadeau fiscal réside
dans la baisse de l'impôt qui résulte de l'inscription en charge d'une dotation pour provision réglementée.
- ce cadeau n'est cependant pas complet ou définitif; en effet, au bout d'un certain temps prévu par les
textes, l'entreprise devra annuler la provision par une "reprise sur provision" qui constitue un produit; à
On connaît:
- les provisions pour reconstitution des gisements miniers et pétroliers,
- les provisions pour investissement constituables par les entreprises qui ont mis en place des régimes de
participation,
- les provisions pour hausse de prix
- les amortissements dérogatoires
- les provisions fiscales pour implantation à l'étranger
- les provisions spéciales (entreprise de presse, assurances ...)
Une provision pour risque et charges est destinée à comptabiliser en charges des risques ou des charges,
nettement précisés quant à leur objet, que des événements survenus ou en cours rendent probables.
Les provisions pour risques sont inscrites pour diminuer le résultat du montant des risques inhérents
à l'activité de l'entreprises, tels que
- des garanties données aux clients et qu'il faudra probablement honorer,
- des amendes ou des pénalités qu'il faudra probablement payer,
- des litiges qui se concluront probablement au désavantage de l'entreprise,
- des pertes de change qu'il faudra probablement supporter...
Les provisions pour charges sont inscrites pour diminuer le résultat du montant de charges nettement
précisées quant à leur objet et que des événements survenus ou en cours rendent probables. Les
entreprises inscrivent en charges:
- les provisions en matière de pensions, compléments de retraite, d'indemnités ...
- les provisions pour impôts
- les provisions pour renouvellement des immobilisations (entreprises concessionnaires)
- les provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices
- les provisions pour charges sociales et fiscales sur congés payés.
1- Si la provision correspond à un risque ou une charge réelle, l'entreprise aura à payer le montant du
risque ou de la charge. On peut donc assimiler le montant de la provision à une dette, qu'on classera à
long terme ou à court terme selon l'échéance à laquelle on aura à payer la charge en question.
2- Si la provison ne correspond pas à un risque ou à une charge réelle, l'entreprise aura à réintégrer la
provision dans le compte de résultat (annulation de la provision par une "reprise sur provision"); le
résultat fiscal augmentera; ce qui aura pour effet , pour une part d'augmenter l'impôt sur le bénéfice et
pour une autre part d'augmenter les capitaux propres.
Ainsi, la provision pour risque et charge non réelle doit être partagée en deux:
- la part de l'impôt latent sur la provision doit être reclassée en dettes (à CT ou à LT selon l'échéance)
- le reste (provision nette de l'impôt latent) doit être reclassé dans les capitaux propres.
- Sauf indication contraire et part à court terme, les dettes financières auprès d'autres entreprises, les
dépôts et cautionnement ... peuvent être considérées comme du long terme.
- Cependant, les comptes courants associés doivent être considéres comme des dettes à court terme
sauf si les associés se sont engagés à ne pas se payer; les comptes courants associés bloqués doivent
être alors considérés comme des dettes à long terme.
Les dettes sociales des décalage dans le temps entre la date qui constitue l'obligation de payer une
charge de personnel ou une charge sociale (salaire, cotisation sociale ...) et la date à laquelle cette
charge est effectivement payée.
Autres dettes
Les produits constatés d'avance correspondent à des produits perçus ou comptabilisés au cours de
l'exercice et dont la prestation ou la fourniture aura lieu au cours de l'année suivante. Ex: un loyer perçu
d'avance
Ce poste intervient quand une entreprise a effectué des opérations qui ont été libellées en devises
étrangères (hors zone euro).
L'opération libellée en devise étrangère a été comptabilisée en francs ou euros sur la base du cours
consaté à la date de l'opération. Au moment de la clôture de l'exercice, le cours de la devise a pu
changer . On modifie alors la valeur de la dette ou de la créance pour tenir compte de cette modification
du taux de change. Le poste "Ecart de conversion" est la contrepartie de cette modification.
L'écart de conversion-Passif correspond à l'augmentation d'une créance ou à la diminution d'une dette
consécutive à une variation du cours de la devise dans laquelle a été libellé cette créance ou cette dette.
C'est un produit latent qui deviendra définitif quand le paiement de la créance ou de la dette
interviendra. A cette date, il sera porté au compte de résultat où il augmentera le résultat fiscal et donc
sera frappé de l'impôt sur le bénéfice.
- le reste "Ecart de conversion Passif, net d'impôt latent" doit être intégré dans les capitaux propres
financiers.
Remarque: Une attitude plus prudente peut consister à considérer que l'évolution du cours de la devise
peut se retourner; dans ce cas, l'écart de conversion Passif est réintégré dans le montant de la dette ou
déduite du montant de la créance qui en est l'origine. Ce retraitement correspond à une attitude de
prudence.